Finances publiques

IV. Exécution de la loi de finances

 Plan
• Principe de la séparation des ordonnateurs et des comptables
• Acteurs de l’exécution du budget
− Les ordonnateurs
− les comptables publics
− Les comptables de fait
• Les opérations d'exécution
− Opérations d'exécution des dépenses
− Opérations d'exécution des recettes
• La responsabilité des ordonnateurs
• La responsabilité des comptables publics
Principe de séparation des ordonnateurs et des comptable
• Les opérations d'exécution du budget sont régies par des
procédures règlementaires minutieuses.
• Ces procédures ne sont pas symétriques et connaissent certains
aménagements selon qu'il s'agit des dépenses ou des recettes.
• En général, l'exécution du budget est gouvernée par un principe
fondamental, celui de la séparation des fonctions des ordonnateurs et des
comptables.
• Le droit budgétaire distingue nettement deux phases dans toute opération
de dépense ou de recette publique : la phase administrative et la phase
comptable qui ont été confiées à deux catégories différentes d'agents : les
ordonnateurs et les comptables publics.
• Leurs fonctions sont, conformément aux dispositions de l'article 4 du
Règlement général de la comptabilité publique (RGCP), incompatibles,
sauf dispositions contraires.
Principe de séparation des ordonnateurs et des comptable

• Ce principe est plus important en matière de dépenses qu’en matière de

recettes.
• La justification de ce principe entre les fonctions d'ordonnateur chargé
d'engager, de liquider, de mandater une dépense d’une part et les
fonctions de comptable à qui incombe le paiement, d’autre part, répond
à:
– une certaine division du travail ;
– une organisation d'un contrôle mutuel ;
– une intervention généralisée du ministère des Finances.
Acteurs de l’exécution du budget
 Les ordonnateurs
• Les ordonnateurs sont des fonctionnaires sont soumis aux statuts régissant
leurs fonctions principales, auxquels s'ajoutent des règles specifiques liées
à leurs attributions financières.
• L'ordonnateur est un décideur qui a l'autorité administrative de prendre la
décision d’ordonner au comptable public le recouvrement de la recette ou
le paiement d’une dépense publique.
"est ordonnateur public de recettes et de dépenses, toute personne ayant
qualité au nom d'un organisme public pour engager, constater, liquider
ou ordonner soit le recouvrement 'une créance, soit le paiement d'une
dette" l'article 3 du RGCP.
• Les fonctions exercées par les ordonnateurs consistent :
– en recettes, à constater les créances des organismes publics, en
arrêter le montant et en ordonner le recouvrement ;
– en dépenses, à créer ou constater les dettes des organismes publics,
en arrêter le montant et en ordonner le paiement. Ils ont la disposition des
crédits ouverts à leurs budgets.
 Les ordonnateurs
• La loi distingue différentes catégories d'ordonnateurs:
– L’ordonnateur de droit ;
– L’ordonnateur désigné (par décret : le directeur général de la
sûreté nationale par ex.) ;
– L’ordonnateur délégué détient sa position de l'ordonnateur qui
exerce ses fonctions au nom de l’ordonnateur. Cette délégation porte
uniquement sur la signature ;
– Le sous-ordonnateur : sont nommés par arrêté du ministre concerné,
visé par le ministre des Finances, pour la gestion et l’exécution des
crédits qui leur sont délégués par les ordonnateur. Ils agissent sous la
responsabilité et le contrôle des ordonnateurs ;
– Le sous ordonnateur suppléants sont désignés dans le but
d’exercer les fonctions des sous ordonnateurs ou ordonnateurs
délégués en cas de leur absence ou empêchement.
 Les ordonnateurs

• Les ordonnateurs de droit (ordonnateurs principaux) sont

ceux auxquels les autorisations budgétaires sont directement
données. Il s’agit des :
– ministres pour l’Etat ;
– directeurs des établissements publics ;
– présidents des communes ;
– walis et gouverneurs étaient des ordonnateurs pour les budgets
des régions et conseils provinciaux et préfectoraux ;
– A partir de 2015, ce sont les présidents des régions et conseils
provinciaux et préfectoraux qui sont les ordonnateurs des budgets.
– directeurs ou chefs des services pour les SEGMA.
 Les ordonnateurs
• Les sous-ordonnateurs sont ceux auxquels les crédits budgétaires sont
délégués par les ordonnateurs. Il s’agit des :
– chefs des services extérieurs des différents ministères pour les crédits
qui leur sont délégués par leurs ministres respectifs. Cette délégation
constitue un transfert de compétence ;
– Les ordonnateurs n'ont plus la disposition des crédits qu'ils ont
délégués aux sous-ordonnateurs.
– Le RGCP permet aux ordonnateurs de nommer, par voie d'arrêté visé
par le ministre chargé des finances, des sous-ordonnateurs auxquels ils
délèguent leur pouvoir dans les limites qu'ils fixent par ordonnances de
délégation de crédits.
– Les sous-ordonnateurs agissent sous la responsabilité et le
contrôle des ordonnateurs qui les instituent. Les ordonnateurs et les
sous- ordonnateurs peuvent avoir des délégués et des suppléants.
 Les ordonnateurs
• Les ordonnateurs délégués sont ceux qui sont désignés par les
ordonnateurs pour exercer leurs fonctions en leur nom. Il faut remarquer
que :
– la délégation accordée aux ordonnateurs délégués ne porte que sur la
signature, donnée sur la base des dispositions du décret n° 2-05-768
(30/12/2008) relatif à la délégation de signature des ministres, secrétaires
d’Etat et sous-secrétaires d’Etat.
– les délégants et les délégués gèrent en commun les mêmes crédits
budgétaires.
• Les ordonnateurs suppléants sont ceux qui sont désignés pour
exercer les fonctions des sous-ordonnateurs ou des ordonnateurs délégués,
en cas d'absence ou d'empêchement de ces derniers.
• Dès leur entrée en fonction, les ordonnateurs et les sous-
ordonnateurs sont tenus de s'accréditer auprès des comptables sur
lesquels seront assignés leurs crédits, en leur faisant part de leur
nomination et en leur fournissant un spécimen de leur signature.
 Les comptables publics
• "Est comptable public de recettes et de dépenses, toute personne ayant
qualité pour exécuter au nom d'un organisme public des opérations de
recettes, de dépenses ou de maniement de titres, soit au moyen de fonds et
de valeurs dont il a la garde soit par virement interne d'écritures, soit
encore, par l'entremise d'autres comptables publics ou de comptes
externes de disponibilités dont il ordonne ou surveille les mouvements".
l'article 3 du RGCP.
• Les comptables publics sont, en général, placés sous l'autorité du ministre
des finances, hormis les secrétaires greffiers et les conservateurs fonciers.
• Les comptables publics peuvent être classés en deux catégories :
les comptables du trésor qui ont une compétence générale et les
autres comptables avec une compétence spéciale.
• Pour avoir la qualité de comptable public, il faut remplir trois
conditions.
 Les comptables publics

Trois conditions pour avoir la qualité de comptable public :

1. Disposer d’un acte de nomination :
• Les comptables publics sont généralement nommés par le ministre des
Finances ou la personne agréée par lui.
• Les comptables ont des fonctions financières principales et sont soumis
à des règles spécifiques qui s'ajoutent au statut général des
fonctionnaires et aux statuts particuliers des différents corps auxquels
ils appartiennent.
 Les comptables publics
2. Prestation de serment :
• les comptables publics sont tenus de prêter un serment professionnel.
• Les comptables publics, autres que ceux nommés par dahir, prêtent le
serment devant le premier président de la Cour d'appel ou à défaut, devant
le président du tribunal de première instance dans le ressort de leur
affectation.
• Ceux qui doivent exercer leurs fonctions à l'étranger accomplissent cette
formalité devant le premier président de la Cour d'appel de Rabat.
• Le serment une fois prêté demeure valable pour toute la durée
d'exercice.
• La formule du serment est uniforme pour tous les comptables publics «Je
jure de gérer avec probité et fidélité les fonds et valeurs publics qui me
sont confiés et de me conformer strictement aux lois et règlements qui ont
pour objet d'assurer l'inviolabilité et l'emploi régulier de ces fonds et
valeurs».
 Les comptables publics
3. Police d’assurance:
• les comptables publics doivent souscrire une police d’assurance
garantissant leur responsabilité personnelle et pécuniaire ainsi que les
risques pouvant résulter de perte, de destruction, de vol de fonds ou
valeurs dont ils ont la garde, d’arrêts ou de décisions les déclarant
débiteurs.
• Des copies des certificats de référence des trois documents doivent être
produits annuellement à la Cour des comptes.
• Les comptables principaux sont tenus de présenter leurs comptes de
gestion à la Cour des Comptes pour l'ensemble des opérations de recettes
et de dépenses qu'ils ont la charge d'exécuter.
 Les différentes catégories de comptables publics
1. Principaux comptables du Trésor :
– Le TGR : 1: Comptable supérieur du Royaume
– Le trésorier principal chef du centre national des traitements (C.N.T) ;
– Les trésoriers ministériels ou interministériels ;
– Les trésoriers préfectoraux ou provinciaux ;
– Les trésoriers communaux des grandes villes ;
– Les percepteurs –receveurs communaux ;
– Les payeurs et agents comptables à l’étranger ;
2. Les autres comptables :
– Les receveurs de l’administration de douanes et des impôts indirects ;
– Les Receveurs de l’administration fiscale ;
– Les Secrétaires greffiers près les tribunaux du Royaume ;
– Les Trésoriers payeurs et agents comptables des établissements et
entreprises publics
 Comptables de fait
• Seuls les comptables publics ou les agents agissant sous leur contrôle et
pour leur compte ont qualité pour manier et détenir des fonds publics.
• Toute autre personne qui s’immisce sans habilitation dans ces fonctions
est comptable de fait.
• L’existence d’une gestion de fait répond à trois conditions : elle doit
porter sur des deniers publics ou des deniers privés réglementés, maniés
ou détenus par une personne non autorisée ou non habilitée.
• Selon les dispositions de l’article 41 de la loi 62-99 portant code des
juridictions financières : est comptable de fait toute personne qui:
– effectue, sans y être habilitée par l’autorité compétente, des opérations
de recettes, de dépenses et/ou de détention et de maniement de fonds ou
de valeurs appartenant à l’un des organismes publics ;
– procède, sans avoir la qualité de comptable public, à des opérations portant
sur des fonds ou valeurs n’appartenant pas aux dits organismes, mais que
les comptables publics sont exclusivement chargés d’exécuter en vertu des
lois et règlements en vigueur.
 Comptables de fait
Obligations des comptables de fait:
• Reddition des comptes : l'établissement et la production du compte de
leurs opérations à la Cour des comptes , assorti de toutes pièces
justificatives.
• Apurement du débet : le juge de comptes peut réclamer au comptable de
fait le reversement des fonds litigieux ou prononcer une mise en débet.
Sanctions encourues par les comptables de fait:
Amendes : Le juge des comptes peut prononcer des amendes pour retard
dans la production des comptes et/ou pour sanctionner la gestion de fait elle-
même, càd l'immixtion dans les fonctions dévolues à un comptable public.
Autres sanctions: Ils peuvent faire l’objet de :
• sanctions pénales en raison de l'usurpation de fonctions publiques.
• sanctions disciplinaires prises par l'autorité hiérarchique selon les
procédures en vigueur dans la fonction publique pour les fonctionnaires;
• Sanctions politiques pour les élus.
Les opérations d’exécution budgétaires
 Les opérations d’exécution

• Sont en général régies par des procédures règlementaires minutieuses qui

font intervenir l'ordonnateur, lors de la phase administrative, et le
comptable public lors de la phase comptable.
• Les dispositions de la LOF de 2015 prévoit :
– en plus du suivi de l'exécution budgétaire, en fonction des dates des
encaissements et des paiements effectués, par les comptables publics ;
– le principe de la mise en place d'une comptabilité patrimoniale
inspirée des règles de la comptabilité des entreprises où toutes les
ressources et les charges de l'État seront enregistrées selon le principe
de la constatation des droits et rattachés à l'exercice.
 Exécution des dépenses publiques
• Avant d'être payées, les dépenses publiques sont engagées, liquidées
et ordonnancées.
• Ainsi, la procédure normale d’exécution des dépenses publiques
comprend quatre opérations successives :
– l’engagement ;
– la liquidation ;
– l’ordonnancement ;
– et le paiement.
• Les trois premières phases sont du ressort de l’ordonnateur ;
• Et la quatrième phase est de compétence du comptable public
 Exécution des dépenses publiques
1. L’engagement :
• C’est l’acte par lequel l’Etat ou l’organisme public crée ou constate une
obligation de nature à entraîner une charge (art 33 du RGCP).
– C’est le fait générateur de la dépense, qui peut résulter d'un acte
volontaire (passation d'un marché, d'un bon de commande, attribution
d'une subvention, recrutement d'un fonctionnaire...) ou involontaire
(condamnation par un tribunal à réparer un dommage causé à une
personne...).
– Il ne peut être pris que par l’ordonnateur agissant en vertu de ses
pouvoirs, dans la limites des crédits budgétaires disponibles et doit
demeurer subordonné aux décisions, avis ou visas préalable par les
lois ou règlements en vigueur.
• L’engagement prend à la fois une forme comptable et juridique :
– l’engagement comptable consiste à affecter les crédits nécessaires à
l’acquittement des dépenses.
– L’engagement juridique est matérialisé par le document qui donne
naissance ou constate une dépense.
 Exécution des dépenses publiques
Contrôle des engagements
• Ce contrôle, assuré par l’ex-CGED, a été confié depuis 2008 aux
comptables publics en vertu du décret n°2-07-1235 (04 novembre
2008) relatif au contrôle des dépenses de l'Etat (DCDE).
• Le contrôle des engagements de dépenses intervient
préalablement à tout engagement.
• Ce contrôle, exercé par le comptable public, porte sur un contrôle
budgétaire et un contrôle de régularité.
• Le contrôle de régularité consiste à vérifier que les propositions
d'engagement de dépenses sont régulières au regard des dispositions
législatives et réglementaires d'ordre financier. Les pièces justificatives
exigées en phase d’engagement sont fixées par des nomenclatures
spéciales.
 Exécution des dépenses publiques
2. La liquidation
• La liquidation consiste à :
– vérifier la réalité de la dette, càd que le service a été fait
(travaux réalisés, commande livrée .. . ), au moyen de pièces
justificatives qui attestent de la réalisation de la prestation (sauf
pour les cas spécifiés à l’article 41 du RGCP, tel qu’il a
été modifié, qu’on peut payer avant le service fait) ;
– calculer, à partir des constatations faites, le montant de la
dépense publique.

• Les opérations matérielles de constatation et de liquidation peuvent

être faites par des agents publics qui ne sont pas les ordonnateurs.
• La liquidation des dépenses publiques est faite par le chef du
cervice compétent et sous sa responsabilité (art.34 du RGCP).
 Exécution des dépenses publiques
3. L’ordonnancement
• C'est un acte administratif par lequel un ordonnateur, après avoir vérifié
les droits du créancier de l’organisme public résultant de l’application
conforme des lois et règlements en vigueur, délivre un ordre de payer sur
la caisse d’un comptable public.
– « L’ordonnancement est l’acte administratif donnant conformément au
résultat de la liquidation, l’ordre de payer la dette de l’organisme public.
Cet acte incombe à l’ordonnateur » (l’art. 35 du RGCP).
• L'ordre de paiement, accompagné des pièces justificatives, doit être en
général préalablement revêtu du visa du contrôleur, avant d'être adressé au
comptable.
• Toutefois, en application du RGCP, certaines dépenses peuvent être
payées sans ordonnancement préalable(DSOP). La liste des dépenses
payées dans ces conditions est donnée par l’arrêté du ministre des
Finances n°681-67 du 12/12/67 fixant la liste des DSOP de l’Etat. (cas de
dettes publiques, des traitements et salaires des fonctionnaires, et celles
effectuées par les régies d’avances, etc).
 Exécution des dépenses publiques
La prescription quadriennale des dettes de l'État
• En vertu de la loi n° 56-03 (21 avril 2004), relative à la prescription
des créances sur l'Etat et les collectivités locales, sont prescrites et
définitivement éteintes au profit de l'Etat et des collectivités
locales, toutes les créances qui n'ont pu être liquidées,
ordonnancées et payées dans un délai de 4 ans, à partir du jour de
l'année budgétaire au cours de laquelle les droits ont été acquis
pour les créanciers domiciliés au Maroc.
• Ce délai est de 5 ans pour les créanciers résidant hors du territoire
national.
 Exécution des dépenses publiques
4. Le paiement :
• Le paiement est l’acte par lequel l’organisme public se libère de sa dette.
• Les ordonnances et mandats émis par les ordonnateurs et les sous-
ordonnateurs sont adressés aux comptables qui sont seuls chargés du
paiement des dépenses.
• Avant de procéder au paiement, les comptables exercent un contrôle de
validité de la dépense en vue de s’assurer que les conditions nécessaires à
l’exécution régulière des dépenses sont réalisées.
• Les contrôles que les comptables sont tenus d’exercer en phase de
paiement des dépenses publiques de l’Etat sont définis par le décret 2-07-
1235 (04/11/2008) relatif au contrôle des dépenses de l’Etat. Il s’agit:
– l'exactitude des calculs de liquidation ;
– l’existence du visa préalable d'engagement, lorsque ledit visa est requis ;
– la disponibilité des crédits de paiement;
– le caractère libératoire du règlement ;
– la signature de l'ordonnateur qualifié ou de son délégué;
– la production des pièces justificatives prévues par les nomenclatures établies par le
ministre chargé des finances,
 Exécution des recettes
• Deux conditions doivent être réalisées pour l’exécution régulière des
recettes publiques :
– une condition de fond : l’existence légale des créances ;
– une condition de forme : l’autorisation annuelle donnée par
la loi de finances.
• L’exécution des recettes publiques passe par deux phases : Une
phase administrative et phase comptable.
 Exécution des recettes
La phase administrative
• Les opérations administratives incombant aux ordonnateurs
(les services de l’ADII, la DGI,..)
• L’ordonnateur procède à la constatation des droits (en fonction des
dispositions fiscales contenues dans la loi de finances) puis à sa
liquidation et enfin à son ordonnancement.
• La recette doit être établie pour son montant intégral sans contraction
entre les recettes et les dépenses.
• Toute créance liquidée fait l’objet d’un ordre de recette constitué
représenté par un rôle nominatif, comportant la liste des contribuables,
l'assiette de l'impôt et son montant.
• Toutefois, certains impôts déclaratifs ( IS, TVA,…) , ne sont pas perçus
par voie de rôle mais sont recouvrés directement par les comptables de
la DGI et de l’ADII.
 Exécution des recettes
La phase comptable
• Le recouvrement des recettes notamment des impôts est confié aux
comptables publics compétents.
• le comptable public procède au contrôle de la régularité de la recette :
existence d’un texte légal , prévision par un budget et exactitude de la
liquidation de la recette telle qu’énoncée sur le titre de recette.
– La prise en charge :
Les rôles homologués pris en charge par les comptables rendent ces derniers
personnellement et pécuniairement responsables du recouvrement des impôts.
– Le Recouvrement :
Le recouvrement s'effectue par voie amiable (le débiteur paie) ou par voie
forcée conformément aux dispositions de la loi 15/97 sur le recouvrement des
créances publiques (débiteur récalcitrant).
– En cas d’impossibilité de recouvrement et après justification des diligences que le
comptable est tenu de faire, ce dernier peut procéder à la proposition en non
valeur des créances irrécouvrables que le ministre des finances étudie, avant de
les admettre en non valeur et par conséquent, les supprimer des prises en charge.
La responsabilité des ordonnateurs et des
comptables
 La responsabilité des ordonnateurs
• Les ordonnateurs principaux, qui sont les ministres, encourent à
raison de l'exercice de leurs attributions, une responsabilité dans les
conditions fixées par la loi. Cette responsabilité pourrait être
politique et même pénale.
• Contrairement aux autres ordonnateurs, les membres du
gouvernement et les membres de la Chambre des représentants et
de la Chambre des conseillers, lorsqu'ils agissent es-qualité ne
relèvent pas de la juridiction de la cour des comptes en matière
de discipline budgétaire et financière (Cf. chapitre 6).
 La responsabilité des ordonnateurs
• Les autres ordonnateurs encourent une responsabilité disciplinaire, pénale ou civile.
• En plus, ils encourent une responsabilité de discipline financière devant la Cour des compte
• Art 54 du CJF : Tout ordonnateur, sous- ordonnateur ou responsable ainsi que tout fonctionnaire
ou agent placé sous leurs ordres ou agissant pour leur compte, sont passibles des sanctions (…) si,
dans l'exercice de leurs fonctions, ils ont notamment :
–enfreint les règles d'engagement, de liquidation et d'ordonnancement de dépenses publiques ;
–enfreint la réglementation relative aux marchés publics ;
–enfreint la législation et la réglementation relatives à la gestion des fonctionnaires et des agents ;
–enfreint les règles relatives à la constatation, à la liquidation et à l'ordonnancement des créances
publiques ;
–enfreint les règles de recouvrement des créances publiques dont ils ont éventuellement la charge
en vertu de la législation en vigueur ;
–enfreint les règles de gestion du patrimoine des organismes soumis au contrôle de la cour des
comptes ;
–imputé irrégulièrement une dépense en vue de permettre un dépassement de crédits ;
–procuré à eux-mêmes ou à autrui un avantage injustifié en espèces ou en nature ;
–causé un préjudice à l'organisme public au sein duquel ils exercent des responsabilités, par des
carences graves dans les contrôles qu'ils sont tenus d'exercer ou par des omissions ou négligences
répétées dans leur rôle de direction.
 La responsabilité des comptables
• Le comptable public engage une responsabilité personnelle et pécuniaire
pour les opérations dont il est chargé: recouvrement de recettes, paiement
de dépenses, garde de fonds et valeurs, maniement des fonds, conservation
des pièces justificatives et documents comptables, tenue de la comptabilité,
contrôles en matière de recettes et dépenses.
Mise en débet :
• Les comptables publics peuvent voir leur responsabilité pécuniaire mise en
jeu par le ministre des Finances ou la Cour des comptes en cas d’un
déficit, manque des deniers ou valeurs, non recouvrement d'une recette,
paiement irrégulier d’une dépense (Cf. chapitre 6).
 La responsabilité des comptables
Amendes (Discipline budgétaire et financière de la Cour des comptes):
• Tout comptable public ainsi que tout fonctionnaire ou agent placé sous ses
ordres ou agissant pour son compte, sont passibles des sanctions prévues
par le CJF si, dans l'exercice de leurs fonctions, ils n'assurent pas les
contrôles des dépenses qu'ils sont tenus d'exercer en vertu des lois et
règlements en vigueur.
• Ils encourent en outre, les mêmes sanctions :
– S'ils n'ont pas exercé le contrôle de la régularité de la
perception et de l'imputation des recettes assignées à leur caisse ;
– S'ils ont dissimulé des pièces, ou produit des pièces falsifiées ou
inexactes à la Cour des comptes ;
– S'ils ont procuré à eux-mêmes ou à autrui un avantage injustifié en
espèces ou en nature.
 Finances publiques

VI.Contrôle de l’exécution de la loi de finances

 Plan
• Evolution du contrôle des finances publiques
• Typologie des principaux contrôles des finances publiques
• Missions de la Cour des comptes
• Position institutionnelle de la Cour des comptes
• Organismes contrôlés par la Cour des comptes
• Moyens d’actions de la Cour des comptes
• Principaux contrôles exercés par la Cour des comptes
• Discipline budgétaire et financière
• Sanctions en matière de discipline budgétaire et financière
• Suites des arrêts et rapports de la Cour des comptes
• Essai d’appréciation des réalisations la Cour des Comptes
• Modèle de maturité des institutions supérieures du contrôle des
finances publiques
 Introduction
• La protection de l’argent public ne concerne pas uniquement les
acteurs qui utilisent l’argent public, mais également les contribuables,
et plus largement tous les citoyens.
• L’utilisation de l’argent public est régie par un corps de règles qui
doivent être respectées, et qui doivent pouvoir, en cas d’irrégularités,
donner lieu à des sanctions adaptées.
• Les règles de protection de l’argent public existent-elles ?
• S’il existe de nombreux contrôles, les sanctions sont beaucoup plus
rares ou faibles. Pourquoi ?
• L’accent sera mis sur l’évolution des règles qui régissent le contrôle
des finances publiques et les changements qui se sont produits dans les
dernières décennies ainsi que sur le rôle de la Cour des comptes.
 Evolution du contrôle des finances publiques
• Quelques dates importantes:
– 1955: dahir sur la responsabilité des comptables publics
– 1960: création de l’Inspection générale des finances; création de
la Commission nationale des comptes; le contrôle financier de
l’Etat
– 1975 : contrôle des engagements des dépenses
– 1979 : création de la Cour des comptes
– 1996 : constitutionnalisation de la cour des comptes
– 2002: code des juridictions financières;
– 2002 : loi sur la responsabilité des ordonnateurs, comptables et
contrôleurs
– 2003: loi sur le contrôle des entreprises publiques;
– 2005: contrôle modulé de la dépense
– 2008: lois sur la déclaration obligatoire de patrimoine
– 2011: nouvelle Constitution
Typologie des principaux contrôles des finances
• Contrôle administratif
publiques
– IGF, IGMs et contrôles exercés par les comptables publics
• Contrôle parlementaire
– A l’occasion du vote des lois de finances, loi de règlement,
commissions d’enquête, et questions au gouvernement.
• Contrôle social
– Presse et société civile
• Contrôle juridictionnel
– Cour des comptes et Cours régionales des comptes
 Contrôle administratif
Le ministère chargé des Finances :

• Surveiller l’exécution du budget après son adoption et son vote

par le Parlement.
• Revêtir de son visa préalable les textes et les décisions susceptibles
d’avoir une incidence financière (domaine du
recrutement du personnel, des décisions de
subventions et
d’investissement…). des programmes
• Coiffer les principaux organes du contrôle administratif.
 Contrôle administratif
• Les inspections générales des ministères (IGM)
• Créées au cours des dernières années au sein des divers ministères
(Education, Santé, Agriculture, Jeunesse et Sports, etc.).
• Les attributions des IGM sont de nature générale :
– Contrôle hiérarchique » exercé par le ministre dont elles doivent
normalement relever, sur les services centraux ou extérieurs placés sous
son autorité.
– Contrôle de la matérialité des dépenses effectuées par les services
opérationnels.
 Contrôle administratif
• Inspection générale des Finances
– Créée par le Dahir du 14 Avril 1960, elle constitue un corps supérieur
d’inspection ; placé auprès du MEF.
– Contrôle des opérations des comptables et de gestion des ordonnateurs
des organismes publics
– Les contrôles auxquels procède l’IGF sont des contrôles a posteriori et
ponctuels sur tous les organismes concernés par les contrôles publics.
• L’inspection générale de l’administration territoriale (IGAT)
– Une inspection générale, créée au sein du ministère de l’Intérieur en
1994 dont les statuts ont été calqués sur ceux de l’IGF
– Elle a pour rôle le contrôle du ministère de l’intérieur, des collectivités
locales et de leurs groupements
 Contrôle parlementaire
• Au moment du vote de la loi de finances : commissions des finances et
commissions permanentes, rapports accompagnant le projet de loi de
finances.
• Au moment de la discussion des lois de règlements (rapport sur l’exécution
de la loi de finances).
• Evaluation des politiques publiques
– Nouvelle mission introduite par la Constitution de 2011 (Art. 70);
– Une séance annuelle est réservée par le Parlement à la discussion et à
l'évaluation des politiques publiques (art. 101 de la Constitution).
– Bilan d’étape: « Le Chef du Gouvernement présente devant le Parlement
un bilan d'étape de l'action gouvernementale ( article 101 de la
Constitution):
• La motion de censure (chambre des représentants-article 105)
• La motion d’interpellation (chambre des conseillers- article 106)
 Contrôle parlementaire
Les commissions d'enquêtes :
• Les commissions d'enquêtes constituent un outil de contrôle important aux
mains du pouvoir législatif.
• « peuvent être créées à l’initiative du Roi ou à la demande du 1/3 des
membres de la Chambre des Représentants, ou du 1/3 des membres de la
Chambre des Conseillers, au sein de chacune des deux Chambres, des
commissions d’enquête formées pour recueillir les éléments d’information
sur des faits déterminés ou sur la gestion des services, entreprises et
établissements publics, et soumettre leurs conclusions à la Chambre
concernée » ( Art.67 de la Constitution de 2011).
• Le Parlement a institué plusieurs commissions d’enquête (CIH, CNSS,
Maroc Export,…)
 Contrôle de la Cour des comptes
• 1960 : Création de la Commission nationale des comptes
• 1979 : Création de la Cour des comptes
• 1996 : Cour des comptes, Institution constitutionnelle
• 2002 : Code des juridictions financières (Cour des comptes et Cours régionales
des comptes) : le nouveau code des juridictions financières confie aux
juridictions financières de nombreuses attributions :
– Le contrôle de la gestion ( audit) des organismes publics.
– Le jugement des comptes.
– Le contrôle de l'exécution de la loi de finances et la déclaration
générale de conformité qui l'accompagne;
– La sanction des agissements de certains gestionnaires publics dans le cadre
de la discipline budgétaire et financière.
• 2008: déclaration de patrimoine.
• 2011: Audit des comptes des partis politiques et vérification de la régularité
des dépenses des opérations électorales.
• 2011: renforcement des pouvoirs des juridictions financières en
matière d’assistance aux pouvoirs législatif, exécutif et judiciaire.
• 2020: Certification des comptes de l’Etat.
 Rôle de la Cour des comptes
• (Article 147 de la Constitution de 2011)
– La Cour des Comptes a pour mission la consolidation et la protection des
principes et valeurs de bonne gouvernance, de transparence et de reddition
des comptes de 1'Etat et des organismes publics. La Cour des Comptes est
chargée d'assurer le contrôle supérieur de l’exécution des lois de finances.
Elle s'assure de la régularité des opérations de recettes et de dépenses des
organismes soumis à son contrôle en vertu de la loi et en apprécie la gestion.
– Elle sanctionne, le cas échéant, les manquements aux règles qui régissent
lesdites opérations.
– la Cour apporte son assistance au Parlement, au Gouvernement et au
Pouvoir Judiciaire.
• La Cour des comptes devrait donc renforcer la démocratie, la
transparence, la culture de gestion basée sur les résultats et consolider le
principe de la reddition des comptes dans les finances publics.
• La Cour des comptes est une juridiction indépendante chargée à la fois de
l’audit (contrôle de la gestion) et de la mise en jeu de la responsabilité des
acteurs de la gestion publique.
 Missions de la Cour des comptes
• Attributions juridictionnelles
– Jugement des comptes
– Gestion de fait
– Discipline budgétaire et financière
• Attributions non juridictionnelles
– Contrôle de la gestion
– Contrôle de l’emploi des fonds publics
– Contrôle de l’emploi des fonds collectés par appel à la générosité publique
• Assistance au Gouvernement et au Parlement (vérification de la bonne
exécution des lois de finances de l’État, et évaluation des politiques
publiques)
• Contrôle et vérification des déclarations obligatoires de patrimoine
• Audit des comptes des partis politiques et vérification de la régularité
des dépenses des opérations électorales
• Certification de la régularité et la sincérité des comptes de l’Etat à
partir applicable à partir du 1er janvier 2020
 Position institutionnelle de la Cour des comptes

• Indépendance par rapport au législatif.

• Indépendance par rapport à l’exécutif.
• Premier Président et Procureur Général du Roi nommés par S.M le Roi.
• Magistrats nommés par Dahir.
• Rapport annuel d’activités présenté à S.M le Roi par le Premier
président de la Cour des comptes.
• Un exposé au sujet du rapport d’activités annuel est présenté devant les
deux chambres du Parlement.
• Tous les rapports de la Cour des comptes doivent être publiés (art. 148
de la Constitution).
 Organismes contrôlés par la Cour des comptes
• La Cour des comptes contrôle:
– Les services de l’État
– Les établissements publics nationaux
– Entreprises dans lesquelles des organismes publics nationaux
détiennent (…) une participation majoritaire au capital ou un
pouvoir prépondérant de décision
– les entreprises concessionnaires ou gérantes d'un service
public,
• Les 12 Cours régionales des comptes contrôlent:
– Les collectivités locales et leurs groupements
– Les établissements et entreprises publics locaux
– Les entreprises concessionnaires ou gérantes d'un service public
local
 Moyens d’actions de la Cour des comptes
• Larges pouvoirs d’investigation
– Les magistrats peuvent procéder à toutes les
enquêtes et investigations auprès des organismes publics
et privés.
– Peuvent se faire communiquer tous documents.
– Peuvent auditionner toute personne dont la responsabilité
paraîtrait engagée.
– Peuvent auditionner tout témoin.
– Application d’amende en cas de défaillance des personnes
convoquées pour audition.
– Consignation des séances d’audition dans des PV rédigés par un
greffier.
• Secret d’instruction garanti,
• Parquet Général suit le déroulement de l’instruction dans le cas
de la discipline budgétaire et financière.
 Principaux contrôles exercés par la Cour des comptes
• Jugement des comptes: les juges sont chargées de juger la régularité des
comptes établis par les comptables publics dans les différents services de
l’État: conformité aux normes législatives et réglementaires, respect des
normes et règles comptables, exactitude des calculs, et existence des pièces
justificatives
• Les comptables publics des services de l’Etat:
– sont tenus de produire annuellement les comptes desdits services à la
Cour des comptes.
• La qualité de comptable public exige la réunion de trois conditions :
Nomination, prestation de serment et souscription à une police d’assurance
(cf. Ch précèdent).
 Principaux contrôles exercés par la Cour des
• comptes
Gestion de fait: jugement des comptes des comptables de fait
– Comptables de fait: Toute personne qui effectue, sans y être habilitée par
l’autorité compétente, des opérations de recettes, de dépense, de détention
et de maniement de fonds ou de valeurs appartenant à l’un des organismes
publics soumis au contrôle de la Cour des comptes.
 Principaux contrôles exercés par la Cour des
• Contrôle de la gestion ou audit de performance :
comptes
• La Cour des comptes contrôle la gestion des organismes publics
en vue d’en apprécier la qualité et de formuler, éventuellement,
des suggestions sur les moyens susceptibles d’en améliorer les
méthodes et d’en accroître l’efficacité et le rendement.
• Le contrôle de la Cour porte sur tous les aspects de la gestion.
• La Cour apprécie la réalisation des objectifs assignés, les résultats
obtenus ainsi que le coût et les conditions d'acquisition et
d'utilisation des moyens mis en œuvre.
Le contrôle de la Cour porte également sur la régularité et la
sincérité des opérations réalisées ainsi que sur la réalité des
prestations fournies, des fournitures livrées et des travaux effectués.
 Principaux contrôles exercés par la Cour des
• Contrôle de la gestion ou audit de performance (suite):
comptes
C’est un audit de performance qui correspond à la capacité d’un
organisme public à atteindre ses objectifs en termes d’économie,
d’efficacité et d’efficience.
– Economie: le coût des ressources utilisées ou nécessaires
(dépenser moins)
– Efficacité: les résultats obtenus correspondent-ils aux
objectifs assignés à l’organisme public.
– Efficience: la relation entre l’output et les ressources utilisées
pour les produire. L’apport minimal de ressources pour obtenir
une quantité et une qualité données d’output.
• On ajoute souvent à ces 3Es l’équité, l’éthique et
l’environnement.
 Discipline budgétaire et financière
• Des sanctions qui ne sont pas pénales: Champs entre le pénal et
l’impunité.
• Des sanctions administratives couvrant des irrégularités liées à la gestion
publique.
• Procédure suivie est quasi-pénale.
– Implication du Parquet dès l’ouverture de la procédure.
– Sanctions par amende.
• Assujettis: ordonnateurs, contrôleurs et comptables publics, ainsi que
tout responsable, tout fonctionnaire ou agent placé sous leurs ordres ou
agissant pour leur compte.
• Avec les différentes réformes engagées par l’État, le rôle des comptables
publics a été réduit et la responsabilité de l’ordonnateur a été renforcée.
– Ne sont pas justiciables devant la Cour des comptes : Membres du
Gouvernement et du Parlement agissant es- qualité
• Procédure : Parquet engage la procédure et suit toutes ses étapes
 Discipline budgétaire et financière
• Des sanctions administratives couvrant des irrégularités liées à la
gestion publique
• Ces sanctions sont appliquées notamment lorsque tout fonctionnaire
ou agent placé sous ses ordres :
– enfreint les règles de gestion du patrimoine des organismes.
– enfreint la législation et la réglementation relatives à la gestion
des fonctionnaires et des agents
– procure à eux-mêmes ou à autrui un avantage injustifié en espèces
ou en nature.
– enfreint les règles relatives à la constatation, à la liquidation et à
l’ordonnancement des créances publiques.
– enfreint la réglementation relative aux marchés publics.
– dissimule des pièces, ou produire aux juridictions financières des
pièces falsifiées on inexactes.
Sanctions en matière de discipline budgétaire et
financière
• Amendes calculées en fonction de la gravité et caractère
répétitif des infractions
– Minimum : 1000 DH
– Maximum : Rémunération nette annuelle
– En cas de Cumul : Maximum 4 fois la rémunération
nette annuelle
• En cas d’infractions ayant causé une perte aux organismes
publics, la Cour des comptes peut ordonner le remboursement
des sommes correspondantes en principal et intérêts.
Suites des arrêts et des rapports de la Cour des
• Jugement des comptes : débet ou quitus
comptes
• Quitus : S’il est constaté la régularité des comptes, le comptable reçoit
décharge de sa gestion par un arrêt ou une décision des juges. Lorsque
le comptable a quitté ses fonctions et que sa gestion est reconnue
régulière (ou que les irrégularités ont été redressées et les déficits
apurés), la Cour le déclare définitivement quitte en rendant un arrêt de
quitus.
• Débet: lorsque la Cour constate une irrégularité des comptes qui se
traduit par un déficit de caisse (recettes non recouvrées, dépenses
indûment payées ... ) elle rend à l'encontre du comptable un arrêt de
débet le condamnant au paiement des sommes manquantes.

• Les débets sont rarement recouvrées (Remises gracieuses du ministre

des Finances)
 Essai d’appréciation des réalisations la Cour des
• Discipline budgétaire et financière : Amendes
Comptes
– les amendes aux infractions de la réglementation financière publiques
sont faibles.
• La Cour des comptes note dans son Recueil des arrêts rendus par la
Chambre de discipline budgétaire et financière publié en 2016 que
« (…) des arrêts qui, bien que portant acquittement des personnes
poursuivies ou infligeant des amendes tout à fait dérisoires, ils comportent
des règles importantes en matière de gestion ou mettent en évidence les
circonstances liées aux infractions commises, … »
• Contrôle de la gestion : Rapports publiés (responsabilité managériale)
• En cas de faits relevant du pénal, le dossier devrait être transmis à la Cour
pénale compétente via le ministre de la Justice.
• Faut-il transmettre tous les cas relevés au juge pénal
systématiquement?
Essai d’appréciation des réalisations la Cour des
• Pourquoi les sanctions sont beaucoup plus rares ou sont faibles
Comptes
lorsqu’elles existent ?
• Certains pensent que les sanctions :
– risqueraient d’entraîner un comportement très
prudent des décideurs publics face au risque d’erreur.
– nuiraient à la liberté et à la qualité de la gestion.
– ajouteraient au discrédit de la vie publique et
administrative
• Au lieu de la sanction, ils préconisent l’accompagnement des
décideurs publics.
• Mais, les réformes engagées vont dans le sens de plus de libertés et de
responsabilisation des gestionnaires, en vue d’une plus grande efficacité
au service des citoyens.
• Les gestionnaires doivent être responsables de leur gestion.