Sommaire

Introduction
Partie I:Principes gnraux de la comptabilit analytique et calcul des cots Chapitre 1: Les fondements de la comptabilit analytique I Incorporation des charges 1 !ature des charges " #thodes de calcul des cots $ Priodicit de calcul des charges % &approchement des deux comptabilits II 'nalyses des Charges incorporables 1 Classement des charges " &egroupement des charges incorporables III !otion de cots 1 (finition " Caractristiques des cots $ )irarchie des cots Chapitre ": La tenue des comptes de stoc*s I !otion d+in,entaire permanent 1 (finition " Prsentation schmatique $ #thodes d+,aluation des stoc*s II #thodes classiques d+,aluation des sorties 1 Prsentation de la problmatique " Cot moyen unitaire pondr en fin de priode $ Cot moyen unitaire pondr apr-s chaque entre III #thodes d+puisement des lots 1 Premier entr premier sorti " (ernier entr premier sorti I. (iffrences de traitement comptable relati,es aux stoc*s 1 (iffrence d+in,entaire " (iffrence des cots $ Schma Chapitre $: Le traitement des charges indirectes I (coupage de l+entreprise en centres d+analyse II .entilation des charges incorporables en charges directes indirectes III &partition primaire des charges indirectes I. &partition secondaire des charges indirectes 1 /ransferts en escalier " /ransferts croiss . Imputation des frais des centres principaux aux cots des produits Chapitre %: Le calcul des cots par stades d+exploitation I Cots par stade d+exploitation

et

1 Le cot d0achat " Le cot de production $ Le cot de re,ient II Produits rsiduels 1 (finition " Les produits rsiduels inutilisables $ Les produits rsiduels ,endables % Les produits rsiduels rutiliss par l+entreprise III Sous1 produits 1 (finition " 2,aluation 3 partir du prix de ,ente $ 2,aluation par partage des lments de charges I. 2n1cours de production 1 (finition " 2,aluation et traitement des en1cours . 2mballages 1 Les emballages perdus " Les emballages rcuprables Partie II: Comptabilit de gestion et prise de dcision Chapitre 4: La mthode des cots ,ariables ou du 5 (irect Costing 6 I bases de la mthode 1 Principe " Caractristiques $ 7ormules de base II 2tapes de la mthode III 8(irect Costing8 et prise de dcision 1 #aintien ou abandon d0un produit " (termination du ,olume optimal de production I. 8(irect Costing8 ,olue 1 (finition " 7ormules de base $ schma de synth-se . 'pprciation critique 1 ',antages " Incon,nients Partie III: Comptabilit de gestion et analyse pr,isionnelle Chapitre 9: Les cots prtablis I Cots prtablis 1 (finition " )ypoth-ses $ &:les % Processus de calcul des cots prtablis II (termination des standards 1 2tablissement des standards techniques " 2tablissement des prix et cots standards III ;udget de section 1 (finition et r:le " ;udgets flexibles

Chapitre <: L+analyse des carts I !otion de base 1 (finition " (composition $ Interprtation II 'nalyse de l+cart sur charges directes 1 'nalyse de l+cart sur mati-res premi-res " 'nalyse de l+cart sur main d+oeu,re directe =2>#?(@ III 'nalyse des carts sur charges indirectes 1 2cart sur budget " 2cart sur acti,it $ 2cart sur rendement Conclusion

Introduction 3 la comptabilit analytique

La comptabilit analytique a pour obAectif suprBme l+tablissement des tats de synth-se =le bilan et le compte de rsultat@ Ces tats sont d+une utilit prcieuse pour la directionC les actionnairesC l+administration fiscaleC /outefoisC malgr la richesse des informations fournies par la comptabilit gnrale aux acteurs externesC elle reste pau,re pour les gestionnaires internes 3 l+entreprise =formation du rsultatC ,aluation de l+exploitationC tablissement de pr,isionsC contr:le de la rentabilitC D@ La comptabilit analytique permet de pallier aux lacunes de la comptabilit gnrale afin d+analyser l+exploitation interne et ser,ir d+outil de gestion indispensable pour la prise de dcision La comptabilit analytique : 1 (finition La comptabilit analytique est un mode de traitement des donnes pou,ant a,oirC selon les entreprisesC des obAectifs multiples: E ConnaFtre les cotsC E a,oir une ,aluation plus fid-le de certains lmentsC expliquer les rsultats pour faire le choixC E Produire de l0information ncessaire au contr:le de gestion 6 Les dtails que fournie la comptabilit de analytiqueC Aouent le r:le d+une Austification des rsultats obtenus et permettent d+amliorer le processus de contr:le de gestion " ?bAectifs G Connaissance des conditions d+exploitation de l+entreprise: 'u del3 du syst-me d+information qu+offre la comptabilit gnrale aux tiers =les banquesC l+administration fiscaleC fournisseurs @ sur la situation patrimoniale et financi-re de l+entrepriseC la comptabilit analytique produit un complment d+informations qui porte essentiellement sur les conditions d+exploitation internes de l+entreprise Ces informations ,ont ser,ir 3 rpondre 3 des questions d+ordre interne tel que: la fixation du prix de ,enteC la rentabilit de certaines acti,its de l+entrepriseC la part de chaque produit ou acti,it dans le rsultat gnralC G 2,aluation de certains lments du patrimoine: (eux principaux probl-mes ont t traits par la comptabilit analytique:

Stoc*s: /out lment achet par l+entreprise =mati-re premi-reC fournitureC @ en ,ue d+Btre utilisC entre dans le patrimoine de l+entreprise sur la base du cot d+achat =prix d+achat H tous les frais d+achat et d+appro,isionnement@
Les stoc*s des produits fabriqus par l+entreprise sont ,alus 3 leur cot de production =toutes les charges de production@ ;iens produits par l+entreprise pour elle1mBme: Ces lments sont ,alus au cot de production comme les produits fabriqus et destins 3 Btre ,endus

2xemple: immobilisations cres par l+entreprise pour elle1mBme G Iustification des rsultats obtenus :
La comptabilit gnrale produit des informations d+ordre gnral et globalC par contreC la comptabilit analytique est une comptabilit de dtail qui ,ise 3 examiner la composition et la Austification des rsultats obtenus Cette analyse dtaille du cotC du prix de ,enteC du rsultatC permet aux gestionnaires d+,aluer la rentabilit et la comptiti,it interne de la socitC de dterminer les sources des probl-mes possC (+une mani-re gnraleC assurer une meilleure gestion de l+entreprise III 1 /JP?L?KI2 (2 ;'S2 Prix : C0est la ,aleur montaire d0une transaction ou d0un change entre l0entreprise et un agent externe Le cycle d0exploitation permet de rencontrer cette notion deux fois : 1 lors de l0acquisition de biens et ser,ices : prix d0achat 1 lors de la ,ente des biens et ser,ices : prix de ,ente

Charge : C0est la dpense ou la partie d0une dpense pro,oque par l0acti,it La charge correspond 3 un appau,rissement de la situation de l0entreprise 7rais : C0est un groupement ou une addition de charges dans l0optique de la recherche d+un cot de produit ou d0acti,it Cot: C0est un groupement de charges en ,ue d0un obAet 2xemple: Cot d0achatC cot de re,ientC cot de productionC Cot de re,ient : C0est l0ensemble des charges qui correspond aux diffrents stades d+laboration du produit ou du ser,ice Ausqu+3 sa disponibilit aux utilisateurs #arge : C0est la diffrence entre le prix de ,ente et un cot Lne marge est qualifie au cot auquel elle correspond 2xemple: #arge sur cot d0achat M Prix de ,ente 1 Cot d0achat #arge sur cot ,ariable M Prix de ,ente 1 Cot ,ariable &sultat: C0est la diffrence entre le prix de ,ente et le cot de re,ient

' &2/2!I& Crit-res de comparaison 1 " $ % 4 9 < P Q 1R 'u regard de la loi .ision de l+entreprise )oriNon temporel !ature des flux obser,s ?rigine des documents de base Classement des charges ?bAectifs &-gles Ltilisateurs !ature de l+information

Comptabilit gnrale G ?bligatoire G Klobale G Pass G 2xterne G 2xterne G Par nature G 7inanciers =optique fiscale@ G &igides et normati,es G /iers et direction gnrale G 2xacteC certifie et formelle

Comptabilit analytique G 7acultati,e G (taille G Prsent et futur G Interne G 2xterne et interne G Par destination G Oconomiques G Souples et ,oluti,es G /ous les responsable de l+entreprise G &apideC approximati,e et pertinente

Partie I:Principes gnraux de la comptabilit analytique et calcul des cots Chapitre 1 : Les fondements de la comptabilit analytique
Pour atteindre son obAectif suprBme de calcul des cots de re,ientC la comptabilit analytique reprend l+ensemble des charges enregistres en comptabilit gnrale /outefoisC cette derni-re op-re dans un cadre lgislatif et fiscal qui n+est pas touAours compatible a,ec la logique de la comptabilit analytique Il est ainsi indispensable de retraiter les charges saisies en comptabilit gnrale afin de les adapter aux besoins de la comptabilit analytique pour raliser ses obAectifs 11 Incorporation des charges (e part la cohrence et la complmentarit des deux comptabilitsC le rsultat analytique de,rait correspondre aux rsultats issus de la Comptabilit gnrale 2n effetC le rsultat issu de la Comptabilit 'nalytique n+est Aamais gal 3 celui de la Comptabilit gnrale Cette diffrence rsulte des di,ergences relati,es aux charges et produits retenus dans les deux comptabilits /rois principales raisons peu,ent expliquer cette diffrence : 1 la nature des chargesC 1 la mthode de calcul des cotsC 1 la priodicit de calcul des cots 1 !ature des charges: 1 1 Charges non incorporables: C+est l+ensemble des charges 3 caract-re exceptionnel ou qui ne rel-,ent pas de l+acti,it normale d+exploitation de l+entreprise Les charges non incorporables sont: 1 les charges figurants dans les comptes de pertes extraordinairesC 1 les charges ou dotations non lies 3 l+acti,it normale d+exploitation =dotation pour augmentation du capital @C 1 les charges d+exploitation relati,es 3 une priode autre que celle considreC 1 les charges qui prsentent un caract-re inhabituel dans la profession et qui courent un risque : E dotation aux pro,isions pour dprciation de certains lments d+actif =fond de commerceC terrain @ D Edotations aux pro,isions pour litige D E prime d+assurance ,ie pour l+entrepreneur E dotations aux pro,isions pour charges 3 rpartir sur plusieurs exercices 1 les charges constates au cours de la priodeC mais qui sont cou,ertes par des pro,isions antrieuresC 1les taxes qui ne restent pas 3 la charge de l+entreprise =/ . ' @C 1 les prl-,ements directs ou indirects sur les bnfices =imp:t sur les bnfices@ 1 " Charges supplti,es : Ce sont les charges inexistantes dans la Comptabilit gnrale mais prises en compte par la Comptabilit 'nalytique Ces charges sont dites aussi ficti,es parce

qu+elles ne sont pas rellement supportes par l+entreprise a1 &munration thorique des capitaux propres : L+entreprise qui fait recours 3 des emprunts pour ses in,estissements enregistre une charge supplmentaire en terme d+intrBts par rapport 3 une entreprise finance par des fonds propres Cette derni-re se trou,e pri,e du re,enu de ses fonds s+ils taient placs (+oS un cot d+opportunit support par l+entreprise en question 'insiC la prise en compte de la rmunration ficti,e des capitaux propres permet de rendre comparables ces deux entreprises 2xemple: L+entreprise 5 Thar 6 poss-de la structure de capital sui,ante 1 Capital social : 1R RRR ( 1 &ser,es : " RRR ( 1 &eport 3 nou,eau :1 RRR ( Le taux d+intrBt des emprunts sur le march est ,alu 3 11C"4 U Le montant des charges supplti,es 3 incorporer en comptabilit analytique est de 11C"4 U x 1$RRR M 1 %9"C4 ( b1 &munration du tra,ail de l+exploitant non salari : Le tra,ail de l+exploitant non salari constitue un facteur de production tr-s important qui doit Btre ,alu et incorpor dans les cots afin de rendre ces derniers pertinents et ralistes Le calcul d+une telle rmunration permet de rendre les cots comparables entre deux entreprises de rgimes Auridiques diffrents =entreprise indi,iduelle et entreprise socitaire@ 2n effetC dans une entreprise socitaireC le dirigeant reVoit un salaire alors que dans une entreprise indi,iduelleC l+exploitant est gnralement le propritaire ou un membre de sa famille dont le statut est non salari 2xemple #onsieur 5 ;ahbouh 6 g-re une piNNeria 3 sa propritC toutes les tWches de gestion sont 3 sa responsabilitC sa femme s+occupe de la gestion de la cuisineC son fr-re assure la li,raison 3 domicile sans oublier la prsence de deux ser,eurs salaris (ans une piNNeria concurrente du quartierC les rmunrations sont: 1 Krant 44R ( 1 Chef cuisinier: $4R ( 1 Ser,eur ""R ( 1 Li,reur 3 domicile : "RR ( (+oS pour comparer la rentabilit des deux 5 piNNeria 6 on ,a supposer que #onsieur 5 ;ahbouh 6C son fr-re 5 Salah 6 et sa femme 5 (ahbia 6 sont des salaris 'insiC le montant de la charge supplti,e sera: 44R H $4R H "RR M 11RR (D ce montant doit Btre aAout 3 la charge du personnel chaque mois " #thode de calcul des cots: Il s+agit de charges incorporables en comptabilit de gestion pour une ,aleur diffrente de celle enregistre en comptabilit financi-re Cela est d 3 la di,ergence au ni,eau des mthodes et principes de calcul des charges entre les deux comptabilits (eux catgories de charges sont concernes : " 1 (otations aux amortissements:

(finition: 5 L+amortissement est destin 3 constater la perte de ,aleur des biens immobiliss du fait de l+usureC du temps ou de l+obsolescence 6 C+est une consommation d+outil
'insiC en comptabilit financi-reC l+amortissement est calcul dans les limites dfinies par l+administration fiscale indpendamment de la dprciation relleC tandis que pour la comptabilit de gestionC la charge d+amortissement constitue une charge relle d+usage ou un amortissement conomique ou technique La disparit entre l+amortissement comptable et l+amortissement conomique peut a,oir trois origines ;ase d+amortissement: La base de l+amortissement en comptabilit financi-re est la ,aleur d+acquisitionC alors qu+en comptabilit analytique cette base subit une actualisation pour sui,re l+,olution du marchC exemple: =prix sur le march@

(ure d+amortissement: Cette dure peut Btre diffrente de la dure fiscale adopte en comptabilit financi-re 2n effetC la dure d+usage en comptabilit de gestion correspond 3 la priode d+utilisation relle du bien #thode de calcul de l+amortissement: Il existe deux syst-mes: linaire et dgressif 'insiC on peut opter pour le premier en comptabilit financi-re et pour le second en comptabilit analytique et .IS ,ersa La diffrence d+amortissement rsultant de ces faits entraFne soit: une charge supplti,e: si l+amortissement conomiqueX l+amortissement comptable
une charge non incorporable : si l+amortissement conomique l+amortissement comptable

" " Cot de structure =Charge fixe@ :

2n Comptabilit gnraleC on incorpore la totalit des charges fixes 'lors qu+en Comptabilit 'nalytique le montant de ces charges peut subir des changements dans la mesure oS la structure est sous1employe ou sur employe Le traitement des charges de structure ,ite 3 l+entreprise de supporter des cots tr-s le,s en cas de sous1emploi et une fausse comptiti,it en cas de suremploi

2xemple
Ln quipement acquit pour "R RRR (C dont la capacit de production est de %RR h machine a,ec un dbit de 4 pi-ces par heure Pendant le mois de IuinC cet quipement a tra,aill en sous capacit : "RRh Les charges fixes par mois sont de 1RRR ( Le cot fixe par heureM 1RRR>%RRM"C4 (>h 'lorsC qu0actuellement on enregistre un cot horaire deM 1RRR>"RRM4(>h (oncC il sera opportun d0imputer des charges fixes de 1RRRx ="RR>%RR@M4RR( ?u encore "C4 x "RR M 4RR ( au lieu de 1RRR ( La diffrence : 1RRR 1 4RR M 4RR ( est un cot de ch:mage Le traitement des charges de structure ,ite 3 l0entreprise de supporter des cots tr-s le,s en cas de Sous1emploi et une fausse comptiti,it en cas de suremploi $ Priodicit de calcul des charges:

La priodicit de calcul des charges en comptabilit analytique est gnralement plus br-,e =moisC trimestreC @ que celle de la comptabilit gnrale =anne@ Il faut donc faire attention en passant de la comptabilit gnrale 3 la comptabilit analytiqueC et ne prendre en compte que les charges propres 3 la priode considre C+est le cas des amortissementsC prime d+assuranceC frais d+lectricit appels les charges abonnes qui sont

&emarque (e mBmeC pour les produits on peut retrou,er une diffrence de traitement qui porte sur des produits suppltifsC non incorporables ou incorpors pour une ,aleur diffrente % &approchement des deux comptabilits Charges de la CK M Charges de la C7 1 Charges non incorporables H Charges supplti,es Produits de la CK M Produits de la C7 1 Produits non incorporables H Produits suppltifs &sultat de la CK M &sultat de la C7 1 charges supplti,es H Charges non incorporables H Produits suppltifs 1 Produits non incorporables ',ec: CK: Comptabilit de Kestion =comptabilit analytique@ C7: Comptabilit 7inanci-re =comptabilit gnrale@ II1 'nalyse des charges incorporables 1 Classement des charges : (eux crit-res peu,ent Btre utiliss pour reclasser les charges incorporables : 1 degr de ,ariabilit 1 degr d0affectation 1 1 (egr de ,ariabilit : a1 Charges fixes : (ites aussi charges de structure Ce sont des charges fixes dans une structure bien dtermine et quelque soit le ni,eau d0acti,it 2xemple : Le loyer d0une usine est "RRR d>moisC le sui,i de l0acti,it de cette derni-re pendant un trimestre a donn les informations sui,antes : !bre d+heures de tra,ail "RR %RR 4RR Loyer " RRR " RRR " RRR

(oncC on remarque que le ni,eau d0acti,it a fluctu pendant le trimestre mais le loyer a rest constant &eprsentation graphique loyer

"RRR

H de travail "RR %RR 4RR Lne (cision d0in,estissement ou d0extension peut entraFner une certaine ,ariabilit des charges fixes 3 moyen ou 3 long terme (ans ce casC les charges fixes ,arient par paliers

2xemple : La construction d0un nou,el atelier

&eprsentation graphique

charges fixes

/emps b1Charges ,ariables : Ce sont les charges qui ,arient a,ec le ni,eau d0acti,it de l0entrepriseC dites aussi charges d0acti,it Charges ,ariables M a x Y a: Charge ,ariable par unit produite =fixe@ Y : Yuantit produite E &eprsentation graphique Charg es .ariables

c1 Quantit Charges semi1,ariables : Ce troisi-me cas est le plus frquent Ce sont des charges ni totalement fixesC ni totalement ,ariables 2xemple: 1 7rais de P//: rede,ance est une partie fixe 1 &munration des commerciaux M #ontant fixe H #ontant ,ariable E &eprsentation graphique

Charges semi variables

Quantit 1 " (egr d+affectation : a1 Charges directes: sont les charges produitC une fonctionC une acti,it 2xemple: #ain1d+oeu,re directeC mati-res premi-resC

spcifiques 3 un

b1 Charges indirectes: Contrairement aux charges directesC cette catgorie de charges concerne un ensemble de produitsC de fonctions ou d+acti,its &emarque: les charges directes ou indirectes peu,ent Btre soit fixes soit ,ariables 2xemple: 'mortissement: charge indirecte et fixe " &egroupement des charges incorporables: ?n peut donc parler de cot de la fonction appro,isionnementC de la fonction productionC Le calcul des cots par fonction permet d+apprcier le poids de chaque fonction dans la structure de l+entrepriseC de localiser les responsabilitsC " 1 Par produits: Ce regroupement permet de : 'pr-s a,oir reclasser les diffrentes charges selon leur degr de ,ariabilit ou d+affectationC il importe d+tudier leur destination Plusieurs crit-res de regroupement sont possibles " " Par fonction : Le plan comptable retient les fonctions sui,antes: 1 fonction d+appro,isionnementD 1 fonction de production D 1 fonction financi-re D 1 fonction commerciale D 1 fonction administrati,e 1 calculer les cots des produitsD 1 localiser les lments du cot qui ncessitent une action d+amliorationD 1 apprcier la rentabilit des diffrents produits " $ Par centre d+acti,it : L+acti,it des ser,ices tant 3 l+origine des chargesC donc il est intressant de les rpartir par centre d+acti,it et ceC relati,ement 3 une priode donne 2xemple: par ateliersC par usineC " % Par commande: Certaines entreprises tra,aillent sur commandeC d+oS la ncessit de calculer le cot de ces commandes Lne commande peut contenir plusieurs produits et engager plusieurs fonctions

III1 !otion de cot 1 (finition : Le cot n+est Aamais un prix 2n effetC le prix est la ,aleur du bien sur le march alors que le cot: 5 est l+ensemble des charges relati,es 3 un bien ou un ser,ice Ces charges correspondent 3 un ou plusieurs stades de l+laboration d+un produit =achatC productionC distribution@ 6 ?n distingue trois catgories de cots: 1 1 Cot d+achat: C+est le prix d+achat auquel on raAoute les frais sur achats et les frais indirects d+appro,isionnement: Cot d+achat M Prix d+achat H frais directs sur achat H 7rais indirects d0appro,isionnement

1 " Cot de production: C+est l+ensemble des charges supportes lors de la fabrication d+un produit ou la prestation d+un ser,ice
Cot de production M Cot d+achat des mati-res consommes H 7rais directes et indirectes de production 1 $ Cot de re,ient: C+est l+ensemble des charges accumules pour la fabrication et la ,ente des produits Cot de re,ient M Cot de production des pdts ,endus H frais directes et indirectes de distribution " Caractristiques des cots : Ln cot se caractrise par: a1 Champ d+application: Plusieurs regroupements sont possiblesC on cite 3 titre d+exemple: 1 cot par fonction: cot de la fonction productionC administrationC 1 cot par acti,it: cot par produitC par ser,iceC 1 cot par moyen d+exploitation: cot par usineC par atelierC b1 Contenu : ?n distingue: Cot partiel: c+est un cot qui ne comprend qu+une partie des charges tel que le cot directC le cot ,ariable Cot complet: c+est un cot qui incorpore la totalit des charges consommes par le produitC par la fonctionC c1 #oment de calcul: (eux cas sont possibles: Z posteriori: c+est 3 dire 3 la fin de la priode et apr-s la ralisation de l+,nement cot historique constat Z priori: c+est 3 dire calculer un cot pour une priode future et a,ant la ralisation de l+,nement cot prtabli

$ )irarchie des cots : La nature de l0acti,it d0une entreprise dtermine le rseau des cots 3 calculer (e mBmeC il doit Btre adapt aux besoins en information des dcideurs 2n effetC le rseau des cots diff-re d0une entreprise commerciale 3 une entreprise industrielle a1 2ntreprise commerciale : Son acti,it consiste 3 acheter des marchandises pour les re,endre dans l0tat

b1 2ntreprise industrielle: Cot Cot deacti,it Cot de d+achat distribution consiste 3 re,ient transformer des mati-res premi-res en produits finis et les ,endre

Son

A RETENIR Cot d+achat Cot production de Cot distribution de Cot re,ient de

11 Les charges non incorporables sont les charges enregistres par la comptabilit gnrale mais non prises en compte par la comptabilit analytique "1 Les charges supplti,es sont des charges non enregistres dans la comptabilit gnrale mais retenues dans la comptabilit analytique $1 Les charges incorpores dans la comptabilit analytique pour des montants diffrents sont: 1 Charge d+amortissement 1 Charge de structure %1 L+incorporation des charges abonnes aux cots doit respecter la priodicit de calcul des cots en comptabilit analytique 41 Les charges fixes sont constantes dans une structure donne et quelque soit le ni,eau d+acti,it Les charges fixes unitaires sont ,ariables dans un sens in,erse de l+acti,it 9 1 Les charges ,ariables sont des charges qui ,arient en fonction du ni,eau d+acti,it 1 Les charges ,ariables unitaires sont constantes <1 Les charges directes concernent exclusi,ement un seul produitC fonctionC P1 Les charges indirectes concernent plusieurs produits 3 la fois Q1 Le cot est une accumulation de charges 1R1 Le cot se caractrise par: Son contenu D ses champs d+applicationD son moment de calcul

Chapitre " La tenue des comptes de stoc*s

Le calcul des cots en Comptabilit 'nalytique ncessite des informations pertinentes sur la ,aleur des sorties de stoc*s (ans ce chapitre nous exposerons les diffrentes

mthodes utilisables 2n Comptabilit 'nalytiqueC pour sui,re de faVon permanente les entres et les sorties de stoc*sC on utilise la technique de l0in,entaire permanent I1 !otion d+in,entaire permanent 1 (finition 5 L0in,entaire permanent est une organisation des comptes de stoc*s quiC par l+enregistrement continu des mou,ementsC permet de connaFtre de faVon constanteC au cours de l0exerciceC les existants chiffrs en quantits et en ,aleurs6 Le compte d0in,entaire permanent est un compte de stoc*s =mati-resC fournituresC produits finisC @ qui enregistre en son dbit le stoc* initial et les entres =achatsC production@ et en son crditC les sorties ainsi que le stoc* final " Prsentation schmatique a1 Compte d0in,entaire permanent :

Compte permanent Stoc* initial 2ntres

d+in,entaire

Sorties b1 7iche de Stoc* final

stoc*: La fiche d0in,entaire permanent =fiche de stoc*@ fournit des informations sur les entresC les sorties ainsi que les existants 3 une date bien dtermine
date libelle S I et entres Y Cu /ot sorties Y Cu /ot 2xistant Y Cu /ot

$ #thode d0,aluation des stoc*s a1 Stoc* initial : il correspond au stoc* final de la priode prcdente Sa ,aleur est doncC gale 3 celle qui figurait dans les comptes d0in,entaire permanent de la priode qui prc-de b1 2ntres : Il peut s0agir d0lments achets ou produits par l0entreprise (ans le premier casC l0,aluation se fait sur la base du cot d0achat et dans le second sur la base du cot de production c1 Sorties : L0,aluation des sorties pose un probl-me 2n effetC les entres peu,ent a,oir des ,aleurs diffrentesD 3 quelle ,aleur ,a1t1on ,aluer les sorties Plusieurs mthodes peu,ent Btre utilises

d1 Stoc* final : La ,aleur du stoc* final s0obtient 3 partir de l0galit sui,ante : Stoc* initial H 2ntres 1 Sorties M Stoc* final

II1 #thodes classiques d+,aluation des sorties 1 Prsentation de la problmatique L0entreprise 5[6 dispose d0un stoc* de marchandises compos de deux commandes : 1 premi-re commande : "RR units 3 4 ( l0unit D 1 deuxi-me commande : 1RR units 3 $ ( l0unit La socit en,isage de commercialiser 14R units ' quelle ,aleur ,a1t1on ,aluer cette quantitC 3 4( ou 3 $ ( l0unitC ou sur la base d0une moyenne \ (eux mthodes classiques peu,ent Btre utilises : 1 cot moyen pondr en fin de priode D 1 cot moyen pondr apr-s chaque entre Il existe galement d0autres mthodes dites : mthode d0puisement des stoc*s 1 P2PS =premier entr premier sorti@ 1 (2PS =dernier entr premier sorti@ " Cot moyen unitaire pondr en fin de priode a1 Principe : ?n proc-de au calcul de ce cot 3 la fin d0une priode qui est gnralement un mois 'u cours de la priodeC les entres sont enregistres en quantit et en ,aleur alors que les sorties sont enregistres en quantit seulement ' la fin de priode toutes les sorties sont ,alorises 3 un cot moyen unitaire pondr dtermin ainsi : C#LP M =Si H entres@ en ,aleur> =Si H entres@ en quantit

c1 'pprciation : ',antages : Calculs simples et ni,ellement des ,ariations de prix Incon,nients : L0,aluation des sorties ne se fait qu03 la fin de la priode d1 .ariantes : (es ,ariantes sont possiblesC la plus frquente est la sui,ante : C#LP sans stoc* initial:

CMUP = (Entres en valeur)/Entres en uantit

Cette ,ariante permet d0,iter l0influence des prix de la priode prcdente

CMUP = (!erni"re entre # E$istant) en valeur/ (!erni"re entre # E$istant) en uantit

c1 'pprciation : ',antages : La ,alorisation des sorties est immdiate Incon,nients : #ultiplication des calculs III1 #thodes d+puisement des lots 1 Premier entr premier sorti a1 Principe : Cette mthode consiste 3 ,aluer les sorties au cot des entres les plus anciennes Ausqu03 leur puisement total Le stoc* final seraC par consquentC ,alu au cot des entres les plus rcentes c1 'pprciation : ',antage : Le respect des cots rels des lments entrs en stoc* lors de l0,aluation des sorties

Incon,nient : Les cots sui,ent a,ec retard les ,ariations des prix sur le march
" (ernier entr premier sorti a1 Principe : Cette mthode consiste 3 ,aluer les sorties au cot des entres les plus rcentes Ausqu03 leur puisement total Le stoc* final sera ,alu au cot des entres les plus anciennes c1 'pprciation : ',antage : 1 Les sorties sui,ent de pr-s les ,ariations de prix Incon,nient : 1 2n priode d0inflation le stoc* final se trou,e sous1,alu .1 (iffrences de traitement comptable relati,es aux stoc*s 1 (iffrence d0in,entaire : La tenue des comptes de stoc*s ou l0in,entaire permanent ne dispense pas l0entreprise de faire un contr:le par l0in,entaire physique (es diffrences quantitati,es peu,ent apparaFtre en comparant le stoc* thorique et le stoc* rel dtermin par l0in,entaire extracomptable L0cart rsultant constitue une diffrence d0in,entaire dont il faut tenir compte dans le calcul du rsultat en comptabilit analytique (eux cas possibles : 1 Stoc* rel X stoc* thorique s0il s0agit d0un boni d0in,entaire 1 Stoc* rel ] stoc* thorique s0il s0agit d0un mali d0in,entaire 2xemple L0examen du compte du stoc* de mati-re premi-re fait apparaFtre un stoc* initial qui ,aut 4<RR (C la ,aleur des entres au cot d0achat pour 949R (C des sorties ,alues 3 P 1<$ ( Sachant que le stoc* final thorique est estim 3 9QP units ' la fin de la priode un in,entaire physique permet de constater l0existence de 94R units ! ; : La mthode d0,aluation des stoc*s est le C#LP /'7 :1 (terminer la nature de la diffrence d0in,entaire si elle existe \ Solution : 1 Stoc* thorique M 4<RR H 949R 1 P 1<$ M % RP< ( D donc C#LP M =%RP<>9QP@M4CP44 1 Stoc* rel M 94R [ 4CP44 M $ PR4C<4 ( La diffrence d0incorporation : % RP< 1 $ PR4C<4 M "P1C"4 =perte@C un mali d0in,entaire " (iffrence des cots : L0utilisation d0une ,aleur approche ou thorique 3 la place d0une ,aleur relle pour l+,aluation des sorties de stoc*sC entraFne des diffrences d0incorporation 2xemple : =,aluation de mati-re premi-re@ 'u dbut de l0exercice !C on a ,alu une sortie de mati-re premi-re 3 un cot approch de 14RRR ( ' la fin de l0exerciceC cette mBme sortie est ,alue au C#LP : 1PRRR ( Le cot a t sous1,aluC on doit doncC rectifier le rsultat par une ,aleur de $RRR ( qui constitue un cart d0incorporation sur mati-re ' &2/2!I& 1 1 L0in,entaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mou,ements affectant les diffrents stoc*s dtenus par l0entreprise

" 1 L0in,entaire permanent procure l0information ncessaire pour l0laboration des cotsC 3 tra,ers une ,alorisation permanente des mou,ements =entresC sorties@ et une ,aluation des stoc*s en quantit et en ,aleur $ 1 L0,aluation des entres en stoc* des lments d0appro,isionnement se situant au dbut du processus de production se fait au cot d0achat % 1 Les entres en stoc*s des lments produits au sein de l0entrepriseC sont ,alues au cot de production 4 1 Pour ,aloriser les sorties de stoc*s et ,aluer les disponibles plusieurs mthodes peu,ent Btre utilises : #thode du premier entrC premier sorti =P2PS@ #thode du dernier entrC dernier sorti =(2PS@ #thode du cot unitaire moyen pondr =C#LP@ calcul en fin de priode #thode du cot unitaire moyen pondr =C#LP@ calcul apr-s chaque entre #thodes des cots approchs

Chapitre $ : Le traitement des charges indirectes

Le cot complet est compos de charges directes et de charges indirectes Les charges directes sontC par dfinitionC des charges qui concernent exclusi,ement un seul produit Par consquentC elles font l0obAet d0une affectation directe au cot Par contreC les charges indirectes sont relati,es 3 plusieurs produitsC ce qui ncessite un traitement pralable a,ant leur imputation aux cots des produits

A,,e'tati(n Charges !ire'tes C%& Charges In'(r)(rables Charges In*ire'tes C(+ts '(m)lets

Im)utati(n

Traitement

Plusieurs mthodes de traitement des charges indirectes ont t d,eloppes La plus frquenteC sur le plan pratiqueC est la mthode des sections homog-nes dont les tapes sont : 1 dcoupage de l0entreprise en centres d0analyse D 1 ,entilation des charges incorporables en charge directes et charges indirectes D 1 rpartition primaire des charges indirectes D 1 rpartition secondaire D 1 imputation des frais des centres aux cots des produits I 1 (coupage de l0entreprise en centres d0analyse ?n appelle centre d0analyse ou sectionC 5 un compartiment d0ordre comptable dans lequel sont regroupes et analysesC pralablement 3 leur imputation au cotC des charges indirectes homog-nes 6 La phase de dcoupage est une phase prliminaire qui n0est Aamais dfiniti,e 'insi tout changement au sein de l0entreprise implique la remise en cause du dcoupage prcdent Lne section doit Btre choisie de telle mani-re que les charges indirectes qu0elle regroupe prsentent un caract-re d0homognit (eux modes de classification entre les centres peu,ent Btre utilises : E Lne premi-re classification est propose en centre oprationnelC dont l0acti,it peut Btre mesure par une unit d0oeu,re physique =quantit de mati-reC heure machineC @C et centre de structure ou de fraisC pour lequel aucune unit d0oeu,re physique ne peut Btre dfinieC mais l0unit d0oeu,re se dfinie sur une base montaire =exemple : centre de distribution@ E Lne deuxi-me classification est propose entre centre auxiliaire et centre principal L0essentiel de l0acti,it du centre auxiliaire profite aux autres et non aux produits Pour celaC les frais relatifs sont imputs aux sections principales ou auxiliaires bnficiaires des prestations Par contre les charges des centres principaux sont totalement imputes aux cots des produits

II1 .entilation des charges incorporables en charges directes et charges indirectes Les charges directes seront affectesC sans ambigu^tC aux cots des produits Par contreC les charges indirectes exigent une analyse pralable a,ant d0Btre imput aux cots III 1 &partition primaire des charges indirectes Cette tape consiste 3 rpartir l0ensemble des charges indirectes entre les diffrents centres d0analyse Si les charges sont indirectes par rapport aux produits mais directes par rapport aux centres =semi directes@C elles seront aisment affectes aux centres concerns S0il s0agit de charges indirectes par rapport aux produits et par rapport aux centresC on fait rfrence 3 des cls de rpartition ou cls technico1comptables =rpartir le loyer par exemple en fonction des surfaces des ateliers ou des centres@C gnralement exprimes en pourcentage La somme des charges indirectes et semi directes donneC le total apr-s rpartition primaire pour chaque section ou centre I. 1 &partition secondaire des charges indirectes Cette tape consiste 3 transfrer les charges des centres auxiliaires entre les centres bnficiaires des prestations fournies =centres principaux et>ou auxiliaires@ (eux mthodes de transfert sont utilises : 1 /ransferts en escalier : Les centres auxiliaires situs en amont fournissent des prestations 3 ceux situs en a,al sans en rece,oir " /ransferts croiss : (ans ce casC le total d0un centre auxiliaire 3 rpartir dpend de la ,aleur de la prestation reVue et de celle fournie Ce probl-me peut Btre transform en un syst-me de 5 n 6 quations 3 5 n 6 inconnues =n_ nombre de centres se li,rant des prestations rciproques@ . 1 Imputation des frais des centres principaux aux cots des produits : Lne fois on a calcul les totaux apr-s rpartition secondaireC on doit choisirC pour chaque centre principalC une unit d0oeu,re qui le caractrise L0unit d0oeu,re se dfinit comme tant 5 l0unit permettant d0imputer le cot d0un centre d0analyse aux cots des produits 6 Il s0agit donc de l0unit de mesure de l0acti,it du centre considr '> &echerche et choix de l0unit d0oeu,re : Ce choix se fait par une analyse de corrlation entre l0unit d0oeu,re et le cot du centre considr L0,aluation du degr de corrlation se fait soit graphiquement soit par le coefficient de corrlation

2xemple : 'fin de choisir une unit de mesure pour le centre de production parmi les units d0oeu,re sui,antes : 1 heure de main1d0oeu,re directeC 1 heure machineC 1 nombre d0unit produite Lne analyse de corrlation entre chacune de ces units et la charge totale du centre a donn les rsultats sui,ants : E )eure de main1d0oeu,re directe

Cot du centre

X XXX X X

XX

Heures de MOD (R=0,33)

E )eure machine Cot du centre X X X X X X

Heures machine (R=0,9 )

E !ombre d0units produites Cot du centre

X X

X X X X X

!om"re d#unites $roduites (R=0,%&) (oncC l0unit d0oeu,re 3 retenir pour le centre production sera l0heure machine car elle prsente la plus forte corrlation ;> Cot de l0unit d0oeu,re ou taux de frais des centres : E Lnit d0oeu,re physique Cot d0L ? M 7rais du centre > !ombre d+L ? E Lnit d0oeu,re montaire =d@ /aux de frais M 7rais du centre > 'ssiette de rpartition en ( ' &2/2!I& Lne section homog-ne ou un centre d0analyse est un compartiment d+ordre comptable dans lequel sont regroupes des charges indirectes homog-nes 1 Lne section auxiliaire ou secondaire est une section qui fournit des prestations aux autres 2lle assure gnralement une fonction d0organisation ou une fonction logistique Ses frais doi,ent Btre transfrs aux autres centres 1 Lne section principale est une section dont les charges sont imputes aux cots des produits en fonction des units d0oeu,re 1 L0unit d0oeu,re est l0unit de mesure de l0acti,it d0un centre principal Le cot de l0unit d0`u,re est le rapport entre les frais du centre et le nombre de ses units d0oeu,re 1 La rpartition primaire consiste 3 rpartir les charges incorporables indirectes entre les diffrents centres en fonction de cls de rpartition 1 rpartition secondaire consiste 3 rpartir les charges des centres auxiliaires entre les centres principaux bnficiaires (eux cas sont 3 distinguer: E si les centres auxiliaires ne se li,rent pas de prestations rciproquesC il s0agit de transfert en escalier E dans le cas contraireC il s0agit de transfert crois

Chapitre % Le calcul des cots par stade d+exploitation

Knralement dans le cycle d0exploitation de l0entrepriseC on distingue trois tapes : 1 stade d0appro,isionnementC

1 stade de productionC 1 stade de commercialisation ' chacun de ces stades correspond un cot 3 sa,oir : le cot d0achatC le cot de production et le cot de re,ient I 1 Cots P'& S/'(2 (02[PL?I/'/I?! 1 Le cot d0achat : Le cot d0achat est le cumul des charges directes =composes par le prix d0achat des mati-res premi-res ou fournitures achetesC les frais sur achat et les charges indirectes d+appro,isionnement@ Cot d+achat M Prix d+achat H Charges directes d+appro,isionnement H Charges indirectes d+appro,isionnement Le calcul du cot d0achat permet de dterminer la ,aleur des entres en stoc* des lments achets " Le cot de production Le cot de production regroupe les charges directes et les charges indirectes consommes lors de la fabrication d0un produit Les charges directes sont composes du cot des mati-res et produits utiliss dans la production Il s0agit du cot d0achat pour les lments achets ou du cot de production pour les produits fabriqus par l0entreprise Cette ,aluation doit Btre base sur l0une des mthodes de ,alorisation des sorties =C#LPC 7I7?C LI7?C @ Sont qualifisC galement de charges directes de production les frais de main1d0`u,re directe regroupant les salaires ainsi que les charges sociales Yuant aux charges indirectes de productionC elles sont imputes en fonction du nombre d0units d0oeu,re consommes par chaque produit Cot de production M Cot des mati-res consommes H 'utres charges directes de production H Charges indirectes de production Le cot de production des produits permet de ,aloriser les entres en stoc* des lments fabriqus par l0entreprise $ Le cot de re,ient Le cot de re,ient est le dernier cot dans la hirarchie des cots Il correspond au stade final : la distribution Le cot de re,ient est le cumul du cot de production des produits ,endus et des charges non comprises dans le cot de production Ces derni-res comprennent : les charges de distribution : c0est l0ensemble des charges ncessaires pour mettre les produits sur le march les autres charges hors production : il s0agit des charges exclues du cot de productionC non lies 3 la distribution et de,ant Btre inclues dans le cot de re,ient =administration gnrale @ Cot de re,ient M Cot de production des produits ,endus H cot de distribution H 'utres cots hors production II 1 Les produits rsiduels 1 (finition : Les produits rsiduels regroupent les dchets et les rebuts Les dchets sont des rsidus de fabrication constitus sou,ent par des lments de mati-res premi-res ou des impuretsC dgags par le processus de production

Les rebuts reprsentent des produits finis impropres 3 l0usage pr,u tels que les produits finis dtriorsC les lments 3 dimensions non conformes " Les produits rsiduels inutilisables Les dchets et rebuts n0ayant pas de ,aleur sur le march doi,ent Btre ,acus Leur ,acuation entraFne des frais =transportC main1d0oeu,reC @ Ces charges sont 3 incorporer au cot de production du produit fini origine des rsidus $ Les produits rsiduels ,endables ELe chiffre d0affaires des dchets et rebuts est dduit pour rduire le cot de production total Cot de production du produit fini M Cot de production global 1 Chiffre d+affaires des produits rsiduels E Le chiffre d0affaires des rsidus augmente le rsultat &sultat global M =C' du produit principal 1 Cot de re,ient du produit principal@ H C' des produits rsiduels % Les produits rsiduels rutiliss par l+entreprise (ans ce casC ces lments peu,ent Btre ,alus au prix du march ou 3 une ,aleur forfaitaire Leur ,aleur sera dduite du cot de production du produit fini d0origine et aAoute au cot de production du produit dans l0laboration duquel ils seront utiliss I.1 Les en1cours de production 1 (finition : Ln en1cours de fabrication est une production inache,eC c0est 3 dire qui n0a pas encore atteint le stade final de fabrication ?n considreraC pour une priode donneC un en1cours final et un en1cours initial Ce dernier reprsente l0en1cours final de la priode prcdente " 1 Principe Le cot de production des articles ache,s est gal aux cots de production de la priode minors de la ,aleur de l0en1cours final et maAors de celle de l0en1cours initial Charges de la priode Priode de =! 1 1@ 2n1cours initial cours final Cot de production des articles ache, /outefoisC l0,aluation des en1cours reste dlicate Priode =!@ en1

" " #thode d0,aluation par qui,alence : 2lle consiste 3 supposer un rapport d0qui,alence entre une unit en1cours et une unit de produit fini

2xemple : La production relle du mois d0octobre a t de : 1 1R RRR units ache,es 1 1 RRR units en1cours /'7 : Sachant que le coefficient d0qui,alence est de a et que les charges de la priode s0l-,ent 3 191 "4R ( (terminer la ,aleur des en1cours de production Solution Production en1cours M 1 RRR units D elle qui,alente 3 : 1 RRR x $>% M <4R units ache,es La production totale est donc qui,alente 3 : 1R RRR H <4R M 1R <4R units ache,es Cot de production d+une unit ache,e M =91"4R>1R<4R@M14( La ,aleur des en1cours est alors: 14 x <4R M 11 "4R ( " $ 2,aluation forfaitaire des composantes de cot : Cette mthode consiste 3 dterminerC approximati,ementC la part dA3 consomme de chaque lment u cot La ,aleur de l0en1cours correspond donc 3 la somme des charges ainsi dtermines 2xemple La Socit 5/2[1#2& 6 a pour acti,it la production de costumes pour hommes 2lle cherche 3 (terminer le cot de production d0un costume Les charges engages au cours du mois de f,rier ont t de 19% %9" ( L0en1cours initial tait de 11R costumes inache,s La production du mois de f,rier a t de <1P costumes ache,s et PR ,estes en1cours Le cot pr,u d0un costume ache, se compose ainsi :
2lments /otal 1 Charges directes #ati-res 1%$ #?( Q4 1Charges indirectes 'telier 1 P 'telier " 19 Stade d0laboration des en1cours : 2lments 2n1cours initial 2n1cours final #ati-res 1RRU 9RU #?( PRU %RU Ch Ind 'telier 1 <4U "4U Ch Ind 'telier " "RU RU /'7 : 2,aluer l0en1cours initialC l0en1cours final ainsi que la production termine Solution .aleur de l+en1cours initial M 11R=1%$ H Q4xRCP H PxRC<4 H 19xRC"@ M "4 1R" ( .aleur de l+en1cours final M PR=1%$xRC9 H Q4xRC% H PxRC"4@ M 1R R9% ( .aleur de la production ache,e M 19% %9" H "4 1R" 1 1R R9% M 1<Q %Q4 (D Soit "4R ( la ,este III1 Les sous1produits 1 (finition : (ans certains cas le processus d0laboration d0un produit principal donne lieu 3 un produit secondaireC il s0agit d0un sous1produit (0oS le probl-me de partage des

charges de production entre le produit principal et le sous1produit Les mthodes adaptes sont sou,ent plus ou moins arbitraires 2xemple : Lne socit ptroli-re obtient de l0essence mais galement des sous1 produits comme de l0huile ou du goudron

" 2,aluation 3 partir du prix de ,ente : Le cot de production du sous1produitC a,ant traitements complmentairesC peut Btre obtenu en dduisant de son prix de ,ente : 1 les charges de distributionC 1 les cots des traitements complmentairesC 1 la marge bnficiaire fixe forfaitairement Le cot de production ainsi obtenu doit Btre dduit du cot de production global pour obtenir le cot de production du produit principal Cette mthode peut Btre schmatise ainsi :
Cot de $roduction ('())

Cot de $roduction du $roduit * ' +

Cot de $roduction du sous $roduit * ) + ,raitements com$l-mentaires

Char.es de distri"ution

Mar.e "-n-/iciaire

'ri0 de vente

$ 2,aluation par partage des lments de charges : #thode du cot moyen unitaire : b1 1 Si les produits et sous1produits s0expriment a,ec la mBme unit physique =le bg par exemple@C ont peut ,aluer le sous1produit en calculant le cot de production unitaire =par bg@ b1 " # thode de prix de march : Lorsque les produits sont de ,aleurs et de natures diffrentesC on calcule le cot de production pour 1 ( de chiffre d0affaire ?n admet ainsi que le produit le plus cher doit a,oir le prix le plus le, .1 Les emballages 1 2mballages perdus Ils sont li,rs aux clients a,ec les produits et ne pou,ant pas Btre repris par l0entrepriseC d0oS leur nom a1 2,aluation : Ces emballages sont gnralement achetsC mais ils peu,ent parfois Btre produits par l0entreprise elle1mBme S0ils sont achetsC l0,aluation se fera au cot

d0achat et dans le cas contraire au cot de production (ans les deux casC une fiche de stoc* doit Btre tenueC si ces emballages sont stoc*ables b1 Imputation du cot des emballages : (eux cas sont possibles : 1er cas: Les produits sont emballs a,ant d0Btre stoc*s : le cot des emballages est affect aux cots de production des 5 produits finis conditionns 6 2xemple : ;oissons mise dans des bouteilles en plastique Jaourt mis dans des pots "-me cas : Les produits ne sont emballs qu0au moment de la ,ente : le cot des emballages est alors affect aux cots de distribution des produits concerns 2xemple : Ln produit mis en caisses cartonnes afin d0Btre distribu " 2mballages rcuprables : Ces emballages sont consigns ou prBts aux clients : ils peu,ent Btre pro,isoirement conser,s par ces derniersC mais ils demeurent touAours 3 la proprit de l0entreprise sauf en cas de cession a1 2,aluation : Ils sont ,alusC comme les emballages perdusC soit au cot d0achatC soit au cot de production b1 /raitement du cot des emballages : Cette catgorie d0emballage est considre comme une entit indpendante du produit (oncC leur cot ne peut Btre imput au cot des produits Si ces emballages sont stoc*ablesC il sera opportun de tenir des comptes de stoc* afin de grer leurs entres et sorties ' retenir Cot d0achat : Prix d0achat H frais sur achat H charges indirectes d0appro,isionnement Le cot de production est l0ensemble des charges directes et indirectes de production en plus du cot des mati-res premi-res consommes Le cot de re,ient reprsente l0ensemble des charges engages pour produire et ,endre un produit Les produits rsiduels regroupent les dchets et les rbus (eux cas peu,ent Btre distingues : 1 produits rsiduels inutilisables 1 produits rsiduels utilisables Les sous1produits sont des produits obtenus au cours de la fabrication du produit principal Leur ,aluation peut se faire 3 partir du prix de ,ente ou par partage de l0ensemble des charges Les en1cours de production correspondent 3 la production qui n0a pas atteint sa phase finale de transformation La ,aleur des en1cours correspond aux cots qui peu,ent leur Btre incorpors Ausqu03 l0tape 3 laquelle ils se trou,ent Les emballages peu,ent Btre : 1 non rcuprables : leur cot est imput au cot des produits correspondants 1 rcuprable : sont traits comme une entit indpendante

Partie II:Comptabilit de gestion et prise de dcision Chapitre 4 La mthode du8(irect Costing8 des cots ,ariables ou

L0analyse des cots par la mthode des sections homog-nes garde touAours un aspect statique 2n effetC cette mthode ne fait pas rfrence au ,olume de production ou de ,ente =ni,eau d0acti,it@ C0est grWce 3 l0analyse des cots en fonction de leur ,ariabilit que l0on pourra acqurir une ,ision dynamique sur les mani-res dont les rsultats ont t obtenus La mthode des cots ,ariables constitue une mthode de gestion plut:t qu0une mthode de calcul des cots 2lle permet de calculer par exempleC des marges par produit montrantC ainsiC la contribution de chacun d0eux 3 la formation du rsultat I ;'S2S (2 L' #2/)?(2 (2S C?L/S .'&I';L2S 1 Principe Par opposition 3 la mthode des sections homog-nes et celle de l+imputation rationnelleC la mthode des cots ,ariables calcule des cots partiels Cette mthode se base sur la rpartition des charges incorporables en charges fixes et charges ,ariables 2t le calcul de cots ,ariablesD cela dans l0obAectif de pou,oir ser,ir pour certaines dcisions de gestion Les charges ,ariables ou oprationnelles sont celles qui ,arient a,ec le ni,eau d0acti,it Cette derni-re peut Btre mesure par le ,olume de productionC de ,ente ou par le chiffre d+affaires Yuant aux charges fixes ou de structureC elles ne ,arient pas dans une structure donne et pour une priode de temps relati,ement courte " Caractristiques Il s0agit d0un mod-le tr-s pratique et intressant en mati-re de gestionC en effetC il est : 1 simple : il s0carte de la complexit du mod-le des cots complets D 1 oprationnel : il permet de faire des pr,isions et facilite le calcul et l0analyse des carts D 1 efficace : il permet de mesurer la contribution de chaque produit 3 la rentabilit de l+entreprise 'insiC dans une entreprise commerciale ou dans une entreprise industrielleC le mod-le des cots ,ariables peut Btre 3 la base de certaines dcisions de gestion Sachant que : E Charges ,ariables : 2lles sont constitues gnralement par : 1 les mati-res et fournitures incorpores =cette masse est plus importante dans les entreprises industrielles@C 1 les consommations d0nergie =intressantes galement dans les entreprises industrielles@C 1 une partie des charges de personnel E Charges fixes : 2lles sont considres comme charges fixes : 1 une part importante des charges de personnel 1 les charges 3 caract-re administratif 1 les dotations aux amortissements =caractrisant surtout les entreprises industrielles ,u l0importance des quipements de production@ $ 7ormules de base Soient : E P1C P"C C Pn : n produits =i : 1 n@ E #>C.i : marge sur cot ,ariable du produit i E C' i : chiffre d0affaires du produit i E C7 : charges fixes

Calcul
P1 C'1 1C.L1 M#>C.L1 P" C'" 1C.L" M#>C.L" P$cccccc C'$ccccc 1C.L$cccc M#>C.L$ H#>C. n Pn C'n 1C.Ln M#>C.Ln

#>C. globale M #>C.1 H #>C." H #>C. KL?;'L2 M d #>C.i &2SLL/'/ KL?;'L Md#>C.i 1 C7 (0oS on dfinit un taux de marge : /'L[ (2 #'&K2 M M/CCA

Interprtation : 1 Si le chiffre d0affaires d0un produit cou,re ses charges d0acti,it =,ariables@C alors il gn-re une marge positi,e ou nulle 1 Lne marge positi,e contribue 3 la cou,erture des charges fixes 1 Le rsultat ne peut Btre bnficiaire que si la somme de toutes les marges dpasse la totalit des charges fixes 1 Le taux de marge exprime le pourcentage du chiffre d0affaires qui contribuerait 3 la cou,erture des charges fixes Schmatisation de la marge sur cot ,ariable:

Chi,,re
C/UT C/MP0ET

CO1, 23R43567

!.a,,aire

CO1, ?4X7

R7)16,3,

Mar.e sur cout varia"le

MAR1E 2UR C/UT -ARIA30E !.UN PR/!UIT

II 2/'P2S (2 L' #2/)?(2 1-re tape : 1 .entilation pralable des charges de la priode en charges fixes et charges ,ariables 1 .entilation des charges ,ariables en charges directes et indirectes "-me tape : 'ffectation des charges ,ariables directes aux cots des produits $-me tape : &partition des charges ,ariables indirectes entre les centres d0analyse %-me tape : Imputation des frais des centres aux cots des produits concerns en fonction des units d0oeu,re consommes par chaque produit 4-me tape : Calcul des marges sur cots ,ariables par produits 9-me tape : 1 Imputation des charges de structure au compte de rsultat analytique 1 Calcul du rsultat global III 8(I&2C/ C?S/I!K8 2/ P&IS2 (2 (2CISI?! La notion de marge sur cot ,ariable Aoue un r:le important dans l0orientation et la gestion des entreprises 1 #aintien ou abandon d0un produit : La marge sur cot ,ariable peut a,oir un r:le important lors de la prise d0une telle dcision 2xemple : L0entreprise 5 #eNiana 6 est une entreprise de confection qui tra,aille sur commande 'u cours du mois de 8anvier, l#entre$rise a /a"ri9u- et a vendu deu0 t:$es d#articles ; ' ; Yuantits produites < 4RR 14 RRR chiffre d+affaires "1R RRR Q% 4RR cot de re,ient total 14< 4RR 1R" RRR &sultat 4" 4RR 1< 4RR ',ant de dcider l0limination de l0article ;C qui dgage un rsultat ngatifC il faut tudier la marge sur cot ,ariable correspondante )achant 9ue le cot varia"le unitaire de 3 est <= D et de 5 -.ale > & D ;

' ; chiffre d+affaires "1R RRR Q% 4RR Cot ,ariable 1R4 RRR QR RRR #arge sur cot ,ariable H1R4 RRR H% 4RR /aux de marge 4RU %C<9U (0apr-s ce tableau on remarque que l0article ; dgage une marge sur cot ,ariable positi,e qui contribue 3 l0absorption d0une partie des charges fixes 3 raison de % 4RR ( 'insiC l+limination de cet article ,a affecter la rentabilit des autres articles =chaque article ,a supporter plus de charges fixes@ (oncC il faut le garder " (termination du ,olume optimal de production 2xemple ; 6#entre$rise *@ed+ /a"ri9ue deu0 $roduits 3 et 5A ' ; Prix de ,ente 14R P4 Charge ,ariable QR 9R Charge fixe " 4RR La production de ' et ; ncessite : 1 ' : $ heures machine et " heures de main1d0oeu,re directe 1 ; : 1 heure machine et "C4 heure de main1d0oeu,re directe La problmatique consiste 3 chercher les quantits de ' et ; qui permettent de maximiser la #>C. globale Sachant que : le ,olume maximal d0heure machine 1R RRR h Le ,olume maximal d0heure de main1d0oeu,re directe 14 RRR h La rsolution de ce probl-me se traduira par le programme linaire sui,ant : #'[ 9R YaH"4 Ye SC $YaHYe e 1RRRR ) "YaH"C4Ye e 14RRR )

I. 5(I&2C/ C?S/I!K6 2.?LL2 1 (finition La mthode du cot ,ariable ,olu est une mthode comptable qui incorpore aux cotsC non seulement les charges ,ariables mais aussi les charges fixes spcifiques =qui peu,ent Btre affectes sans arbitraire@ Les charges fixes communes 3 plusieurs produits ou acti,its restent seules exclues des cots " 7ormules de base Soient : E P1C P" C C Pn n produits i : 1 n E CS : cot spcifiqueD E #>C.i : marge sur cot ,ariable du produit iD E #>CSi : marge sur cot spcifique du produit iD E C' i : chiffre d0affaires du produit i P1 C'1 1C.1 M#>C.1 1CS1 P" C'" 1C." M#>C." 1CS" P$ccccc C'$ccccc 1C.$cccc M#>C.$ccccc 1CS$ccccccc Pn Can C.n M#>C.n 1CSn

M#>CS1

M#>CS"

M#>CS$ccccc H #>CSn n

M#>CSn

#>CS globale M #>CS1 H #>CS" H M d #>CSi a,ec i M 1 (0oS n

i=<

&2SLL'/M d #>CSi 1 C7 communes $ Schma de synth-se :

Char.es varia"les Cot varia"le

Cot s$-ci/i9ue

Chi//re

Char.es /i0es )$-ci/i9ues Mar.es sur cot varia"le Char.es /i0es Communes

D#a//aires

Mar.es sur cot s$-ci/i9ue

R-sultat . 'PP&2CI'/I?! C&I/IYL2 Marges sur '(+t variable et marges sur '(+t s)'i,i ue *.un )r(*uit 1 ',antages 1 Le calcul des marges sur cots ,ariables permet de mettre en ,idence la contribution de chaque produit 3 la formation du rsultat de l0entreprise 1 Ce mod-le facilite l0laboration des pr,isions et du budget 1 Il constitue un fameux outil d0aide 3 la dcision " Incon,nients 1 (ifficults de sparation entre charges fixes et charges ,ariables 1 Il faut procder en fin de priode 3 une re,alorisation des stoc*s au cot complet ' &2/2!I&

1 La mthode du 5 (irect Costing 6 est adopte pour apprcier les performances des produits 3 court terme 1 La marge sur cot ,ariable correspond 3 l0excdent du chiffre d0affaires par rapport au cot ,ariable 1 La marge sur cot spcifique est la marge sur cot ,ariable diminue du cot fixe spcifique 1 La contribution d0un produit 3 la cou,erture des charges fixes est mesure par la part de sa marge sur cot ,ariable dans son chiffre d0affaires

Partie III: Comptabilit analytique et analyse pr,isionnelle Chapitre 9 : Les cots prtablis
La comptabilit analytique par ses mthodes de calcul des cots complets ou partiels contribue 3 l+amlioration de la gestion des entreprises Cet enrichissement peut Btre approfondi par les cots prtablis I Cots prtablis 1 (finition

Le cot prtabli se dfinit comme tant 5 un cot ,alu 3 prioriC soit pour faciliter certains traitements analytiquesC soit pour permettre le contr:le de gestion 3 l0aide de l0analyse des carts 6 Il peut Btre dtermin : 1 3 partir des analyses techniques et conomiquesC cot prtabli s0appelle cot standard et il est considr comme une normeC 1 3 partir d0un budget d0exploitation existant d0a,anceC on parle de cot budgt 1 3 partir des informations comptables antrieuresC le cot est dit cot moyen pr,isionnel " )ypoth-ses Les hypoth-ses de calcul des cots prtablis sont des hypoth-ses qui portent sur l0acti,it : 1 une acti,it normale : le cot prtabli dtermin selon l0acti,it normale est ,alable pour toutes les priodes 1 une acti,it aAuste sui,ant la conAoncture d0une priode dtermine: le cot prtabli issu n0est ,alable que pour la priode concerne $ &:les 1 2,aluation rapide de la production : 2xemple : Ln atelier fabrique des chaises dont le cot unitaire prtabli s0l-,e 3 4R ( la pi-ce ?r la production du mois est de 1RR pi-ces Le cot de production pr,isionnel de toute la production est : 4R x 1RRM4RRR ( 1 Contr:le des conditions internes d0exploitation : Ltilis comme normeC le cot prtabli =standard@ permet la comparaison entre ce qui de,rait se produire et ce qui s0est rellement produit % Processus de calcul des cots prtabli E Stades de calcul des cots prtablis: Les stades de calcul des cots prtablis sont les mBmes que les stades du cot rel: 1 stade d0appro,isionnementC 1 stade de productionC 1 stade de distribution E Composantes : Comme les cots relsC les cots prtablis sont composs de : 1 charges directes : =#?(C mati-re premi-re @ 1 charges indirectes imputes sur la base des units d0oeu,re 'insiC on aura : Cot prtabli M cot unitaire prtabli x quantit prtablie

&emarque : Pour tout ce qui ,a sui,re on ,a supposer que le cot prtabli est un cot standard II (2/2&#I!'/I?! (2S S/'!('&(S 1 2tablissement des standards techniques 1 1#ati-re premi-re : Pour dterminer les standards de consommation des mati-res premi-res deux cas se prsentent : 1 Lne production de masse : sans aucune distinction des lots : dans ce cadreC les standards techniques sont tablis 3 partir des formules de composition 2xemple : le dosage des mati-resC le rendement des produits 3 obtenir

1 Lne production sur commande : (ans ce cadreC les standards sont dtermins 3 partir des nomenclatures qui dfinissent les pi-ces 3 fabriquerC les mati-res 3 employer &emarque : Il ne faut pas oublier le cadre rel de production oS on peut rencontrer les dchets et les pertes di,erses (0oS on doit tenir compte de leur ,aluation 1 " #ain1d0oeu,re : Le traitement de la main1d0oeu,re ncessite l0analyse du temps dpens pour l0excution de la production 2n effetC les standards 3 dterminer dans ce cadre sont des standards du temps (eux techniques sont possibles pour le calcul du temps : E le chronomtrage E l0addition de temps lmentaires tudis exprimentalement (0une mani-re gnraleC la dtermination du standard est obtenue ainsi : /emps thorique de l+opration H temps de mise en marche H temps de relWche =repos physique@ M /2#PS S/'!('&( (2 L+2[2CL/I?! " " E E 2tablissement des prix et cots standards 1 #ati-re premi-re : Le prix standard de mati-re premi-re peut Btre soit : le prix standard de la derni-re priodeC y compris les frais d0achatC un prix pr,isionnel tenant compte de la conAoncture

Cot standard M prix unitaire standard x quantit standard " " #ain1d0oeu,re : Le cot standard unitaire de la main1d0oeu,re dpend du syst-me de rmunration applicable dans l0entreprise E soit une rmunration par pi-ce : le cot standard rsulte du tarif 3 la pi-ce ou encore du tarif horaire correspondant 3 un nombre de pi-ces standardC E soit une rmunration par temps effectu : le cot standard est le temps standard multipli par le tarif horaire standard III ;L(K2/S (2 S2C/I?! L0une des bases de calcul des cots prtablis est la cration et l0tablissement des budgets Ce dernier est considr comme un instrument de gestion pr,isionnelle 1 (finition et r:le Le budget de section est 5 l0expression quantitati,e et financi-re d0un programme d0action en,isag pour une priode donne 6 Yuatre programmes fondamentaux peu,ent Btre traduits en budgets : 1les ,entesC 1la productionC 1les in,estissementsC 1la finance Yuelque soit le budget 3 tablirC on lui attribue un double r:le : 1 Contr:ler l0,olution des charges d0une section 3 tra,ers la comparaison entre les pr,isions et les ralisations 1 Calculer les cots standards des units d0oeu,res des sections " ;udgets flexibles " 1 (finition :

5 Ln budget flexible est un budget de fraisC tablit pour diffrents ni,eaux d0acti,it d0un centre de tra,ail 6 " " Ltilit du budget flexible : Le recours au budget flexible comme forme de budget de section peut Btre Austifi par plusieurs raisons: 1 C0est un instrument de comparaison entre les conditions d0exploitation pr,ues et les conditions relles 1 C0est un instrument qui permet un meilleur aAustement des charges 3 chaque ni,eau d+acti,it sachant que les charges ,ariables ne sont pas tout 3 fait proportionnellesC comme les charges fixes ne sont fixes qu03 court terme 1 C0est un moyen de calcul des standards en fonction d0un ni,eau d0acti,it pr,isionnel ' ce titreC il faut prciser qu0il y a deux syst-mes de standards possibles : E standard normal : Le cot standard de l0unit d0oeu,reC 3 utiliserC est touAours celui de l0acti,it normale quelque soit le ni,eau de l0acti,it pr,ue E standard courant ou budgt : Le cot standard de l0unit d0oeu,re est pris pour l0acti,it escompte de la prochaine priode d0exploitation " $ Knralisation : Le budget flexible peut Btre exprim d0une mani-re gnrale en fonction du ni,eau d0acti,it x : 7=x@ M C.L [ H C)'&K2S 7I[2S

/els que : C.L : cot ,ariable unitaire 7 : fonction linaire ' &2/2!I& E Ln cot prtabli est un cot ,aluC 3 prioriC soit pour faciliter certains traitements analytiquesC soit pour permettre le contr:le de gestion 3 l0aide de l0analyse des carts E Le cot prtabli peut Btre : 1 un cot standardC 1 un cot budgtC 1 un cot pr,isionnel E La dtermination des cots standards est base sur : 1 les quantits standards =de mati-resC de tempsC @D 1 les cots unitaires =de mati-resC de main1d0oeu,reC @ E Les budgets de section assurent un double r:le : 1 contr:ler l0,olution des charges des sectionsD 1 calculer les cots standards des units d0oeu,re

Chapitre< : L0analyse des carts

Ln des obAectifs de la comptabilit de gestion est le contr:le de la rentabilit et la localisation des responsabilits Pour celaC il faut comparer le cot calcul 3 une norme =cot standard@ afin de dgager une diffrence appele: cart La connaissance des carts et leur analyse par la suite permettent d+apporter des actions correcti,es et amliorer ainsi les performances de l+entreprise en se rapprochant des pr,isions

1 (finition Ln cart se dfinit comme la diffrence entre les ralisations et les pr,isions 'insi : 2cart M Cot rel 1 Cot prtabli 2 M C& Y& 1 CP YP ',ec : 2 : cart globalD Y& : quantit relleD Yp: Yuantit prtablieD C&: Cot relD CP: Cot prtabli " (composition l L0cart peut Btre dcompos en : ' cart sur cot ; cart sur quantit 2n effet : 2 M C& Y& 1 CP YP 2 M C& Y& 1 CP YP 1 CP Y& H CP Y& 2 M =C& 1 CP@ Y& H =Y& 1 YP@ CP ' ; cart sur cot cart sur quantit l L02cart global peut Btre dcompos en : 1 cart sur charges directes : mati-res premi-resC main1d0oeu,re directeC 1 cart sur charges indirectes : frais de section $ Interprtation L0analyse des carts doit Btre oriente ,ers la recherche des causes afin de les amliorer ou les neutraliser 2n effetC un cart positif est Aug dfa,orable du fait queC les cots rels sont suprieurs aux pr,isions et un cart ngatif est Aug fa,orable parce que les cots rels sont infrieurs aux pr,isions Les causes des carts peu,ent pro,enir : 1 des quantits : !ombre d0heuresC nombre d0units de mati-resC nombre d0units d0oeu,re: il S0agit d+un cart sur quantits 1 des cots : /aux de salaire horaireC cot des mati-resC cots des units d0oeu,re: il s+agit d+un Ocart sur cot Cette dcomposition peut Btre schmatise ainsi:

7cart .lo"al

7Bchar.es directes

7Bchar.es indirectes

7BmatiCres $remiCres

7BMOD

7B5ud.et

7B3ctivit-

7BRendement

7Bcot

7B)alaire

7B 9uantit-

7B,em$s

II 1 '!'LJS2 (2 L0Ocart SL& C)'&K2S (I&2C/2S 1 'nalyse de l0cart sur mati-res premi-res 1 1 (finition : ?n dsigne par : Y&: Yuantit relle de mati-resD YP: Yuantit prtablie de mati-resD C&: Cot unitaire rel de mati-resD CP: Cot unitaire prtabli de mati-res 'insi 2cart > #ati-res M Y& C& 1 YP CP M Y& =C& 1 CP@ H CP =Y& 1 YP@ M 2cart sur Cot H 2cart sur Yuantit Par consquent: 7 B Duantit- = C$ X (Dr E D$) 7B MatiCres 7 B cot = Dr X (Cr E C$)

1 " Interprtation des carts : Ln cart sur cot positifC par exempleC est un cart dfa,orable 2n effetC le cot &ellement support =pour la quantit relle@ dpasse celui qui a t pr,u (0oS un manque de performance dont il faut localiserC rechercher et analyser les causes Il peut s0agirC par exempleC d0un mau,ais choix des fournisseursC d0un manque d0informations sur les prixC Si l0cart est ngatifC il est Aug fa,orable S0il s0agit d0un cart sur quantit positifC il peut se Austifier par une production Suprieure 3 celle pr,ue ou au contraire par des dfaillancesC telles que la multiplication de pannesC l0existence de dchets excessifsC le manque de comptence des ou,riersC

" 'nalyse de l0cart sur main1d0oeu,re directe =2>#?(@ " 1 (finition : ?n dsigne par : /&: /emps de tra,ail rel /P: /emps de tra,ail prtabli S&: /aux de salaire rel SP: /aux de salaire prtabli 'insi 2 > #?( M /& S& 1 /P SP M /& =S& 1 SP@ H SP =/& 1 /P@ M 2cart sur salaire H 2cart sur temps de tra,ail 'insi 2>#?( M /r Sr1 /p Sp 2>#?( M /r =Sr1Sp@H Sp =/r1/p@ 2>#?( M 2cart sur salaire H 2cart sur temps de tra,ail

7B)alaire = ,r ( )r F )' ) 7BMOD 7B ,em$s = )$ (,r F ,$ )

" " Interprtation : E Ln cart sur temps de tra,ail positif peut rsulter d0un manque de qualification des ou,riersC l0utilisation de la main1d0oeu,re intrim et in,ersement E Ln cart sur salaire positifC par exempleC peut a,oir pour cause la modification non pr,u des salaires
III 1 '!'LJS2 (2S 2C'&/S SL& C)'&K2S I!(I&2C/2S C0est l0analyse des frais des sections L0acti,it d0une section est mesure par le nombre d0units d0oeu,re 'insi 2cart>charges indirectes M '&C& 1 'P CP ',ec: '&: !ombre rel d+units d+oeu,re =ni,eau d+acti,it du centre@D 'P: !ombre prtabli d+units d+oeu,reD C&: Cot rel de l+unit d+oeu,reD CP: Cot prtabli de l+unit d+oeu,re L0cart sur charges indirectes peut Btre dcompos en trois cartsC 3 sa,oir : 1 cart sur budgetC 1 cart sur acti,itC 1 cart sur rendement ' &2/2!I& 1 Ln cart est la diffrence entre les ralisations et les pr,isions 1 L+cart peut Btre dcompos en: 1 cart sur cot et cart sur quantitsD 1 cart sur charges directes et cart sur charges indirectes 1 L+cart sur charges indirectes peut Btre dcompos en: 1 cart sur budgetD 1 cart sur acti,itD 1 cart sur rendement 'PPLIC'/I?!

L0entreprise 5 blou blou 6 dont l0acti,it principale porte sur la production d+un produit P adopte la mthode des cots prtablis pour contr:ler sa production La fiche du cot prtabli de 1RRR units est la sui,ante : E #ati-res premi-res : 19RR bg 3 % (>bg E # ? ( : $RR heures 3 1C" (>h E 7rais de section : "RR heures machines 3 %C9 (>h Sachant que les charges fixes pr,isionnelles du trimestre sont de %PRR ( ' la fin de ce trimestreC les ralisations ont t les sui,antes : E Production : 1QRRR units finies ayant consomm : E #ati-res premi-res : ""4RR bg 3 %C$ (>bg E # ? ( : 9RPR heures 3 1C"4R (>h E 7rais de section : $91R h machine sachant que les frais de section s0l-,ent 3 "R 9$% ( dont 4%<" sont des charges fixes /ra,ail 3 faire 1_> Prsenter la fiche du cot prtabli pour une unit produite "_> (terminer dans un tableauC le cot de production rel et le cot de production prtabli global du "-me trimestre "R! 2n dduire l0cart global $_> 'nalyser : a1 l0cart sur mati-res premi-res et # ? ( b1 l0cart sur charges indirectes S?LL/I?! : 1@ Cot prtabli unitaire Charges directes 1 mati-res premi-res 1 #?( Charges indirectes 1 frais de sections 1 charges fixes Cot prtabli unit "@ 1C9 RC$ RC" % 1C" %C9 9C% RC$9 RCQ" %CP 1"C%P

Cot &el =1QRRR@ Y CL / Charges directes 1mati-res prem 1#?( Charges indirectes 1frais de section 1 charges fixes "P4RR 9RPR $91R 1QRRR %C$ 1C"4 4C<1 <CQ$9 1""44R < 9RR "R9$% 14R<P%

Cot prtabli ="RRRR@ Y CL / $R%RR 4<RR $PRR % 1C" %C9 1"19RR 9P%R 1<%PR %PRR

2cart H 1 Q4R <9R 119%9

$_> E 2cart>mati-res premi-res M 1"" 44R 1 1"1 9RR M Q4R ( E 2cart>quantit M ="P 4RR 1 $R %RR@ x % M 1 < 9RR ( E 2cart>cot M =%C$ 1 %@ x "P 4RR M H P 44R (

E 2cart># ? ( M < 9RR 1 9 P%R M H 1 1%R ( E 2cart>temps M =9RPR 1 4 <RR@ x 1C" M H %49 ( E 2cart>taux M =1C"4 1 1C"@ x 9RPR M H $R% ( E 2cart>charges directes M "R9$% 1"$4R% M 1 "499 ( E 2cart>budget M $91R x 4C<4 1 =$91R x %C9 H %PRR@ M 1 <<" ( E 2cart>acti,it M =$91R x %C9 H %PRR@ 1 4CP x $91R M H %9P ( E 2cart>rendement M 4CP x $91R 1 %RRR x 4CP M 1 ""9" (

Conclusion
Parce qu0elle dtermine priodiquement Les cots et cots de re,ient des marchandises ou mati-res et produits que l0entreprise a achetsC fabriqus et ,endusD la ,aleur des existants en stoc*s de marchandisesC mati-res et produits fabriqusD les rsultats analytiques =ou rsultats d0exploitation lmentaires@ par produitsC groupes de produitsC branches ou subdi,isions d0acti,it plus ou moins dtaillesC Permet :

de contr:ler les oprations techniques d0achatC de fabricationC de ,ente de l0entreprise en dcelant par les cots les ,ariations de rendement et de producti,it et en situant les responsabilitsD de contr:ler les rsultats d0exploitation lmentaires et ainsi d0orienter la politique de ,enteC tout en recherchant le maximum de compression des cots compatible a,ec les impratifs conomiques et sociaux de l0entrepriseD d0tablir les pr,isions rationnelles =programmes et budgets@ indispensables aux contr:les ultrieurs

La comptabilit analytique d0exploitationC apparaFt ainsi comme un outil indispensable du contr:le de gestion et de la direction des entreprises