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Des circuits doptimisation fiscale qui passent par lEurope

Les grosses entreprises amricaines utilisent des systmes trs perfectionns pour limiter au
maximum le montant de leur imposition. Rien dillgal, mais un norme manque gagner pour
les tats qui auraient bien besoin de ces recettes fiscales.
Le rapport de lOCDE sur loptimisation fiscale des multinationales publi le 12 fvrier 2013
pointe du doigt un certain nombre de pays europens : lIrlande, le Luxembourg, les Pays-Bas,
Chypre. Ces pays, o la fiscalit sur les bnfices des entreprises est particulirement lgre, sont au
cur des mcanismes qui permettent certaines multinationales de pratiquer loptimisation fiscale
grande chelle et de ne payer que 5 % dimpts sur leurs bnfices effectifs alors que les PME en
payent 30 %. Ils ne sont certes pas les seuls accueillir un grand nombre de filiales ou de holdings de
multinationales ayant pour particularit de raliser des profits considrables et peu taxs sans personnel ni activit conomique relle.
Les Bermudes, les Iles Caman, les Iles Vierges et diffrents pays dAsie font galement partie du lot. Mais ils psent particulirement
lourd dans loptimisation fiscale des firmes multinationales en Europe, comme le montrent les exemples dApple, Google, Facebook,
Starbucks, Amazon
Le sandwich hollandais
La technique dite du sandwich hollandais est une mthode doptimisation fiscale qui consiste installer une aux Pays-Bas
et crer une filiale ltranger. La holding facture cette filiale des services un prix appel prix de transfert . Dans le cas des
socits technologiques, ces services sont des droits de proprit intellectuelle. La maison mre augmente alors le prix de ces
services pour que la filiale ait un bnfice le plus faible possible. La filiale enregistre donc un chiffre daffaires important mais des
bnfices faibles car la vraie cration de richesses est remonte dans sa maison-mre. Cela est possible grce un accord de
double imposition. Cest une convention fiscale conclue entre le pays de la filiale et les Pays-Bas de sorte que lentreprise ne soit pas
taxe dans les deux pays. Bien videmment, lentreprise choisit alors dtre taxe aux Pays-Bas, particulirement reconnue pour la
lgret de sa fiscalit. Ensuite, les bnfices rcuprs par la holding des Pays-Bas sont expdis dans une autre holding situe
dans un paradis fiscal, comme les Antilles Nerlandaises, avec lequel les Pays-Bas ont un accord dfiscalisation.
Le double irlandais avec sandwich hollandais : lexemple dApple
Apple a fait lobjet dune enqute dtaille sur ses circuits doptimisation fiscale par le publie le 28 avril 2012. Selon New York Times
le journal amricain, Apple fait figure de leader et de pionnier. Elle a t la premire mettre en uvre la technique comptable
connue sous le nom de "Double irlandais avec sandwich hollandais," qui rduit des impts en acheminant les profits vers les Carabes
via des filiales irlandaises et des Pays-Bas.
En 2012, la compagnie internationale Apple Inc. dclare un chiffre daffaires de 156,5 milliards deuros, elle est taxe sur ses
bnfices hauteur de 25,2 %. Mais 61 % de son chiffre daffaires est ralis linternational soit 95,5 milliards deuros. Sur ses
activits ltranger, Apple nest tax sur ses bnfices qu 1,9 % ! Comment cela est-il possible ?
Anne Chiffre daffaires Bnfices avant impt Impts sur bnfices Taux dimpt sur bnfices
2012 156,5 Mds 55,8 Mds 14,0 Mds 25,2 %
dont international 95,5 Mds 36,8 Mds 713 M 1,9 %
2011 108,2 Mds 34,2 Mds 8,2 Mds 24,2 %
dont international 66,4 Mds 24,0 Mds 602 M 2,5 %
2010 65,2 Mds 18,5 Mds 4,5 Mds 24,4 %
dont international 36,6 Mds 13,0 Mds 161 M 1,2 %
2009 42,9 Mds 12,0 Mds 3,8 Mds 31,8 %
dont international 20,6 Mds 6,6 Mds 310 M 4,7 %
holding
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Source : Comptes d'Apple Inc. (exercice clos fin septembre)
Quand Apple vend un produit sur le sol amricain, les montants collects sont reverss une filiale irlandaise au titre de royalties
sur des brevets que cette socit possde.
Quand Apple vend ltranger, les produits de cette vente sont verss une autre filiale situe sur le sol irlandais : double
irlandais
LIrlande a sign des traits fiscaux qui exonrent dimpt certains transferts intra-europens. Apple est donc oblige de faire
transiter ces montants par une troisime filiale situe cette fois dans les Pays-Bas : sandwich hollandais
La premire filiale collecte alors les bnfices qui sont ensuite expdis aux Carabes, rgion dans laquelle ils ne seront pas du tout
taxs. Si Apple rapatrie ces bnfices aux tats-Unis, ils seront taxs hauteur de 35 %. La compagnie prfre donc les stocker dans
les paradis fiscaux ou les rinvestir dans dautres pays du monde, loin des regards des autorits fiscales amricaines sauf si est
ngoci un tax holiday , c'est--dire une baisse exceptionnelle de limposition sur les transferts en provenance de ltranger
comme ce ft le cas sous George W. Bush en 2005. Les transferts ont alors t imposs seulement 5 %.
Le circuit dAmazon
Pour Amazon, cest Andrew Cecil, directeur de la stratgie publique d'Amazon qui a expliqu comment a marche lors dune
audition devant une commission denqute du Parlement britannique. partir de ses propos, voici la structure europenne dAmazon.
Le fisc franais rclame 200 millions deuros
Selon des donnes fournies par Andrew Cecil, en 2011, pour un chiffre daffaires au Royaume-Uni de 3,351 milliards de livres,
Amazon a ralis 74 millions de livres de bnfices. Et lentreprise aurait pay environ 1 million de livres dimpt sur les socits au
fisc britannique, soit 1,35 %.
La mcanique pour les autres pays europens est peu prs la mme ceci prs que, sagissant de la France notamment, les
ventes sont effectues depuis la filiale luxembourgeoise. Cela permet entre autre de ne payer que 3 % de TVA sur la vente de biens
immatriels comme les jeux lectroniques (Amazon paie cependant la TVA franaise sur la vente de biens matriels comme les
livres).
Les 2000 salaris des filiales dAmazon en France ralisent donc un chiffre daffaires extrmement faible de 110 millions deuros. Cela
correspond ce qui est factur Amazon Luxembourg pour les services effectus en France. Les marges sont faibles et limpt sur
les bnfices a t de 3,3 millions deuros en 2011.
En contrepartie, les chiffres daffaires raliss par les socits dAmazon au Luxembourg sont considrables : 9,13 milliards deuros
pour Amazon EU SARL en 2011. Mais les impts sur les socits pays par Amazon au Luxembourg sont trs lgers, seulement 8,2
millions d'euros en 2011. Cela rsulte dune part de la fiscalit trs favorable du Luxembourg mais surtout du fait que le rsultat est
minor par des facturations intragroupe correspondant aux cots des prts intra-groupe, de royalties sur la marque, les brevets, etc.
Pour sa part, le fisc franais a lanc en septembre 2012 une procdure de rappel d'arrirs d'impts,
d'intrts et de pnalits de 200 millions deuros environ considrant que la dclaration du chiffre d'affaires
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ralis par lentreprise en France tait systmatiquement sous-valu.