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BK79
BK79
Training Program 2006 AUDITING APRIL 29, MAY 27, 2006 Presenter: Mr. Georges Mughanni
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3.1 - Entreprises devant dsigner un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes : SAL, sans exception aucune (titulaire + complmentaire). SARL, si l'une des 3 conditions suivantes : - nombre des associs > 20 - dsignation rclame par un ou plusieurs associs reprsentant au moins le 1/5 du capital - capital social > ou = 30 MLL. Socit en commandite par actions (au moins 3 CAC).
RESPONSABILITES DU CAC
art. 178 du Code de Commerce : le CAC engage sa responsabilit, mme vis-vis des tiers, toutes les fois qu'il a commis une faute de surveillance, sous rserve de la prescription quinquennale. Responsabilit Pnale Responsabilit Disciplinaire
Toutefois, le CAC a un droit de communication tendu qui l'autorise s'informer sur la gestion.
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attirer la confiance des tiers amliorer la scurit des dirigeants fiabilit des informations de gestion d'usage interne incitation pour le personnel optimisation des ressources de contrle
Les normes facilitent et liminent toute ambigut dans l'information entre son metteur et son rcepteur.
Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables Rcepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers
L'activit de tout auditeur (interne ou externe) est base sur deux ensembles de normes :
Les techniques et outils de l'audit doivent tre appliqus dans le cadre des trois catgories de normes suivantes :
organisme professionnel institu par un texte de loi ou rglementaire dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC)
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NORMES GENERALES
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NORMES DE TRAVAIL
Orientation et Planification de la mission Plan de mission ou Note d'orientation Apprciation du contrle interne Obtention des lments probants Dlgation et Supervision Documentation des travaux effectus Dossiers Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres personnes Coordination des travaux entre co-CAC
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TECHNIQUES D'AUDIT
Rappel : Les techniques d'audit doivent tre appliques dans le respect des normes d'audit.
Contrles sur pices Contrles de vraisemblance Observation physique Confirmation directe (Circularisation) Examen analytique Sondages
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2 catgories :
1) Preuves externes : proviennent d'une source extrieure au systme de l'entreprise. 2) Preuves internes : proviennent du systme mme de l'entreprise.
Les preuves internes sont moins sres que les preuves externes : elles sont plus facilement manipulables.
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ASSERTIONS D'AUDIT
Ce sont les critres auxquels doit rpondre l'information financire pour qu'elle soit rgulire et sincre.
EXHAUSTIVITE
REALITE PROPRIETE EVALUATION CORRECTE ENREGISTREMENT DANS LA BONNE PERIODE IMPUTATION CORRECTE TOTALISATION ET CENTRALISATION CORRECTE
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Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle des informations financires qui lui sont soumises.
Il ne peut toutefois procder un contrle exhaustif de toutes les informations financires il met en oeuvre des moyens de contrle qui lui permettent la fois : - de motiver son opinion - d'obtenir la meilleure efficacit des moyens mis en oeuvre.
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SEUIL DE SIGNIFICATION
Dfinitions : - C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes annuels. - C'est le montant partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait tre modifi sur les tats financiers.
Utilit: Il sert de guide l'auditeur tout au long de sa mission pour : - programmer la nature et l'tendue des sondages - apprcier la gravit des anomalies ventuellement constates.
Mode de calcul: - Notion subjective qui relve du jugement de l'auditeur - Pourcentage d'un lment de rfrence : bnfice net, rsultat courant hors lments exceptionnels, capitaux propres, chiffre d'affaires, etc.
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DEMARCHE D'AUDIT
REM: La dmarche de l'audit financier est toujours la mme; il suffit d'adapter aux spcificits de chaque mission.
L'audit n'est pas qu'un travail matriel de pointage; il intgre un aspect intellectuel essentiel : comprhension de l'entreprise, de son systme de contrle interne et des options retenues pour l'tablissement des comptes
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DOSSIERS DE TRAVAIL
OBJECTIFS: - amliorer l'efficacit de la mission en permettant un suivi rgulier de l'avancement des travaux - permettre la supervision du travail et la transmission de l'information - justifier les conclusions tires et apporter la preuve des diligences effectues.
2 types de dossiers: 1) Dossier permanent 2) Dossier de l'exercice, constitu des feuilles de travail.
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- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes * antrieures * postrieures et prvisionnelles * d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles; - analyser les fluctuations et les tendances; - tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.
Technique d'audit susceptible d'tre applique divers stades du droulement de la mission : - prise de connaissance gnrale - contrle des comptes - examen des comptes annuels
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- types de transaction - vnements particuliers de l'exercice * cration d'une nouvelle ligne de produits * ouverture d'une nouvelle entit gographique ou juridique * mise en place d'un nouveau systme
Vrification de la rgularit et de la sincrit - pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif reprsentant des montants faibles
Vrification de la cohrence des comptes annuels - entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail
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Capacit dceler les variations inhabituelles - dpend de la comparabilit des donnes : * modification des rgles d'imputation des oprations * modification de la gamme de produits * activit saisonnire - dpend de la susceptibilit des donnes d'tre influences par un trop grand nombre de facteurs : il peut se produire des compensations qui cachent des variations significatives. Limites dues aux objectifs de la procdure: la procdure est plus probante pour identifier des lments significatifs ou confirmer les rsultats d'autres contrles que pour dmontrer elle seule la fiabilit d'un compte. Limites dues l'importance relative et la nature des lments en cause par rapport l'ensemble des comptes annuels: plus le poste est important par rapport l'ensemble du bilan ou du compte de rsultat, moins il sera possible de se fonder sur les seuls rsultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste.
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Montants et relations examiner: - viter de perdre du temps calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer aucun enseignement - degr de dtail souhait - nature et qualit des informations disponibles - caractristiques du secteur d'activit de l'entreprise.
Dfinition des objectifs et de la confiance recherche: moins le CAC utilise d'autres techniques de contrle pour le mme objectif, plus la confiance obtenue de l'examen analytique doit tre forte et la prcision de l'analyse grande.
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ex.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement suprieur au taux d'inflation 3. Ralisation des travaux d'analyse
4. Explication des lments inhabituels Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit.
Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par dfinition, elle est indicatrice d'une erreur ventuelle.
L'examen analytique peut donc amener modifier la nature et l'tendue des autres procdures de contrle telles qu'elles avaient t prvues au cours de la phase de planification de la mission d'audit.
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1. Revue de vraisemblance Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, priori, anormales. ex.: - compte client sans nom - solde dbiteur d'un compte ordinairement crditeur - libell incohrent limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.
4. Analyses de tendances
Application des analyses dcrites prcdemment mais sur des priodes plus longues pour essayer d'en tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises; ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour dterminer un 33 taux de progression normal.
Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC :
Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.
objectif du CAC : acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il est appel formuler.
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Risques gnraux lis l'entreprise, de nature influencer l'ensemble des oprations de l'entreprise (activit, secteur, organisation, structure, politiques gnrales, perspectives, ).
Risque de non dtection li l'audit : Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC, ne les ayant pas dtectes, formule une opinion errone. Il doit concevoir son programme de travail de faon obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit un niveau minimum acceptable.
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RISQUES LIES AUX SONDAGES Risques en relation troite avec le risque de non-dtection li l'audit: - incertitudes dues aux techniques de sondage - incertitudes lies d'autres facteurs. Dcoulent de la possibilit que le CAC parvienne, compte tenu de l'chantillon slectionn, des conclusions diffrentes de celles qu'il aurait tires s'il avait effectu le mme contrle sur la population toute entire. risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population. Sondages pour vrifier le fonctionnement des procdures risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilit d'un contrle Sondages pour contrler les comptes risque de rejet ou d'acceptation tort d'une population comptable. Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de l'audit. Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent l'expression d'une opinion errone dangereux
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1- Dfinition de l'objectif du sondage 2- Dfinition de la population et de l'individu 3- Nature des erreurs recherches 4- Choix des modalits du contrle 5- Slection de l'chantillon 6- Etude de l'chantillon 7- Evaluation des rsultats 8- Conclusion du sondage
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METHODES DE SELECTION
Nombre important, toutefois 3 principales : Mthode Alatoire tous les individus d'une population ont une chance gale d'tre slectionns. Mthode Systmatique intervalle constant entre deux slections. Mthode Empirique variante de la mthode alatoire base sur le jugement personnel.
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Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne fonctionnent correctement.
Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractristiques autres que montaires). L'absence de cette caractristique releve dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procdures constitue une anomalie de fonctionnement.
Taille de l'chantillon : dpend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le contrle interne dont le fonctionnement est vrifi, ainsi que du degr de confiance recherch.
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DEFINITION La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer directement au CAC des soldes, des oprations ou toute autre information. La procdure consiste recevoir directement des tiers les informations demandes. OBJECTIFS - Contrle des comptes - Contrle du bon fonctionnement des procdures et du CI.
Rem. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention d'lments probants qu'il est ncessaire, tel que le prvoient les normes, de justifier sa non-application dans les dossiers de travail.
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AVANTAGES
- La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vrifie.
- L'ensemble des objectifs de contrle ne peut tre couvert par la confirmation directe. ex.: recouvrabilit clients - Taux de rponse insuffisant - Systme d'enregistrement comptable du tiers
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Actif Immobilis : terrains, constructions, matriel et outillage en dpt chez un tiers, prts financiers, titres. Actif Circulant : stocks et en-cours en dpt chez des tiers ou pour des tiers dtenus par l'entreprise, clients, autres crances, banques. Dettes : emprunts, dcouverts, fournisseurs, autres dettes. Provisions et Hors-bilan : assurances, avocats.
Transactions et postes du compte de rsultat: factures clients ou fournisseurs, encaissement ou paiement d'une opration, honoraires, cession d'une immobilisation.
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REALISATION DE LA CIRCULARISATION
1. Choix des lments et des dates Catgorie des tiers slectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au cours de la phase prliminaire et de l'valuation du contrle interne. La date dpend : l'entreprise. - de la confiance de l'auditeur dans le CI de - des dlais impartis pour la mission. Rem. si confirmations une date antrieure la clture "bridging"
l'auditeur tient compte : - de l'importance des soldes - du volume des transactions - des anomalies apparentes
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3. Prparation des demandes circularisation ouverte v/s ferme essentiel que les lettres : - soient prpares par la socit selon modle de lettres et liste des tiers slectionns communiqus par l'auditeur - prcisent que rponses adresses directement l'auditeur - soient signes par un responsable de l'entreprise. 4. Accord du client essentiel car : - demande mane du client - liens commerciaux avec tiers si la socit refuse, l'auditeur doit : - juger du bien-fond des arguments avancs - mettre en place des procdures compensatoires (alternatives) - obtenir de la direction une confirmation crite de sa demande et des raisons qui la justifient. Sinon, impact de la limitation sa mission sur l'opinion.
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5. Envoi des demandes mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la socit joindre une enveloppe l'adresse du cabinet pour rponse tat rcapitulatif de suivi et relances ventuelles.
6. Dpouillement des rponses rponses conformes v/s non conformes analyse carts
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Rem.
Une feuille de travail est : soit une copie de documents de l'entreprise soit une analyse de l'auditeur.
Identification :
- nom du client - date de clture de l'exercice sous contrle - initiales du collaborateur ayant rdig la
feuille
- paraphe du (des) superviseur (s) - date d'tablissement de la feuille - titre du document - etc.
Clart :
- dfinition prcise de l'objectif du contrle - identification des documents utiliss - description des travaux effectus - rdaction prcise des conclusions tires
travail effectu
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du
Indexation : les feuilles de travail doivent pouvoir tre consultes de faon aise - classement logique et rigoureux - cross-rfrencement - codification
Codes de pointage (ou "tick-marks"): utiliss pour identifier la nature des travaux effectus, chaque symbole devant tre clairement expliqu quant sa signification sur chaque feuille de travail.
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SE FORMER UNE OPINION L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des conclusions de la mission telles que refltes par le dossier et la note de synthse et tre comprhensible par tout lecteur, mme non avis. Une opinion d'audit approprie dpend : de l'valuation des rsultats des travaux d'audit de l'tendue de ces travaux de la conformit aux principes comptables gnralement admis de l'information prsente des autres informations financires communiques avec les tats financiers.
La prise en compte du caractre significatif est primordiale dans la formation de l'opinion. Le caractre significatif doit tre jug aussi bien sur des critres quantitatifs que qualitatifs.
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Le CAC, conformment la loi, tablit un rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission. (art. 175 du Code de Commerce : les commissaires font un rapport l'assemble gnrale sur la situation de la socit, sur le bilan, sur les comptes prsents par les administrateurs et les propositions de distribution de dividendes. L'absence de ce rapport entacherait de nullit la dlibration de l'AG approuvant les comptes.)
Conditions obligatoires :
- titre - forme crite du rapport - date du rapport - signature du rapport - communication du rapport - prsentation du rapport l'assemble
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- que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes;
- la nature et les objectifs d'une mission d'audit; - qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable l'expression de son opinion. L'expression de l'opinion peut tre, selon le cas:
- la certification sans rserve - la certification avec rserve(s) : dsaccord ou limitation - le refus de certifier : dsaccord, limitation ou incertitude Possibilit d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels et expos de manire pertinente dans l'annexe (exemple: changement de mthode). Rem.: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la mesure o elle facilite la comprhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances inhabituelles, le cas chant.
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