SYSTEME COMPTABLE

FINANCIER
Opérations courantes

Animé par : Omar SIAD

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 1
 PAIE
DU
PERSONNEL
 Paie du personnel
éments de paie du mois de mai 2006

Salaires
Salaire de base 1 205 000,00 DA
Primes et indemnités 120 500,00 DA
Heures supplémentaires 10 500,00 DA

RG (barème) 200 400,00 DA

Cotisation sociale (part ouvrière 9%) 120 240,00 DA

Par ailleurs des avances et des retenues sur prêts sont à

prendre en compte pour le mois :
Avances sur salaires 15 000,00 DA
Retenues sur prêts acquisition véhicule 50 000,00 DA
(long terme)

b) Charges patronales
- Sécurité sociale 25%
- Paiement pour le compte du fonds social 1%

Passer les écritures comptables

Solution
------------------------------------- -----------------------------------------
6311 rémunération du personnel 1 205 000,00
6312 primes et indemnités 120 500,00
6313 heures supplémentaires 10 500,00
421 personnel, rémunération due 1 015 360,00
4421 IRG 200 400,00
4311cotisations sociales (9%) 120 240,00
Salaires du mois de mai 2006
------------------------------------- -----------------------------------------
Solution
------------------------------------- -----------------------------------------
421 Personnel, rémunération due 15 000,00
425 Personnel, avances et acomptes 15 000,00
Retenues avances mai 2006
------------------------------------- -----------------------------------------
421 Personnel, rémunération due 50 000,00
2743 Prêts au personnel 50 000,00
Retenues prêts mai 2006
------------------------------------- -----------------------------------------
421 Personnel, rémunération due 950 360,00
512 banque c/c 950 360,00
Net à payer mai 2006
------------------------------------- -----------------------------------------
Solution
------------------------------------- -----------------------------------------
635 Cotisations organismes sociaux (25%) 334 000,00
422 Fonds des œuvres sociales (1%) 13 360,00
4312 sécurité sociale (25%) 334 000,00
4313 sécurité sociale (1%) 13 360,00
Cotisations patronales mai 2006
------------------------------------- ----------------------------------------
 ACHATS

07/03/22 OSISGP/OS 7
 1ÈRE PARTIE : ACHATS DE MATIÈRES OU DE PRODUITS FINIS

La société Alpha achète le 1er juin 200X de la matière première:

Facture du fournisseur ABC :

Matière M1 : 5 000 unités au prix de 1 600,00 DA l’unité

Frais de transport et de manutention 35 000,00 DA
TVA déductible au taux de 17%

Le 5 juin 200X, elle reçoit, après négociation, une facture

d’avoir pour remise de 5% sur les matières achetées

Passer les écritures correspondantes :

07/03/22 OSISGP/OS 8
 SOLUTION

) Calculs au 1/6/200X
rix de la matière première 5 000 x 1 600,00 DA = 8 000 000,00 DA
rais de transport et de manutention = 35 000,00 DA
/total = 8 035 000,00 DA
VA déductible
035 000,00 DA x 17% = 1 365 950,00 DA

Ecriture comptable
-------------------------- 1/6/xx -----------------------------------
381 achats stockés de matières premières 8 035 000,00
445Etat, TVA déductible sur biens et sces 1 365 950,00
401 Fournisseur ABC 9 400 950,00
Facture d’achat
-------------------------- -----------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 9
 SOLUTION (suite)

) Calculs au 5/6/200X

Montant du rabais
000 000,00 x 5% = 400 000,00 DA
VA déductible 400 000,00 x 17% = 68 000,00 DA
otal = 468 000,00 DA

Ecriture comptable
-------------------------- 5/6/xx-----------------------------------
401 Fournisseur ABC 468 000,00
609 RRR obtenus sur achats 400 000,00
445 Etat TVA déductible sur biens 68 000,00
Facture d’avoir
-------------------------- -----------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 10
2) Le coût d’acquisition est défini par la NORME IFRS : IAS 2
(cf. version à jour publiée dans le règlement CE n°2238/2004
du 29 décembre 2004
http://www.ec.europa.eu

Le coût d’acquisition comprend tous les frais encourus pour amener

les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent :

Le coût d’acquisition comprend :

- Le prix d’achat
- Les droits de douanes et autres taxes non récupérables
- Les frais de transport, de manutention
- et autres coûts directement attribuables à l’acquisition
des produits finis, des matières premières et des services
- Les rabais, remises et autres éléments similaires sont déduits

07/03/22 OSISGP/OS 11
 2ÈME PARTIE : ACHAT DE PRESTATIONS DE SERVICES

Exercice :
Le 10 janvier 200X la société Gamma reçoit la facture d’entretien de
ses locaux :
Montant HT : 80 000,00 DA
TVA 17% récupérable : 13 600,00 DA
Montant TTC : 93 600,00 DA
La facture est réglée par chèque bancaire le 25 janvier 200X

Passer les écritures comptables correspondantes

07/03/22 OSISGP/OS 12
Solution :
-----------------------------------10/01/200X ------------------------------
615 Entretien, réparations et maintenance 80 000,00
445 Etat TCA 13 600,00
4012 fournisseurs de services 93 600,00
Facture d’entretien
Nb: compte 401 à détailler en stocks et services
--------------------------------------25/01/200X-----------------------------
4012 fournisseurs de services 93 600,00
512 banque c/c 93 600,00
règlement de la facture
------------------------------------------- ------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 13
 VENTES

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 14
 1ère partie vente de production

La société Alpha vend à son client Gamma, (facture n°25 du 15 /01/200X)

des produits finis :
Montant HT 640 000,00 DA
TVA 17% 108 800,00 DA
-----------------------
Montant TTC 748 800,00 DA
La facture est payée par le client Gamma par banque le 20/01/200X

Passer les écritures comptables correspondantes chez la société Alpha

07/03/22 OSISGP/OS 15
----------------------------15/01/200X ------------------------------
411 Clients 748 800,00
701 Vente de produits finis 640 000,00
445 Etat Taxes sur le Chiffre d’Affaires 108 800,00
Facture n°25 du 15/01/200X
----------------------------20/01/200X---------------------------------
512 Banque C/C 748 800,00
411 clients 748 800;00
Encaissement créance
------------------------------------------- ------------------------------
NB : la TVA est réglée par Alpha lors de la déclaration mensuelle

07/03/22 OSISGP/OS 16
2ème partie vente d’études

La société Gamma réalise une étude de marché pour la société Alpha

La note d’honoraires n°7 du 24 février 200X se présente comme suit :
Montant HT 124 000,00 DA
TVA 17% 21 080,00 DA
--------------------
Montant TTC 145 080,00 DA

La facture est réglée le 5 mars 2000X par banque

Passer les écritures comptables correspondantes chez Gamma

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 17
--------------------------------24/02/200X------------------------------
411 clients 145 080,00
705 Ventes d’études 124 000,00
445 Etat Taxes sur le Chiffre d’Affaires 21 080,00
Facture n°7 du 24 février 200X
-----------------------------5/3/200X----------------------------------
512 banque c/c 145 080,00
411 clients 145 080,00
Encaissement note honoraires n07
----------------------------- ----------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 18
Reclassement créance douteuse et constatation d’une provision

Exercice : la créance de la société Alpha sur le client Lambda

de 84 000,00 DA est considérée par le service commercial comme
douteuse à hauteur de 50%

Passer les écritures de fin d’exercice

07/03/22 OSISGP/OS 19
 SOLUTION

-----------------------------------------31/12/200X------------------------------
416 Clients douteux 42 000,00
411 Clients 42 000,00
Reclassement créance douteuse client Lambda
------------------------------------------- ------------------------------
-----------------------------------------31/12/200X------------------------------
685 Dot.amort. Prov.et pertes de valeur actifs courants 42 000,00
491 pertes de valeur sur comptes clients 42 000,00
Constatation perte de valeur créance Lambda
------------------------------------------- ------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 20
Le 19 mai de l’exercice suivant la créance sur la société Lambda
est considérée comme entièrement irrécouvrable

--------------------------------19/05/200X---------------------------------
491 perte de valeur sur comptes clients 42 000,00
785 Reprise d’exploitation sur pertes de valeur 42 000,00
et provision actifs courants
Annulation provision client Lambda
-------------------------------- ---------------------------------

------------------------------------------- ------------------------------
654 pertes sur créances irrécouvrables 84 000,00
416 client douteux 42 000,00
411 clients 42 000,00
Annulation créance Lambda
------------------------------------------- ------------------------------

Nb : récupération de la TVA payée sous déduction de celle récupérée

sur achat de matière première
07/03/22 OSISGP/OS 21
 NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

STOCKS
ET
ENCOURS

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 22
 INDIQUER :

OBJECTIF - la définition des stocks

- les règles de leur évaluation
- les modalités de leur comptabilisation

Selon les normes internationales

(IAS 2)

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 23
 Actifs :
- destinés à être vendus (exploitation courante)
- en cours de production en vue d’une vente
- matières premières ou fournitures à consommer
en production ou prestations de services

STOCKS :
définition

Base de classement des actifs en stocks

(actifs courants) ou en immobilisations
(actifs non courants)
=
en fonction de la destination ou de l’usage
dans le cadre de l’activité
07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 24
 Tous les coûts encourus
COUTS pour amener les stocks :
DES - à l’endroit
STOCKS - et dans l’état où ils se trouvent

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 25
 * Coût de transformation :
Frais de personnel
COUTS +
DES autres charges variables ou fixes
STOCKS à l’exception des charges qui
pourraient être imputables à une
utilisation non optimale de la capacité
de production

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 26
 * Coût de production :
coût d’acquisition matières
et services utilisés pour cette production,
COUTS
DES +
STOCKS autres coûts engagés au cours des
opérations de production
(charges directes et indirectes
raisonnablement rattachées à la production)

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 27
 S’il n’est pas possible de déterminer
le coût d’acquisition ou de production
par application de ces règles
EVALUATION
=
DES
évaluation au coût d’acquisition ou
STOCKS
de production des actifs équivalents
constaté ou estimé à la date
la plus proche de l’acquisition
ou la production de ces actifs

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 28
 Si l’évaluation sur la base des coûts
conduit à des contraintes excessives
ou n’est pas réalisable :
EVALUATION
DES évaluation
STOCKS =

PV à la date de clôture
- abattement égal à la marge pratiquée

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 29
 Méthode d’évaluation et
de suivi des stocks

INFORMATIONS
A INDIQUER
EN
ANNEXE * Indication pour chaque poste
d’éléments fongibles de l’actif
circulant de la différence, lorsqu’elle
est d’un montant significatif entre :

- évaluation suivant méthode pratiquée

et
- évaluation sur base dernier prix du
marché connu à la clôture des comptes

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 30
 S’il s’agit d’une opération
METHODE de prestation de service,
DE les stocks sont évalués
SUIVI au coût des services pour
DES STOCKS lesquels les produits
correspondants n’ont pas encore
été comptabilisés

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 31
 Les stocks sont évalués au plus faible
Principe
- de leur coût
de
prudence
- et de leur valeur nette de réalisation :
(PV estimé après déduction des coûts
d’achèvement et de commercialisation)

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 32
 Encours de Produits finis
produits finis

Coût de production 20 000 27 000

Prix de vente (a) 22 000 29 000
Coûts nécessaires à 2 400 X
l’achèvement (b)
Frais de 600 1 200
commercialisation ©

Valeur nette de réalisation (a-b-c) 19 000 27 800

CONCLUSION :
Les encours sont valorisés à la valeur nette de réalisation : 19 000
Les produits finis sont valorisés au coût de production : 27 000
07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 33
 Perte de valeur comptabilisée
en charges lorsque le coût
d’un stock est supérieur
à la valeur nette de réalisation
de ce stock

Perte
de
valeur Les pertes de valeur sur stocks
sont déterminées :

- article par article,

ou si actifs fongibles

- catégorie par catégorie

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 34
 Inventaire permanent
Méthode ou inventaire intermittent
de suivi =
des stocks décision de gestion

07/03/22 OSISGP/OS
ISGP/OS 35
 Comptabilisation mouvements de stocks
selon la méthode inventaire intermittent

1) Matières premières, marchandises, autres approvisionnements

a) Au 1er janvier :
Le stock initial est repris dans le cadre de la reprise des postes
du bilan dans le compte 31 Stock de MP

b) En cours d’exercice
Les opérations sont comptabilisées comme suit :
Exemple :
Achat de matières premières pour un montant HT de 255 000,00 DA
TVA récupérable 17% = 43 350,00 DA

Ecriture comptable :
------------------------------ -------------------------------------------
3801 achat de matières premières 255 000,00
4451 TVA à récupérer 43 350,00
4011 fournisseurs de stocks 298 350,00
------------------------------ -------------------------------------------
4011 fournisseurs de stocks 298 350,00
512 Banque c/c 298 350,00
07/03/22 OSISGP/OS 36
------------------------------ -------------------------------------------
 Comptabilisation mouvements de stocks
selon la méthode inventaire intermittent
1) Matières premières, marchandises, autres approvisionnements
c) En fin de période :
Les achats sont passés en consommations, le stock initial est annulé, et le stock
final est constaté :
Exemple :
Le stock initial (au 1/1) était de 1 450 000,00 DA
Les achats de la période se sont élevés à 487 932 125,00 DA
Le stock final (31/12) est de 998 000,00 DA
Ecriture comptable :
------------------------------ -------------------------------------------
601 achats consommés MP 487 932 125,00
3801 achat de MP 487 932 125,00
Constatation consommations
----------------------------- -------------------------------------------
60301 variation des stocks MP 1 450 000,00
31 Stock de MP 1 450 000,00
Annulation stock initial
------------------------------ -------------------------------------------
31 Stock MP 998 000,00
60301 variation des stocks MP 998 000,00
07/03/22 OSISGP/OS 37
Constatation stock final
-------------------------------- ----------------------------------------------
 2) Produits en cours (331) et stocks de produits finis (355)
En début d’exercice
es stocks de produits en cours (compte 331) et des produits finis (compte 35)
nt repris dans le cadre de la reprise des soldes
ux comptes 331 produits en cours et 35 produits finis

b) En cours d’exercice :
Aucune écriture

c) En fin d’exercice
Les stocks initiaux des encours et des PF sont annulés
Les stocks finaux des encours et des produits finis sont constatés

Exemple :
Les stocks au 1er janvier étaient les suivants :
- En cours : 367 000,00 DA et Produits finis 1 674 900,00 DA

Ceux au 31/12 sont les suivants :

- Encours 254 000,00DA et Produits finis 887 300,00 DA
07/03/22 OSISGP/OS 38
 2) Produits en cours (331) et stocks de produits finis (355)
Ecritures
-------------------------------------- --------------------------------------
723 variation de stocks d’encours 367 000,00
331 produits en cours 367 000,00
-------------------------------------- --------------------------------------
331 produits en cours 254 000,00
723 variation de stocks d’encours 254 000,00
------------------------------------- --------------------------------------

Ecritures
-------------------------------------- --------------------------------------
724 variation des stocks de produits 1 674 900,00
355 Produits finis 1 674 900,00
-------------------------------------- --------------------------------------
355 Produits finis 887 300,00
724 variation des stocks de produits 887 300,00
------------------------------------- --------------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 39
 Inventaire permanent

1) Marchandises (30) Matières premières (31) et autres consommables (32)

a) En début d’exercice
Reprise des soldes dans les comptes concernés

b) En cours d’exercice
Les entrées en stocks transitent par le comptes 38 achats
Exemple :

* achats de matières premières montant HT 460 000,00

TVA récupérable 17% 78 200,00 DA
Ecriture :
--------------------------------------- ---------------------------------
3801 achats de MP 460 000,00
4451 TVA à récupérer 78 200,00
4011 fournisseurs de biens 538 200,00
--------------------------------------- ---------------------------------
31 MP 460 000,00
3801 achats de MP 460 000,00
--------------------------------------- ---------------------------------
07/03/22 OSISGP/OS 40
* Consommations de MP selon la méthode de valorisation des sorties
(FIFO ou CUMP)
---------------------------------- -----------------------------
601 Consommation MP 460 000,00
31 MP 460 000,00
---------------------------------- -----------------------------

c) En fin d’exercice
Ajustement des comptes de stocks en fonction de l’inventaire physique

* Ecarts « normaux »
------------------------------- --------------------------------
601 consommation MP
31 MP
------------------------------- --------------------------------

* Ecarts « autres »
----------------------------- ----------------------------------
657 Charges exceptionnelles de gestion courante
31 MP
----------------------------- ----------------------------------
07/03/22 OSISGP/OS 41
 2) Produits finis (355)

a) Entrée de la production produits finis

---------------------------- ----------------------------------
355 Produits finis
724 variation de stocks de produits
---------------------------- ----------------------------------

b) Sortie de la production de produits finis

---------------------------- ----------------------------------
724 variation de stocks de produits
355 Produits finis
---------------------------- ----------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 42
 2) Produits en cours (331)

a) Entrée des produits en cours (en fin d’exercice)

---------------------------- ----------------------------------
331 Produits en cours
723 variation de stocks de produits
---------------------------- ----------------------------------

b) Sortie de produits en cours (en fin d’exercice)

---------------------------- ----------------------------------
723 variation de stocks d’en cours
331 Produits en cours
---------------------------- ----------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 43
Comptabilisation des pertes de valeur

Exercice :
Le traitement des stocks a fait ressortir au 31/12/200X une perte
de valeur de 67 500,00 sur les produits finis
La perte de valeur de l’exercice précédent était de 59 500,00 DA

Passer les écritures de fin d’exercice

------------------------------- -------------------------------
685 Dot. Amort. et provisions (actifs courants) 67 500,00
395 Perte de valeur sur stock de PF 67 500,00
Constatation perte de valeur
------------------------------- -------------------------------
395 Perte de valeur sur stock de PF 59 500,00
785 Reprise sur perte de valeur 59 500,00
Annulation perte de valeur exercice précédent
------------------------------- -------------------------------

07/03/22 OSISGP/OS 44