IMPOT SUR LE REVENU

Dahir n°1-89-116 du 21 novembre

Dahir n° 1-89-233 du 30 décembre
1989
IMPOT SUR LE REVENU

CHAPITRE I/

DISPOSITIONS
GENERALES
CARACTERISTIQUES DE L’IR

 Il est global et général car il est déterminé annuellement d’après la totalité

des revenus perçus l’année précédente

 A partir des déclarations des contribuables

 C’est un impôt progressif par tranches de revenus

 C’est un impôt personnel, les nombreuses dispositions et les modalités de

calcul permettent une large personnalisation
CHAMP D’APPLICATION

 L’impôt sur le revenu s’applique à l’ensemble des revenus et profits. acquis

par les personnes physiques et morales n’ayant pas opté pour l’IS pendant
une période de référence qui est l’année civile.
LES CATEGORIES DE REVENUS
IMPOSABLES

 Revenus Professionnels
 Revenus provenant des Exploitations Agricoles
 Revenus Salariaux et Assimilés
 Revenus et Profits de Capitaux Mobiliers
 Revenus et Profits Fonciers
PERSONNES PHYSIQUES

 L’IR ne concerne que les personnes physiques

 Il peut concerner aussi les groupements de personnes physiques : il s’agit des

SNC, des Sociétés en Commandite Simple et des Sociétés de Fait ne
comprenant que des personnes physiques est considéré comme un revenu
professionnel et/ou agricole.
 Les résultats provenant de ces Sociétés est considéré comme un revenu
professionnel du principal associé et doit par conséquent s’ajouter à ses
autres revenus (voir la notion de revenus catégoriels)

 Les entreprises qui ne relèvent pas de l’IS, peuvent avoir ou non la

personnalité juridique. Elle n’ont pas de personnalité fiscale propre, les
profits réalisés ne deviennent imposables qu’entre les mains des personnes
physiques qui les possèdent.
TERRITORIALITE

1. Les personnes physiques ayant au Maroc leur domicile fiscal à raison de leur
revenu global de source marocaine ou étrangère :

 Foyer permanent d’habitation

 Centre d’intérêts économiques
 Durée de séjour continue ou discontinue supérieure à 183 jours par an.
TERRITORIALITE

2 . Les personnes physiques titulaires de revenu de source marocaine qui n’ont

pas au Maroc leur résidence

3 . Les agents de l’Etat marocain en fonction à l’étranger lorsqu’ils sont exonérés

sur leur revenu dans le pays d’accueil
EXONERATIONS

 Personnel diplomatique de nationalité étrangère pour leur revenu de source

étrangère sous réserve de réciprocité

 Personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l’usage ou du droit à usage de droit d’auteur sur les œuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques
PERIODE D’IMPOSITION

L’impôt est établi chaque année d’après le revenu global acquis par le
contribuable au cours de l’année précédente
 LIEU D’IMPOSITION
Le contribuable est imposé au lieu de :

 Sa résidence habituelle

 De son principal établissement

 De son domicile fiscal

Le changement de résidence doit être signalé à l’administration fiscale

DECLARATION D’IDENTITE FISCALE
(articles: 80 à 86 du Code des impôts)

Contribuables concernés : les titulaires de

 Revenus professionnels
 Revenus des exploitations agricoles
 Revenus de capitaux mobiliers
 Revenus fonciers

NB: Concernant les revenus salariaux, c’est l’employeur qui en fait la

déclaration.
QUAND ?

 Pour les nouveaux contribuables dans les 3O jours suivants soit:

 La date du début d’activité
 L’acquisition de la première source de revenu

 Pour les anciens contribuables

 Au plus tard, le 1er mars pour ceux soumis au bénéfice forfaitaire
 Au plus tard le 1er mai pour ceux soumis au régime du résultat net réel ou celui
du résultat net simplifié.

 Pour l’auto-entrepreneur, il doit déclarer mensuellement ou trimestriellement son

chiffre d’affaires.
DESTINATAIRE / FORME

 L’inspecteur des impôts directs et taxes assimilées du lieu de leur domicile

fiscal ou de leur principal établissement

 Suivant le modèle établi par l’administration contre récépissé ou L.R.A.R.

 Avec indication de la ou les catégories de revenus qui le composent

La déclaration doit comporter

 Nom, Prénom et adresse du domicile fiscal

 La nature de la ou des professions exercées
 Le lieu de situation ainsi que le ou les numéros de Patentes
 Le numéro de Carte d’Identité Nationale
 Le numéro d’Identification Fiscale
 Le numéro d’article de la Taxe d’Edilité
 Toutes indication nécessaires à l’application des déductions et des retenues
à la source
 La déclaration doit être accompagnée de toutes les pièces justificatives
BASE DE L’IMPOT
REVENU GLOBAL IMPOSABLE

Revenu global imposable

=
Somme des revenus catégoriels

NB / Un contribuable peut avoir plusieurs sources de revenus : salarié, agricole,

professionnel…c’est ce qu’on appelle des revenus catégoriels parce qu’ils
relèvent de plusieurs catégories
REVENU NET CATEGORIEL

 Le revenu net catégoriel est déterminé distinctement suivant les règles

propres
à chaque catégorie: fonciers, salariaux...

Ce sont des revenus nets car les dépenses qui ont été effectuées en vue de
l’acquisition ou de la conservation du revenu sont déduites des revenus bruts
de chaque catégorie pour déterminer le revenu catégoriel imposable.
TAUX DE L’IMPOT

Revenu annuel Taux Somme à déduire

30 001 à 50 000 10 % 3000
50 001 à 60 000 20 % 8000
60 001 à 80 000 30 % 14000
80 001 à 180 000 34 % 17200
180 001 et + 38 % 24400
PROCESSUS DE CALCUL

 Le barème précédent est applicable au revenu net annuel

 Il suffit alors de chercher l’intervalle correspondant au Revenu Net
imposable, qui se trouve dans le tableau précédent, d’appliquer le taux
correspondant et de déduire la somme à déduire correspondante
 Ce barème annuel s’applique à tous les revenus rentrant dans le champ
d’application de l’IR, mais les modalités de détermination du revenu net
imposable diffèrent selon la nature du revenu considéré.
TAUX SPECIFIQUES 10%

 Les produits bruts hors taxe versés par des entreprises marocaines à des
sociétés étrangères non résidentes
 Au montant brut des revenus fonciers imposables, inférieur à 120 000 DH
TAUX SPECIFIQUES

15% aux profits nets résultant

 Des cessions d’actions cotées en bourse
 Des cessions d’actions ou parts d’OPCVM dont l’actif est investi en
permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions
 Du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan d’épargne en
actions avant la durée de 5 ans
 Des revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.
TAUX SPECIFIQUE 17%

 Les revenus occasionnels versés aux enseignants vacataires. La retenue est

appliquée au revenu brut global, sans aucune déduction. Il est libératoire de
l’IR.
TAUX SPECIFIQUES 20%

 Les profits nets résultant des cessions d’actions non cotées et autres titres de
capital

 Les profits nets résultant des cessions de capitaux mobiliers de source

étrangère

 Les rémunérations versées au personnel salarié des société holding offshore

 ………….
TAUX SPECIFIQUES 30%

 Les honoraires et rémunérations versés aux médecins non patentables qui

effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et établissements
assimilés
 Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à titre individuel
ou constitués en troupes

 ……………
LES DEDUCTIONS

 Les dons
 Les intérêts de prêts
 L’assurance retraite ou cotisations de retraite
 Les charges de famille

Selon les conditions ci-après

LES DONS

Article 28-I CGI

Sont déductibles les montants des dons en

argent ou en nature octroyés aux
organismes limitativement énumérés à
l’article 10-I-B-2 du CGI
LISTE DES ORGANISMES POUR LESQUELS LES
BENEFICES DE LA DEDUCTION EST POSSIBLE

 Aux habous et à l’entraide nationale

 Aux associations reconnues d’utilité publique
 Aux établissements publics ayant pour missions les soins de santé ou les actions
culturelles, d’enseignement ou de recherche
 A l’Université Al Akhawayne
 A la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
 A la fondation Hassan II de la lutte contre le cancer
 A la Fondation Cheikh Zaid
 A la Fondation Mohamed V pour la solidarité
 A la Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation formation
 Au comité olympique national marocain et aux fédérations sportives régulièrement
constituées
DONS ( Suite)

 Aux agences de promotions et de développement économique et

social des préfectures et provinces du Nord, du Sud et celle de
l’Orientale…….
 A l’Agence nationale de promotion de l’emploi
 A l’office national des œuvres universitaires
 Aux associations de micro-crédit
 Aux œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui
les institue à percevoir des dons dans la limite de deux pour mille du
chiffre d’affaires du donateur
LES INTERETS DE PRETS

Sont également déductibles dans la limite de 10 % du

revenu global imposable et à certaines conditions :
Le montant des intérêts normaux afférents aux prêts
accordés aux contribuables par les institutions financières,
en vue de l’acquisition ou de la construction de
logement à usage d’habitation principale
CONDITIONS D’OBTENTION

 Les salariés: le remboursement en principal et intérêts des prêts doit être

effectué par l’employeur ou le débirentier qui effectue les prélèvements à la
source sur les revenus salariaux.

 Les autres contribuables: doivent produire à l’appui de leur déclaration

annuelle, la copie certifiée conforme du contrat de prêt ainsi que les
quittances de versement ou les avis de débit.
DEDUCTION DES COTISATIONS
DE RETRAITE

Sont déductibles dans la limite de 10% du revenu global imposable, les primes
et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance
retraite d’une durée égale à au moins 8 ans souscrits auprès des sociétés
d’assurances établies au Maroc et dont les prestations sont servies à partir de
l’âge de 50 ans révolus.

Si le contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il ne peut déduire le

montant que dans la limite de 50% de son salaire net imposable et s’il a des
revenus salariaux et des revenus relevant d’autres catégories c’est soit dans
la limite de 50% de son salaire net imposable soit dans la limite de 10% de
son revenu global imposable.
 Les déductions précédentes:
 dons,
 intérêts de prêts
 cotisations de retraite (sauf pour les salariés dans
certains cas vus précédemment)

Sont déductibles
du revenu global imposable
DEDUCTIONS POUR
CHARGE DE FAMILLE
Elles s’appliquent au

montant annuel de l’impôt

Sont fixées à 360 DH par personne à charge avec un plafond de 2160 DH soit 6
personnes:

Sont considérés à charge s’ils ne disposent pas chacun d’un revenu global annuel
supérieur à la tranche exonérée
 L’époux ou épouse,
 Les enfants dont l’âge n’excède pas 27ans
 Infirmité sans condition d’âge
IMPOT SUR LE REVENU

CHAPITRE II /

LES REVENUS SALARIAUX ET

ASSIMILES
I.R REVENUS SALARIAUX
ET ASSIMILES
 Les traitements: salaires attachés à un emploi, une place, appointements
 Les indemnités et émoluments: part d’actif qui revient à quelqu’un par
succession ou partage de biens communs, honoraires d’un officier
ministériel…
 Les salaires: appointements fixes ou variables attachés à une place ou emploi
 Les pensions :les pensions militaires…
 Les rentes viagères: revenu régulier que l’on tire d’un bien ou capital
 Les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rémunération allouées aux dirigeants des sociétés
 Il s’agit des rémunérations perçues à titre principal par les personnes
physiques à raison de l’exercice d’une profession salariale publique, c.a.d
payées par l’Etat, les collectivités locales et les établissements publics ou
privés. Ce sont des revenus versés aux personnes physiques qui sont à leur
services
Ces rémunérations sont appelées, dans le langage usuel et suivant la qualité du
bénéficiaire: traitements, appointements, salaires, pourboires, soldes, paies,
cachets, commissions……

Elles peuvent être fixes ou proportionnelles, elles peuvent être complétées

par des primes à titre d’encouragements ou de gratification ou des
indemnités diverses.
 A ces revenus s’ajoute
TOUS LES AVANTAGES EN ARGENT OU EN NATURE
ACCORDES EN SUS DES REVENUS PRECITES
AVANTAGES EN ARGENT

 Ce sont des allègements des dépenses personnelles du salarié pris en charge

par l’employeur:

 Exemples: le loyer, des frais de voyage particulier, des remises de dettes

accordées par l’entreprise…..
AVANTAGES EN NATURE

 Ce sont des fournitures et diverses prestations qui peuvent être accordées par
l’employeur;

 Exemples: un logement appartenant à l’entreprise et affecté à titre gratuit au

salarié,
Les dépenses d’eau, d’électricité, de chauffage, de téléphone, voiture de
service, jardinier, cuisinier, chauffeur………..
EXEMPTIONS

1. Les indemnités de frais engagés à l’exercice de la

fonction ou de l’emploi à condition qu’ils soient justifiés

Si c’est un accessoire au salaire, elles sont passibles de l’IR

en tant que complément de salaire: indemnité de
direction, indemnité de rendement…..
EXEMPTIONS

2 . Les allocations familiales et d’assistance à la famille. Elles comprennent:

 Les allocations familiales à caractère obligatoire
 Les allocations d’assistance à la famille: prime de naissance, allocation
décès…..
 Les pensions pour charge de famille.

Pour ouvrir droit à déduction, elles doivent consister en une aide sociale
et être attribuées à l’ensemble du personnel.
EXEMPTIONS


Les majorations de retraite ou de
3 –

pension pour charges de famille

EXEMPTIONS

4. Les pensions d’invalidité au personnel militaire à

la suite d’infirmité, d’accidents ou de maladies
contractées ou de décès à l’occasion du service.
EXEMPTIONS

5. Rentes temporaires ou viagères d’accident de

travail:
rentes prévues par la législation de travail qui
sont des dommages et intérêts pour la réparation
d’un préjudice corporel ayant entraîné ayant
entrainer une incapacité permanente, partielle ou
totale.
EXEMPTIONS

6. Indemnités de maladie, maternité, accidents de

travail et allocations décès:

Ces indemnités sont destinées à compenser des

pertes de revenus. Ce sont des prestations à court
terme versées par la CNSS aux salariés.
EXEMPTIONS

7-a. L’indemnité de licenciement dans les limites réglementaires:

La rupture du contrat de travail par l’employeur vis-à-vis d’un
employé donne lieu à une indemnité de licenciement soit d’un
commun accord, soit par la convention collective, soit par
décision judiciaire dans le cas de dommages et intérêts.

L’indemnité pour dommages et intérêts fixée, en vertu des

dispositions de l’article 41 de la loi relative au code du travail
fixe à un mois et demi de salaires par an dans la limite de 36
mois, est exonérée totalement de l’IR; Le reste est soumis à
l’IR.
EXEMPTIONS

7- b. Indemnités de départ volontaire:

La loi de Finances de 2004, a exonéré l’indemnité

de départ volontaire qui auparavant était
soumises à l’IR. Elle obéit aux même conditions
que l’indemnité de licenciement.
EXEMPTIONS

7-c. Indemnités pour dommages et intérêts:

Ces indemnités sont destinées à réparer un

préjudice subi. Elles ne sont pas considérées
comme un salaire.
EXEMPTIONS

8. Les pensions alimentaires

Ce sont les pensions perçues par les descendants, les

ascendants et le conjoint divorcé en vertu d’obligations du
droit civil ou de décisions judiciaires.
EXEMPTIONS

9. Les retraites complémentaires:

Elles sont constituées par le salarié à titre individuel

parallèlement au régime de retraite obligatoire. Lorsque
ces cotisations ne sont pas déduites pour la
détermination du revenu net imposable elles ne sont pas
imposables.
EXEMPTIONS

 10 -Les prestations servies au terme d’un contrat

d’assurance sur la vie, d’un contrat de capitalisation ou
d’un contrat d’investissement TAKAFUL dont la durée est
au moins égale à 8 ans
EXEMPTIONS

La part patronale des cotisations de retraite et

11.
de sécurité sociale:

Elles sont supportées par l’employeur et

bénéficient indirectement aux salariés. Elles sont
obligatoires pour l’employeur et ne donnent pas
lieu à l’attribution d’un revenu immédiat au
profit du salarié. Elles sont donc exonérées.
EXEMPTIONS

12. La part patronale des primes

d’assurance groupe couvrant les
risques de maladie, maternité,
invalidité et décès

.
EXEMPTIONS

13. Les frais de nourriture

Ils sont accordés par les employeurs à

leurs salariés dans la limite de 30 DH par
salairié et par journée de travail et 20% du
salaire brut imposable.
EXEMPTIONS

14. Souscription ou achat d’actions au profit du

personnel ou abondement
sous certaines conditions
Les salariés bénéficiaires obtiennent le droit de
souscrire au capital ou d’acheter des actions de la
société à un prix déterminé, pendant un délai fixé
par l’AG extraordinaire des actionnaires.
EXEMPTIONS

15. Les salaires versés par la

Banque Islamique de
développement à son personnel
EXEMPTIONS

16. Indemnité de stage

Sous certaines conditions
Est exonéré de l’impôt sur le revenu,
l’indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à
6000 dirhams versée au stagiaire pour une période
de 24 mois, lauréat de l’enseignement supérieur
ou de la formation professionnelle et recruté par
une entreprise privée.
EXEMPTIONS

17. Bourses d’études et prix littéraires et

artistiques:

Les bourses d’études accordées aux

étudiants sont exonérés de l’IR.
EXEMPTIONS

18. Les prix littéraires et artistiques

dont le montant ne dépasse pas
annuellement la somme de
100 000 DH.
EXEMPTIONS

 19.Le montant de la participation versée

dans le cadre d’un plan d’épargne
entreprise par l’employeur à son salarié,
dans la limite de 10% du montant annuel du
revenu salarial imposable.
EXEMPTIONS

 20. Le salaire mensuel brut plafonné à 10 000

DHS, pour une durée de 24 mois à compter de la
date de recrutement du salarié, versé par une
entreprise, une association ou coopérative créée
durant la période allant du 1er janvier 2015 au 31
décembre 2022 dans la limite de 10 salariés, en
CDI, pendant les 2 premières années de la
création
EXEMPTIONS

21. Les rémunérations et indemnités

occasionnelles ou non versées par une
entreprise à des étudiants inscrits dans le
cycle de doctorat dont le montant ne dépasse
pas 6000 DH pour une période de 36 mois à
compter de la date de conclusion du contrat
de recherches.
EXEMPTIONS

22. Le capital décès versé aux ayants

droit des fonctionnaires civils et
militaires et agents de l’Etat, des
collectivités territoriales et des
établissements publics.
EXEMPTIONS

23. Le solde et les indemnités

versés aux appelés au service
militaire conformément à la
législation et réglementation en
vigueur.
 DETERMINATION DU
REVENU NET IMPOSABLE

REVENU BRUT IMPOSABLE =

Sommes payées au titre des revenus salariaux
+
Valeur des avantages en nature
_
Exemptions précédentes
REVENU NET IMPOSABLE
=
REVENU BRUT IMPOSABLE
_

LES ABBATEMENTS SUIVANTS

FRAIS PROFESSIONNELS

Les frais professionnels inhérents à l’emploi ou à la

fonction:
Ils sont fixés forfaitairement à 20% du revenu
brut imposable, non compris les avantages en argent ou
en nature.
Le plafond de cette déduction est de 30 000 DH / an.
Pour la majorité des salariés à l’exception de ceux cités à
l’article 59-I-B et C du CGI
LES COTISATIONS SOCIALES

Sont déduites les cotisations versées:

 Pour la constitution de pensions ou de retraites en
application des régimes de retraite prévus par les statuts
d’organismes marocains de retraite.
 Les régimes de prévoyances sociales et de sécurité
sociale.
 Les régimes d’assurance groupe couvrant les risques
de maladie, maternité, invalidité et décès
LE REMBOURSEMENT EN PRINCIPAL ET
INTERET DES PRETS

Le remboursement en principal et intérêts des prêts

accordés par les institutions financières spécialisées pour
l’acquisition ou la construction de logements économiques
dans les conditions prévues par la loi et destinés à
l’habitation principale.

Les logements dont la superficie est comprise entre 50 et

100 m2 et dont le prix de vente n’excède pas 250 000 DH HT
et ce dans la limite de 10% du revenu global imposable.
 LES DIFFERENTES etapes

Salaire brut – Exemptions

= Salaire brut imposable

- Abbatements
= Salaire net imposable
– ( impôt – charge de famille)

= Salaire net
BAREME PROGRESSIF MENSUEL
REVENUS MENSUELS TAUX DEDUCTIONS
0 - 2500 0% 0
2501 – 4166.67 10% 250
4167 - 5000 20% 666.67
5001 – 6666.67 30% 1 166.67
6 667 – 15 000 34% 1433.33
< 15 000 38% 2 033.33
CHARGES DE FAMILLE

L’impôt est diminué d’une somme de

360 DH par personne à charge, dans la
limite de 2160 DH soit un total de 6
personnes à charge
 REVENUS PROFESSIONNELS

 I / Champ d’application

 II / Les régimes d’application à l’I.R.

 III / Obligations des contribuables

I / CHAMP D’APPLICATION

 L’entreprise individuelle est une réalité économique et

sociale.

 Elle n’a pas en revanche la personnalité juridique et n’a

donc pas de patrimoine qui lui soit propre, seul
l’exploitant a la personnalité juridique.

 Lui seul est titulaire d’un patrimoine dont l’entreprise

n’est qu’un des éléments.
DEFINITION DES REVENUS PROFESSIONNELS
AU SENS FISCAL (art 30 CGI)

Les bénéfices réalisés par les personnes physiques

exerçant:
 Des professions commerciales, industrielles
et artisanales;
 Des professions de promoteurs immobilier, de
lotisseurs de terrains ou de marchands de biens
 D’une profession libérale ou de toute
profession autre que celles visées plus haut.
DEFINITION DES REVENUS
PROFESSIONNELS ( suite)

 Les revenus à caractère répétitif et ne se

rattachant pas aux autres catégories de Revenus :
tels les revenus agricoles, salariaux, fonciers,
capitaux mobiliers et les bourses d’études
DEFINITION DES REVENUS
PROFESSIONNELS (suite)
 Les produits bruts énumérés à l’article 15 de la loi perçus
par les personnes physiques ou morales non résidentes et
ne relevant pas de l’impôt sur les sociétés, en
contrepartie des travaux exécutés ou de services rendus
pour le compte de personnes physiques ou morales
domiciliées ou exerçant une activité au Maroc

Exemples : conseils, études…

DEFINITION DE CERTAINES PROFESSIONS
AU SENS FISCAL
 Promoteur immobilier: toute personne qui conçoit et
édifie un ou plusieurs bâtiments en vue de les vendre en
totalité ou partie
 Lotisseur: toute personne qui procède à la viabilisation de
terrains destinés à la construction en vue de leur vente en
totalité ou par lot, quelque soit le mode d’acquisition de
ces terrains
 Marchand de biens: toute personne qui réalise des ventes
d’immeubles bâtis et / ou non bâtis, acquis à titre
onéreux ou par donation
Exonérations suivies d’une imposition
permanente à taux réduit
Les entreprises hôtelières au titre de leurs établissements
hôteliers et les établissements d’animation touristiques
bénéficient dans les conditions prévues par la loi, de
l’exonération totale de l’impôt sur le revenu pendant une
période de 5 ans et l’imposition au taux de 20% au-delà de
cette période.
Exonérations suivies d’une imposition
permanente à taux réduit de 20%
Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielles bénéficient :
 Pendant une période de 5 exercices consécutifs de l’exonération à
compter de la date du début de leur exploitation;

 D’une Imposition à un taux réduit qui s’élève à 20% au delà de cette

période

Dans les conditions prévues par la loi

IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT DE
20 %

 Les entreprises minières exportatrices;

 Ce taux réduit s’applique également au chiffre d’affaires

réalisé par les entreprises pour leur ventes de produits aux
entreprises ayant leur domicile fiscal ou siège social dans
les Zones d’Accélération Industrielles.
Dans les conditions prévues par la loi
LES ZONES D’ACCELERATION

INDUSTRIELLES
 Afin de ne plus figurer sur la liste « noire » des Paradis
Fiscaux, le Maroc a remplacé la dénomination de « Zones
Franches » par celle de « Zone d’Accélération
Industrielle » avec la réduction des avantages fiscaux et
notamment le relèvement des taux selon les chiffres
d’affaires réalisés.
 Les avantages fiscaux seront remplacés par d’autres
mesures comme des subventions ….. Selon certaines
conditions
IMPOSITIONS TEMPORAIRES
AUX
TAUX REDUIT
 Les promoteurs immobiliers ayant réalisés des
cités, résidences et campus universitaires
bénéficient du taux de 20% pour une période de 5
ans à compter de la date d’obtention du permis
d’habiter, pour les revenus provenant de leur
location.
REDUCTION D’IMPOT

L’achat de titres de participation au capital des

entreprises innovantes en nouvelles technologies pour
les contribuables dont les revenus professionnels sont
déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui
du résultat net simplifié, leur permet de bénéficier d’une
réduction d’impôt égale au montant de leur achat.
Cette réduction est appliquée sur le montant de l’impôt
sur le revenu dû au titre de l’exercice au cours duquel a
eu lieu l’achat de titres.
LES REGIMES D’IMPOSITION A L’IR

 Les revenus professionnels sont en principe déterminés

dans le cadre du Régime du Résultat Net Réel, mais il
existe des possibilités d’options pour le Régime du
Bénéfice Forfaitaire ou le Régime du Résultat Net
Simplifié ou de l’Auto-entrepreneur en ce qui concerne
certains contribuables exerçant leur activité à titre
individuel ou dans le cadre d’une société de fait

 L’option est cependant soumise aux conditions prévues par

la loi.
CONDITIONS POUR LE REGIME DE
L’AUTO - ENTREPRENEUR
I / Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit
pas dépasser les limites suivantes :
 500 000 DH, pour les activités commerciales, industrielles
et artisanales;
 200 000 DH, pour les prestataires de services.

II / Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité

sociale prévu par la législation en vigueur.
CONDITIONS POUR LE REGIME DU
RESULTAT NET SIMPLIFIE
I / Le chiffre d’affaires HT doit être inférieur à :
 2 000 000 DH, pour les activités commerciales, industrielles ou
artisanales et les armateurs de pêche;

 500 000 DH, s’il s’agit des prestataires de services, des professions
libérales et des revenus à caractère répétitif ( voir champ
d’application )
II / Cette option reste valable tant que le CA n’a pas dépassé pendant
2 exercices consécutifs les limites fixées par profession.
CONDITION POUR LE REGIME DU
BENEFICE FORFAITAIRE
I / Sont exclus les activités ou professions prévues par voie
réglementaires;
II /Les contribuables doivent réaliser un chiffre d’affaires TTC, inférieur
à:
 2 000 000 DH pour les activités commerciales, industrielles ou
artisanales et les armateurs de pêche;
 500 000 DH, s’il s’agit des prestataires de services, des professions
libérales et des revenus à caractère répétitif ( voir champ
d’application )
 Cette option reste valable tant que le CA réalisé pendant 2 années
consécutives les limites fixées.
REGIME DU RESULTAT NET REEL

L’exercice comptable La détermination du résultat

net réel se calcule
du régime du résultat
par la différence entre
net réel
les Produits et les Charges
est clôturé
Selon
le 31 décembre
la réglementation comptable
de chaque année et fiscale
REGIME DU RESULTAT NET REEL

PRODUITS CHARGES

Produits, profits et gains Charges engagées ou

+ supportées

Stocks et travaux en cours +

existant à la date de Stocks et travaux en cours à
clôture des comptes l’ouverture des comptes
31 décembre 1er janvier
 Le bénéfice des sociétés en nom collectif, des sociétés
en commandite simple et des associations en
participation est obligatoirement déterminé selon le
régime du Résultat Net Réel, elles sont imposées au nom
de l’associé principal si elles n’ont pas opté pour l’IS
LES PRODUITS IMPOSABLES

TROIS CATEGORIES DE PRODUITS

 LES PRODUITS D’EXPLOITATION

 LES PRODUITS FINANCIERS

 LES PRODUITS NON COURANTS

LES PRODUITS IMPOSABLES
ARTICLE 9 CGI
Les Produits d’exploitation

 Le Chiffre d’Affaires constitué par les recettes et créances acquises se

rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers
réalisés.
 La variation des stocks de produits
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
 Les subventions d’exploitation
 Les autres produits d’exploitation
 Les reprises d’exploitation et transferts de charges
PRODUITS IMPOSABLES ( suite )

Les produits financiers

 Les produits des titres de participation

 Les gains de change
 Les intérêts et autres produits financiers
 Les reprises financières et les transferts de charges
LES PRODUITS IMPOSABLES (suite)
ARTICLE 9 CGI
Les produits non courants

 Les produits de cessions d’immobilisations

 Les subventions d’équilibre
 Les reprises sur subventions d’investissement
 Les autres produits non courants y compris les
dégrèvements obtenus de l’administration au titre des
impôts déductibles
PRODUITS IMPOSABLES (suite)

Les subventions, Primes et Dons

 Les subventions, primes et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales ou

des tiers. Ces subventions, primes et dons sont rapportés à l’exercice au
cours duquel ils ont été perçus.
 Toutefois s’il s’agit de primes d’équipement, le contribuable peut les
répartir sur la durée d’amortissement de 10 ans lorsqu’elles sont affectées à
l’acquisition de terrains pour la réalisation du projet d’investissement;
.
LES CHARGES DEDUCTIBLES

Trois grandes catégories de charges sont déductibles

I / LES CHARGES D’EXPLOITATION

II / LES CHARGES FINANCIERES

LES CHARGES DEDUCTIBLES

I / Les charges d’exploitation

Elles sont composées des charges suivantes :
 Marchandises et fournitures
 Cadeaux publicitaires
 Les dons
 Les impôts et taxes
 Les charges de personnel
 Les autres charges
 Les dotations d’exploitation
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES D’EXPLOITATION

 Marchandises et fournitures
Les achats de matières, de fournitures et de produits dans le cadre
de l’exploitation. Exemple : achat de matières premières entrant dans le
cadre de la production
 Cadeaux publicitaires
Les frais engagés ou supportés pour les cadeaux publicitaires d’une
valeur unitaire maximale de 100DH et qui ont pour objet la raison
sociale, le nom ou le sigle, la marque et les produits de l’entreprise
 Les dons
La valeur comptable des dons en argent et en nature octroyés aux
personnes morales limitativement énumérées par la loi ( voir cours sur la
TVA pour la liste de ces personnes morales )
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES D’EXPLOITATION
 Les impôts et taxes
Les impôts et taxes à la charge de l’entreprise y compris les
cotisations supplémentaires émises au cours de l’exercice,
excepté l’IR;
 Les charges de personnel
Les frais de personnel et de main d’œuvre et les charges
sociales y afférentes, y compris l’aide au logement, les
indemnités de représentation et les autres avantages en
argent ou en nature accordés aux employés du contribuable;
 Tout autre charge d’exploitation
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES D’EXPLOITATION

 Les dotations d’exploitation

Elles se composent de deux types de dotations:

 Les dotations aux amortissements

 Les dotations aux provisions
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES D’EXPLOITATION

 Les dotations aux amortissements

1. Les immobilisations en non valeur ou frais d’acquisition des
immobilisations sont des actifs incorporels enregistrés dans les
immobilisations comptable d’une entreprise. Il s’agit des charges qui ont
contribué à la création ou à la croissance de l’entreprise et qui vont
normalement profiter aux exercices ultérieurs. Elles n’ont aucune valeur de
revente à des tiers. Elles doivent être amorties à taux constant sur 5 ans, à
partir du 1er exercice de leur constatation.
Exemples : Les frais d’établissement, frais de prospection et d’étude de
marché…… que l’entreprise peut imputer sur le ou les premiers exercices.
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES D’EXPLOITATION

Les dotations aux amortissements (suite)

2. Les amortissements concernent les biens corporels et

incorporels qui se déprécient par le temps ou par l’usage.
Cet amortissement est déductible à partir de la date
d’acquisition des biens. L’amortissement se calcule sur la
valeur d’origine HT (hors taxe) telle qu’elle est inscrite à
l’actif. La déduction est effectuée dans la limite des taux
admis d’après les usages de chaque profession, industrie ou
branche d’activité.
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES D’EXPLOITATION
 Dotations aux amortissements (suite)

L’amortissement de véhicules de transport de

personnes. Le taux d’amortissement ne peut être inférieur à
20% par an et la valeur totale TTC fiscalement déductible ne
peut être supérieure à 300 000DH, répartie sur 5 ans à parts
égales dans les conditions précisées à l’article 10-F-1° du
CGI
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES D’EXPLOITATION
 Les dotations aux provisions
Les provisions constituées en vue de faire face soit à la dépréciation
des éléments de l’actif, soit à des charges ou des pertes non encore
réalisées et que des évènements en cours rendent probables. Les
charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur
nature et susceptibles d’une évaluation approximative quant à leur
montant;
Si ces provisions reçoivent en tout ou en partie, un emploi non
conforme à leur destination ou deviennent sans objet ou si elles sont
irrégulièrement constatées, elles sont rapportées aux résultats dudit
exercice
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES FINANCIERES
Les charges financières se composent des charges suivantes:

 Les charges d’intérêts

 Les pertes de change
 Les autres charges financières
 Les dotations financières
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES FINANCIERES
 Les charges d’intérêts
 Les agios bancaires et les intérêts payés à des tiers ou à des organismes
agréés en rémunération d’opérations de crédits ou d’emprunts;
 Les intérêts servis aux associés à la société, à raison des sommes avancées
par eux à la société pour les besoins de l’exploitation;
 Les sommes payées au titre d’intérêts des bons ou billets de caisse ou de
trésorerie sous trois conditions:
1. Les fonds sont utilisés pour les besoins de l’exploitation
2. Sont souscrits auprès d’un établissement bancaire
3. Le contribuable joint à la déclaration du revenu global
imposable annuel la liste des bénéficiaires et tous les renseignements
requis.
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES FINANCIERES
 Les pertes de change
 Les dettes et les créances libellées en monnaies
étrangères doivent être évaluées à la clôture de
chaque exercice en fonction du dernier cours de
change.
 Les écarts négatifs de conversion sont
déductibles du résultat de l’exercice de leur
constatation.
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES FINANCIERES

 Les autres charges financières

 L’entreprise peut dans certains cas, vouloir encaisser
rapidement une créance et recourir a l’affacturage qui se
matérialise par une convention dans laquelle l’entreprise
transfère la créance commerciale à un factor contre le
règlement de leur montant sous déductions de
commissions et d’agios versés au factor.

 Ces commissions et agios versés sont considérés comme des

charges financières déductibles
LES CHARGES DEDUCTIBLES
LES CHARGES FINANCIERES

 Les dotations financières

Ce sont les provisions pour risques et charges qui
font l’objet d’une dotation en comptabilité pour
enregistrer des dettes probables. Il s’agit de
constater une dette dont la réalisation ou le
montant est incertain.
CHARGES NON DEDUCTIBLES

 Il s’agit des amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la

charge des contribuables pour infraction aux dispositions légales ou
réglementaires notamment en matière de:
 Assiette des impôts directs et indirects
 Paiement tardif des impôts
 Législation du travail
 Réglementation de la circulation
 Contrôle des changes
 Contrôle des prix
CHARGES NON DEDUCTIBLES
( suite)
 Tous les montants non justifiés par une facture régulière
 Les frais généraux qui ne sont pas engagés pour les besoins de l’exploitation
 L’I.R.
 Les dotations aux amortissement non régulièrement comptabilisés
 Les prélèvements de l’exploitant
 Les rémunérations d’associés n’ayant pas la qualité effective de salarié
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES A
CONCURRENCE DE 50%
1- Les dépenses afférents aux achats de matières ou produits, frais généraux et
frais d’établissement :
Dont le montant facturé est supérieur ou égal à
10 000 DH et dont le règlement n’est pas justifié par un chèque barré non
endossable, effet de commerce, virement bancaire et moyen magnétique.

2- les dons en argent non effectué dans les conditions prévus.

LE DEFICIT REPORTABLE

 Le déficit d’un exercice peut être déduit du bénéfice de l’exercice suivant.

 A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction

puisse être opérée en totalité, le déficit ou reliquat du déficit peut être
déduit des bénéfices des exercices suivants jusqu’au quatrième exercice qui
suit l’exercice déficitaire.
LA TAXATION REDUITE DES PLUS VALUES

Le contribuable bénéficie d’une taxation réduite

des plus values à l’occasion de :

 Retrait de l’élément de l’actif

 Cession d’éléments de l’actif
 Cessation d’activité
LES OBLIGATIONS COMPTABLES DES
CONTRIBUABLES


Tenue d’une comptabilité régulière
 Etablissement des états financiers
 Les recettes doivent être détaillées
 La comptabilité doit être justifiée par des pièces
justificatives
 Conservation des documents comptables pendant 10 ans
 Inventaire physique au moins une fois par an en
quantités et en valeur des marchandises et produits
divers
LES AUTRES OBLIGATIONS

 DES PIECES JUSTIFICATIVES DES DEPENSES

Par des factures régulières qui doivent comporter des informations

précises: identité du vendeur, date de l’opération, les prix et
quantités de biens livrés, travaux exécutés et des prestations de
services effectués, références du mode de paiement

Une facture irrégulière fait perdre la déductibilité de la charge, sauf

régularisation
 DECLARATIONS SONT PREVUES

 Déclaration d’existence

Quand ? Lors du commencement d’une activité

professionnelle
Destinataire: chef du service local d’assiette des impôts
directs et taxes assimilées
Délai: au plus tard 30 jours suivant la date du début d’activité
ou l’acquisition de leur première source de revenu
DEUX DECLARATIONS
SONT PREVUES
 Déclaration de cessation et de cession

Les contribuables de l’IR qui cessent l’exercice d’une

activité professionnelle, qui cèdent en tout ou partie leur
entreprise ou leur clientèle ou qui en font apport à une
société doivent produire dans le délai de 45jours qui
suivent, une déclaration et un inventaire des biens
conformes au modèle établi par l’administration
DECLARATION DES REMUNERATIONS
VERSEES A DES TIERS
 Nature des rémunérations
Honoraires, commissions, courtages et autres rémunérations de même
nature, rabais, remise, ristourne accordées après facturation
 Conditions
Les rémunérations à déclarer sont celles comptabilisées et versées à
des contribuables inscrits à l’IR ou à l’IS
La déclaration se fait suivant un imprimé modèle de l’administration
contre récépissé dans les même délais que celui de la déclaration
annuelle sur l’IR