1/4

Chap.7 : Limputation rationnelle des charges fixes (ou de structure)

Limputation rationnelle (IR) est une mthode de calcul des cots qui propose un traitement
particulier des charges fixes. Elle est gnralement mise en uvre dans le cadre de la
mthode des centres danalyse (i.e. essentiellement pour le calcul des cots complets
constats mais avec imputation rationnelle des charges fixes).

(NB : lIR des CF sapplique aux charges directes comme aux charges indirectes, lorsque
lentreprise fabrique plusieurs produits, mais Cf. le rfrentiel BTS : Le tableau danalyse
des charges indirectes avec IR est exclu. )

LIR repose sur un constat : les cots dpendent des quantits (au moins en partie).
La mthode de lIR cherche liminer (isoler) lincidence des variations de lactivit sur
les cots.

I- Lincidence (influence) du niveau dactivit sur les cots

Exemple : (Cf. galement document annexe complter)

Une entreprise fabrique un produit P.
Lactivit est mesure par les quantits fabriques et vendues au cours dune priode (un mois
par exemple).
Les charges constates selon le niveau dactivit (pour trois priodes distinctes !) sont :

Activit (quantits)
Charges variables
Charges fixes
Cot complet global
Cot complet unitaire
dont : - variable
- fixe

800
48 000
40 000
88 000
110
60
50

1 000
60 000
40 000
100 000
100
60
40

1 250
75 000
40 000
115 000
92
60
32

Le cot complet unitaire diminue lorsque lactivit augmente (et inversement).

La variation du cot complet unitaire sexplique ici uniquement par la variation du cot fixe
unitaire (le cot variable unitaire tant constant) et donc finalement uniquement par la
variation des quantits (le cot fixe global tant constant).

2/4

II- La mthode de limputation rationnelle des charges fixes

A) La notion dactivit normale

Le calcul des cots avec la mthode de lIR ncessite de dterminer au pralable un niveau
dactivit considr comme normal : lactivit normale.
Lactivit normale est dtermine en fonction de donnes techniques (capacits de production,
rendements) et commerciales (taille des marchs, modes de distribution).

Exemple :
On suppose que lactivit normale est de 1 000 produits par priode.
Les CF (40 000 ) correspondent une structure qui doit permettre de produire normalement
1 000 produits par priode.
Le cot complet unitaire normal (de rfrence, attendu) est donc de 100 par produit
(CV unitaire : 60 ; CF unitaire normal : 40)
On peut alors distinguer deux situations :
1) Des priodes de sous-activit (ex. : 800 produits)
Le cot unitaire rel (constat) augmente (10 de plus par produit = 110 100 = 50 40), les
CF tant rparties sur un nombre plus petit de produits (par rapport lactivit normale).
Cot unitaire rel (110) = Cot normal (100) + Cot (malus) de sous-activit (10 par produit)
Globalement (en multipliant par lactivit relle = 800 produits) :
Cot rel (88 000) = Cot normal (80 000) + Cot de sous-activit (8 000)
NB : Cot normal pour lactivit relle = 80 000 (800 100) et non 100 000 (cot normal
de lactivit normale !)
Il sagit (par dfinition) du cot avec imputation rationnelle des CF : le CF unitaire retenu
nest pas le CF unitaire rel (50) mais celui de lactivit normale (40)
Cot avec IR des CF (80 000) =

Charges variables rel (48 000 = 800 60)

+ Charges fixes normales (40 par produit)
pour lactivit relle (800 40 = 32 000)

CF imputes = 800 40 = 32 000

CF non imputes = 40 000 32 000 = 8 000 (800 10) = cot de la sous-activit
Remarque :
CF imputes = 32 000 = 800 40 = 800 (

40 000
800
Activit relle
)=
40 000 =
CF
1000
1000
Activit normale

3/4

2) Des priodes de suractivit (ex : 1 250 produits)

Le cot unitaire rel diminue (8 de moins par produit = 92 100 = 32 40), les CF tant
imputes sur un plus grand nombre de produits.
Cot unitaire rel (92) = Cot avec IR des CF (100) Bonis (rduction de cot) de suractivit
(8 par produit)
Cot global avec IR = 1 250 100 (60 +40) = 125 000
Cot rel (115 000) = Cot avec IR (125 000) Bonis de suractivit (10 000 = 1 250 8)
CF imputes = 1 250 40 = 50 000 = 40 000 + 10 000 = CF relles + Bonis de suractivit
Remarque :

50 000 = 1 250 40 = =

1 250
Activit relle
40 000 =
CF
1000
Activit normale

(NB : Le cot unitaire avec IR est identique dans les deux situations et gal au cot normal
(100 ) car le CV unitaire rel est (suppos) constant.)

B) Le coefficient dIR et la mise en uvre de la mthode de lIR des CF

Dfinitions :

Coefficient dIR =

Cot complet avec IR des CF =

Activit relle
Activit normale

Charges variables relles

+ Charges fixes imputes (rationnellement)

CF imputes = Coefficient dIR CF relles

Avec :

LIR permet dimputer le mme montant de CF par produit quel que soit le niveau
dactivit, le montant imput tant celui qui correspond lactivit normale (40 par produit).
Exemple :
Activit (quantits)
Coeff d'IR
Charges variables
Charges fixes imputes (1)
Cot avec IR global
Cot avec IR unitaire
dont : - variable
- fixe
(1) :

800
0,80
48 000
32 000
80 000
100
60
40

1 000
1
60 000
40 000
100 000
100
60
40

32 000 = 0,8 40 000 (= 800 40 = 800 (0,850))

50 000 = 1,25 40 000 (= 1 250 40 = 1 250 (1,2532))

1 250
1,25
75 000
50 000
125 000
100
60
40

4/4

Si Q = 800

Cot de la sous-activit =

Si Q = 1 250 Bonis de sur activit

CF relles CF imputes = CF non imputes

40 000 32 000 = 8 000 (= 800 10)
CF imputes CF relles = CF rajoutes
50 000 40 000 = 10 000 (= 1 250 8)

NB : Cot complet rel = Cot avec IR + Cot de la sous-activit (ou Bonis de suractivit)
(Sous-activit : 88 000 = 80 000 + 8 000

Sur activit : 115 000 = 125 000 10 000)

Remarques :
-

Dans lexemple, on a suppos que le CF total (40 000) et le CV unitaire (60) taient
constants quel que soit le niveau de lactivit, en ralit les montants peuvent varier ! (Cf.
calcul des carts en 2e anne).

LIR sapplique aussi aux charges indirectes des centres danalyse => Il faut dterminer
lactivit normale (nb du.o.) et calculer les coefficients dIR pour chaque centre.
(Cf. Pochette p.198.)

III- Intrt de la mthode de lIR

Neutraliser lincidence des variations des quantits sur les cots.

Intrt : Si le cot unitaire avec IR nest pas gal au cot normal (100), les ventuelles
variations des cots sexpliquent alors par dautres causes (variation des CF et/ou des CV
unitaires).
-

Mettre en vidence un ventuel cot de sous-activit (et rechercher les causes si ce

cot apparat chaque priode !).

Valoriser les stocks en liminant (du stock) le cot de la sous activit.

Intrt : En cas de sous activit, si les stocks sont valoriss au cot avec IR alors le cot de la
sous activit est rattach lexercice au cours duquel est constat la sous activit.
(Application du principe de prudence.)
(Cf. criture de variation des stocks : le stock final est limin des charges et inscrit au bilan,
avec lIR le cot de la sous activit nest pas limin donc reste en charges).

Cf. Cas Universal p.199

Cas Paradox p.203