Rdig par le Dr Raymond MBADIFFO

LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES Sous les apparences dune technique plus ou moins complexe ou sotrique aux yeux des profanes la comptabilit est en fait un ensemble de constructions sociales, historiquement dates et gnratrices deffets conomiques. Lide dune neutralit des instruments comptables nest plus de mise et ne sert, quand on y a recours, qu dissimuler une idologie derrire des faux-semblants. Lhistoire de la comptabilit montre en effet que celle-ci est intimement lie aux grandes volutions conomiques et sociales et que tout systme comptable est amen changer en fonction des attentes et des besoins des acteurs, de leurs rapports de force, de leurs conflits ou de leurs ententes. La concentration des capitaux et leur internationalisation, la complexification des modes de financement ont fait apparatre des problmes nouveaux auxquels les concepteurs de systmes comptables ont d faire face : par exemple, au cours des vingt dernires annes, les nouveaux contrats commerciaux comme le crdit-bail ou la monte des lments immatriels. Les technologies informatiques sur lesquelles sappuient aujourdhui les producteurs de comptes en ont par ailleurs boulevers les conditions de fabrication et transform les conditions de travail dans toute la chane de production. Le systme comptable constitue la base de toute la production de linformation conomique dont disposent les agents conomiques. Il apporte une forme de reprsentation des entits conomiques et de leurs transactions. Ce nest pas parce que la loi comptable invite les producteurs de comptes fournir une image fidle de la situation et des rsultats de lentreprise quil faut tomber dans la navet consistant croire quil existerait une vrit comptable, fournie par les chiffres, dtache des contingences sociales et de toute arrirepense stratgique de la part des dirigeants dentreprise. Un minimum de connaissances et un peu dhabitude de lecture des comptes de socits permet de comprendre que la dernire ligne dun compte de rsultat nest pas un simple solde arithmtique, suppos objectif, mais le rsultat de constructions, de choix dvaluation pouvant conduire des chiffres diffrents ; ceci apparat, aux yeux de tous, lorsquune socit est amene tablir et publier ses comptes dans plusieurs pays dont les systmes comptables sont diffrents. Il ne peut donc exister de vrit comptable parce que la reprsentation apporte par un systme comptable dpend de principes, de normes, de conventions, de rgles susceptibles de combinaisons infinies et surtout, dtre modifies au gr des exigences des acteurs et des volonts politiques, des ncessits des volutions conomiques ou de linventivit des comptables. La comptabilit dentreprise actuelle qui privilgie une connaissance de lenrichissement matriel, travers la formation dun excdent financier et de son accumulation, nest dailleurs que lun des modes de reprsentation possibles. Elle est au service depuis quelques sicles dun systme conomique : le capitalisme qui se caractrise par le profit et laccumulation du capital. Les principes et les conventions en vigueur varient selon les pays et les poques. Tous les pays ne connaissent pas simultanment le mme stade de dveloppement capitaliste et chacun, selon sa culture, son histoire conomique et sociale, apporte des solutions spcifiques un moment donn. Ils traduisent ainsi des points de vue diffrents dacteurs et mettent laccent sur une proccupation plutt quune autre. On oppose ainsi souvent dune part les pays anglosaxons, ports vers une connaissance privilgiant la substance conomique la forme

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juridique (principe dit substance over form) destine faciliter les choix des investisseurs, et dautre part, les pays europens continentaux adeptes dune comptabilit patrimoniale forte empreinte juridique, plus sensibles la protection des intrts des cranciers et accordant la priorit au principe de prudence. Mais, avec le temps, ces divergences de points de vue ont aussi eu tendance sestomper et les efforts de rconciliation aboutissent des rapprochements certains. La comptabilit est source denjeux entre quatre grandes catgories dacteurs qui ont des attentes et des rles diffrents par rapport linformation comptable. En premier lieu, on distingue gnralement les producteurs et les utilisateurs. Les producteurs sont principalement des mandataires tenus par des obligations lgales ou contractuelles de rendre des comptes , cest--dire de fournir aux tiers (leurs mandants, mais pas uniquement) des informations permettant ceux-ci de se faire une opinion sur la gestion des biens qui leur ont t confis ; leur intrt est donc de lgitimer leur activit et dapporter des lments de nature donner confiance aux tiers. Les utilisateurs les plus concerns par la reddition de comptes sont bien sr les mandataires (apporteurs de capitaux actuels ou venir), mais ils ne sont pas les seuls et, en thorie, la liste des destinataires ventuels peut tre longue. La question de lapport de confiance tant essentielle dans la relation entre producteurs et utilisateurs, le recours une troisime catgorie dacteurs est exig : ce sont les auditeurs (lgaux) qui, grce leurs comptences et leur probit prsume, viennent garantir et crdibiliser les comptes prsents. La garantie apporte par les auditeurs ne serait pas suffisante sans le travail dune quatrime catgorie dacteurs que sont les normalisateurs, cest--dire ceux qui, en amont de tout le processus comptable, en dictent les principes, les conventions et les rgles. En effet, la comptabilit ne se contente pas denregistrer de simples transactions montaires qui ne prsentent gure de difficults lorsque les pices justificatives existent et que les dlais de rglement sont proches des dates de livraison, mais elle doit apprhender des phnomnes qui ncessitent des valuations, cest--dire des estimations, des anticipations, voire des spculations : amortissements des immobilisations, dprciations des stocks, pour ne citer que les exemples les plus connus. Il sagit dattribuer des valeurs des oprations ou des phnomnes, ce qui requiert une certaine capacit de jugement et conduit une slection de choix arbitraires pouvant savrer discutables et contests, dautant plus quils auront des consquences sur des parties dont les intrts ne sont pas ncessairement convergents. Pour que ces valuations prsentent le maximum de gage de rigueur il a t mis sur pied les normes comptables internationales appeles : normes IAS/IFRS (International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards). Les normes comptables internationales IAS/IFRS (International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards) constituent un ensemble de rgles internationales uniques auxquelles les entreprises cotes en bourse, ou filiales de grands groupes internationaux cots sont tenues de rpondre pour prsenter leurs comptes consolids. Lobjectif de cette nouvelle rglementation est daccder une plus grande transparence dans lanalyse dune situation financire et conomique de lentreprise vis--vis des tiers. Les normes comptables internationales IAS/IFRS, ont pour but dassurer une certaines comparabilit des tats financiers dentreprises, tant donn que les tats financiers tablis conformment la rglementation et aux usages dun pays donn sont souvent difficilement comprhensibles par les investisseurs trangers.

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Les normes comptables internationales (IAS/IFRS) sont adoptes par l'organisme international de normalisation comptable, lInternational Accounting Standards Board : IASB . LIASB, anciennement appel lIASC International Accounting Standards Committee est un rassemblement dexpert comptables et dauditeurs qui sest fix pour objectif dlaborer un ensemble de normes IAS/IFRS pour les transactions internationales et les organisations commerciales. Les normes IAS/IFRS sappliquent toutes les socits cotes en Bourse dont la politique dinformation doit respecter les contraintes imposes par le march, quant aux entreprises, elles sont en concurrence pour lobtention de ressources financires rares, si elles veulent obtenir des conditions de financement satisfaisantes et conomiques acceptables, elles doivent satisfaire les attentes des investisseurs en matire dinformation. 1- Champ dapplication Ds 2005, toutes les socits cotes dans les bourses de valeurs de l'Union Europenne (y compris les banques et les entreprises d'assurance) taient tenues d'appliquer des normes comptables internationales de haute qualit dans la prparation de leurs comptes consolids. Lapplication des ces normes est optionnelles pour les entreprises non cotes. Les tats membres peuvent aussi autoriser ou obliger les entreprises appliquer ce systme leurs comptes annuels. Cest pourquoi certains pays ont adopt ces normes pour la prsentation des Etats financiers, nous citerons le cas de lItalie et le Grce. 2- Objectifs conceptuels Les objectifs du cadre de prparation et de prsentation des tats financiers (cadre conceptuel) des normes IAS/IFRS consistent : - servir de base pour l'laboration de normes comptables cohrentes et rviser les normes existantes ; - harmoniser les rglementations, les normes comptables et les procdures lies la prsentation des tats financiers ; - aider les organismes nationaux dvelopper des normes nationales ; - aider les prparateurs des tats financiers appliquer les normes comptables ; - aider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers avec les normes internationales ; - fournir des informations sur l'approche d'laboration des normes suivie par l'IASB ; - prciser les objectifs des tats financiers ; - dfinir les lments essentiels des tats financiers et les principes comptables servant de base pour la comptabilit (En cas de conflit entre une norme et le cadre conceptuel les dispositions de la norme qui prvalent) et finalement ; - aider les utilisateurs interprter les tats financiers. 3- Objectifs des tats financiers

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Il existe des besoins divergents et communs tous les utilisateurs comme l'affirme le postulat de base (cadre conceptuel) qui dit : Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de l'entreprise, la fourniture d'tats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs susceptibles d'tre satisfaits par des tats financiers . Selon les normes IAS/IFRS, l'objectif en gnral des tats financiers consiste : - fournir des informations sur la situation financire de l'entreprise et son volution et qui est prsente par le bilan ; - renseigner sur la performance de l'entreprise et en particulier sur sa rentabilit ; - troisime lieu, renseigner sur la variation de la situation financire de l'entit et sur sa capacit gnrer des liquidits, puisqu'elle permet d'apprcier les activits d'investissement, de financement et oprationnelle au cours de l'exercice. Ceci tant, l'information sur la variation de situation financire peut tre donne dans un tat spar. Le cadre conceptuel signale la fin que les composantes des tats financiers constituent des lments interdpendants. 4- Utilisateurs Le cadre conceptuel de l'IASB distingue quant lui sept (7) utilisateurs des tats financiers : - les investisseurs actuels et potentiels qui sont concerns par le risque et la rentabilit de leurs investissements (Ils souhaitent des informations qui les aident prendre des dcisions claires et rflchies soit acheter ou vendre soit conserver les actions de l'entreprise) ; - les salaris qui s'intressent la rentabilit de leur employeur pour choisir soit changer d'emplois, soit le conserver pour voire son salaire s'amliorer ; - les prteurs qui s'intressent particulirement la solvabilit de leur dbiteur pour savoir si les montants qui leurs sont dus (intrt et principal) seront rembourss chance ; - les fournisseurs et autres crditeurs ; intresss par la solvabilit de leur de leur client (pouvoir de paiement l'chance) et aussi par la prennit de l'entreprise surtout si elle est un client majeur - les clients se proccupent surtout de la continuit de l'exploitation de leur fournisseur ; - l'Etat et les organismes publics : cette couche s'intresse la rpartition des ressources, au respect des rgles comptables et fiscales - le Public, cette partie est intresse par la contribution l'conomie locale et tendances et volutions rcentes de la prosprit de l'entreprise et sur l'tendue de ses activits. Le cadre conceptuel de l'IASB considre l'investisseur comme l'utilisateur privilgi des tats financiers et en rpondant aux besoins de ce dernier, qui a des moyens et des sources d'informations limits, elle satisfera systmatiquement les besoins des autres utilisateurs. 5- Conventions comptables Les conventions comptables sont des rgles et des conventions qu'il y a lieu de respecter lors de l'laboration des tats financiers. L'IASB (International Accounting Standards Board) n'a pas numr les conventions comptables. Toutefois, ils peuvent tre tirs des normes comptables, du cadre conceptuel et surtout de l'IAS 1 relative la prsentation des tats financiers.

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On peut citer la : - convention de la continuit de lexploitation ; - convention de la permanence des mthodes ; - convention de l'importance relative ; - convention de la priodicit ; - convention de la juste valeur ou de la valeur rcuprable ; - convention de l'information complte retenue comme une composante de la fiabilit de l'information ; - convention de prudence et celle de prminence du fond conomique sur la forme juridique et la prsentation fidle. La notion de juste valeur constitue la cl de vote des normes IAS/IFRS. Les actifs doivent tre valus leur valeur de march ou leur valeur potentielle de vente ou dchange, ce qui implique une volatilit importante, due aux fluctuations du march. Dans les normes IAS/IFRS, l'information financire ne repose plus sur la notion du cot historique mais sur celle de la juste valeur. Cette notion rpond loptique financire des IFRS qui vise satisfaire, en premier lieu, les besoins informationnels des investisseurs. Elle survient suite aux nombreuses critiques adresses au cot historique. En effet, les dfenseurs du principe de juste valeur reprochent la comptabilisation en cot historique sa myopie vis-vis de lvolution des marchs financiers et son incapacit traduire la ralit conomique et limage fidle du patrimoine de lentreprise. La notion de juste valeur implique un changement important sur les postes du bilan de lentreprise. Les actifs et les passifs sont enregistrs leur juste valeur, qui englobe aussi bien la valeur de march, si lactif ou le passif est chang sur un march actif, que sa valeur dutilit dans le cas contraire. Bien videmment, les actifs et passifs ne sont pas tous concerns par la juste valeur. En effet, les actifs et passifs court terme ne requirent pas dactualisation. Cependant, la notion de juste valeur, et plus gnralement la nouvelle normalisation internationale, privilgie la ralit conomique la forme juridique, ce qui implique lintgration dans le bilan des lments considrs par lancien dispositif comptable comme des lments hors bilan. 6- Les normes IAS/IFRS Les normes IAS/IFRS comprennent 37 normes : 29 normes IAS et 8 normes IFRS Les normes IAS comprennent : La norme IAS 1 : Prsentation des tats financiers La norme IAS 2 : Stocks La norme IAS 7 : Tableaux des f lux de trsorerie La norme IAS 8 : Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs La norme IAS 10 : vnements postrieurs la date de clture La norme IAS 11 : Contrats de construction La norme IAS 12 : Impts sur le rsultat La norme IAS 16 : Immobilisations corporelles La norme IAS 17 : Contrats de location La norme IAS 18 : Produits des activits ordinaires

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La norme IAS 19 : Avantages du personnel La norme IAS 20 : Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique La norme IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies trangres La norme IAS 23 : Cots d'emprunt La norme IAS 24 : Information relative aux parties lies La norme IAS 26 : Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite La norme IAS 27 : tats financiers consolids et individuels La norme IAS 28 : Participations dans des entreprises associes La norme IAS 29 : Information financire dans les conomies hyper inflationnistes La norme IAS 31 : Participations dans des coentreprises La norme IAS 32 : Instruments financiers - prsentation La norme IAS 33 : Rsultat par action La norme IAS 34 : Information financire intermdiaire La norme IAS 36 : Dprciation d'actifs La norme IAS 37 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels La norme IAS 38 : Immobilisations incorporelles La norme IAS 39 : Instruments financiers: comptabilisation et valuation La norme IAS 40 : Immeubles de placement La norme IAS 41 : Agriculture Les normes IFRS comprennent : La norme IFRS 1 : Premire adoption des normes internationales d'information financire La norme IFRS 2 : Paiement fond sur des actions La norme IFRS 3 : Regroupements d'entreprises La norme IFRS 4 : Contrats d'assurance La norme IFRS 5 : Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes La norme IFRS 6 : Prospection et valuation de ressources minrales La norme IFRS 7 : Instruments financiers - informations fournir La norme IFRS 8 : Secteurs oprationnels