Juillet

2009

TRAVAUX FIN
DEXERCICE
Rapport dexpertise comptable
Tout les travaux de fin dexercice qui concernent la comptabilit Algrienne ;
les investissements, les stocks, crances et provisionsetc.

ABDELGHAFOUR GRAZEM
CRCECC
Juillet

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

INTRODUCTION
Chapitre I : Objectifs et prsentations des travaux de fin dexercice
I.
II.

Objectifs des travaux dinventaire

Prsentation des travaux de dexercice

Chapitre II : Les investissements

I.
II.
III.

Inventaire des investissements

Les amortissements
Les frais prliminaires

Chapitre III : Rgularisation des stocks

I.
II.
III.
IV.

Rgularisation du compte 38 Achats

Rgularisation des ventes
Rgularisation de la valeur des stocks
Linventaire intermittent

Chapitre IV : Les crances

I.
II.

Rgularisation des crances

Autres rgularisations

Chapitre V : Les provisions

I.
II.
III.
IV.
V.

Dfinition
Ncessit de la constitution des provisions
Rle des provisions
Modalit dapplication pratique
Rajustement des provisions pour dprciation

Chapitre VI : Rgularisation des charges et des produits

I.
II.

Rgularisation des charges

Rgularisation des produits

Chapitre VII : ltat de rapprochement

I.
II.

Dfinition
Etablissements de ltat de rapprochement

Cas pratique

Conclusion

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

INTRODUCTION :
Le travail ordinaire des comptables consiste comptabiliser les oprations
effectues par lentreprise au courant de lanne en se basant sur les
documents comptables et extra comptables.
Malgr que les comptables dpensent des efforts normes pour organiser
et ajuster leurs travaux, ils sont obligs de faire les travaux de fin dexercice,
ces derniers sont exigs toujours des oprations de lanne en cours non
imputes, et des oprations qui nappartient pas lexercice en cours
imputes au cours de lanne, ajoutant les erreurs de calcul.
Les travaux de fin dexercice, concernant lensemble des classes du plan
comptable national, reprsentent lensemble des travaux comptables et
extra comptables en vu de dterminer les rsultats et le bilan de lentreprise.
Les travaux de fin dexercice est une phase trs importante dans lactivit
de la fonction comptable. Ce sont des oprations enregistrer pour tablir
un bilan qui prsentera des informations exactes.
Organisation des travaux de fin dexercice.
Les travaux de fin dexercice se feront au 31/12 de chaque anne une foi que
toutes les oprations usuelles de lexercice sont comptabilises.
Lexcution de la tache se rsume comme suit :
a) Etablir une balance provisoire au 31/12 (contenant toutes les
oprations usuelles).
b) Passer toutes les critures dinventaires.
Amortissement.
Provisions.
Rgularisation des comptes ncessaires.
Etat de rapprochement.
etc.
c) Etablir une balance dinventaire.
d) Regrouper les sous comptes des classes (6 et 7) dans les comptes
principaux.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

e) Dterminer les rsultats par stade (marge brute, valeur ajoute,

rsultat dexploitation, rsultat hors exploitation, rsultat de
lexercice...etc.)
f) Prsenter une balance aprs linventaire.
g) Etablir le bilan et le tableau comptes des rsultats.

Ecritures
usuelles

02/01/..

Balance avant
inventaire

31/12/..

Ecriture de
fin dexercice

31 - 12
Travaux de Dexercice

Bilan +
TCR

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

CHAPITRE I: Objectifs et prsentation des travaux de fin dexercice:

1) Objectifs des travaux dinventaire.
Toutes les entreprises sont tenues de faire linventaire annuel des lments actifs
et passifs composant leur patrimoine.
Cet inventaire consiste un dnombrement par crit et par article des biens,
crances et dettes dont le but notamment de donner une image relle, fidle et
sincre des comptes concernant lexercice qui sachve.
Au point de vue comptable, linventaire entrane une srie de travaux importants
qualifis dinventaire comptable et ayant pour objet ltablissement du bilan et
corrlativement la dtermination du rsultat de lexercice, qui comme nous le
savons peut tre calcul de deux manires :
A laide des comptes du bilan: comparaison de la situation active et passive.
A partir des comptes de gestion: par opposition des charges aux produits.
Limportance des travaux de fin dexercice est vidente, car un bilan dpos
engage la responsabilit des gestionnaires de lentreprise, vis vis de lEtat et des
tiers. De ce fait, les gestionnaires doivent y apporter toute leur attention pour que
ces travaux dment raliss traduisent avec sincrit et fidlit la ralit vcue par
lentreprise pendant lexercice et sa situation la date de clture.
Les travaux ainsi raliss doivent permettre aux gestionnaires dapprcier les
rsultats obtenus et de procder lanalyse et au diagnostic en vue de dterminer
les dcisions prendre pour amliorer la situation de lentreprise.

2) Prsentation des travaux de fin dexercice.

Avant dtudier en dtail les diffrents travaux comptables et extra comptables
de fin dexercice, on va dresser un compte gnral de ces travaux dinventaire que
lon peut classer comme suit:

A. Travaux extra comptables :

Linventaire matriel ou extra comptable consiste un recollement gnral de
tous les lments dactif et de passif de lentreprise.
1) Phase Investissements :
Elle permet didentifier de manire exhaustive les fonds fixes appartenant
lentreprise et les mouvements les ayant affects.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

A la fin de chaque exercice, des instructions sont mises pour dfinir les
modalits de ralisation de lopration dinventaire physique, le rapprochement
avec les comptes de la classe 2 correspondants, la rgularisation des carts
ventuels ainsi que la passation des critures concernant les dotations aux
amortissements et la rsorption des frais prliminaires.
2) Phase stocks :
Dans les entreprises commerciales comme dans les entreprise s industrielles, la
valeur des stocks reprsente un taux trs important du total des postes de lactif
du bilan.
Compte tenu de limportance et la diversit des matires, fournitures et produits
stocks, du systme dorganisation existant, du niveau de qualification des
personnels qui y sont affects, cette phase constitue ltape la plus dlicate dans
le processus de clture.
De ce qui prcde, des instructions claires, prcises et explicites devraient tre
mises pour dfinir les diffrentes phases dinventaire physique, de valorisation,
de rapprochement, de traitement des carts et de rgularisations comptables.
3) Phase personnel :
En collaboration avec les services de la gestion personnel, les services financiers
et comptables doivent prparer des analyses dtailles pour lexplication et
lapurement des comptes relatifs aux prts, aux avances, aux soldes de tout
compte, aux retenues, aux cotisations sociales, etc.
4) Phase commerciale :
La responsabilit de lactivit commerciale entrane une connaissance
approfondie de la clientle, des affaires traites, du niveau davancement des
travaux, etc.
Du fait que le contact avec les clients est assur par la fonction commerciale, les
informations disponibles auprs des services commerciaux sont vitales pour une
bonne matrise des comptes de crances sur clients.
Ceci permettra aux financiers de dterminer les crances clients qui prsentent
des difficults de recouvrement pour:
Faire un recensement justifi des crances irrcouvrables et des crances
litigieuses.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Estimer les provisions ncessaires constituer et le montant des crances

dfinitivement perdues.
5) Phase approvisionnements :
Le service gestionnaire des approvisionnements doit fournir aux services
financiers et comptables :
Les dernires factures de lexercice N.
La liste des commandes livres durant lexercice N et non encore factures,
pour leur constatation au compte factures recevoir.
Une analyse expliquant la situation de certains fournisseurs afin de justifier la
rgularisation des carts ventuels.
6) Phase Trsorerie :
Cette phase consiste prciser les modalits dexcution de linventaire des
espces en caisse, ltablissement des tats de rapprochement bancaires pour
permettre la rgularisation des omissions ou des erreurs et lapurement des
oprations en instance et le reclassement des soldes rsiduels dans les comptes
appropris.
7) Phase autres oprations :

Les modalits de ralisation des travaux de rapprochement des comptes de

liaisons inter-units.
Les modalits dapurement des comptes dattente et des comptes de
rgularisation dactif et de passif.

B. Travaux comptables :
Linventaire comptable consiste raliser les travaux ci-aprs:
Etablissement dun tat de vrification dit balance provisoire ou balance avant
inventaire.
A partir de cette balance provisoire qui est le point de dpart des travaux
comptables dinventaire, le comptable se posera un certain nombre de questions:
Les oprations enregistres dans chacun des comptes de cette balance
intressent-elles rellement lexercice en cours ou y a t- il lieu de reporter une
partie sur lexercice suivant ?
Lexhaustivit des oprations ralises au cours de lexercice ont-elles t
toutes enregistres dans les comptes de cette balance ?

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Les comptes refltent-ils la ralit si nous avions procd un inventaire

physique valoris ?
1) Ecritures de redressement et de rgularisation :
Gnralement, les critures de rgularisation en fin dexercice concernent
lanalyse comptable des :
Dprciations subies par certains lments dactifs (amortissements et
provisions).
Rsorption des frais prliminaires: talement dans le temps des charges
imputes dans le compte frais prliminaires .
Charges restant payer la date de linventaire.
Charges intressant dautres exercices et qui ont t rattaches cet exercice
(charges comptabilises davance).
Produits intressant lexercice et non encore comptabiliss.
Produits nintressant pas lexercice et qui doivent tre reports sur lexercice
ultrieur.
2) Correction des erreurs :
Le redressement des critures errones ou contenant des erreurs de montant ou
dimputation peut seffectuer selon les mthodes prvues cet effet, telles que:
complment zro prconise par le PCN, contre -passation intgral, etc.
3) Etablissement de la balance aprs inventaire :
Aprs le rajustement des soldes et rgularisation des imputations errones,
ltablissement de la balance aprs inventaire ne prsente aucune difficult
particulire.
Les totaux dbits et crdits de cette balance doivent tre gaux ceux du journal
gnral, arrt cette date.
4) Dtermination du rsultat de lexercice :
Il sagit de regrouper les comptes des charges et produits et de solder les
comptes de rsultats jusqu dtermination du rsultat net.
5) Etablissement du bilan et documents annexes.
6) Clture des comptes et journaux.
7) Rouverture des livres et contre passation des comptes de
rgularisation.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Chapitre II : Les investissements

1) Inventaire des investissements
Il consiste passer en revue la fin de lanne, loccasion des travaux de
clture de bilan, tous les investissements possds acquis, cres par
lentreprise et qui sont destins rester durablement sous la mme forme pour
les besoins de lexploitation et non pour tre vendus ou transforms.
Larticle 17 de larrt du ministre des finances du 03 juin 1975 stipule que :
A la clture de chaque exercice, les entreprises dressent un inventaire
valoris, complet et dtaill de leurs investissements dont le fichier doit tre
tenu constamment jour .
Cet inventaire physique valoris, qui doit tre effectu au moins une fois
par an, doit tre rapproch rgulirement avec linventaire comptable
(comptes de la classe 2). Il permettra lentreprise de suivre physiquement et
comptablement ses moyens de production et doprer rgulirement les
rgularisations ncessaires.
La gestion de ces investissements doit tre organise de manire permettre
le suivi de leur tat chaque priode, do la ncessit de leur identification et
de leur localisation. Ce suivi rigoureux doit tre assur au moment de lentre,
de sortie et lors de chaque mouvement.
Cet inventaire physique seffectue en six phases, savoir :

Prparation de lopration.
Recensement physique.
Valorisation.
Rapprochement de linventaire physique avec les livres comptables.
Traitement des carts.
Ecritures de rajustement des comptes dinvestissement concerns.

1) Linventaire comptable :
C'est l'inventaire des quipements effectu partir de la comptabilit des
investissements ou du fichier.
Cet inventaire prsente l'inconvnient majeur de ne fournir que ce qui t
constat en comptabilit. Si le systme d'information accuse des dfaillances
dans la saisie des faits relatifs aux investissements ceci se rpercute
invitablement sur la comptabilit des investissements.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Donc, pour que l'inventaire tabli partir de la comptabilit reflte la ralit, il

faut que le systme d'information fonctionne parfaitement en matire de
saisie, de circulation et de traitement des informations.
2) Linventaire physique :
C'est le recensement effectu sur tous les lieux ou peuvent se trouver des
investissements appartenant l'entreprise; units de production, chantiers,
parcs de matriel, ateliers de rparation, magasins et aires de stockage,
btiments administratifsetc.
Donc, l'inventaire physique permet de constater l'existence relle et physique
des diffrents lments composant le patrimoine de l'entreprise. Il doit tre
effectu sur tous les lieux o l'entreprise exerce son activit. Il concerne
l'ensemble des lments dont l'entreprise dtient la proprit, savoir :

Les terrains, carrires et gisements.

Les quipements de production.
Les quipements sociaux.
Et les investissements en cours.

A priori, seront exclus de l'inventaire physique, les lments n'ayant pas une
existence matrielle savoir les valeurs incorporelles telles le fonds de
commerce et les brevets.
L'inventaire physique doit tre effectu au moins une fois par an et dans un
dlai relativement court pour ne pas perturber l'activit de l'entreprise. En tout
tat de cause, l'entreprise se doit d'tablir une procdure prcise, dtaille et
adapte aux quipements possds. Cette procdure doit concerner les
instructions requises quant:

A la prparation de l'inventaire.
Au droulement de l'inventaire.
A la synthse des informations recueillies.
Et l'exploitation de celle ci.

3) Lexploitation de linventaire :
L'inventaire doit permettre d'aboutir une situation claire et relle du
patrimoine de l'entreprise. Pour ce faire, il y a lieu de rapprocher l'inventaire
comptable et l'inventaire physique. Les carts doivent tre dgags et traits
pour que la comptabilit des investissements soit mise jour, reflte la ralit
et permette la prise de dcisions rationnelles dans ce domaine.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

4) Irrgularit :
Les irrgularits principales so nt :
Les erreurs d'imputations volontaires ou involontaires:
Comptabilisation de l'acquisition d'un investissement au niveau d'un compte
de charges, ceci permet d'amortir en une anne l'intgralit de
l'investissement.
L'enregistrement de biens n'appartenant pas l'entreprise, permettant ainsi
de gonfler la dotation annuelle d'amortissement et par consquent, minimiser
le rsultat imposable.
La non-comptabilisation de cessions telle qu'elle est prvue par le P.C.N, cette
dernire permet d'chapper la taxe sur les plus-values de cession.
Les omissions de livraisons soi-mme, permettant ainsi, l'entreprise
d'amortir cette livraison en une anne.
5) Registre dinventaire :
Ce registre est fond par les articles 33 et 34 du dcret N 87 -135 du 02-06-87 et
par l'arrt du ministre des finances du 21 juillet 87 fixant le modle type du
registre d'inventaire d'objets mobiliers.
Les feuillets de ce registre sont cotes et paraphs par le tribunal.
Le registre d'inventaire se prsente sous forme suivante:
N
D'inscription

Date de
prise en
inventaire

Dsignation
objet

Prvenance

Valeur

Affectation

Sortie

Observation

A l'occasion des oprations de clture du bilan, il faut pratiquer un inventaire

physique, de le comparer au fichier d'investissement et au registre d'inventaire,
et donc de prendre en charge toutes les modifications qui affectent en cours
d'exercice le parc d'investissements de l'entreprise.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

2) Les Amortissements
Lentreprise utilise pour son exploitation du matriel, des machines des
immeubles (Investissements), qui sont achete ou produits par elle -mme,
durant plusieurs annes. Cest-a dire quelque soit le matriel, un jour celui-ci ne
pourra plus fonctionner, ni utilis, pour une raison plus simple : son usure. Et
automatiquement sa valeur sera rduite par rapport son prix dorigine. Cette
diminution est en ralit constate chaque anne et sera supporte par
lentreprise. Et on peut dire que linvestissement se consomme partiellement et
sure plusieurs anne en fonction de la dure de vie de chaque type
dinvestissement .cette consommation est appele Amortissement .
1) Dfinition des amortissements : Lamortissement est une constations
comptable de la perte de la valeur dinvestissement avec le temps et qui
permet de reconstruire lactif investi.
2) Lintrt des amortissements : lintrt de la constatation des
amortissements est de permettre a lentreprise de renouveler ses
investissements, et dviter de payer un impt sur un bnfice non ralis.
3) Laspect comptable : lamortissement permet de dterminer :
La perte de linvestissement qui concerne lexploitation, et on utilise le
compte 682 Dotation amortissements dbiteur.
la diminution de linvestissement sera port au crdit du compte
divisionnaire appel 29 Amortissement des investissements .
4) Dure damortissements :
Les dures sont arrtes par la loi et ce en fonction du type dinvestissements
Immeubles 50 100 ans.
Equipements et matriels 10 ans.
Matriels de transport de 04 05 ans.
5) Mthodes de calcul damortissements :
a) Amortissement constant ou linaire :
Cette mthode permet de dterminer la valeur de lamortissement en
divisant la valeur dorigine sur la dure de vie linvestissement, et ces
valeurs sont toujours gales.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Valeur dorigine

Dotation aux amortissements =

Dure

Ou
Dotation aux amortissements = Valeur dorigine X taus
100

Taux =

Dure

Aprs cette dure, le montant total des amortissements est gal a la

valeur dorigine de linvestissement.
Dans le cas ou linvestissement est acquis au courant de lanne,
lamortissement est quivalent a la dure de la date d achat au 31/12 de
lanne dachat. (Figure 01).
12 mois

06
mois

02/01/
N

01/07/

31/12/

Amortissement

Date dachat

Amortissement (12 mois)

Dotation =
2

Valeur dorigine
Dure

Ou

Valeur dorigine X taux X N

1200

-Figure 01-

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

N.B

La dotation damortissement est constate pour chaque lment des investissements en

tenant compte toujours la date dacquisition c'est--dire, on doit tablir une fiche pour
chaque investissement qui contient tous les enregistrements.

Le tableau damortissement se prsente comme suite :

Anne

Valeur dorigine

Dotation
damortissement

Valeur nette
comptable

00.00

b) Amortissement rel :
A la fin de chaque priode, on value les lments des investissements
et on dtermine le montant de la dprciation en comparant la valeur
actuelle la valeur de la priode prcdente.
N.B

Les montants des amortissement sont souvent diffrents puisque la dvaluation peut
augmenter ou diminuer dune anne a une autre.

c) Lamortissement dgressif :
Le taux damortissement dgressif est gal au taux damortissement
constant par le coefficient selon la dure. Il sera appliqu la valeur
nette comptable.
Valeur damortissement

Taux damortissement
constant

Taus damortissement
dgressif

04 ans
04 ans 06
06 ans

X 1.50=

X 2.00=

X 2.50=

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

5) La comptabilisation des amortissements :

La comptabilisation des amortissements pour les comptes 24
Equipements de production et 25 Equipements sociaux est comme suite :
../../..

682

......

Dotation aux amort.

Amort.E.P.

294

../../..

682

......

Dotation aux amort.

Amort.E.S.

295

Lamortissement des autres investissements, considr exceptionnel, cest

le cas des terrains et des valeurs incorporelles (V.I), la comptabilisation
comme suite :
../../..

699

......

Dotation ex.
Amort.terrains

292

../../..

699

......

Dotation ex.

291

Amort.V.I

6) Cession des investissements :

Il arrive parfois, que lentreprise cde un matriel pour diffrentes raisons
(non rentable, dfauts, etc.). Et la vente des investissements est
considre exceptionnelle, car ils ne sont pas achets dans le but de les
revendre, mais pour lutilisation. De ce fait, la vente intervient rarement
dans des entreprises et la comptabilisation de celle-ci doit respecter
plusieurs tapes qui sont :
1. Comptabilisation des amortissements de lanne de cession, si
linvestissement nest pas dj amorti.
2. Transfert du total des amortissements du matriel concern par la
cession et de dtermination de la valeur nette en faisant la
diffrence entre la valeur dorigine et le montant total des
amortissements en utilisant, compte 692 V.R.I.C (Valeur Rsiduelle

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

des Investissements Cds). Et constatation de la sortie

dinvestissements.
3. Enregistrement du montant de la vente dans le compte 792 en
contrepartie du moyen de payement.
4. Si lentreprise dcide de rinvestir linvestissement cd, on fait
intervenir un compte 1310 plus valus de cession des
investissements. Dans le cas ou le compte 792 est suprieur au
compte 692 et ce pour viter de payer des impts sure ce produit
ralis.

Lamortissement ramne les investissements leurs valeurs relles et diminue le

bnfice net de lentreprise. Il permet cette dernire de racheter des
investissements amortis.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

3) Les frais prliminaires :

De la date de la cration sa date de mise en activit lentreprise procde
plusieurs oprations qui seront ncessaire une fois que lentreprise commence
produire, parmi ces oprations, on peut citer : mise en place dune structure
interne, tude et recherche,etc. Pour cela des frais sont engag, c'est --dire que
des sommes dargent sont engag sans contre parie tant donn que lentreprise
ne produit pas, donc ils sont considrs comme frais prliminaires.
Date de cration

Date dactivit

Frais prliminaires

Les frais prliminaires qui reprsentent le compte numro 20 du PCN, ne

constituent en aucun cas des moyens de travail de l'entreprise. Ils ne reprsentent
ni une catgorie de biens ni une catgorie constituant le patrimoine de
l'entreprise. Par ailleurs, la comptabilit nationale les intgre au niveau des
charges.
1) Dfinition des frais prliminaires :
Le plan comptable national les dfinit comme:
Les frais engags au moment de la cration de l'entreprise, de l'acquisition de ses
moyens permanents d'exploitation ainsi que les frais relatifs son dveloppement ou
au perfectionnement de son activit
Ces frais comprennent :

Les frais relatifs au pacte social sont les frais de constitution,

d'augmentation ou de rduction du fonds social, ainsi que les frais de
prorogation de socit, de transformation de fusion ou d'oprations
assimiles.
Les frais d'investissement comprennent exclusivement les droit de
mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'acte sur
investissements.
Les frais d'emprunt sont ceux qui sont exposs l'occasion de la
souscription des emprunts ainsi que les intrts intercalaires.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Les frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage comprennent les

charges engages pralablement l'exploitation de l'entreprise ou de ses
activits nouvelles.
2) Fonctionnement de compte de frais prliminaires :

Le plan comptable national consiste enregistrer les frais prliminaires au

niveau des charges par nature durant l'exercice pour ensuite les transfrer
dans les comptes divisionnaires intresss du compte principal Frais
prliminaires . Les comptes divisionnaires 200 208 sont:

200
201
202
203
204
205
208

Frais relatifs au pacte social .

Frais d'emprunt .
Frais d'investissement .
Frais de formation professionnelle .
Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage .
Frais d'tude et de recherches .
Frais exceptionnels .

Ces comptes sont dbits par le crdit du compte 75 Transfert de charges

de production ou du compte 78 Transfert de charges d'exploitation du
montant des charges qui doivent tre rparties sur plusieurs exercices, et
qui ont t dj enregistres selon leur nature respective dans les comptes
60 68.
En aucun cas, les frais prliminaires ne sont ports directement aux
comptes 200 208.
3) Constatation des frais prliminaires :
En constate ces frais dans des comptes intresss, puis le transfert vers le
compte 20 frais prliminaire , comme suite :
Constatation des frais :
../../..

61

Mat. fou.cons.

......

612

Services

56

Dettes dxploitation

48

Disponibilits

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Transfert :
../../..

20

......

Frais prliminaires.
Tran.ch.pro.

75

2eme opration :
../../..

63

......

Frais de personel

68

56

Dettes dxploitation

48

Disponibilits

Transfert :
../../..

20

......

Frais prliminaires.
Tran.ch.dexpl.

78

4) Rsorption des frais prliminaires :

Comme ces frais, doivent tre transfrs vers la classe 2 investissements .
En doit chaque fin danne constater une rsorption, comme suite :
31/12/

699

Dotations exceptionnelles
..

......

Rsorption.des frais p.

209

La rsorption des frais prliminaires ne doit en aucun cas dpasser 5 ans.

Des que les frais prliminaires sont rsorbs, on annule le comptes 20x en passant
a lcriture suivante : [au 31/12 de dernire anne de rsorption].

209

Rsorption des f.P.

20

31/12/
..

Frais prliminaires

......

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Compte 60 62

Disponibilit

Constatation

Compte 63 68

Dettes

des charg es

Transfert

Compte 78
Comptes 75

Transfert

20 Frais

Transfert

prliminaires
Transfert

Annulation

des frais p r.

209 Rsorption
des F.P

Schmatisation les frais prliminaires

Source : la comptabilit gnrale approfondie dit les pages bleues.

Ces dpenses importantes engages par lentreprise seront reparties sur plusieurs
exercices grces la rsorption des frais, ce qui permet de porter chaque exercice la
part qui lui revient.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Chapitre III : Rgularisation des stocks

En fin de chaque priode, on doit sassurer que les soldes dbiteurs des
comptes reprsentent la valeur des marchandises fournitures matires et
produits fabriqus par lentreprise.
Alors, les travaux de fin de priode concernant la 3me classe, consistent
ajuster les soldes de compte de stock avec lexistant et la valeur du stock au
cot rel.

1) Rgularisation du compte 38 Achats

Le compte 38 doit toujours tre sold en fin de priode, sil nest pas sold
deux cas se reprsente :
1.

Le compte Achats prsente un solde dbiteur, cest dire quon a

reu la facture mais pas les marchandises.
2. Le compte Achats prsent un solde crditeur, cest dire quon a reu
les marchandises mais pas la facture.
La rgularisation :
1. Il faut crditer le compte
37 Marchandises extrieur .

Achats

en dbitant le

compte

31/12/

37

......

Marchandises lext. ..
Achats

38

2. Il faut dbiter le compte Achat en crditant le compte dattente

538 Facture recevoir .
31/12/

38

Achats

538

......

..

Facture recevoir

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

2) Rgularisation des ventes

On peut avoir deux cas :
1. Marchandises envoyes, non factures, cest dire que les produits ont
t livrs des clients, mais la fin de lexercice les factures nont pas
encore t tablies et envoyes.
2. Factures envoyes mais pas les marchandises, cest dire que les
factures ont t tablies et envoyes des clients mais les marchandises
correspondantes ne leur ont t pas livres.
La rgularisation :
1. On dbite le compte 478 factures tablir par le crdit du compte
710 production vendue .

478

Facture tablir

31/12/
..

......

Production Vendu

71

2. On doit constater la sortie du stock, malgr que les produits sont encore
physiquement, car ils ne sont plus la proprit de lentreprise, et cela
par le dbit du compte 720 Production stocke et le crdit du compte
350 Produits finis .
31/12/

72

Production stocke

......

..

35

Produits finis

3) Rgularisation de la valeur des stocke :

Pour bien valoriser les stocks, il faut dabord valoriser les mouvements des
stocks tout au long de lanne, puis valoriser le stock final de la priode.
A) Valorisation des mouvements de stock :
Lentreprise est libre destimer le cot de production avec lequel elle enregistre
les mouvements de stock, et pour des raisons pratiques, elle est amene
utiliser durant la priode un cot standard, car elle ne peut pas calculer le cot
rel de la production pour chaque entre et sortie des produits fabriqus.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Aprs avoir calculer le cot standard, lentreprise a le choix dutiliser une des
trois mthodes pour enregistrer les mouvements de stock durant la priode.

1er mthode : FIFO (First in first out/ Premier entr, premier sorti)

Dans cette mthode il faut valuer les sorties au cot des premires entres
(on commenant par le stock initial).

2me mthode : LIFO (Last in first out/ Dernier entr, premier sorti)

On value les sorties au cot des dernires entres, cest dire les produits les
plus rcents entrs ne stock pas.

3me mthode : CMUP (Cot moyen unitaire pondr)

On calcule un cot moyen unitaire aprs chaque entre en stock,

(Q0,C0),(Q1,C1),(Q2,C2),

CUMP1 =

CUMP2 =

Q0XC0+Q1XC1
Q0+Q1

Q1XC1+Q2XC2
Q1+Q2

Q n : Quantit des anciens produits entrs en stock

Q n+1 : Quantit des derniers produits entrs en stock
C n : Cot des anciens produits entrs en stock
C n+1 : Cot des derniers produits entrs en stock

B) Valorisation des existences :

Les stocks des produits semi-ouvrs, les travaux en cour et les produits finis
doivent tre valus au cot de production (cot dachat des produits mise en
uvre + les charges directes et indirectes engages par leur fabrication).
Si un cart est parat entre le stock de fin de priode valu au cot standard,
et celui qui est valu au cot rel, dans ce cas le mcanisme de rgularisation
des mouvements et des soldes est fond sur les quations suivantes :
Sr = ( Ne Ns) Cr = (Ne Cr) (Ns Cr)
Sr = (Ne Cst) (Ne E)-(Ns Cst) (Ns E)

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Il suffit de dterminer E pour rgulariser :

Les mouvements des entres : (NeE)
Les mouvements des sorties : (NsE)

4) Linventaire intermittent :
Sur exception spciale accorde par le ministre des finances, Certaines
entreprises, pour dterminer son rsultat, doit tablir en fin de priode un
recensement et une valuation de ces biens en magasin. Cette mthode
sappelle linventaire intermittent . Durant la priode, les comptes de stock ne
sont pas mouvements.
On retrouve la consommation de chaque produit par la formule :
Consommation = stock initial + Achats stock final

Enregistrements comptable :
Dbut dexercice : les comptes 30 37 sont dbits de la valeur des
existants rels figurant au bilan de clture de lexercice prcdent.
Au cours de lexercice : le compte 38 Achats est dbit du montant
des achats et des frais accessoires par le crdit des comptes
fournisseurs .

fin dexercice : les comptes de stocks sont dbits de la valeur des

existants rels par le crdit
consommes
ou 61 Matires
ou 72 production stocke .

des
et

comptes 60
fournitures

Marchandises
consommes

Ces comptes sont crdits de la valeur de dbut dexercice par le dbit des
comptes 60, 61 ou 72
Le compte 38 Achats est sold par le dbit des comptes 60 ou 61 .

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Chapitre IV : Les crances

1) Rgularisation des crances :
Les comptes de la classe 4 Crances reprsentent les actifs de lentreprise
autre que les investissements et les stocks. Les crances reprsentent des
sommes dargent que lentreprise recevra quand elle voudra faire valoir ses
droits.
Tout vnement, qui peut compromettre cette ventualit, doit tre
enregistr. La comptabilit doit traduire la dprciation de la crance.
Les vnements qui peuvent remettre en caisse la valeur comptable dun
lment de lactif ne se limitent pas aux effets sur les seules crances.

2) Autres rgularisations
Les comptes de la classe 4 enregistrent des emplois rversibles; leur solde
doit tre normalement dbiteur. Autrement les comptes de la classe 5
enregistrent des ressources irrversibles; leur solde doit tre crditeur.
Cependant, certains comptes de la classe 4 prsentent un solde crditeur,
et certains comptes de la classe 5 prsentent un solde dbiteur. Alors, afin de
prsenter un bilan o, tous les comptes de la classe 4 aient un solde
dbiteur, et tous les comptes de la classe 5 aient un solde crditeur :
-

On rgularise les soldes dbiteurs des comptes de la classe 5 par le

compte 40 Comptes dbiteurs du passif .

On rgularise les soldes crditeurs des comptes de la classe 4 par le

compte 50 Comptes crditeurs de lactif .

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Chapitre V : Les provisions

1) Dfinition
Les provisions sont lies aux principes de prudence et d'autonomie de
lexercice. Il s'agit d'appauvrissements probables (incertitude dans la
ralisation) rattacher l'exercice car ils rsultent d'vnements survenus ou
en cours la clture de l'exercice, deux cas possibles :

Charge probable.

Diminution probable de valeur d'un bien.

1. Charges probables :

Il faut constater la charge, la contrepartie est une dette (opration devant

avoir une influence sur le rsultat).
Ces charges probables sont :

Indemnits (litiges).

Rparations (garanties donnes aux clients).

Pertes de change

Les comptes concerns sont :

Un compte de charges (dotations aux provisions / charge probable) au

dbit duquel vient sinscrire le montant des dotations.

Un compte de dettes (provisions pour risques / dette probable) au crdit

duquel apparaissent les mmes sommes.
2. Diminution probable de valeur dun bien :

Il faut constater la diminution de valeur (estime) du bien; il sagit pour

lentreprise dun appauvrissement: la contrepartie sera donc un compte de
charge.

Les biens concerns sont :

-

immobilisations.

stocks.

crances.

valeurs mobilires de placement.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Lentreprise doit conserver le montant initial du bien et enregistrer la

provision dans un compte part.

Les comptes concerns sont :

-

29 Provisions pour dprciation des immobilisations .

39 Provisions pour dprciation des stocks .

49 Provisions pour dprciation des crances .

59 Provisions
placement .

68 Dotation aux provisions .

pour

dprciation

des

valeurs

mobilires

de

Comme pour les amortissements, il faut considrer que c'est l'ensemble des
deux comptes, reprse ntant le bien dprci, qui augmente gauche et
diminue droite.

2) Ncessit de la constitution des provisions :

En vertu des principes de la continuit de lexploitation et de lindpendance
des priodes comptables, les provisions doivent tre constitues pour que les
documents comptables prsentent la situation relle de lentreprise, mme en
cas dabsence de bnfice.

3) Rle des provisions :

conomique : La provision pour dprciation permet de ramener leur
valeur relle les lments dactifs dprcis.
Financier : La dotation aux prvisions permet de constituer des fonds en
vue de couvrir une charge ou un amoindrissement de valeur dun lment
actif.

4) Modalit dapplication pratique :

1) Provision pour dprciation des stocks :
On a constat la suite dun inventaire que la valeur relle des stocks est
infrieure leur cot rel dachat et cela due la dtrioration fortuite, ou la
baisse du cot de la matire premire, cette dprciation lentreprise doit
constituer des provisions pour dprciation des stocks ; Ces provisions doivent
tre figurer lactif du bilan, en diduction de la valeur des postes concerns,

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

elles sont portes au crdit du compte 39 provisions pour dprciation des

stocks par le dbit du compte 699 dotations exceptionnelles .
2) Provision pour dprciation des crances clients :
Lorsqu'un client prsente des dfaillances au niveau du rglement, il faut
enregistrer la totalit de la crance dont le rglement est litigieux, par le dbit
du compte 699 Dotations exceptionnelles et crdit du compte 49 provision
pour dprciation des crances .
La provision est calcule partir du montant hors taxe de la crance. En effet,
la taxe sur la valeur ajoute (TVA) est verse l'tat au moment de
l'enregistrement de la facture et en cas d'impay, l'entreprise peut rcuprer la
taxe correspondant la somme non encaisse.
3) Provision pour dprciation des titres :
On a constat la suite dun inventaire, que la valeur relle des titres est
infrieure par rapport leur valeur dachat, dans ce cas lentreprise doit
constituer une provision pour dprciation des titres. On prcisant que la moins
value sera gale la diffrence entre la valeur relle et leur prix dacquisition.
Ces provisions sont comptabilises au dbit du compte 699 Dotations
exceptionnelles par le crdit su compte 49 Provision pour dprciation des
crances .
4) Provision pour pertes et charges :
Ce type de provisions est diffrent des autres provisions, car il concerne des
pertes et des charges prvisibles, alors, ces provisions constituent des dettes
probables et que lentreprise soit devant lobligation de les faire enregistrer
dans le souci de faire apparatre le passif exigible au maximal de lentreprise.
Le montant de la provision doit correspondre au montant de la charge prvue :
-

Provision pour perte probable : montant de la dpense ou du risque.

Provision pour charges repartir sur plusieurs exercices : montant de la

fraction de la charge qui se rapporte lexercice.

On distingue deux comptes divisionnaires pour ce type de provision :

Compte 190 Provision pour pertes probables : On constate que le

risque de perte est li aux facteurs qui conduisent lenvironnement de
lentreprise dtailler les risques et les applications. On peut tirer
quelques risques comme :

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Des charges supportes loccasion de litiges avec des tiers de

lentreprise.

Les risques de change courant la suite doprations ralises avec des

tiers non rsidants.

Compte195 Provisions repartir sur plusieurs exercices :

Contrairement au prcdant, ce type correspond des charges
prvisibles qui tant donn que leurs natures, leur importance ne
saurait tre supportes quau cours du seul exercice ou elles soient
engages, le plus saunent, il sagit de provisions constitues en
rserves de gosse rpartitions.

Le montant de la charge supporte par lexercice en cours est inscrit au dbit

du compte 685 Dotations aux provisions par le crdit du compte 195
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices . Lorsque la charge
prvue se ralise, elle serait enregistre dans le compte intress de la classe
06 au dbit, en contrepartie, le compte de provision est dbit par le crdit
du compte 75 Transfert des charges de production ou 78 Transfert des
charges dexploitation , et ventuellement par le crdit du compte 796 Reprise
des charges des exercices antrieurs pour le montant de lexcdent de la
provision sur la charge effective.

5) Rajustement des provisions pour dprciation :

Lorsque llment de lactif dprcie la fin dexercice en cour, puis des
priodes ultrieures, on estime nouveau le montant de la provision, on est
ainsi amen augmenter, diminuer ou annuler la provision.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Chapitre VI : Rgularisation des charges et des produits

En application du principe de lvidence des faits, au cours de la priode
comptable, les oprations ont t enregistres sur la base des documents
justificatifs.
En fin de la priode, quatre cas peuvent se prsenter :

Des charges qui concernent lexercice nont pas encore t

enregistres.

Des charges ont t enregistres par nature dans les comptes de la

classe 6 charges lors de lengagement de la dpense, mais, la
totalit ou une partie de ces charges ne concernent pas lexercice
considr.

Des produits qui concernent lexercice nont pas t comptabiliss.

Des produits ne concernent pas lexercice en cour ont t enregistrs

sur la base des documents justificatifs.

1) Rgularisation des charges :

Il convient de rpartir les charges entre les diffrents exercices, de manire
rattacher lexercice que les charges concernant lexercice en cour.
1. Augmentation des charges :
Certaines charges sont priodiques, par exemple ; les communications
tlphoniques donnent lieu une facturation tous les trois mois.
En fin de priode il sagit de rattacher lexercice des charges non encore
comptabilises du fait que la quittance nest pas parvenue lentreprise.
Dans ce cas, il y a lieu de dterminer le montant de ces charges, de les prendre
en considration, et cela en dbitant les comptes de charges concernes par le
crdit du compte 538 Factures recevoir ou par le crdit des comptes des
dettes intresses.
2. Diminution de la charge :
Il sagit dexclure de lexercice les charges qui ont t comptabilises mais qui
ne concernent pas la priode considre.
En vertu de principe dindpendance des exercices, il est important de ne
prendre en tant que la charge que la partie qui concerne effectivement
lexercice dont on soccupe, lautre partie sera place dans le dbit de compte

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

468 Frais comptabiliss davance par le crdit de compte de charge

pralablement augmente.

2) Rgularisation des produits :

Mme titre que les charges, les rgularisations consistent augmenter ou
diminuer le montant des produits.
1. Augmentation des produits :
Il sagit de rattacher lexercice des produits non encore comptabiliss dans ce
cas, on crdite le compte de crance intress 438 Remise obtenir ou
427 Produits recevoir .
2. Diminution des produits :
Il sagit dexclure de lexercice des produits comptabiliss mais, qui ne le
concernent pas, et qui sont a report sur lexercice venir. Dans ce cas, la
diminution du produit se fera par lintermdiaire du compte 578 produits
comptabiliss davance qui sera crdit par le dbit du compte de produit
prcdemment crdit.
Signification du solde du compte 72 Production stocke :
Le solde du compte 72 Production stocke indique la variation nette entre la
valeur de la production mise en stock au cours de la priode, et la valeur de la
production utilise au cours de cette mme priode.
-

Solde crditeur : La valeur de la production est suprieure celle qui a t

utilise pour les produits semi ouvres et celle qui a t vendue pour les
produits finis.

Solde dbiteur : La valeur des produits utiliss au cours de la priode est

suprieure la production de cette priode. Il y a, donc, un prlvement
sur le stock initial du dbut de priode.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Chapitre VII : Ltat de rapprochement

Entre le compte banque tenu par lentreprise et lextrait du compte envoy par
cette mme banque, on constate gnralement des diffrences qui tiennent
principalement :

Des erreurs sur les sommes pouvant tre commises par le banquier ou
par lentreprise.

Des chques mis et comptabiliss par lentreprise, ne sont comptabiliss

par le banquier quaprs encaissement par le bnficiaire du chque.

Lenregistrement de virement se fait par le banquier, puis il avertit

lentreprise.

Des frais ou intrts sont enregistrs par le banquier puis par lentreprise.

Il est donc ncessaire de dresser un tat de rapprochement qui nous permettra

de justifier les diffrences des soldes.

1) Dfinition :
Ltat de rapprochement est un document interne tabli afin de faire la
concordance des soldes, entre le compte banque tenu par lentreprise et le
compte de lentreprise tenu par la banque et de justifier les critures de
rgularisation.

2) Etablissement de ltat de rapprochement :

1) On place cote cote le compte banque tenu par lentreprise et lextrait de
compte adress par le banquier. (figure 1)
2) On pointe les soldes de dpart, en cas de diffrences, on recherche et on
pointe les sommes identiques en procdant par croissement pour quilibrer
les soldes de dpart. (figure2)
3) On construit ltat de rapprochement qui va rcapituler les sommes non
pointes et rapprocher les soldes en fin de priode. (figure3)
4) On enregistre les rgularisations ncessaires dans la comptabilit de
lentreprise.
En reprenant les sommes ajoutes dans ltat du cot de lentreprise. (figure4)

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Etat de rapprochement
485 Banque

Extrait de compte 31/12

Compte banque tenu par

lentreprise
*(1) 20.000

5.000

*(3) 30.000
............

*(2) 5.000

..........

..........

.........

20.000

* (1)

8.000

.........

30.000

*(3)

115.000 S/C

70.000

37.000

50.000

Compte de lentreprise
tenu par la banque

*(2)

S/D

50.000

120.000

120.000

Figure 1, 2

Etat de rapprochement au 31/12

485 Banque
Compte ba nque tenu par lentreprise
Date

Libelles

Dbit

31/12

Solde dpart

31/12

Vir. Client

Crdit

Date

Libelles

37.000

31/12

Solde dpart

70.000

31/12

Ch.n remis

Solde
nouveau
Totaux

Compte de lentreprise tenu par la banque

107.000
107.000

Solde
nouveau

107.000

Totaux

Dbit

Crdit
115.000

8.000
107.000
115.000

115.000

Figure 3
31/12/

485

70.000

Banque
Clients

470

Suivant tat de rapprochement

Figure4

70.000

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Remarque

Ltat de rapprochement est tabli chaque fin de priode suivant limportance

des oprations de banque (1mois, 3 mois, 6 mois, 12 mois).

Important :
Les sommes portes au dbit dans le compte par lentreprise sont portes au
crdit par le banquier de mme pour les sommes portes au crdit et les
soldes.
485 Banque (tenu par lentreprise)

Compte de lentreprise (tenu par le banquier)

Remarque

Une somme peut tre divise dans lun des cots en 2 montants, donc lors
de pointage il faut bien sassurer des montants rciproques.

Donc un tat de rapprochements tabli priodiquement entre lentreprise et sa

banque, permet aux deux parties de tenir une comptabilit saine, comme il leur
permet de ne pas accumuler trop derreurs que sils sont laisss jusqu la fin de
lexercice vont engendrer des difficults aux deux parties.

LES TRAVAUX FIN DEXERCICE

Conclusion

Il est trs claire maintenant que la dtermination du rsultat de lexercice

qui traduit fidlement la situation relle de lentreprise on doit procder aux
travaux de fin dexercice qui reprsente rappelons-le lensemble des travaux
comptables et extra- comptables cest--dire faire ajuster la position des
comptes actifs et passifs aux donnes relles fournies par linventaire
extracomptable.
Ces travaux consistent donc dnombrer tous les biens et les dettes de
lentreprise, passer les critures de rgularisation concernent les
amortissements, les provisions, charges et produits comptabiliss
davance, dterminer les diffrents rsultats, marge brut, valeur ajoute,
rsultat dexploitation, jusquau rsultat net de lexercice, la rgularisation
que nous venons dtudier, sont ncessaires la dtermination dun rsultat
propre est fidle de lexercice.
Et Enfin tablir le bilan et les autres tableaux de synthse, ainsi que la
clture et la rouverture des livres comptables.
Il faudra beaucoup de concentration et de vigilance pendant la ralisation
de ces travaux, et de respecter les principes comptables, et les mthodes
destimation et de rgularisation proposs par le plan comptable national
(PCN).