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Rapport Fiscalite VF
Rapport Fiscalite VF
dveloppement conomique
et cohsion sociale
Auto-Saisine n 9/2012
Auto-Saisine n9/2012
AS n9 / 2012
Prsident de la Commission
: M. Ahmed Rahhou
Rapporteur de la Commission : M. Mohamed Bachir Rachdi
Sommaire
Liste des abrviations
Liste des pays du Benchmark
Liste des entits auditionnes dans le cadre de ltude
Synthse
12
13
13
15
Introduction
43
I.
II.
49
49
52
53
54
57
59
59
61
66
III.
69
69
69
71
72
83
84
86
88
88
IV.
91
91
91
102
105
107
10
V.
VI.
111
111
119
125
129
131
134
139
1. Constat
2. Evasion et fraude fiscale
3. Benchmark
4. Analyse et recommandations
139
140
140
143
VII.
1. Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques
publiques pour rpondre aux objectifs de justice sociale
2. Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat
de la classe moyenne
3. Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation
4. Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement
5. Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel
6. Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement
de la couverture sociale afin de ne pas augmenter la pression sur
les salaires et les cots du personnel
7. Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance
entre ladministration fiscale et les contribuables
Conclusion gnrale
Annexes
147
147
148
149
150
151
152
153
154
156
11
Collectivits Locales
CLT :
DE :
Droits denregistrement
DT :
Droits de Timbre
IS :
IR :
LFL :
TVA :
12
13
14
Synthse
Prambule
La construction dun tat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est
engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption
du nouveau texte constitutionnel de 2011. Dans ce cadre, linstauration dune politique fiscale
juste et quitable constitue une condition majeure. Cette question est de fait aborde dans
la nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de faon claire le principe de
lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation au sein du parlement la
comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi de finances.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie
de march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure
celle du dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes
traditionnels, les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des
systmes plus modernes au cours du XXme sicle et aboutir, suite la grande rforme de 1984,
larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les
annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale,
tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays
conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes,
aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale
et les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de
nombreux contribuables continuent dchapper limpt.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental
pour la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une
poque o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile
aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre
systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial
de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement
peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit.
En effet, dans un monde en mutation, la cohsion sociale, facteur de stabilit sociale et
politique, doit tre au centre des proccupations. Notre systme de cration et de redistribution
des richesses, notre capacit dvelopper la classe moyenne et faire voluer son pouvoir
dachat, doivent tre revisits, dans le sens de plus defficacit, mais galement dans le sens
de davantage de justice et dquit sociales. Le systme fiscal est bien videmment une des
composantes essentielles de ce dispositif, et son diagnostic ainsi que son volution se doivent
dtre apprcies cette aune.
15
Par ailleurs, louverture du march national encourage trs fortement les importations
en toutes natures. Les exportations, faute de diversification de loffre et par manque de
dynamisme suffisant dans les pays de destination, progressent beaucoup plus lentement que
les importations, exception faite des phosphates dont la progression narrive pas compenser
celle des importations. La facture nergtique, ainsi que celle des matires premires
salourdissent du fait du renchrissement mondial des prix des produits nergtiques et des
denres de base. La conjonction de ces facteurs aboutit un creusement lourd du dficit
de la balance commerciale. Aprs deux annes difficiles pour le tourisme, la balance des
paiements se dgrade, malgr les transferts des MRE qui restent aux alentours de 5 milliards
deuros par an. De leur ct, les investissements trangers marquent le pas, ce qui contribue
peser sur les rserves en devises qui enregistrent une forte baisse. Si lconomie nationale
a pu maintenir ces dernires annes un taux de croissance suprieur 4%, les dsquilibres
des balances commerciales et de paiement, ainsi quun dficit budgtaire fortement plomb
par le poids de la caisse de compensation risquent de peser fortement sur les moteurs de
lconomie dans un futur proche.
Les choix conomiques et sociaux du pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant
fait le choix de louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de
linvestissement, de la comptitivit interne et externe de son conomie, celui du bon usage
de la dpense publique, et enfin le dfi important de la protection sociale et de la solidarit,
facteurs essentiels de la cohsion sociale. Tout cela dans une conjoncture difficile qui ne laisse
gure de marges de manuvre, ni mme le temps suffisant pour que les dsquilibres se
rsorbent progressivement.
La rforme des mcanismes majeurs qui rgulent lconomie du pays apparat clairement
comme une ncessit : systme fiscal, systme de protection sociale, systme de
compensation, systme de solidarit, systme de prquation rgionale dans le cadre de la
nouvelle politique de rgionalisation. Ces mcanismes sont interdpendants, parce quils sont
tous bass dun ct sur le principe du prlvement (impts, cotisations sociales, taxes) qui
pse essentiellement sur les mnages et le tissu productif, et de lautre ct sur les mcanismes
de raffectation et de redistribution. Plusieurs interrogations sont prendre en compte dans
la dfinition des rformes oprer :
Sur quelles bases oprer les prlvements, tout en favorisant le dveloppement de la classe
moyenne et le soutien de son pouvoir dachat, et tout en permettant linvestissement
de prosprer et au tissu productif de rester comptitif ?
Comment soutenir la consommation des mnages, moteur de la croissance, sans que
cela ne profite exagrment aux importations et laccentuation du dsquilibre de la
balance commerciale ?
Comment dvelopper lpargne nationale, et surtout lpargne longue, pour limiter
la dpendance du pays vis--vis des marchs financiers internationaux et limiter
lendettement extrieur ?
Comment assurer le minimum vital aux plus dmunis, notamment en matire de sant et
dducation, avec des cots supportables pour la communaut ?
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Comment gnraliser la couverture sociale sans dsquilibrer les caisses qui la financent ?
Comment assurer une prquation adquate en faveur des collectivits territoriales
dfavorises sans tomber dans le pige de lassistanat permanent ?
Comment assurer lattractivit ncessaire de lconomie pour attirer les investisseurs et les
projets dans une comptition aujourdhui mondialise ?
Et enfin comment assurer tout cela avec le respect des rgles de justice et dquit sans
lesquels aucune adhsion au projet de rforme ne peut tre prenne ?
Les grands choix et orientations conomiques du Maroc demeurent des constantes.
Depuis lindpendance du pays, la construction de notre conomie se fait en effet selon
les rgles dune conomie sociale de march : une conomie qui mise sur linitiative prive
et individuelle, o le droit de proprit priv est garanti, ainsi que la libert dentreprendre,
avec une forte composante sociale de redistribution o lEtat est fortement prsent en tant
quarbitre et mme en tant quacteur. Le rle de lEtat est traditionnellement fort au Maroc,
du fait de labsence, lindpendance, dune classe nationale dinvestisseurs privs, et de la
construction, encore en cours, des instruments ncessaires au financement et la rgulation
dune conomie de march.
Lconomie reste ainsi fortement dpendante des dcisions et des choix de lEtat, qui
demeure le premier employeur, le premier investisseur et le premier consommateur dans
lconomie nationale. Aucun secteur, mme dans le priv, nenvisage son dveloppement
sans lintervention directe ou indirecte de lEtat. Dans ce contexte, les choix en matire
dorientations des dpenses de lEtat ont un impact trs fort sur lefficacit globale de
lconomie. Dans la situation actuelle de fort dficit budgtaire, les arbitrages en faveur
dun alourdissement de la fiscalit, ou dune allocation en faveur des dpenses courantes
et en dfaveur de linvestissement productif ou social (ducation, sant, recherche et
dveloppement) demeurent trs forts. Les consquences peuvent en tre lattrition du tissu
productif et in fine, la contraction du pouvoir dachat de la classe moyenne et laugmentation
du chmage.
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et
de rallocation des ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de
couverture sociale ou de celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui
respecte les grandes orientations librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions
de lEtat, qui vont demeurer encore longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur
le territoire national et dveloppent les mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de
justice et dquit sociales.
La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire: des franges entires de la population
ne bnficient en effet daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles
des retraites ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation
quant elle devient hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets
de lensemble des collectivits territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il
devient clair que ce systme ne peut plus continuer fonctionner sur les mmes principes.
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Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux
populations dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en
train de devenir un important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de
lnergie, maintenu un niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au
secteur informel qui nhsite pas utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source
dnergie pour sa production, profitant dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ
par les impts pays par les secteurs structurs quil concurrence directement. Lorsque le cot
de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les arbitrages en matire dinvestissement et
de localisation des units de production sen trouvent altrs. Un cot de lnergie maintenu
artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en dfaveur de limplantation
locale des units de production et de transformation, notamment pour des secteurs comme
celui de lagroalimentaire.
La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle
orientation vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du
maintien du pouvoir dachat de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires
pour le soutenir. Cela peut passer par une fiscalit adapte ou encore par une rvision du
systme dallocations familiales avec ventuellement une revalorisation de ces dernires sous
conditions de revenus.
Laffectation des ressources rendues disponibles par la rforme de la caisse de compensation
doit tre un sujet de dbat national. Si une partie doit tre destine rduire le dficit
budgtaire, il est essentiel quune part significative de ces ressources naille pas aux dpenses
courantes et soit oriente notamment vers le financement des besoins de la couverture
sociale. En effet, comme le systme de protection sociale doit voluer, dune part dans sa
composante retraite dont lquilibre future nest pas assur, dautre part dans sa composante
sant qui slargit via lAssurance Maladie Obligatoire (AMO) et le Rgime d'Assistance Mdicale
(RAMED), mais aussi dans sa composante de soutien la perte demploi avec linstauration
envisage de lIndemnit pour Perte dEmploi (IPE), cest loccasion de faire des choix hardis
en faveur de llargissement du financement de la protection sociale par des ressources autres
que les prlvements calculs sur le cot du travail.
Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit
en aucun cas tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique
dampleur, faisant partie de la rvision de nos instruments dincitation conomique et de
redistribution.
Diagnostic gnral du systme fiscal
Les recettes fiscales et douanires constituent aujourdhui le poste de recettes le plus important
pour couvrir les dpenses de lEtat (72% du total). Dans ces recettes, les impts indirects (TVA
et TIC) reprsentent la part prpondrante, avec une TVA limport qui en constitue la partie
la plus importante (60% du total de la TVA collecte), marquant ainsi le poids dominant des
importations dans la consommation.
19
Recettes fiscales
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Impts directes
50 639
60 308
81 827
71 734
65 004
69 782
73 414
IR
24 386
28 009
33 312
26 728
26 928
27 525
28 959
IS
24 182
30 013
46 290
42 395
35 114
40 250
41 543
280
278
213
180
205
212
264
78
71
31
29
30
32
39
1 623
1 865
1 885
2 315
2 650
1 681
2 561
90
72
96
87
77
82
48
Impts Indirects
55 127
67 069
79 943
74 709
86 325
93 717
98 534
TVA (1)
39 087
49 730
61 250
55 079
65 193
71 857
76 367
Intrieure
16 587
20 707
25 817
22 484
26 759
27 727
29 810
Importation
22 500
29 023
35 433
32 594
38 434
44 130
46 557
TIC
16 040
17 339
18 693
19 630
21 132
21 860
22 167
Tabacs
5 617
6 133
6 983
6 865
7 502
7 494
7 500
Produits nergtiques
9 202
10 159
10 639
11 708
12 307
12 943
13 200
Autres
1 221
1 047
1 071
1 057
1 323
1 423
1 467
12 344
13 415
13 706
11 830
12 242
10 286
9 913
7 195
9 331
10 175
9 104
9 992
10 571
11 750
125 305
150 123
185 651
167 377
173 563
184 356
193 611
Taxe Professionnelle
Taxe d'Habitation
Majorations
Autres impts directs
Droits de Douane
Enregistrement et Timbre
Recettes Fiscales
(1) Y compris TVA des collectivits locales (30% des recettes de la TVA)
Dans la pratique, la fiscalit marocaine est reste un domaine en perptuelle rforme, ainsi,
chaque loi de finance, des nouveauts sont introduites, dans une logique dincitation
conomique nouvelle ou pour rpondre au souci de tel ou tel secteur conomique, ou telle
catgorie sociale. A la longue, le systme a perdu en lisibilit et a trs largement renforc la
doctrine administrative, qui, via les circulaires de la Direction Gnrale des Impts ou ses autres
publications, fixe la manire dont la loi doit tre interprte. Cet tat de fait est constat lors
des rvisions fiscales o lcart dinterprtation des textes entre ladministration et les agents
conomiques, mme les plus transparents, peut reprsenter plusieurs annes de rsultat. Il
en dcoule un sentiment dala fiscal trs largement rpandu auprs des entreprises comme
des particuliers.
Le systme fiscal marocain est trs largement utilis par lautorit gouvernementale
comme levier conomique dincitation, soit linvestissement de faon gnrale (charte
de linvestissement de 1995), ou linvestissement dans des secteurs particuliers, tels que le
logement conomique ou l'offshoring. Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit
allge (taux de TVA ou dIS rduits) ou sont exonrs (agriculture). Lensemble de ces mesures,
dont le cot global se chiffre plus de 32 milliards de dirhams, ne donnent pas lieu des
analyses priodiques quant leur efficacit, ou leffet dviction quelles peuvent induire en
favorisant un secteur productif par rapport dautres.
20
Dpenses fiscales
En millions de dirhams
2010
Taxe sur la Valeur Ajoute
2011
Montant
Montant
13 758
46,2%
13 236
41,3%
6 016
20,2%
7 069
22,0%
4 216
14,1%
4 326
13,5%
3 891
13,1%
5 513
17,2%
1 285
4,3%
1 268
4,0%
Droits de douane
TOTAL
636
2,1%
664
2,1%
29 801
100%
32 076
100%
IMPOT
Bass sur le principe de dclaration, la plupart des impts supposent une initiative de
dclaration de la part des assujettis (IS, TVA, Droits denregistrements, etc.). Dautres impts,
plus simples cerner la base, sont plutt prlevs la source (IR sur les salaires, prlvements
sur les placements financiers), sur une base galement dclarative par les organismes
responsables des prlvements (employeurs, banques, etc.). Le fait que le systme soit
dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente vis--vis du contribuable.
Par ailleurs ladministration fiscale disposant quasiment du monopole de linterprtation des
textes, a de fait un pouvoir de redressement presque sans limite, dont elle use assez largement,
ce qui gnre une situation de peur et dinjustice. La relation entre administration fiscale et
contribuables est ainsi trs largement conflictuelle.
Le poids de la fiscalit ne pse pas de faon quilibr sur les agents conomiques, ainsi le
poids de lIS reste support par une petite minorit dentreprises: 2% des entreprises payent
80% de lIS; lIR, quant lui, repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans
les secteurs organiss: 73% de lIR provient des salaris.
Une analyse affine, permet de relever que la pression fiscale exerce par lIR reste modre
pour les salaires infrieurs 10.000 dirhams par mois. Ainsi, un salaire de lordre de 5.000
dirhams par mois est tax environ 4%. Ce taux peut descendre 2% si on prend en compte
les dductions opres, en particulier celle lies au remboursement de crdit immobilier. Les
revenus salariaux de 10.000 dirhams par mois sont taxs environ 10%. En fait, le sentiment
dune forte taxation pour ces niveaux de revenus provient davantage des cotisations sociales
que de limpt lui-mme. Ainsi, la pression des prlvements sociaux est 22% pour les
salaires 5.000 dirhams et 18% pour les salaires 10.000 dirhams par mois. La pression fiscale
et sociale est 22% pour les salaires proches du SMIG pour atteindre 44% pour les revenus
levs. La fiscalit des revenus salariaux ne peut ainsi tre apprhende correctement si on
nintgre pas les prlvements sociaux.
21
Net
Payer
Cot
total
2 500,00
2 342,75
3 002,50
5 500,00
4 998,65
8 000,00
7 372,22
8 500,00
Cotisations
Sociales
IR
Payer
Total
% Cot.
Prlvements
Sociales
% Cot. % Total
Fiscales Prlvements
659,75
659,75
22%
0%
22%
6 605,50
1 451,45
155,41
1 606,86
22%
2%
24%
9 436,00
1 853,40
627,78
2 481,18
20%
7%
26%
7 755,22
9 993,50
1 920,90
744,78
2 665,68
19%
7%
27%
10 000,00
8 868,52
11 666,00
2 123,40
1 131,48
3 254,88
18%
10%
28%
11 000,00
9 603,32
12 781,00
2 258,40
1 396,68
3 655,08
18%
11%
29%
14 000,00
11 705,72
16 126,00
2 663,40
2 294,28
4 957,68
17%
14%
31%
16 666,66
13 483,84
19 099,33
3 023,40
3 182,82
6 206,21
16%
17%
32%
20 000,00
15 632,81
22 816,00
3 473,40
4 367,19
7 840,59
15%
19%
34%
25 000,00
18 770,81
28 391,00
4 148,40
6 229,19
10 377,59
15%
22%
37%
30 000,00
21 908,81
33 966,00
4 823,40
8 091,19
12 914,59
14%
24%
38%
36 000,00
25 674,41
40 656,00
5 633,40
10 325,59
15 958,99
14%
25%
39%
70 000,00
47 012,81
78 566,00
10 223,40
22 987,19
33 210,59
13%
29%
42%
80 000,00
53 288,81
89 716,00
11 573,40
26 711,19
38 284,59
13%
30%
43%
100 000,00
65 840,81
112 016,00
14 273,40
34 159,19
48 432,59
13%
30%
43%
200 000,00
128 600,81
223 516,00
27 773,40
71 399,19
99 172,59
12%
32%
44%
Vu les niveaux atteints aujourdhui et pour rester des niveaux soutenables du cot du travail,
il est absolument ncessaire que la rflexion porte sur la possibilit de faire porter dornavant
limpt, et plus spcifiquement la TVA qui a lassiette et le rendement le plus lev, une
partie du financement de la couverture sociale et de la solidarit.
La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers, de
production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des impts, alourdissant
dautant la part supporte par le secteur formel, et dans celui-ci des entreprises les plus
transparentes.
Le systme de gestion de cet impt est par ailleurs trs dcri par les agents conomiques,
Ainsi la TVA qui suppose, comme son nom lindique, que cet impt, pay in fine par le
consommateur, ne concerne que la valeur ajoute cre par lentreprise, sest transform au
fil du temps en taxe sur les achats pour certains agents conomiques, ou en taxe sur le chiffre
daffaires pour dautres.
Cette situation est celle de tous les secteurs pour lesquels lamont est exonr de TVA, en
particulier le secteur agroalimentaire, et qui, en labsence dune TVA dductible, se trouve
verser la TVA non seulement sur la valeur ajoute quil gnre, mais aussi sur celles ralises
par ses fournisseurs. Dautres secteurs, comme par exemple celui de laviculture sacquittent
quant eux dune TVA lachat nettement suprieure celle collecte sur les ventes, du
fait de taux diffrents. Il en dcoule un crdit de TVA qui atteint aujourdhui pour le secteur
avicole les 800 millions de dirhams valoir sur la TVA future, et qui de ce fait ne peut ni tre
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rcupre, ni tre considre comme une charge impacter dans les prix. Cette trsorerie
gele empche le secteur dinvestir et de se moderniser, avec comme rsultat final des
produits non comptitifs par rapport linternational, et un secteur qui ne peut survivre quen
tant protg par des barrires douanires fortes.
La TVA pse lourd sur les investissements, et notamment ceux raliss par les entreprises
publiques dans le cadre des infrastructures de base. Ce volet, anticonomique, sapparente
une anticipation de recettes futures de lEtat qui doivent tre gnres par linvestissement en
question et qui sont consommes de suite. A titre dillustration, le chantier du train grande
vitesse (TGV) venir ncessite de payer lEtat une TVA de lordre de 6 milliards de dirhams,
ce qui va obliger lOffice national des chemins de fer (ONCF) sendetter et supporter des
frais financiers colossaux (entre 300 et 400 millions de dirhams de frais financiers par an). Cela
va videmment fortement diminuer la capacit dinvestissement future de lONCF, et lEtat ne
pourra plus percevoir de TVA sur les billets de train pendant plusieurs dcennies parce quil
aura consomm cette recette par avance. Le fait dexonrer lONCF de cette TVA ne fait que
reporter le problme chez les fournisseurs de cet office qui auront subir le mme traitement.
Un autre exemple dans le pass touche le traitement fait loprateur qui a remport la
deuxime licence de tlphonie mobile, et qui a du sendetter hauteur de 2 milliards de
dirhams pour sacquitter dune telle TVA, obrant ainsi fortement ses capacits financires et
ses capacits dinvestissement.
Or, le mcanisme de compensation neutre est le principe de base de la TVA comme le
montrent les pratiques et les expriences en vigueur dans plusieurs pays qui remboursent
aussi bien le crdit de TVA pouvant dcouler de linvestissement que celui pouvant tre
gnr par lexploitation courante.
La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui doit
tre relev pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur dans
dautres pays. Ce qui permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en matire de
fixation des taux de TVA, en fonction de la politique conomique et sociale adopte, sans
grever la trsorerie des entreprises qui ne sont que de simples intermdiaires en matire de
recouvrement de cette taxe, entre le trsor public et les consommateurs finaux, et sans en
reporter les consquences financires sur les recettes fiscales futures.
Limpt sur les socits souffre quant lui dune dfinition trop large de ses critres de calcul,
gnrant pour le contribuable une incertitude dinterprtation, que ladministration fiscale
met quasi systmatiquement profit pour redresser son avantage. Les demandes de
clarification nobtiennent que rarement des rponses claires, et la Direction de la Lgislation
Fiscale, tant intgre la Direction Gnrale des Impts, a souvent une position qui privilgie
linterprtation des inspecteurs fiscaux. Un travail de clarification des modalits de fixation du
rsultat imposable par secteur dactivit, comme cest le cas dans de nombreux pays, et la
publication de ces rgles apparaissent aujourdhui comme une ncessit pour aboutir une
relation apaise entre ladministration et les entreprises.
La pratique du contrle fiscal et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont
subi montrent que ce contrle permet dabord la collecte de recettes fiscales ce qui conduit
contrler les contribuables les plus apparents et transparents auprs desquels il serait
plus facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. En effet,
le contrle nest pas orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans
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Lincivisme fiscal reste trs prsent dans le pays, soit par les activits qui sont dans linformel,
totalement ou partiellement, soit par lvasion fiscale pratique par des entreprises ou par des
particuliers qui ne dclarent pas la totalit de leur activit ou de leurs revenus. La lutte contre
cet incivisme est aujourdhui une demande exprime aussi bien par les responsables de
ladministration que par les contribuables eux-mmes qui y voient une source dinjustice, mais
galement une source de concurrence dloyale. Des tentatives, alliant mesures incitatives et
mesures coercitives ont t menes, sans que limpact ne soit malheureusement significatif.
Les incitations via les taux rduits de lIS ne sont pas efficaces, le problme de linformel tant
aussi et surtout li la TVA et la charge fiscale et sociale pesant sur les salaires.
Principaux axes de la rforme fiscale.
La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui doit rester
centre sur les trois grands impts qui sont la TVA, l'IR, et lIS, que les textes les dfinissant dans
le dtail et la pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur
base de calcul harmonise. On peut arrter les grands principes dans les axes suivants :
I. Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques
publiques pour rpondre aux objectifs de la justice sociale
La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques
concernant les thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la
stratgie de couverture sociale. Ainsi, le problme de la caisse de compensation, qui
consomme aujourdhui plus du quart des recettes fiscales du pays, et qui reprsente lun
des postes de dpenses les plus important de lEtat, a bien videmment une incidence
sur la politique de recettes de lEtat, et par voie de consquence sur sa politique fiscale. De
mme, le financement de diffrentes caisses de solidarit ou de prquation peut, sil nest
pas considr dans sa globalit, amener multiplier les prlvements et les taxes, faisant
ainsi perdre au systme fiscal marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit.
Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique pose aujourdhui
dune part par un systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par
llargissement des couvertures sociales, comme la mise en place de lIndemnit de Perte
dEmploi (IPE), ou encore la gnralisation de lAMO pour les salaris et du RAMED pour
les populations dmunies, la question du financement de la couverture sociale par les
prlvements sociaux seuls adosss au cot du travail, ou par un mix alliant prlvement
sociaux et impts se pose avec acuit.
Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des populations non couvertes
aujourdhui, et qui en font une exigence pour leur adhsion au paiement de limpt,
on voit bien quune rforme fiscale doit saccompagner dune refonte du systme de
compensation tel quil est pratiqu actuellement, et dune vision pour la couverture sociale
en vue de son largissement, dans une logique qui assure la prennit de son financement.
La rforme, ncessaire, de la caisse de compensation devrait dgager des conomies
substantielles pour lEtat, qui peut ainsi permettre une rforme profonde de certains
impts qui psent lourd sur le tissu conomique, et dgager des ressources pour
les diffrents caisses de solidarit sans avoir besoin dalourdir ou de complexifier les
prlvements.
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La mise en place dun systme daide cible pour les populations dmunies doit bien
videmment saccompagner de larrt du systme de subvention des produits. Il est
ncessaire que cela saccompagne galement de la rforme des taux de TVA voque
au point VI ci-dessous, afin que les consquences en matire dajustement de prix soient
absorbes par les aides directes octroyes. Il reste entendu que la rforme du systme de
compensation doit faire lobjet dun dbat national ouvert afin den dfinir les modalits
en ce qui concerne le primtre de ciblage ainsi que ses instruments, sans oublier limpact
potentiel sur le pouvoir dachat de la classe moyenne et la mise en place des dispositions
mme de le soutenir.
II. Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat de la
classe moyenne
Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit,
quun problme de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet de
limpt, ou simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de
limpt lui-mme, quau sentiment que tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations
de la mme faon, et que la charge qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie.
Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de limmobilier. Ainsi, pour
des biens similaires ou dans la mme zone, les citoyens ont limpression quil y a des
traitements diffrencis pour ce qui touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les
redressements concernant les droits denregistrement ou pour les montants des taxes
dhabitation payer. Le manque de transparence des barmes utiliss par ladministration
fiscale nourrit trs largement le sentiment dingalit et dinjustice. Ainsi, les taxes
dhabitation dont les montants diffrent trs largement dune maison une autre, lorsque
certains ne la payent mme pas sans jamais tre inquits, nourrissant trs largement le
sentiment du deux poids, deux mesures.
Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et daligner les
traitements faits aux contribuables sur les mmes bases. La transparence des barmes et
leur publication est de nature attnuer ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges,
et de mettre un frein aux pratiques de sous dclaration et de corruption. La publication
des barmes de taxation dans limmobilier permettra trs rapidement damliorer le
rendement de limpt. En effet, les transactions immobilires tant traites auprs des
professions rgules comme les notaires, ces derniers peuvent tre chargs de collecter
la TPI au moment de la transaction, vitant les dclarations par lassujetti, les frais de
recouvrement pour lEtat et assurant une recette immdiate et certaine pour lEtat.
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant
limpt, la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui
concerne les exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle
structurant en faveur du dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit
tre un vecteur de formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et
de sa comptitivit. Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la
fiscalit agricole est lancer rapidement.
Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions
librales, les commerants, les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus
autres que les salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un
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rquilibrage est ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi bien par un contrle plus
strict, appuy sur des outils informatiss et sur des recoupements statistiques, que sur des
incitations. Ainsi, toutes ces populations ne disposent pas actuellement de couverture
sociale. Allier fiscalisation et gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les
bases de calcul de lune et de lautre permettrait plus aisment de gnraliser limpt.
Pour amliorer la perception dgalit devant limpt, il est utile dorganiser et de rendre
publique linformation concernant la rpartition des impts pays par les diffrentes
catgories socioprofessionnelles.
Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur linflation de faon
viter lrosion du pouvoir dachat des classes moyennes par la hausse du cot de la vie.
Par ailleurs, il est propos que la solidarit familiale soit prise en compte dans le calcul
de cet impt. Ainsi, la dductibilit pour personnes charge pourrait tre tendu aux
ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6
personnes. Il est propos galement que les quotits de dduction soient doubles.
Par ailleurs, pour amliorer le pouvoir dachat des revenus les plus modestes, il est propos
de relever progressivement le seuil dexonration de lIR de 2 500 4 000 dirhams par
mois.
Dans le cadre des politiques de rforme du systme dducation nationale, il peut
galement tre envisag de dduire de la base imposable lIR une partie des frais de
scolarit pour les familles qui payent pour la scolarisation de leurs enfants.
LIS, pour sa part, nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que
la cotisation minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles
et qui est fixe 0,5% actuellement, soit augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du
nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant
compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente, les taux suivants
peuvent tre retenus:
0,5% pour les 5 premires annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10me anne.
1,5% au-del.
III. Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation
Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine ne reprsente pas
une pratique gnralise travers le monde et font ainsi lobjet de dbats controverss.
Par ailleurs, le primtre de calcul de cet impt est difficilement cernable, le patrimoine
ntant que la somme de revenus ayant dj support limpt. De mme, le patrimoine est
gnrateur dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens qui le composent
(dividendes, intrts, revenus fonciers, plus-values mobilires et immobilires, etc.).
Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc tre
envisages quavec beaucoup de prcautions et aprs de larges dbats nationaux.
Cette imposition parat par contre lgitime pour lutter contre la spculation et favoriser
la mobilisation des actifs ncessaires aux circuits productifs. Il parait donc opportun
denvisager la mise en place dun impt qui cible le patrimoine non gnrateur de
richesse, comme le foncier non bti ou non exploit, les habitations non occups ou
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encore les valorisations de patrimoine qui ne sont pas lies des investissements comme
cest le cas pour les terrains qui rentrent en primtre urbain ou qui bnficient dun
changement de zonage. Dans ce cadre, les cinq mesures suivantes sont prconises :
Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier
ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif,
qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des
taux progressifs dans le temps. Pour les promoteurs immobiliers, le paiement de la
TNB peut tre suspendu pour une priode de sept ans partir de la date dacquisition.
Si aucun programme nest ralis sur ce foncier pendant cette priode ou en cas de
vente, la TNB serait due rtroactivement ;
Taxer dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain
ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait
correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet
abattement nest pas libratoire,
Aligner la taxation des plus-values sur les biens reus par hritage et celle des plusvalues sur les biens reus par donation en supprimant lexonration de fait des plusvalues accumules jusquau dcs du de cujus que permet actuellement lhritage.
Passer les droits denregistrement sur lhritage et les donations 2%.
Laisser ouvert le champ de la rflexion et de la concertation en vue de llargissement
ventuel de la base de calcul de lImpt de Solidarit sur le Patrimoine non Productif
propos ci-dessus, et pour la mise en place dune taxe sur les successions.
IV. Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement
La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, comme
expos ci-dessus, reprsente aujourdhui un vrai problme pour le tissu productif du pays
et un frein srieux linvestissement. Il faudra revenir un principe fondateur de ce type
dimpt, savoir sa neutralit pour le tissu productif. Ainsi, quelle que soit la politique de
taxation et de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit jamais supporter
une TVA que sur la valeur ajoute quelle cre. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit
tre rembourse sans dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et
ne pas obrer sa capacit dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du
butoir. Concernant les crdits TVA existants ce jour, elles devraient tre transformes en
crance sur lEtat, rembourser sur une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt.
Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit de plein fouet leffet de
la TVA sur ses produits, sans capacit de rcupration. Or ce secteur est minemment
important pour le pays. Crateur demplois dans des bassins proches des localits rurales,
souvent peu capitalistique, et correspondant des besoins de la population urbaine
et rurale, son dveloppement est primordial pour lemploi et pour le dveloppement
rgional. La part des produits agricoles transforms au Maroc demeure trs faible par
rapport des pays dveloppement comparable, alors que les consommateurs achtent
de plus en plus de produits transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur
agroalimentaire de premire transformation est la brique essentielle sur laquelle une
vraie stratgie agroalimentaire du pays peut se baser. Pour que ce secteur, qui na le choix
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29
Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures (cf. mesures 84, 85
et 86 proposes en annexe) sont de nature mieux cerner les activits des oprateurs
et diminuer sensiblement les pratiques de sous dclaration, de sous facturation et de
fausses factures.
Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que par la sanction.
Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le
transfert des activits informelles vers la sphre officielle de lconomie organise. Pour
cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles
(voir par exemple la mesure 6 propose en annexe).
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des
systmes comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de
taux les plus faibles possibles et un lien entre la base dimposition et la base de couverture
sociale dont bnficie le contribuable. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui
est la fois source defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et
de justice sociale par la suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de
justification conomique ou sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des
citoyens devant limpt.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit
que de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de
limpt. Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de
mettre en vidence la contrepartie de limpt et ncessite des actions de communication
efficaces.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit
qui passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception
du lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs
comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de
comptitivit globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le
contribuable chercher se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits
occultes.
Les mesures concernant la lutte contre l'informel et l'vasion fiscale dveloppes en
annexe (cf. mesures 79 90) proposent une approche plus globale. Le Conseil Economique
et Social propose par ailleurs que cette thmatique fasse lobjet dun dbat national en
vue dlaborer une stratgie concerte entre toutes les parties prenantes.
VI. Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de la couverture
sociale afin de ne pas augmenter la pression sur les salaires et les cots du personnel
La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires proches du SMIG, et
monte 45% pour les salaires levs. Or le problme de la comptitivit des entreprises
marocaines dans une conomie ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue aussi
sur le cot du travail, mme si ce facteur nest pas lunique prendre en considration. Si
nous voulons que le Maroc reste dans la comptition internationale, sans que cela pse
sur le salaire net pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale ne
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dpasse pas les niveaux actuels, et que dautres sources de financement de la couverture
sociale soient tudies et mises en place.
Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures
sociales, lquilibre financier peut tre trouv, par un financement partiellement bas sur
la TVA qui doit tre rforme en consquence. Ainsi, la TVA devrait tre restructure pour
passer des cinq taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et 20%), quatre taux (0%, 10%, 20% et
30%), ce qui permettra de dgager des ressources affecter la couverture sociale et aux
mcanismes de solidarit. Le taux de 30% propos concernerait les produits de luxe. La
liste de lensemble des produits devrait tre rexamine afin de reclasser ces derniers sur
la nouvelle grille de TVA.
Les changements de taux de TVA vont certainement avoir des consquences sur les
prix des produits. Aussi, est-il ncessaire que cette mesure dajustement des taux soit
lie celle de la suppression des subventions des produits et son remplacement par le
systme daide cible (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut en effet tre assimil
une subvention de lEtat qui doit tre traite de la mme faon que les subventions
finances par la caisse de compensation.
La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation dgagera lEtat
des ressources importantes qui permettront de financer le systme daide directe
destination des plus dmunis, et de mettre en place des mesures ncessaires pour le
maintien du pouvoir dachat des classes moyennes, en particulier par une prise en charge
directe dune partie du financement de la couverture sociale. La cration dun fonds ddi
la couverture sociale, financ par des ressources de lEtat, permettrait ainsi de prendre
en charge une revalorisation, sous condition de ressources, des allocations familiales,
donnant ainsi un surcroit de pouvoir dachat aux mnages de la classe moyenne ayant
des enfants.
VII. Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance entre ladministration
fiscale et les contribuables
Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et ladministration des
impts passe ncessairement par une plus grande transparence et une meilleure lisibilit
des rgles. Ainsi, la publication de barmes dimposition pour limmobilier, la clarification
des rgles de dtermination des rsultats des entreprises, la possibilit dinterroger
ladministration fiscale pralablement des oprations dinvestissement, dacquisition
ou de vente de biens sont de nature diminuer lala fiscale et restaurer la confiance.
La clarification des rgles de dtermination des rsultats imposables, en concertation
avec les secteurs dactivit concerns, est galement de nature diminuer lala fiscal
pour les entreprises, et de diminuer les litiges et les frustrations. Ce travail peut tre men
sur la base de benchmarks internationaux, faisant ainsi gagner notre pays davantage
de visibilit et de la lisibilit de son systme fiscal, amliorant ainsi notablement son
apprciation en matire de climat des affaires. Par ailleurs, les barmes appliqus
certains impts tant peu transparents et laisss souvent lapprciation des agents des
impts, le sentiment gnral est que le systme est inquitable et injuste.
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8. Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise. Pour se faire, il faudrait que chaque mois
la diffrence entre TVA paye et TVA collecte soit solde. Lentreprise paye lEtat le
solde quand il est sa charge, lEtat verse lentreprise le solde quand il est bnficiaire.
9. A dfaut de remboursement de la TVA crditrice dans le mois qui suit la dclaration,
appliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les
retards de paiement pour les crances commerciales.
10.Transformer le stock de TVA d leffet butoir en dette sur le Trsor chance 10 ans
zro coupon.
11.Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager
linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie la
mesure n 8 ci-dessus.
12.Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA
collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets.
13.Passer deux taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un
taux rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration.
En liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture
sociale.
14.Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de
luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20%
peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui
la cohsion sociale.
15.Rexaminer la liste de lensemble des produits actuellement 0, 7, 10 ou 14% de TVA
pour les reclasser sur la nouvelle grille.
Impt sur les socits (IS)
16.Clarifier les textes pour la fixation du rsultat imposable (provisions, taux de chute ou de
pertes, prix de transfert, etc.), dfinir avec les diffrents secteurs dactivit.
17.Aligner les pratiques fiscales pour les professions organises selon des lois spcifiques
et selon une comptabilit spcifique, sur les modalits du plan de compte concern
(provisions, dure damortissement, placements etc.)
18. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :
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19.Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum
de 3 ans, le temps que lassiette soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un
rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit entre en vigueur.
20.Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les
apports dactifs une activit ou les sparations dactivit.
21.Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme propos
ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu que les
rsultats dficitaires ne seraient pas consolids mais garderaient dans lentit juridique
o ils ont t enregistrs la possibilit de report comme cest le cas actuellement.
22.Prvoir une cotisation minimale dont le taux augmente progressivement en fonction du
nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant
compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente. Les taux suivant
peuvent tre retenus:
0,5% pour les premires cinq annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10e anne.
1,5% au-del.
Taxe sur les profits immobiliers, droits denregistrement et taxe dhabitation
23.Publier les barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes
doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss tous les ans.
24.Prvoir la taxation des droits denregistrements et des profits immobiliers sur les mmes
bases, adosse ces barmes.
25.Prvoir le paiement de la taxe sur les profits immobiliers sous forme de prlvement la
source par le notaire, avocat ou adoul qui supervise la transaction.
26.Instaurer la possibilit un acqureur ou un vendeur de bien de valider le prix a priori
par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les barmes
en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.
Fiscalit du patrimoine et taxe sur les terrains non btis
27.Aligner la taxation des plus-values entre hritage et donation.
28.Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%.
29.Crer la notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente
ou la valorisation dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse
sopposer. Cette rgle ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait
doccuper une veuve avec des enfants.
30.Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier
ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif,
qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des
taux progressifs dans le temps.
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Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes
professionnelles exclusivement orientes vers les commerants, les professions librales
et les mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace urbain. Il
faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes locales de faon ne pas compliquer
les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les bases doivent tre limites dans la
mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au rsultat (Rsultat imposable
lIS ou lIR).
Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre :
37. Amliorer la perception de la taxe dhabitation. Uniformisation et publication des
barmes par quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour
viter une trop grande hausse des tarifs pour certains.
38. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement
par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS.
39. Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs
dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et
les recettes fiscales reues.
40. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme.
41. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au
rsultat.
Fiscalit agricole
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt,
la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les
exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du
dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation
de ce secteur et un facteur de stimulation de sa productivit et de sa comptitivit. Pour
cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est lancer
rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :
42. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le
mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les
points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation
la TVA entre les mains des circuits de distribution).
43. Le rtablissement de l'quilibre entre la TVA paye par l'amont et l'aval du secteur.
44. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable
agricole
45. La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles
une meilleure maitrise financire de leur activit.
46. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille
pour les transformer en socits.
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47. Eventuellement, la voie dun impt bas sur la possession de la terre, en excluant les
zones dfavorables ou arides.
48. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite,
allocations familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de
difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.).
Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.
Pratiques fiscales
49. Rorganiser les procdures de recours selon les rgles suivantes :
Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 millions dirhams.
Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux 10 millions.
Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres
indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de
Gouvernement.
Publier obligatoirement les avis des commissions et de leurs attendus.
50. Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses
collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable
des dossiers.
51. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises
ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.
52. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la
publication des dcisions des commissions et des tribunaux.
53. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable,
permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en
dissipant les malentendus.
54. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode
objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place.
55. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire
le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les
contribuables.
56. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes
fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de
traitement et de jugement des dossiers.
57. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.
37
38
39
86. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un
systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout
dans le BTP. Ce type de contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut
ventuellement la saisie des donnes.
87. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures
comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu
leur marchandise. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, suspension pour
loprateur concern de la possibilit dimporter.
88. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous
dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle des
rglements des importations via transfert de devises.
89. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la Direction Gnrale des Impts et
la doter des moyens informatiques adquats.
90. Instaurer une Direction de linclusion de linformel, au sein du Ministre des Finances,
qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel,
de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des
sanctions.
Conclusion
Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa pratique. Les
propositions contenues dans ce rapport visent y contribuer. Ces propositions reprsentent
une vision globale et constituent un ensemble cohrent. Aussi, le Conseil Economique et
Social recommande fortement de ne pas les considrer comme des mesures indpendantes
dans lesquelles on peut puiser de faon individuelle.
Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme sa simplicit,
et viter, pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des finances publiques, de
perdre en visibilit et en lisibilit avec la cration dune multitude de prlvements au gr des
circonstances.
Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et institutionnalise.
Elle comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladoption de mesures fiscales ;
lvaluation a posteriori, pour apprcier les effets de la rglementation.
Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est suivi par
une valuation obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les 3 5 ans suivant
lentre en vigueur dune rforme de la lgislation fiscale, de faon vrifier la conformit des
rsultats avec les objectifs fixs au moment de son adoption.
Llaboration de la loi de finances est encadre par une loi organique qui suppose de donner
une visibilit de moyen et long terme la dpense publique, notamment pour les programmes
pluriannuels et les projets stratgiques (article 75 de la Constitution). Or ce qui vaut pour la
dpense publique vaut galement pour la recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale
devra jouer un rle dans la dfinition de lvolution future de notre politique fiscale, devenant
40
ainsi un outil qui permet doffrir, tant au Parlement quaux contribuables, une plus grande
visibilit et une plus grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout
moment le systme fiscal son environnement conomique et social.
La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des engagements
de lEtat sont les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits comme les finalits
sont mieux connues, mieux acceptes par les citoyens. Une telle fiscalit peut ds lors plus
facilement voluer et se trouver en phase avec la socit et lenvironnement conomique,
sans tre entrave par des corporatismes ou des situations acquises.
41
42
Introduction
La construction dun Etat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est
engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption
du nouveau texte constitutionnel de 2011. Parmi les lments fondateurs dune dmocratie,
linstauration dune politique fiscale juste et quitable constitue un pilier majeur. Cette question
est de fait aborde dans la nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de
faon claire le principe de lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation
au sein du parlement la comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi
de finances.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie de
march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle du
dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes traditionnels,
les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des systmes plus
modernes au cours du XXme sicle et aboutir, aprs la grande rforme des annes 80 du sicle
dernier, larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les
annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale,
tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays
conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes,
aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale
et les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de
nombreux contribuables continuent dchapper limpt.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental
pour la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une
poque o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile
aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre
systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial
de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement
peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit.
Dans un monde en mutation, la cohsion sociale, facteur de stabilit sociale et politique, doit
tre au centre des proccupations. Le systme de cration et de redistribution des richesses,
la capacit dvelopper la classe moyenne et faire voluer son pouvoir dachat, doivent tre
revisits, dans le sens de plus defficacit, mais galement dans le sens davantage de justice
et dquit sociales. Le systme fiscal est bien videmment une des composantes essentielles
de ce dispositif, et son diagnostic ainsi que son volution se doivent dtre apprcis cette
aune.
43
Toute rforme structurelle, et celle du systme fiscal en est une fondamentale, doit tre inscrite
dans la dure, mais doit galement tenir compte du contexte dans lequel elle intervient. Les
fortes mutations que connat le monde ces dernires annes interpellent et invitent jeter un
regard critique sur les modles de dveloppement conomique et social en vigueur, et dans
le mme temps dterminent la nature des rformes prioritaires.
Un nouvel ordre mondial est en train de prendre forme. Les pays dEurope et dAmrique
se voient contests la suprmatie conomique mondiale par les nouvelles puissances
conomiques mergentes de lAsie. La crise conomique de ces dernires annes fragilise
lEurope, partenaire traditionnel du Maroc. Le monde arabe de son ct connat des
changements majeurs, que lon ne peut ignorer. Dans ce contexte, le Maroc conduit sa propre
stratgie de rformes politiques, conomiques et sociales ; il la conduit avec dtermination
mais son rythme et avec la participation du plus grand nombre dacteurs.
Pour russir ces rformes, il est ncessaire de renforcer la cohsion sociale et favoriser un climat
de stabilit. Pour cela, il y a lieu duvrer pour un dveloppement conomique permettant
une cration de richesses suffisantes pour assurer simultanment le dveloppement de la
classe moyenne et de son pouvoir dachat, et la progression du systme de redistribution et
de solidarit. Ce sont l les piliers forts de cette cohsion sociale.
Lconomie marocaine traverse une conjoncture particulire. Alors mme que sachve le
cycle de dmantlement douanier avec lUnion Europenne, principal client, fournisseur et
investisseur de notre pays, une grave crise conomique frappe les pays membres de cette
Union. Les secteurs conomiques pourvoyeurs de devises pour le Maroc : industries de
transformation exportatrices, agriculture et tourisme, souffrent de latonie de la demande
manant des principaux partenaires de notre pays. Les Marocains Rsidents lEtranger,
eux-mmes touchs par la crise dans leur pays de rsidence, voient leurs transferts et leurs
investissements au Maroc connatre une baisse ou un tassement.
Les quilibres macro-conomiques du pays sen trouvent fragiliss. Par ailleurs, louverture du
march national encourage trs fortement les importations en tous genres. Les exportations,
faute de diversification de loffre et par manque de dynamisme suffisant dans les pays de
destination progressent beaucoup plus lentement que les importations, exception faite des
phosphates dont la progression narrive pas compenser celle des importations. La facture
nergtique, ainsi que celle des matires premires salourdit par le renchrissement mondial
des prix des produits nergtiques et des denres de base. La conjonction de ces facteurs
aboutit un creusement lourd du dficit de la balance commerciale. Aprs deux annes
difficiles pour le tourisme, la balance des paiements se dgrade, malgr des transferts MRE qui
restent aux alentours de 5 milliards dEuros par an. Les investissements trangers marquent le
pas, ce qui contribue peser sur les rserves en devises qui enregistrent une forte baisse. Si
lconomie nationale a pu maintenir ces dernires annes un taux de croissance suprieur
4%, les dsquilibres des balances commerciales et de paiement, ainsi quun dficit budgtaire
fortement plomb par le poids de la caisse de compensation risquent de peser fortement sur
les moteurs de lconomie dans un futur proche.
Les choix conomiques et sociaux du pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant
fait le choix de louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de
linvestissement, de la comptitivit interne et externe de son conomie, celui du bon usage
44
45
LEconomie reste ainsi fortement dpendante des dcisions et des choix de lEtat, qui
demeure le premier employeur, le premier investisseur et le premier consommateur dans
lconomie nationale. Aucun secteur, mme dans le priv, nenvisage son dveloppement
sans lintervention directe ou indirecte de lEtat. Dans ce contexte, les choix en matire
dorientations des dpenses de lEtat ont un impact trs fort sur lefficacit globale de
lconomie. Dans la situation actuelle de fort dficit budgtaire, les arbitrages en faveur
dun alourdissement de la fiscalit, ou dune allocation en faveur des dpenses courantes
et en dfaveur de linvestissement productif ou social (ducation, sant, recherche et
dveloppement) demeurent trs forts. Les consquences peuvent en tre lattrition du tissu
productif et in fine, la contraction du pouvoir dachat de la classe moyenne et laugmentation
du chmage.
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de
rallocation de ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture
sociale ou de celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les
grandes orientations librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions de lEtat,
qui vont demeurer encore longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur le
territoire national et dveloppent les mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de
justice et dquit sociales.
La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire, des franges entires de la population
ne bnficient en effet daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles
des retraites ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation
quant elle devient hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets
de lensemble des collectivits territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il
devient clair que ce systme ne peut plus continuer fonctionner sur les mmes principes.
Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux
populations dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en
train de devenir un important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de
lnergie, maintenu un niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au
secteur informel qui nhsite pas utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source
dnergie pour sa production, profitant dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ
par les impts pays par les secteurs structurs quil concurrence directement. Lorsque le cot
de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les arbitrages en matire dinvestissement et
de localisation des units de production sen trouvent altrs. Un cot de lnergie maintenu
artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en dfaveur de limplantation
locale des units de production et de transformation, notamment pour des secteurs comme
celui de lagroalimentaire.
La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle
orientation vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du
maintien du pouvoir dachat de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires
pour le soutenir. Cela peut passer par une fiscalit adapte ou encore par une rvision du
systme dallocations familiales avec ventuellement une revalorisation de ces dernires sous
conditions de revenues.
46
47
48
1.1. La Zakat
Littralement purification ou aumne lgale, La Zakat a dabord pour fonction de purifier
les revenus et les biens des musulmans. Cest une somme que chaque musulman productif
doit verser, indiquant ainsi sa solidarit avec sa communaut. Elle est le troisime pilier de
lIslam aprs le tmoignage de la foi et la prire.
Au Maroc, bien qutant un prlvement puisant son origine dans les textes coraniques,
la Zakat ntait pas dote de mcanismes de recouvrement contraignant tablis par
les pouvoirs administratifs. Ainsi, la renonciation sa perception fait de la Zakat un acte
purement volontaire entrepris par les croyants afin de permettre aux personnes mritant1
cette aumne de subvenir leurs besoins vitaux.
La Zakat est rserve aux pauvres, indigents, ceux qui y travaillent, ceux dont les curs sont gagner,
laffranchissement des jougs, ceux qui sont lourdement endetts, dans le sentier dAllah et pour le voyageur .
Verset 60 de la sourate At-Tawbah, le saint Coran.
49
1.2. LAchour
Les terres productives soumises lautorit de lEtat taient frappes dun prlvement gal
10% des rcoltes et des fruits. Ce prlvement effectu sous le nom de lAchour tait une
forme de Zakat sur les revenus agricoles.
1.3. La Jezya
La Jezya ou capitation est un impt vers par les non musulmans pour bnficier de la
protection du sultan musulman. Cest aussi une contribution impose aux citoyens pour
financer la dfense et la protection de la Patrie. En effet, outre que la Jezya est considre
comme un symbole de soumission au rgime musulman, elle est en ralit une substitution
financire au service militaire obligatoire pour les musulmans.
Cette capitation tait introduite au Maroc par IDRISS IBN IDRISS qui la percevait des gens
du Livre (les juifs et chrtiens). Au dbut de son application, le montant fix par le calife,
tait impos tout homme apte porter les armes exception faite des femmes, enfants et
vieillards qui en taient exonrs.
1.4. Le Kharaj
Littralement, le produit de la terre. Cest un impt foncier sur les terres que les nonmusulmans continuent exploiter mme si elles sont devenues des proprits musulmanes.
Mais les hritiers de ces possesseurs se sont ensuite souvent convertis l'Islam. Comme cela
aurait ruin le Trsor de les dispenser pour autant du kharaj, on a fini par tablir que le statut
de la terre ne changerait pas avec celui du possesseur.
La valeur du Kharaj est gnralement estime par le sultan qui dterminait la part des
rcoltes quil choisit de partager avec eux. Le Kharaj peut galement tre acquitt en
monnaie courante. Le Sultan Almohade Abd Al Mumin Ben Ali avait dcid de faire un
arpentage taksir de tout le nord de lAfrique et de soustraire un tiers au compte des
montagnes et des terres improductives 2 .
Le Kharaj, tomb en dsutude en raison des difficults de sa mise en application, fut
remplac sous lEtat sadien au dbut du XVIme sicle par un autre impt foncier,
lorigine peu prs identique, la naiba, impt de remplacement. La naiba tait due par les
tribus qui ne faisaient pas de service militaire sur lensemble des terres productives quelles
exploitent. La distinction, bien connue entre tribus de guich (tribus militaires exempte de
naiba) et tribus de naiba (assujetties celle-ci) date de cette poque 3 .
1.5. La Hdya
La Hdya est une donation faite aux souverains loccasion des crmonies religieuses. Si la
Hdya revtait au tout dbut la forme de cadeaux volontairement offerts par les tribus au
Sultan, cette dernire serait devenue obligatoire sous forme de redevance de souverainet.
2
3
50
1.7. Le Meks
Ds le dbut de son rgne, Sidi Mohamed ben Abdellah dcrta la leve du meks ou
taxe varie sur les oprations de commerce intrieur. Il obtint cependant au pralable une
fatwa ou consultation favorable des Oulmas 5 . Cette taxe fut une pierre dachoppement
constante entre le pouvoir et les grandes cits. Tromper quelquun sur le march est
dailleurs le sens premier du verbe Makasa .
1.8. Tertib
Le Tertib sinscrit dans le cadre dune rforme fiscale moderniste. Dcid par Moulay-Abdelaziz,
cette rforme visait instaurer un nouvel impt sur les biens qui remplace lancien systme
bas sur la Zakat, lAchour et les autres taxes de souverainet. Moulay Abdelaziz tant le
successeur de Moulay Hassan qui, lui-mme, avait entrepris de nombreuses tentatives de
rformes fiscales (gnralisation de limpt, fixation du montant de limpt agricole payer
par chaque tribu pour limiter le droit dapprciation des gouverneurs tout en essayant
dintroduire une sorte de progressivit de limpt, rforme de ladministration Al Amana ).
Connu sous le nom de Tertib (organisation), cette nouvelle rforme consistait suivre une
politique fiscale base sur la justice et lgalit, ne concdant personne aucun privilge
ni immunit des taxes locales, dont jouissaient auparavant grand nombre de personnes 6.
Aussi, le Tertib visait-il assainir la socit et lconomie marocaines qui connaissaient une
crise financire due notamment au dsintrt des citoyens pour verser leurs contributions.
4
5
6
Analyse de la dcision fiscale au Maroc, Noureddine Bensouda, 2009, ditions la croise des chemins, p.119.
Le mmorial du Maroc. Laarbi Essakali, Henri Maurin. Editions Nord Organisations, 1985.Tome 4 p.119.
L'impt agricole au Maroc, "le tertib". Roland Lebel E. Larose, 1925.
51
Patente a pour origine le mot latin qui signifie licence ou autorisation dexercer.
Ce qui fut le premier impt sur les bnfices au Maroc qui deviendra Impt sur les Bnfices Professionnels et par
la suite lImpt sur les Socits actuel.
9
L'volution de la fiscalit marocaine depuis l'instauration du Protectorat: Livre 4: Le sort de la fiscalit dans
l'volution du Maroc moderne. Jacques Jouannet. Librairie gnrale de droit et de jurisprudence, 1953
8
52
Analyse de la dcision fiscale au Maroc, Noureddine Bensouda, 2009, ditions la croise des chemins, p.127
Les biens d'quipements et les matires premires taient taxs des taux assez faibles (moins de 10%), les demiproduits entre 5 et 20%, les produits de consommation entre 15 et 35% et les produits inutiles de 50% 100%. Les
autres produits considrs concurrents des produits marocains taient interdits l'importation.
53
Le systme fiscal marocain a connu une profonde rforme depuis le milieu de la dcennie 80.
Lobjectif essentiel attendu de cette rforme tait llaboration dun systme fiscal moderne,
cohrent, efficient et plus universaliste. La fiscalit marocaine sest donc rapproche dans son
architecture globale des grands systmes dimposition connus dans le monde occidental.
54
12
13
Cette loi cadre forme de 28 articles a marqu un tournant historique dans lvolution du systme fiscal marocain.
A titre dexemple, les personnes physiques, selon leurs revenus, taient soumises une multitude dimpts et
taxes: Impt agricole, Impt sur les Bnfices Professionnels (I.B.P.), Prlvement sur les Traitements et Salaires
(P.T.S.), Taxe Urbaine (T.U.), Contribution Complmentaire (C.C.), Taxe sur les Profits Immobiliers (T.P.I.), Participation
la Solidarit Nationale (P.S.N)
55
On assiste, ainsi, partir de 1999 une volution qui a permis dintroduire des changements
concrtisant les principes directeurs fixs par la rforme fiscale. Pour simplifier le systme et
rduire sa cdularit, certaines taxes ont t abroges (P.S.N., la C.R.P.F.E.) et dautres intgres
dans lI.S. ou lI.G.R. (T.P.A., T.P.P.R.F., T.P.I, T.P.C.V.M.), et ce bien que le maintien des impositions
des taux libratoires ne permette pas de rpondre totalement lobjectif dune imposition
globale considre plus quitable.
De nombreuses rformes ont t introduites par les lois de finances successives de 2000
2011 qui se sont traduites par la mise en place dun ensemble de mesures de simplification,
de rationalisation et dharmonisation du systme fiscal et dont le rsultat a t :
Rforme des droits denregistrement en 2004
Amorce de la rforme de la TVA en 2005
laboration du livre des procdures fiscales en 2005
laboration du livre dassiette et de recouvrement en 2006
Regroupement des textes fiscaux dans un mme volume : le Code Gnral des Impts
dit en 2007
Intgration de la taxe sur les actes et conventions dans les droits denregistrement en
2008 ;
laboration de la note circulaire globale publie finalement en 2011.
Actuellement les principaux impts et taxes sont rgis par deux textes :
(i) le Code Gnral des Impts qui rgit lIS, la TVA, lIR, les droits denregistrement, les droits
de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles ;
(ii) et la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales, qui s'articule autour de deux
axes :
le premier concerne les taxes gres par les collectivits locales elles- mmes,
et le second concerne les taxes locales gres par la Direction Gnrale des Impts
(DGI) au profit des collectivits locales. Ces taxes locales concernent deux catgories de
redevables
- la taxe professionnelle et la taxe de services communaux dues par les entreprises ;
- la taxe d'habitation et la taxe de services communaux, dues par les particuliers.
Dautres taxes, redevances ou contributions subsistent encore ou viennent mme dtre
cres autorisant des prlvements non affects directement au budget gnral de lEtat ou
celui des collectivits locales (voir liste des principaux prlvements au point II.1 ci-aprs).
56
57
58
1.
Les impts et taxes au Maroc sont principalement contenus dans le Code Gnral des Impts
(CGI) et la Loi sur la Fiscalit Locale (LFL), de mme dautres taxes parafiscales sont prvues par
des textes spciaux. Les impts et taxes fiscales et parafiscales sont recenss dans la liste non
exhaustive jointe en annexe 1.
Il ressort de cette liste que le nombre des impts et taxes nest pas aberrent en soi (environ 79
recenss). A titre de comparaison, le systme fiscal Franais compte plus de 214 prlvements
obligatoires en 2008.
Toutefois, lefficience et lefficacit de cette multitude de prlvements devraient tre valides.
En effet, la quasi majorit des recettes fiscales au Maroc proviennent des impts et taxes
prvus par le CGI (6), des droits de douanes et de la TIC et enfin de la Taxe Professionnelle, Taxe
dHabitation et Taxe de Services Communaux.
Il y a lieu galement de relever une plthore de natures de recettes, au nombre de 473,
prvues au niveau de plusieurs supports budgtaires, couvrant les recettes fiscales au titre des
impts et taxes les plus connues ainsi que des taxes locales, des redevances, des dividendes,
des amendes, des loyers, etc14
Ces impts et taxes sont dclaratifs pour la majorit (dclaration spontane du contribuable).
Egalement, le paiement des impts est spontan, hormis certains cas o limposition se fait
par voie de rle ou par prlvement la source.
Larchitecture des principaux impts et taxes au Maroc ainsi que leur mode de dclaration et
de recouvrement se rapproche de la structure de ces mmes impts et taxes dans certains
pays (Tunisie, Espagne, France).
Le systme gnralement observ tant (i) dclaratif avec paiement spontan (ii) assorti dun
droit de contrle de ladministration postriori (iii) avec des mcanismes de retenue la
source notamment pour limposition des salaires lexception de la France o lIR sur salaire
est dclar et pay par le salari lui-mme.
Enfin, le cadre fiscal actuellement en vigueur au Maroc ne prvoit pas certaines catgories
dimpts et taxes appliqus dans dautres pays tels que :
14
59
Remarque
Maroc
72%
Anne 2011
Tunisie
70,90%
Anne 2010
Turquie
87%
Anne 2010
France
73%
Anne 2012
Espagne
46,30%
Roumanie
57,70%
Anne 2011
Finlande
72,90%
Anne 2012
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Maroc
60
Tunisie
Turquie
France
Espagne
Roumanie
Finlande
La part des recettes fiscales dans les recettes publiques globales au Maroc semble donc
comparable aux niveaux observs dans les pays fiscalit moderne quils sagissent de pays
mergents ou de pays dvelopps.
2. Structure des recettes fiscales au Maroc
La structure des recettes fiscales sera prsente travers leur volution globale et par type
dimpt et par le niveau de la pression fiscale et son volution.
Budget
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Impts directes
50 639
60 308
81 827
71 734
65 004
69 782
73 414
IR
24 386
28 009
33 312
26 728
26 928
27 525
28 959
IS
24 182
30 013
46 290
42 395
35 114
40 250
41 543
280
278
213
180
205
212
264
78
71
31
29
30
32
39
1 623
1 865
1 885
2 315
2 650
1 681
2 561
90
72
96
87
77
82
48
Impts Indirects
55 127
67 069
79 943
74 709
86 325
93 717
98 534
TVA (1)
39 087
49 730
61 250
55 079
65 193
71 857
76 367
Intrieure
16 587
20 707
25 817
22 484
26 759
27 727
29 810
Importation
22 500
29 023
35 433
32 594
38 434
44 130
46 557
TIC
22 167
Taxe Professionnelle
Taxe d'Habitation
Majorations
Autres impts directs
16 040
17 339
18 693
19 630
21 132
21 860
Tabacs
5 617
6 133
6 983
6 865
7 502
7 494
7 500
Produits nergtiques
9 202
10 159
10 639
11 708
12 307
12 943
13 200
Autres
1 221
1 047
1 071
1 057
1 323
1 423
1 467
12 344
13 415
13 706
11 830
12 242
10 286
9 913
7 195
9 331
10 175
9 104
9 992
10 571
11 750
125 305
150 123
185 651
167 377
173 563
184 356
193 611
Droits de Douane
Enregistrement et Timbre
Recettes Fiscales (1)
226 523
255 962
81%
76%
61
Lanalyse des recettes fiscales permet de ressortir une nette volution depuis 2006 en
volume, avec une croissance exceptionnelle enregistre en 2008 (pour atteindre 185.651
MDH) sexpliquant par une trs bonne performance des recettes fiscales gnres par
lIS, la TVA et de lIR. En plus de la bonne tenue de lactivit conomique, la performance
en matire dIS provient en partie de la rforme du taux dimposition ramen 30% (37%
pour le secteur financier) qui sest accompagne de llargissement de la base imposable
par la suppression des abattements sur les plus-values de cession dactif immobilis et des
provisions rglementes (provision pour investissement, provision pour reconstitution de
gisement miniers et provision pour logement du personnel), alors que la performance de la
TVA sexplique par la suppression de certaines exonrations notamment sur les oprations
dinvestissement.
Cette volution concerne galement la structure des recettes fiscales. Ainsi, tandis que la part
des impts directs dans lensemble des recettes fiscales connait une sensible rgression (43%
en 2011 au lieu de 45% en 2006), la part des impts indirects dans lensemble des recettes
fiscales passe de 38% en 2006 44% en 2011. Quant la part des droits de douane, elle
enregistre une rgression en passant de 11% en 2006 6% en 2011. Cette tendance semble
tre confirme en 2012 sur la base des prvisions de recettes budgtises.
Evolution des recettes fiscales totales 2009 -2011
En millions de dirhams
Dsignation
2009
2010
2011
Impts directs
69 419
62 354
68 101
TVA intrieure
22 484
26 759
27 727
9 104
9 992
10 571
DET
Majorations
2 315
2 650
1 681
103 322
101 755
108 080
Droits de Douanes
11 805
12 269
10 286
TVA l'importation
32 593
38 436
44 130
TIC
19 629
21 135
21 860
64 027
71 840
76 276
167 349
173 595
184 356
Total DGI
Les recettes fiscales totales ont atteint 173,5 milliards de dirhams en 2010 au lieu de 167,3
milliards en 2009, soit plus de 6 milliards de dirhams de recettes supplmentaires. Lanne
2011 a enregistr galement des recettes additionnelles par rapport 2010 de plus de 10
milliards de dirhams pour atteindre 184,3 milliards de dirhams, sans pour autant atteindre le
pique historique de 185,6 milliards de dirhams enregistr en 2008.
Cette volution a consolid la part des recettes fiscales dans les recettes ordinaires qui est
passe de 87,4% en 2009 88,5 % en 2010 (hors les recettes de la privatisation).
62
2010
2011
Impts Directs
41,5%
35,9%
36,9%
Impts Indirects
51,7%
56,8%
56,4%
5,4%
5,8%
5,7%
Enregistrement et Timbre
Majorations
Total
1,4%
1,5%
0,9%
100,0%
100,0%
100,0%
Impts Directs
Impts Indirects
Enregistrement et Timbre
Majorations
63
2009
2010
185.602
167.349
173.910
688.843
732.449
764.302
11,8%
6,3%
4,3%
26,9%
22,8%
22,8%
Dsignation
Recettes fiscales
- P.I.B (prix courants)
- Variation du P.I.B
Pression fiscale
La pression fiscale a amorc une phase de diminution passant de 26,9% en 2008, 22,8% en
2009 et 2010 (2008 tant une anne exceptionnelle).
A titre de comparaison, les recettes fiscales rapportes au PIB pour les pays analyss se
prsentent comme suit :
pays
Maroc
Tunisie
Turquie
France
Espagne
Roumanie
Finlande
Pression fiscale
22,80%
21,20%
22,00%
42,90%
31,70%
19,10%
42,10%
Finlande
Roumanie
Espagne
France
Turquie
Tunisie
Maroc
Pression fiscale
0%
10%
20%
30%
40%
50%
La comparaison de ces niveaux de pression fiscale doit toutefois tre mene avec prudence
puisque les paramtres composant ces ratios sont diffrents dun pays un autre. En effet,
titre indicatif, en France la pression fiscale annonce couvre lensemble des prlvements
obligatoires, y compris les prlvements sociaux.
Aussi, la rpartition de cette pression fiscale sur les diffrentes catgories de contribuables
mrite une analyse plus pousse en raison de la concentration de son poids sur un nombre
souvent limit de contribuable et en raison de lexistence dexonration fiscale sur des
activits contribuant de faon importante la formation du PIB (agricultures par exemple).
A ce titre, il convient de noter quau Maroc 82% des recettes de lI.S proviennent de la
performance de 2% des socits et 73% des recettes de lI.R sont perues sur les salaris
du secteur public et priv. La faible contribution des personnes physiques non salaries
(commerants, entrepreneur exerant titre individuel, professions librales) est trs
remarque.
64
2009
2010
I.S
T.V.A
T.P.
T.H et T.S.C
I.R :
- I.R dclaratif
- Empl. secteur priv
- Fonct. de lEtat
155.605
256.730
953.071
2.620.296
3.754.459
734.262
2.239.261
780.936
169.555
273.377
960.271
2.742.409
3.976.935
693.556
2.482.54
800.836
3 000 000
2 500 000
2 000 000
1 500 000
2009
1 000 000
2010
du
I
se R Em
ct
eu plo
r p y
IR
riv s
Fo
nc
tio
de nai
l' res
ta
t
ra
tif
D
IR
TH
et
cla
TS
C
TP
TV
A
IS
500 000
3. Conclusion
organiss. La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits
entiers de production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des impts,
alourdissant dautant la part supporte par le secteur formel, et plus particulirement les
entreprises les plus transparentes.
(ii) La cohrence, lefficience et lefficacit conomique de certains impts et taxes par
rapport leur utilit budgtaire devront tre mesures et prises en compte dans toute
rforme fiscale.
3.3. Par ailleurs, la fiscalit locale est forme dune multitude dimpts et
taxes, lourds grer et dune faible rentabilit. Le temps est venu pour
adapter ce type de fiscalit la nouvelle donne de la rgionalisation.
Ainsi, sa refonte devrait tre ramnage pour pousser les collectivits
locales rechercher de manire dynamique des recettes propres.
67
68
Le montant des dpenses fiscales au Maroc values en 2011 slve 32.075 MDHS, contre
29.801 MDHS en 2010, soit une augmentation de 7,6 %.
La structure des dpenses fiscales au Maroc se prsente comme suit :
En millions de DH
Evaluation 2010
Montant
Part
Impt
Taxe sur la Valeur
Ajoute
Evaluation 2011
Montant
Part
Variation
11/10
13 758
46,2%
13 236
41,3%
-3,8%
6 016
20,2%
7 069
22,0%
17,5%
Impt sur le
Revenu
4 216
14,1%
4 326
13,5%
2,6%
Droit
dEnregistrement
et de Timbre
3 891
13,1%
5 513
17,2%
41,7%
Taxes Intrieures
de Consommation
1 285
4,3%
1 268
4,0%
-1,3%
Droits de Douane
Total
636
2,1%
664
2,1%
4,4%
29 801
100%
32 075
100%
7,6%
17%
4%
2%
DD
41%
14%
TVA
TIC
IS
DE
IR
IR
DE
IS
TIC
TVA
DD
22%
2 000 4 000
2012
6 000
2011
69
En matire de TVA, qui constitue la part la plus importante des dpenses fiscales, soit 41,3 %,
le montant est pass de 13 758 MDHS en 2010 13 236 MDHS en 2011.
Les dpenses fiscales estimes au niveau de limpt sur le revenu ont atteint le montant de
4.326 MDHS soit 13,5% dont 2.506 MDHS en faveur des mnages.
En matire dimpt sur les socits, le montant des dpenses fiscales estimes est de 7.069
MDHS en 2011 soit 22%. La plupart de ces dpenses bnficient aux entreprises (6.744 MDHS
dont 2.666 MDHS concernent les exportateurs).
En Espagne, le montant des dpenses fiscales au titre de limpt sur le revenu des personnes
physiques reprsente 89% des dpenses fiscales totales contre 11% pour limpt sur le revenu
des socits.
En France, les dpenses fiscales concernent principalement limpt sur le revenu (environ
50%), la TVA et la taxe intrieure sur les produits ptroliers (environ 29%) et limpt sur le
revenu et sur les socits (environ 12%).
Par ailleurs, la part des dpenses fiscales au Maroc reprsente 18,3 % dans les recettes fiscales
contre 17,4 % en 2010. Quant la part des dpenses fiscales dans le PIB, elle est de 3,9 % en
2010 et en 2011.
En France, le montant des dpenses fiscales est denviron 66 Milliards deuros reprsentant
approximativement 29% des recettes fiscales nettes et environ 11% du PIB. La cour des
comptes franaise estime que le cot des dpenses fiscales a augment de plus de 60% entre
2004 et 2010.
En Finlande, le montant des dpenses fiscales est denviron 23 Milliards deuros reprsentant
approximativement 28% des recettes fiscales et environ 12,7% du PIB.
En Espagne, le montant des dpenses fiscales est denviron 96 Milliards deuros reprsentant
approximativement 66% des recettes fiscales nettes et environ 20% du PIB.
En Turquie, les dpenses fiscales reprsentent 11% des recettes fiscales et 2,43% du PIB.
En Tunisie, actuellement aucun rapport officiel dvaluation des dpenses fiscales dcoulant
des avantages fiscaux en vigueur nest publi par le Ministre des Finances Tunisien. Toutefois,
des travaux sur la question ont t raliss depuis 2007. Un projet qui vise la mise en place des
mthodes de budgtisation par objectifs (GBO) et du programme PEFA (Public Expenditure
and Financial Accountability) est en cours de dploiement en Tunisie et ce, avec laide de
la Banque Mondiale, de lUnion Europenne et de la Banque Africaine de Dveloppement.
Toutefois, et jusqu cette date, le projet demeure en phase dexprimentation.
Enfin en Roumanie aucun rapport dvaluation des dpenses fiscales nest disponible.
pays
Maroc
Tunisie
Turquie
France
Espagne
Roumanie
Finlande
% des dpenses
fiscales par rapport
aux recettes fiscales
18,30%
ND
11,00%
29,00%
66,00%
ND
28,00%
70
Finlande
Roumanie
ND : Non disponible
Espagne
France
Turquie
Tunisie
Maroc
0%
20%
40%
60%
80%
Bnficiaires
2010
2011
Nombre
Montant
Nombre
Part
Montant
Part
166
17 091
173
43,4%
19 154
59,7%
15
2 591
16
4,0%
3 072
9,6%
12
2 418
12
3,0%
2 981
9,3%
103
9 285
110
27,6%
9 627
30,0%
Servivces
Publics
55
3217
56
14,0%
3 143
9,8%
Autres
60
209
60
15,0%
151
0,5%
384
29 801
399
100,0%
32 075
100,0%
Entreprises
dont :
Promoteurs
immobiliers
Exportateurs
Mnages
Total
En 2011, les mesures drogatoires recenses bnficient pour 43,4 % aux entreprises et pour
27,6 % aux mnages. Leurs parts en terme de montant est respectivement de 59,7% pour les
entreprises et 30% pour les mnages.
En Finlande, plus d'un tiers des dpenses fiscales bnficient aux entreprises industrielles et
commerciales. Le secteur du logement et de l'environnement compte pour 20%. La part de
la scurit sociale et le secteur des soins de sant est galement d'environ 20%. Par ailleurs,
15% des dpenses fiscales sont d'application trop large pour pouvoir dterminer la catgorie
d'agents conomiques auxquels elles bnficient. La part du transport est infrieure 10%.
Les autres bnficiaires comptent pour environ 3%.
71
3.
Les principaux secteurs dactivit qui bnficient des dpenses fiscales se prsentent comme
suit:
En millions de Dirhams
Secteurs
d'activit
2010
2011
Part
Mesures Montant
values
Part
Activits
immobilires
39
28
4 438
41
10%
33
5 413
16,9%
Agriculture,
pche
31
20
4 036
31
8%
23
4 296
13,4%
Edition,
imprimerie
357
1%
159
0,5%
4
12
3
5
1 097
2 421
4
12
1%
3%
3
5
1 278
3 003
4,0%
9,4%
734
1%
296
0,9%
Industrie
alimentaires
14
14
2 312
14
4%
14
2 471
7,7%
Intermdiation
financire
33
16
1 322
40
10%
29
1 464
4,6%
Prvoyance
sociale
18
14
3 564
18
5%
14
2 983
9,3%
Rgions
28
15
1 091
28
7%
18
887
2,8%
Sant et action
sociale
53
24
1 253
53
13%
34
2 029
6,3%
Secteur du
transport
20
13
1 212
20
5%
13
1 424
4,4%
Services publics
14
3
6
3
2 045
423
15
4
4%
1%
7
4
1 744
449
5,4%
1,4%
24
18
2 464
27
7%
20
3 225
10,1%
82
384
38
225
1 033
29 801
83
399
21%
100,0%
47
271
Electricit et gaz
Exportation
Industrie
automobile et
chimique
Tourisme
Mesures
communes
tous les secteurs
Autres secteurs
Total
954
3,0%
32 075 100,0%
3.1.1.2. Historique
Limpt agricole a t institu au Maroc par le dahir n 1-61-438 du 22 rejeb 1381 (30
dcembre 1961) publi au bulletin officiel n 2566 du 30 dcembre 1961. Ce dahir prcise
que limpt est assis sur:
La capacit de production agricole et arboricole lhectare des terrains ( lexclusion
des terrains btis, des terrains appartenant au domaine public de lEtat et au domaine
forestier de lEtat, des plantations sylvestres et des terrains de parcours)
La capacit de production des arbres fruitiers dissmins ou en plantation rgulire (avec
une exclusion titre temporaire des plantations nayant pas atteint lge de production
fix, pour chaque espce, dans larticle 4 du mme dahir)
La base dimposition = revenu virtuel /ha x superficie des terrains.
Le revenu du btail tabli par tte et par espce animale.
Limpt agricole tait calcul sur la base dun barme successif allant de 7% 16% avec un
revenu minimum de 1 400 DH.
Les recettes fiscales gnres par cet impt reprsentaient 10% des recettes fiscales
globales pour passer moins de 1% vers la fin des annes 70.
En 1984, suite aux annes de scheresse qua connu le Maroc, les revenus agricoles ont t
exonrs de limpt agricole, en vertu du dahir portant loi n 1-84-46 du 17 joumada II 1404
(21 mars 1984) publi au BO n 3727 du 04 avril 1984 ;
En vertu de son article premier, ce dahir prcise que les revenus agricoles relevant de limpt
agricole sont exonrs jusquau 31 dcembre 2000 de tout impt direct.
73
L'article 12 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001 a prorog, jusqu'au 31
dcembre 2010 les exonrations des revenus agricoles de tout impt direct prsent ou futur.
Larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a prorog cette
exonration jusquen 2013.
Le Code Gnral des Impts (CGI) institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour
l'anne budgtaire 2007 tel quil a t modifi par les lois de finances des annes budgtaires
2008 2011 a repris cette exonration en matire dImpt sur les Socits (IS) et de lImpt
sur le Revenu (IR) successivement au niveau des articles 6 et 47.
75
IMPOT
2011
Montant
%
Montant
13 758
46%
13 236
41%
6 016
20%
7 069
22%
4 216
14%
4 326
13%
3 891
13%
5 513
17%
1 285
4%
1 268
4%
Droits de douane
TOTAL
636
2%
664
2%
29 802
100%
32 076
100%
La part des exonrations du secteur agricole dans les dpenses fiscales est synthtise comme
suit :
Dpenses fiscales relatives lagriculture
En millions de dirhams
IMPOT
Taxe sur la Valeur Ajoute
2010
2011
Montant
Montant
2 197
64%
2 296
65%
244
7%
240
7%
974
29%
962
27%
0%
15
0%
3 415
100%
3 513
100%
Les dpenses fiscales relatives lagriculture reprsentent 11% des dpenses fiscales totales et
2% des recettes fiscales totales (hors TVA des collectivits locales)
76
3.1.3.1. IR
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire dIR
reprsentent environ 23% des dpenses fiscales totales de lIR.
En millions de dirhams
incitation
Exonration jusquau 31 dcembre 2013 des bnfices provenant des
exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non
soumises la Taxe Professionnelle.
2010
2011
974
959
3
974
TOTAL
962
3.1.3.2. IS
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire dIS
reprsentent un peu moins de 4% des dpenses fiscales totales de lIS.
En millions de dirhams
2010
2011
244
240
TOTAL
244
240
incitation
3.1.3.3. TVA
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire de TVA
reprsentent environ 16% des dpenses fiscales totales de TVA.
2010
2011
104
105
459
449
247
333
31
32
incitation
1 236
1 253
66
70
54
54
2 197
2 296
TOTAL
77
3.1.4. Benchmark
En France, les bnfices agricoles, qui constituent l'une des catgories de revenus passibles
de l'impt sur le revenu, sont dtermins selon des rgles spcifiques.
L'valuation du bnfice imposable est forfaitaire ou relle selon le chiffre d'affaires ralis
par l'exploitation:
Le rgime du forfait: ce rgime est rserv aux exploitations individuelles dont la
moyenne des recettes des deux annes prcdentes, TVA comprise, n'excde pas 76 300
. Il est dtermin de faon collective pour les diffrents agriculteurs exerant le mme
type de culture ou d'levage dans une mme rgion ;
L'valuation relle: le bnfice agricole des exploitants plac sous un rgime rel
est dtermin et impos selon les principes gnraux applicables aux entreprises
industrielles et commerciales, mais avec des rgles spcifiques tenant au particularisme
et aux contraintes de l'activit agricole.
Par ailleurs, la plupart des oprations agricoles sont soumises la TVA. Les produits d'origine
agricole sont soumis au taux rduit de 7%.
Enfin, le secteur agricole bnficie d'importantes aides, franaises et europennes.
En Turquie, si l'exploitation s'opre par l'intermdiaire d'une socit, les revenus seront
assujettis l'impt sur les socits. S'il est exerc titre individuel, l'impt sur le revenu aura
alors vocation s'appliquer.
A l'exception des socits ayant une activit agricole et pour lesquelles l'imposition s'opre
selon les dispositions de l'impt sur les socits, si une exploitation agricole ne dpasse pas
un certain seuil et ne dispose pas de certains quipements, l'imposition est forfaitaire et
s'opre par voie de prlvement la source selon des taux dfinis par la loi.
Dans le cas contraire, l'imposition s'opre selon le bnfice rel. Toutefois, un contribuable
dispose toujours de la possibilit de demander tre assujetti au rgime rel mme s'il
relve en principe du rgime forfaitaire.
En matire de TVA, selon la catgorie de produits, le taux applicable est soit de 1%, soit de
8%, alors que le taux de droit commun est de 18%. Il convient toutefois de noter que les
livraisons de produits agricoles ralises par des contribuables qui ne sont pas assujettis au
rgime des bnfices rels sont exonres de TVA.
Enfin, le secteur agricole bnficie des aides de lEtat.
En Finlande, il existe un ensemble assez large de dispositions fiscales spcifiques
l'agriculture. En particulier, la fiscalit du secteur agricole est dtermine sur la base d'une
loi fiscale spcifique, la loi sur l'impt sur le revenu agricole.
Les revenus agricoles sont dtermins partir des profits rels gnrs. Les modalits de
calcul diffrent quelque peu des rgles applicables dans d'autres contextes (loi sur l'impt
sur les socits et sur l'impt sur le revenu).
Les produits agricoles sont soumis la TVA. Le secteur agricole bnficie d'importantes
subventions directes.
78
En Roumanie, les revenus agricoles des personnes physiques sont dtermins selon
le rgime forfaitaire. Les titulaires peuvent passer sous le rgime du bnfice rel tout
moment par option individuelle. Le rgime du bnfice rel est ensuite obligatoire pour
l'exercice financier suivant l'exercice au cours duquel le revenu brut provenant des activits
agricoles a dpass l'quivalent de 100 000 Euro.
Les produits agricoles sont soumis la TVA selon les rgles et au taux de droit commun.
Enfin, le secteur agricole bnficie des subventions dans le cadre de la PAC (politique
agricole commune) et de la politique agricole nationale.
En Espagne, en ce qui concerne limpt sur le revenu des personnes physiques et afin
dattnuer lonreuse obligation formelle qui pse sur les petites entreprises agricoles,
dlevage ou forestires de dterminer leur revenu sur la base de critres comptables, la
lgislation espagnole prvoit une mthode de calcul de leur revenu fonde sur certains
lments objectifs, que la loi dnomme signes, taux et modules, et non pas sur des flux rels
de recettes et dpenses.
Lapplication de ce rgime revt un caractre volontaire pour les professionnels dont le
revenu annuel est au maximum de 300.000 et dont les acquisitions annuelles ne dpassent
pas 300.000 . Le contribuable qui, bien que runissant les conditions dapplication dudit
rgime, ne dsire pas y tre assujetti, est en droit dy renoncer.
En rgle gnrale, les produits agricoles sont soumis la TVA un taux rduit de 4%.
Nanmoins, afin de faciliter lexcution des obligations au titre de cette taxe, il existe un
rgime spcial de TVA applicable certains professionnels agricoles auquel peuvent se
soumettre les propritaires dexploitations agricoles, forestires, dlevage ou de pche,
sous rserve quil ne sagisse pas de socits et que certaines conditions soient runies.
Les professionnels qui optent pour ce rgime sont exonrs de lobligation de rpercuter la
TVA, de liquider ainsi que de verser le montant correspondant cette taxe auprs du Trsor
public, et ce, au titre des oprations ralises dans le cadre des activits soumises un tel
rgime. Ils seront galement dispenss dmettre les factures correspondantes.
Ces professionnels rcuprent les montants de la TVA quils auraient supporte lors de
lacquisition de biens ou de services utiliss dans lexercice dactivits soumises au rgime
prcit, en percevant une compensation forfaitaire issue de lapplication dun pourcentage
sur le prix de vente des produits naturels livrs par leurs soins ou des services accessoires
quils prtent.
Enfin, la politique daide et de subvention la production agricole relve de la comptence
communautaire et est impute sur le budget de lUnion europenne. Il existe une
Politique agricole commune qui coordonne les aides au secteur agricole en encourageant
la production agro-alimentaire de qualit, ainsi que les bonnes pratiques agricoles et
environnementales.
En Tunisie, le secteur Agricole et de Pche fait lobjet dune fiscalit particulire dont les
grandes lignes sont les suivantes :
Les exploitations agricoles et de pche faites dans le cadre dune socit (personne
morale) sont soumises un taux rduit dimpt sur les socits (10% au lieu de 30%)
79
3.1.5. Conclusion
La fiscalisation des revenus et bnfices provenant des activits agricoles doit rpondre aux
objectifs suivants :
Lquit dimposition par rapport aux autres contribuables ;
Le rendement fiscal par rapport aux recettes fiscales gnrer ;
Lallgement de la pression fiscale ;
La mise en place dune fiscalisation simple et harmonieuse ;
La cration dun climat socio- conomique favorable linvestissement qui concourt
avec les objectifs retracs par le Maroc dans le cadre du plan Maroc Vert ;
La promotion de lemploi dans le secteur agricole qui emploie une bonne partie de la
population active au Maroc ;
Lamlioration de la comptitivit des agriculteurs marocains lchelle nationale et
internationale, notamment suite aux accords de libre-change signs par le Maroc;
De mme, la lgislation fiscale doit prendre en compte les spcificits du secteur agricole et
prvoir les mesures lies notamment :
La saisonnalit de lactivit agricole ;
La variabilit des compagnes agricoles (possibilit dimputation des pertes des saisons
difficiles..) ;
80
81
2010
2011
1290
1 373
469
469
645
790
2 034
2 782
Total
4 438
5 413
Les dpenses fiscales affrentes aux conventions conclues avec l'Etat se rapportant
lexonration de tous impts et taxes au profit des programmes de logements sociaux en
cours, slvent 1.126 MDHS, dont 798 MDHS pour la T.V.A et 328 MDHS pour l'I.S.
Le secteur de l'immobilier gnre des effets d'entranement significatifs sur l'conomie
nationale, en s'appuyant sur des politiques publiques cibles et accompagnes par le
systme bancaire.
Le secteur des btiments et travaux publiques (BTP) contribue hauteur de 6,8% au PIB et
de 9% en termes d'emploi.
Entre 2010 et 2011, les units mises en chantier ont enregistr une augmentation de 26%
tandis que celles acheves ont connu une hausse de 22%.
Les crdits immobiliers ont progress de 10% et le nombre de crdits Fogarim de 23%,
durant la mme priode. L'encours du crdit immobilier au Maroc a t port 212 milliards
de dirhams (MMDH) fin Mars. Aujourd'hui, un tiers des crdits accords l'conomie est
destin l'immobilier (soit 33%).
Les incitations en faveur de ce secteur risquent toutefois de se traduire par un effet dviction
au dtriment des autres secteurs productifs notamment industriels. En effet, attirs par ces
incitations, les oprateurs risquent de fuir les secteurs industriels et se lancer dans le secteur
de la promotion immobilire. Ce qui aura pour effet dassister une dsindustrialisation du
tissu conomique. Limportance des moyens financiers absorbs par ce secteur que ce soit
en amont quen aval risque dexercer le mme effet par la raret des ressources qui restent
disponibles pour les autres activits conomiques.
Par ailleurs, le secteur souffre de contraintes structurelles notamment la mconnaissance
des marchs constituant le secteur (opacit), la persistance de l'informel et la rgulation
dfaillante du march malgr les interventions du secteur public, notamment laccs au
foncier.
82
2011
Dsignation
Recettes
Fiscales
Dpenses
Fiscales
66 035
13 758
20,8%
66 980
13 236
19,8%
37 163
6 016
16,2%
39 245
7 069
18,0%
Impt sur le
Revenu
24 912
4 216
16,9%
26 790
4 326
16,1%
Droit
dEnregistrement
et de Timbre
10 051
3 891
38,7%
10 568
5 513
52,2%
21 135
1 285
6,1%
20 792
1 268
6,1%
Taxes Intrieures
de Consommation
Droits de Douane
Total
Part dpenses
dans recettes
Recettes
Fiscales
Prvisionnelles
Dpenses
Fiscales
Rapport
dpenses
/recettes
12 269
636
5,2%
11 225
664
5,9%
171 565
29 801
17,4%
175 600
32 075
18,3%
83
Globalement, les dpenses fiscales values ont connu une augmentation en volume et en
pourcentage entre 2010 et 2011.
En matire de droits denregistrement et de timbre, les dpenses fiscales reprsentent 39%
des recettes fiscales en 2010 et 52% en 2011.
Par ailleurs, en matire de TVA (qui reprsente la part la plus importante des dpenses fiscales:
46% en 2010), le rapport des dpenses fiscales dans les recettes fiscales a connu une baisse
1% entre 2010 et 2011.
5. Nature des dpenses fiscales dans les pays du benchmark
En Tunisie, le systme davantages fiscaux consiste en des incitations fiscales et financires :
(i) Principales Incitations Fiscales :
Abattement total ou partiel sur les revenus ou bnfices rinvestis dans la souscription
au capital initial ou son augmentation
Abattement total ou partiel des revenus ou bnfices rinvestis au sein mme de
lentreprise ;
Abattement total ou partiel, limit dans le temps, sur les revenus ou bnfices provenant
de lexploitation ;
Exonration et/ou rductions de la TVA due sur les biens dquipement ncessaires la
ralisation de linvestissement ;
Exonration des droits de douanes et des taxes effet quivalent dus limportation des
biens dquipement ncessaires la ralisation de linvestissement ;
Rduction du taux de limpt/exonration temporaires de certaines taxes ;
Etc
(ii) Principales Incitations financires :
Primes linvestissement ;
Participation dans le cot des infrastructures ;
Mise la disposition ou octroi de terrains ncessaires la ralisation de linvestissement
au dinar symbolique ;
Prise en charge temporaire de la contribution patronale au rgime obligatoire de la
scurit sociale ;
Prise en charge partielle et temporaire des salaires (emploi des diplms) ;
Etc
En Roumanie, les incitations fiscales sont limites et sont sous la forme dexonrations
ou rductions fiscales ou d'chelonnement du paiement des impts pendant une dure
maximum de 5 ans :
84
Lexercice
15
est ralis sur la base dun modle macro-conomtrique qui permet de faire des prvisions
conomiques et dvaluer limpact court et moyen termes des choix des politiques publiques sur lconomie
nationale. De soubassements thoriques no-keynsiens, ce modle distingue quatre agents conomiques : les
mnages, les entreprises, ladministration publique et le reste du monde. Il distingue aussi le secteur marchand
et le secteur non marchand.
87
C. Conclusion
Le rapport des dpenses fiscales qui, depuis quelques annes dj, accompagne la
prsentation du projet de loi de finances au Parlement constitue une tape essentielle dans
lamlioration de la transparence dans la prise de dcision en matire de finances publiques.
Lobjectif est dclairer les lus et les citoyens sur les efforts consentis par la collectivit pour
mener les politiques conomiques et sociales poursuivies.
Toutefois, ce rapport gagnerait tre plus explicite sur la mthodologie suivie pour son
laboration et tre plus pertinent dans la qualit de linformation prsente. La mise en valeur
des effets induits par chaque incitation fiscale permet de mieux comprendre la contrepartie
conomique et sociale de la drogation accorde.
88
Aussi, si les incitations fiscales sont pratiques un peu partout ailleurs, lvaluation priodique
de leur impact par rapport aux objectifs recherchs est plus que ncessaire. Une meilleure
apprciation des incitations accordes conduit les comparer par rapport aux subventions
budgtaires souvent considres comme tant mieux cibles et plus contrles
Il est donc ncessaire de rendre plus pertinent la qualit de linformation prsente dans le
rapport sur les dpenses fiscales et de mettre en place, pour plus de contrle de leur efficacit,
chaque fois que possible, les subventions budgtaires.
89
90
Le systme fiscal marocain repose essentiellement sur le rgime dclaratif. A ce titre, ce sont
les contribuables qui tablissent leurs dclarations fiscales et procdent la liquidation et au
paiement de limpt sous leur propre responsabilit.
Ce rgime comportant par la force des choses des risques derreurs et domissions, ne peut
limiter les tentatives de fraude, sans parler des divergences dinterprtation devant la diversit
des situations nes de lapplication des dispositions fiscales.
Cest la raison pour laquelle, le lgislateur a dot lAdministration fiscale dun droit de contrle de ces
dclarations. Le contrle fiscal est donc la contrepartie logique et objective du rgime dclaratif.
La loi fiscale reconnat ladministration fiscale certains droits dont la nature et ltendue ont
pour objet de faciliter celle-ci le contrle fiscal :
Droit de contrle ;
Droit de constatation ;
Droit de communication ;
Droit de premption ;
En parallle, ladministration fiscale dispose galement :
Dun pouvoir dapprciation ;
Dun droit de contrle des prix et dclarations estimatives.
2. Le contrle fiscal
Le Contrle fiscal peut consister en une vrification de comptabilit couvrant la totalit des
oprations effectues et tous les impts auxquels est soumis le contribuable (contrle dit
global) ou couvrant uniquement une opration, un impt ou une priode donne (contrle
dit ponctuel16)
Le contrle ponctuel est instaur par la loi de finances 2011. Il serait prmatur den faire une valuation. Au plan
16
de la procdure et des voies de recours, il est soumis aux mmes rgles que le contrle global.
91
2009
2010
Taux de variation
1 273
1 344
+5,6%
Le nombre des dossiers vrifis en 2010 a connu une hausse de 5,6% par rapport 2009.
Droits mis
En milliers de dirhams
Dsignation
Droits mis
2009
2010
5 811 499
Taux de variation
7 312 701
+25,8%
Droits mis en
2009
4 607 511
Accords
% par rapport
au total
Droits mis en
2010
% par rapport
au total
% de variation
79,3%
5 315 749
72,7%
+15,4%
Taxations d'office
463 338
8,0%
1 173 098
16,0%
+153,2%
740 650
12,7%
823 854
11,3%
+11,2%
5 811 499
100,0%
7 312 701
100,0
+25,8%
Total gnral
92
Droits recouvrs
en 2010
% par rapport
au total
% de variation
4 153 940
93,7%
4 533 883
97,9%
+9,1%
19 014
0,4%
10 773
0,2%
+43,3%
260 760
5,9%
87 457
1,9%
-66,5%
4 433 714
100,0%
4 632 113
100,0%
+4,5%
Par rapport lanne 2009, les droits recouvrs au titre de 2010, ont enregistr une amlioration
de 4,5%. Cette amlioration sexplique essentiellement par le rglement de dossiers fort
enjeu fiscal. A noter que la part des accords conclus par la DGI par rapport aux droits recouvrs
slve 97,9% en 2010 vs 93,7% en 2009.
Le montant recouvr reprsente 2,66% des recettes fiscales totales.
En Espagne, le contrle fiscal a rapport 6 822 millions deuros en 2010 soit 4,3% des recettes
fiscales totales.
En Finlande, ce montant nest que de 280 millions deuros (dont 48 millions deuros pour les
cotisations patronales) en 2010 soit moins de 1% des recettes fiscales totales.
En France, le montant recouvr dans le cadre des contrles fiscaux est de 5 159 millions
deuros en 2010 soit environ 2% des recettes fiscales.
En Roumanie, le pourcentage des recettes gnres par le contrle fiscal par rapport aux
recettes fiscales stricto-sensu varie entre 5% et 10%, voir entre 2% et 5% par rapport aux
recettes fiscales lato sensu, incluant les contributions sociales.
En Tunisie, les recettes gnres par les services du contrle fiscal (selon des statistiques
non officielles) par rapport aux recettes globales sont denviron 7,9%. Les recettes de contrle
recouvres au comptant sont denviron 4,5%. En termes de rpartition des recettes selon la
procdure poursuivie, le rendement lamiable est denviron 46%, le contentieux administratif
constitue 29% des recettes et le contentieux judiciaire 25%.
Synthse des % des recettes du contrle fiscal par rapport au total des recettes
Maroc
Montant recouvr
suite au contrle fiscal
rapport aux recettes fiscales
2.2.
2,66%
Tunisie
Environ
4,5%
Turquie
Non
disdponible
France
Espagne
Environ
4,30%
2%
Roumanie
Entre 5
Finlande
Moins de
et 10%
1%
Voie de recours
Accord amiable
Procdure
contradictoire
Premiree notification
Deuxime notification
Procdure
administrative
Procdure
judiciaire
Tribunaux administratifs
Cours de cassation
93
Avis de vrification :
Le contrle ne peut dbuter quaprs avoir avis le contribuable par un avis de vrification
envoy au moins 15 jours avant la date prvue pour le dmarrage de la vrification sur
place.
Dlai de vrification :
12 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires de lun des exercices vrifis est
suprieur 50 000 000 DH ;
6 mois dans le cas contraire.
Clture de la vrification :
Linspecteur vrificateur doit informer par crit la socit de la clture des oprations de
vrification sur place.
1re notification :
2me notification :
Ladministration fiscale dispose dun dlai de 60 jours pour notifier au contribuable les motifs
de son rejet partiel ou total des arguments du contribuable sur la premire notification.
La rponse la 2me notification consiste dans le recours devant la CLT contre les chefs
de redressement maintenus par ladministration fiscale. Ce recours doit intervenir dans un
dlai de 30 jours suivants la date de rception de la 2me notification.
Le recours devant la CLT est adress linspecteur qui se charge de le transmettre la
commission accompagn dun rapport sur les chefs de redressement.
Un dlai maximum de quatre (4) mois est fix pour la communication par ladministration
des requtes et documents la CLT compter de la date de notification ladministration
du pourvoi du contribuable devant ladite commission.
La CLT dispose dun dlai de 24 mois pour statuer.
La CLT statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur
les questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou
rglementaires.
94
La CLT comprend :
un magistrat, prsident ;
un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de
laquelle est situ le sige de la commission ;
le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire
rapporteur ;
u
n reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de l'activit exerce par le contribuable requrant.
d
un secrtaire rapporteur choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la souscommission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite souscommission sans voix dlibrative.
Les rles affrents aux droits supplmentaires sont mis aprs la notification de la
dcision de la CNRF.
Les dcisions dfinitives des CLT ou de la CNRF et celles portant reconnaissance desdites
commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par ladministration et
le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de
notification des dcisions desdites commissions.
Ce recours nest pas suspensif de poursuites pour le recouvrement des rles mis. En
pratique, il peut tre envisag dintroduire une requte en rfr pour obtenir la suspension
des poursuites par un jugement, dans lattente dun jugement au fond condition de
prsenter des garanties suffisantes pour couvrir les rles mis (cautions bancairesetc).
Une fois ces recours puiss et l'imposition tablie, il n'est en principe plus possible
de revenir sur le montant de l'impt en principal. Seuls les impts directs, ainsi que les
pnalits, peuvent faire l'objet d'un recours gracieux.
L e dlai de prescription nest que dune anne pour les impts locaux. Les dlais
de reprise sont allongs, notamment dans le cas d'agissements frauduleux (5 ans),
d'activits occultes (10 ans), de flagrance fiscale (10 ans), omissions ou insuffisances
rvles par une instance judiciaire (10 ans).
Par rapport la Tunisie :
E xistence dun systme de vrification prliminaire : elle seffectue sur la base des
lments contenus dans les dclarations, actes et crits dposs par les contribuables
auprs de ladministration fiscale ainsi que sur la base de tous documents ou
renseignements dont dispose ladministration.
Cest une procdure qui nest pas subordonne la notification (linformation) pralable
du contribuable ou lenvoi dun avis de vrification et elle seffectue dans les bureaux de
ladministration. Elle permet ladministration de contrler la sincrit des dclarations
fiscales, actes et crits dposs par les contribuables (par exemple, les dductions, les
rintgrations, la valeur des transactions immobilires ou des successions etc ) et
de rectifier ventuellement les bases dimposition au vu des seules informations et
renseignements dont elle dispose.
La vrification prliminaire ne fait pas obstacle une vrification approfondie.
A
ucun dlai nest impos ladministration fiscale pour rpondre lopposition du
contribuable la 1re notification ;
A
prs la deuxime notification, le contribuable dispose dun dlai de 15 jours pour
formuler sa rponse ;
L e recours administratif est cltur par lanalyse de la rponse du contribuable la 2me
notification de ladministration et lenvoi de la dcision finale ;
E n cas de maintien des redressements envisags au bout de cet change de
correspondances, ladministration met un Arrt de Taxation dOffice lencontre
du contribuable concern. Larrt de TO est un acte administratif sign par le Ministre
de finances ou par dlgation. La phase du contentieux administratif se trouve ainsi
puise et le contribuable ne peut sopposer larrt de taxation doffice que par voies
de recours devant les tribunaux juridictionnels.
A
u cours de la phase du contentieux juridictionnel de premier degr : le Prsident du
Tribunal de Premire Instance saisi par le recours form contre un arrt de taxation
doffice, remet l'affaire au juge rapporteur qui fait de son mieux pour rapprocher
les points de vue de l'administration et du contribuable. Lorsque le contribuable et
l'administration conviennent d'un arrangement, le juge rapporteur leur fixe un dlai
pour le concrtiser par la signature d'un procs-verbal de conciliation. L'affaire est
classe sur prsentation par l'une des parties des justificatifs de concrtisation de la
conciliation. La phase de conciliation ne peut dpasser quatre vingt dix jours compter
de la date de la premire audience. Le prsident du tribunal peut proroger cette
97
98
Aussi, le rglement des litiges fiscaux se caractrise-t-il par un recours massif laccord
amiable ce qui peut tre expliqu par limportance des redressements souvent notifis et le
manque de confiance dans les procdures administratives et judiciaires.
Lon constate en effet un retard dans la mise en uvre effective, tous les niveaux, du
principe dapplication mesure de la loi fiscale et qui se reflte principalement dans la
lente diffusion des bonnes pratiques de contrle et se traduit par des redressements
souvent jugs disproportionns par rapport aux performances du contribuable et dont
plus de la moiti est souvent abandonne finalement par voie transactionnelle.
Les voies de recours prvues sont frquemment dcevantes. En effet, la complexit ne
profite aucun des acteurs du contrle fiscal et traduit limpuissance obtenir des dcisions
doctrinales profondes et durables, et ce bien que le peu de donnes disponibles sur les
procdures au niveau des commissions et des tribunaux interdisent de porter un jugement
dfinitif sur le fonctionnement de ces commissions.
Toutefois, force et de constater que le recours laccord amiable ne permet pas de disposer
de positions jurisprudentielles constantes permettant de clarifier la rgle fiscale. Il ne
se traduit pas non plus par la rectification par les contribuables des situations objet des
redressements retenus au titre de la priode poste contrle.
Par ailleurs, lanalyse pratique de la procdure du contrle fiscal fait ressortir nombre de
pistes damliorations dont notamment le souhait de :
R
evoir la composition des commissions de faon rendre ses membres indpendants
vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
R
endre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable,
permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en
dissipant les malentendus ;
E ncadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses
collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable
des dossiers.
Professionnaliser le travail des commissions et les doter des moyens adquats ;
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
C
oncrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises
ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.
100
A
mliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la
publication des dcisions des commissions et des tribunaux ;
Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode
objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place
C
larifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire
le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les
contribuables ;
M
ettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes
fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de
traitement et de jugement des dossiers ;
Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.
R
esponsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements
notifis aux contribuables et qui savrent non fonds ;
A propos des commissions et leur fonctionnement (dysfonctionnement), il convient de
souligner les points suivants :
CLT
Sur le plan pratique, le fonctionnement des CLT est critiqu plusieurs niveaux. En effet :
La lenteur dans la prise de ses dcisions ;
L es runions de la CLT se caractrisent par des discussions superficielles des diffrents
points objet du litige. Ce qui ne permet pas la CLT de prendre des dcisions fondes ;
Les dcisions des CLT ne sont pas souvent motives;
L insuffisance de la formation technique de ses membres notamment dans les domaines
de la fiscalit, la comptabilit et lconomie ne permet pas lapprciation rapide des
arguments de chacune des parties ;
l a plupart si non la totalit des dcisions de la CLT font lobjet dun recours devant la
CNRF.
CNRF
La CNRF ne dispose pas dun budget propre ni de logistique. Ce qui entrane sa dpendance
vis vis du ministre des finances notamment de la Direction des Impts en ce qui concerne
les moyens humains et matriels ncessits par son fonctionnement17. La rforme
introduire au niveau du fonctionnement de la CNRF doit avoir pour objectif de :
d
oter la CNRF des moyens humains et matriels la hauteur des tches qui lui sont
dvolues ;
Doter la commission dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement.
renforcer lindpendance de la CNRF pour quelle joue son vritable rle darbitre ;
Les voies de recours du contribuable devant les commissions locales de taxation et devant la CNRF Assises
17
101
m
ettre en place des procdures internes et une charte dthique faire signer
rgulirement par chaque membre aussi bien les fonctionnaires de celle-ci que les
membres reprsentants des contribuables ;
d
oter la CNRF des moyens ncessaires pour la publication de ses dcisions, notamment
celles portant sur des redressements dcoulant dune question de principe sans que ce
soit une question de droit.
3. Les sanctions
3.2 Comparatifs
Les sanctions applicables dans les pays trangers objet de ltude comparative peuvent tre
rsumes comme suit par pays :
E n Roumanie, le dfaut de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante est
sanctionne par des droits fixes. Toutefois, le dfaut de paiement est sanctionn par des
intrts de retard de 0,04% par jour (soit 14,4% par an). Le taux de la pnalit de retard
varie quant lui en fonction du retard; ainsi, pour le paiement dans les 30 jours partir
102
de l'chance le taux est 0, pour le paiement dans l'intervalle 31-90me jour partir de
l'chance le taux des pnalits de retard est 5%, pour un paiement au-del du 90me
jour partir de l'chance le taux des pnalits de retard est 15% du montant des
obligations fiscales teintes par le paiement.
E n Finlande, les dclarations incompltes ou le dfaut de dclaration sont sanctionnes
par des droits fixes sils nont pas un impact sur le montant de limpt.
Pour les revenus des personnes physiques qui excdent 20 K Euro, la majoration se
situe entre 5% et 10% du montant du revenu non dclar.
Pour les personnes morales : si la dclaration d'impt est significativement inexacte
en raison d'actes dlibrs ou de ngligences graves ou d'omissions volontaires du
contribuable: les sanctions se situent entre 5 et 10% du montant des revenus non
dclars. La peine peut aller dans les cas les plus graves jusqu' 30% du revenu non
dclar.
E n Turquie, les dclarations incompltes ou le dfaut de dclaration sont sanctionnes
principalement par une pnalit qui quivaut au montant de limpt lud. En cas de
rcidive, dans un dlai de 5 ans, la pnalit est majore de 50%.
Lintrt de retard est de 1,4% par mois de retard. Etant prcis quest considre
comme incomplte toute dclaration entranant une absence dimposition ou une
sous-estimation de celle-ci.
E n Espagne, les sanctions pour dfaut de dclaration, dclaration incomplte ou
insuffisante peuvent aller de 50% 150% selon la gravit des actes. Etant entendu que
la dclaration incomplte est toute dclaration dans laquelle ont t dissimule des
informations ladministration comme celle faisant tat doprations inexistantes, de
faux montants ou qui omet totalement ou partiellement des oprations, des revenus
ou des biens.
E n France, le dfaut ou le retard de production d'une dclaration entrane l'application
de l'intrt de retard de 0,40% par mois et d'une majoration dont le taux est de :
- 10% en l'absence de mise en demeure de dposer la dclaration ou lorsque le
document a t dpos dans les trente jours suivant la rception d'une mise en
demeure;
- 40 % lorsque le document n'a pas t dpos dans les 30 jours suivants la rception
d'une mise en demeure;
- 80% en cas d'exercice d'une activit occulte.
En matire de TVA, le paiement tardif entrane lapplication dune majoration de 5% en
plus de lintrt de retard.
Enfin, le Code Gnral des Impts franais dfinit l'insuffisance de dclaration comme
tant "les inexactitudes ou les omissions releves dans une dclaration ou un acte
comportant l'indication d'lments retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impt
ainsi que la restitution d'une crance de nature fiscale dont le versement a t indment
obtenu de l'Etat.
103
3.3 Analyse
Un effort dharmonisation des sanctions a t entrepris avec ldition du CGI. Certaines
sanctions sont toutefois juges trop lourdes ou disproportionnes par rapport aux
infractions commises et aux objectifs recherchs. A titre purement indicatif :
d
es sanctions pour dfaut de dclaration fixes 15% de limpt thoriquement d
pour les entreprises exonres sont disproportionnes par rapport aux manques
gagner par le trsor public.
d
es sanctions pour manque dinformations sans incidence sur le montant de limpt d
doivent tre limites des pnalits fixes (actuellement sont prvues des sanctions de
25% du montant des honoraires par exemple pour la dclaration des honoraires et 15%
pour la dclaration des traitements et salaires, des dividendes et intrts et des produits
bruts).
la perte de 15% du crdit de TVA pour une dclaration tardive prsentant un crdit de
TVA sans incidence sur le montant de la taxe due est galement disproportionn.
Un rquilibrage entre la finalit rpressive (sanctionner les comportements frauduleux),
la finalit dissuasive (consolider le civisme fiscal de tous les contribuables) et la finalit
budgtaire (recouvrer avec rapidit et efficacit l'impt lud ) devrait tre amorc.
104
Un quilibre devra donc tre atteint entre le souci dinciter les contribuables respecter
leurs obligations fiscales et celui de ne pas faire fuir une partie ou la totalit de lactivit
de certaines entreprises vers le secteur informel.
Une modulation des sanctions en fonction de la gravit des omissions ou des actes
rprims devrait tre mise en place.
Des sanctions diffrencies doivent tre mises en place selon que le contribuable a
rgularis spontanment sa situation ou quil est relanc par lAdministration. Il convient
de faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de rcidives
dans les fausses dclarations.
Il peut tre galement envisag de prvoir un dbat contradictoire pralable, dans lequel
le contribuable est invit complter les informations manquantes sans incidence
directe sur la base imposable et limpt d et les sanctions ne seront appliques que
dans le cas o ce dernier ne complte pas ses dclarations dans un dlai dtermin.
4. Relation administration fiscale / contribuable
La relation entre Administration Fiscale et Contribuables est trs largement conflictuelle. Le fait
que le systme soit dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente vis-vis du contribuable. Faut-il aussi souligner que le comportement de certains contribuables
en situation perptuelle de dficit nourrit cette suspicion et met lAdministration en position
parfois agressive.
Par ailleurs, le fait que ladministration fiscale dispose quasiment du monopole de
linterprtation des textes voir une extension dans leur application, lui donne un pouvoir
de redressement quasiment sans limite, dont elle use assez largement, ce qui gnre un
sentiment de peur et dinjustice.
Les dfis et les enjeux tels que perus par ladministration fiscale18 marocaine se prsentent
comme suit :
scuriser le niveau des recettes fiscales
contribuer au dveloppement conomique et social
veiller la bonne application de la loi
assurer une quit fiscale entre les contribuables
contribuer lamlioration du civisme fiscal
Les attentes des contribuables peuvent tre regroupes sous trois aspects19 :
u
ne forte demande dquit : Cette attente dquit sexprime particulirement deux
niveaux :
Intervention de Monsieur Abdellatif Zaghnoun, Directeur Gnral des Impts, le 8 juin 2012 au CES
Idem
18
19
105
106
Ladoption de la procdure de catgorisation des Entreprises par la loi de finances 2011 est
une initiative louable devant contribuer considrablement lamlioration de la relation
entre lAdministration et les Contribuables en primant les entreprises les plus transparentes.
Il est donc urgent de la mettre en application.
Il convient galement de procder luniformisation de la catgorisation auprs des
diffrentes administrations : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, TGR, Registre de
Commerce. Une bonne entreprise doit tre en effet reconnue comme telle par lensemble
des services de lEtat. Si un cas de fraude par un contribuable est signal par un de ces
services, ce contribuable ne peut continuer tre bien cote par les autres services. Ceci
passe par la ncessit duniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de
lEtat
Il pourrait tre galement envisag de prvoir un change avec le systme bancaire afin
que la catgorisation par les services de lEtat puisse tre un critre de notation. Les bonnes
entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et par consquent dune meilleure
tarification et dune meilleure prime de risque.
Aussi, la catgorisation pourrait tre un critre de notation dans lattribution des marchs
publics en accordant un avantage ou une note additionnelle aux entreprises catgorises
puisquelles prsentent les garanties dassurer le recouvrement des impts et taxes
applicables auxdits marchs.
La phase de recouvrement de lImpt aussi bien par les percepteurs que par les receveurs
de lAdministration fiscale est souvent dcrie et ne permet pas dacclrer le recouvrement
des recettes fiscales mises. En effet, avant dentamer la procdure de recouvrement forc,
aucune preuve de transmission des avis dimpositions aux contribuables nest exige,
constituant souvent une raison ou un prtexte pour ne pas respecter les dlais de paiement.
Dans ce cadre, il convient dtudie toute initiative permettant damliorer, en utilisant
les technologies dinformations et de communication, les possibilits dinformation des
contribuables de lexistence de rles ou avis dimpositions mis leur encontre.
La fixation des dates dmission des rles pour chaque catgorie dimpt et taxe (par
exemples les avis dimposition de lIR sont mettre courant du mois de Mai, ceux de la
taxe dhabitation durant le mois davril, Etc) permettra de figer lgalement la date de
paiement de chacun de ces impts et taxes.
5.
Conclusion
La pratique du systme fiscale se reflte travers une relation conflictuelle entre ladministration
et les contribuables ne facilitant pas ladhsion limpt, llargissement de lassiette et donc
la rduction de la pression fiscale sur les entreprises les plus organises.
La pratique du contrle et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont subi
montrent que lobjectif de ce contrle et dabord la collecte de recettes fiscales ce qui conduit
contrler les contribuables les plus apparent et transparent auprs desquels il serait plus
facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. Le contrle nest
pas en effet orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans linformel
ou lopacit.
107
108
109
110
La rpartition de la charge fiscale sur les personnes physique pointe de doigt une certaine
injustice au dtriment des salaris du secteur priv et ceux du secteur public en faveur des
autres contribuables exerant titre indpendant. Cette situation saggrave quand on prend
en compte des prlvements sociaux qui ne psent que sur le revenu de travail.
La finalit selon laquelle lIR constitue lImpt sur le revenu global des personnes physiques
nest pas atteinte en raison de la mise en place et du maintien dune multitude de prlvements
libratoires limage des impts cdulaires en vigueur avant la rforme des annes 80.
Lannexe 2 prsente une liste des dispositions et domaines damlioration en matire dImpt
sur le Revenu.
Les revenus de travail sont, quelques exceptions prs, imposs au Maroc selon le barme
progressif ci-aprs20 :
Taux
Somme dduire
Annuelles
Mensuelles
Annuelle
Mensuelle
0 30 000
0 2 500
exonr
0,00
0,00
30 001 50 000
2 501 4 166,67
10%
30 00,00
250,00
50 001 60 000
4 167 5 000
20%
8 000,00
666,67
60 001 80 000
5 001 6 666,67
30%
14 000,00
1 166,67
6 667 15 000
34%
17 200,00
1433,33
15 001 et plus
38%
24 400,00
2 033,33
Ces revenus sont galement soumis aux prlvements la source en matire de contributions
sociales.
Parmi les exceptions on peut citer les enseignants vacataires soumis au taux de 17% libratoire.
20
111
Les revenus et profits de capital raliss par des personnes physiques rsidentes au titre des
revenus et profits de sources marocaines sont imposs selon les taux suivants21 :
10% pour les dividendes ;
15% pour les plus-values de cession des actions des socits cotes ;
20% pour les plus-values de cession des actions des socits non cotes ;
20% pour les plus-values de cession des obligations et titres de crances ;
30% pour les intrts perus ;
20% pour les profits fonciers (avec une cotisation minimale de 3% du prix de vente).
Application du barme pour les revenus fonciers.
Il ressort de ce qui prcde que les taux dimposition nominaux des revenus de capital sont
gnralement moins importants que ceux appliqus pour les revenus de travail soumis au
taux marginal de 38% partir dun revenu net imposable annuel excdant 180.000 DH.
Ce constat est nuancer pour plusieurs raisons :
Dabord les gains en capital peuvent provenir en partie de lpargne (des revenus de
travail) ayant initialement subi une imposition ;
Les dividendes proviennent de bnfices des entreprises ayant dj subi lIS ;
Par ailleurs, lanalyse ne serait pertinente et fiable quen tenant compte des taux
dimposition effectifs diffrents des taux affichs ; la base imposable tant gnralement
diffrente selon quil sagit des revenus de travail ou de capital en prsence dabattements
ou de dduction ou encore en raison du caractre progressif du barme de lIR;
Aussi, la pratique relle de limpt, au-del des taux et rgles dimposition adopts, peut
aggraver ou attnuer ce constat selon les possibilits doptimisation offertes chaque
contribuable.
1.1. Les taux effectifs dimposition
Une comparaison plus pertinente de limposition des revenus de capital par rapport celle
applicable aux revenus de travail devra tenir compte plutt des taux dimposition effectifs
qui frappent chaque catgorie de revenus.
a. Les plus-values mobilires et immobilires
Pour les plus-values, le taux dimposition a t harmonis au taux de 20% sauf pour les
actions cotes bnficiant dun taux rduit de 15%.
En dehors des plus-values immobilires qui bnficient de lactualisation du prix de
revient pour tenir compte de linflation et de la possibilit de retenir les frais dacquisition
pour un montant forfaitaire gale 15% du prix dacquisition qui peuvent donc impacter
le taux dimposition effectif la baisse, pour les autres plus-values mobilires les taux
nominaux de 15% et 20% refltent le taux effectif dimposition. (Voir ci-dessous au niveau
de la fiscalit du Patrimoine une analyse comparative plus approfondie de limposition
des diffrentes plus-values).
Voir analyse dtaille dans la partie fiscalit du patrimoine.
21
112
Loyer
IR
Cotisations
Total
% Total
net
Payer
sociales
Prlvements
Prlvements
2 500,00
2 500,00
5 500,00
5 420,00
8 000,00
8 500,00
0,00%
80,00
80,00
1,45%
7 706,00
294,00
294,00
3,68%
8 137,00
363,00
363,00
4,27%
10 000,00
9 367,00
633,00
633,00
6,33%
11 000,00
10 187,00
813,00
813,00
7,39%
14 000,00
12 577,00
1 423,00
1 423,00
10,16%
16 666,66
14 699,66
1 967,00
1 967,00
11,80%
20 000,00
17 353,00
2 647,00
2 647,00
13,24%
25 000,00
21 333,00
3 667,00
3 667,00
14,67%
30 000,00
25 193,00
4 807,00
4 807,00
16,02%
36 000,00
29 825,00
6 175,00
6 175,00
17,15%
70 000,00
56 073,00
13 927,00
13 927,00
19,90%
72 500,00
58 003,00
14 497,00
14 497,00
20,00%
79 233,00
20 767,00
20 767,00
20,77%
156 433,00
43 567,00
43 567,00
21,78%
100 000,00
200 000,00
c. Les dividendes
Le taux dimposition des dividendes de 10% doit tenir compte de limposition lIS entre
les mains de la socit ayant ralis le bnfice distribuable.
Ainsi, le taux effectif dimposition des dividendes raliss par un investisseur personne
physique rsidente via une socit tend vers 37% pour les socits dont le chiffre daffaires
dpasse 3 millions de MAD (IS 30% + retenue la source IS de 10% sur les distributions
des dividendes).
Ce taux est de 23,5% pour linvestissement dans des socits dont le chiffre daffaires est
infrieur 3 millions de MAD (IS 15% + retenue la source IS de 10% sur les distributions
des dividendes).
113
Salaire
Brut mensuel (S)
2 500,00
Net
Payer
IR
Payer (I)
taux
Effectif (I)/(S)
2 500,00
0%
5 500,00
5 286,00
214,00
4%
8 000,00
7 247,00
753,00
9%
8 500,00
7 621,00
879,00
10%
10 000,00
8 713,00
1 287,00
13%
11 000,00
9 441,00
1 559,00
14%
14 000,00
11 523,00
2 477,00
18%
16 666,66
13 283,00
3 383,66
20%
20 000,00
15 383,00
4 617,00
23%
25 000,00
18 483,00
6 517,00
26%
30 000,00
21 583,00
8 417,00
28%
36 000,00
25 303,00
10 697,00
30%
70 000,00
46 383,00
23 617,00
34%
80 000,00
52 583,00
27 417,00
34%
100 000,00
64 983,00
35 017,00
35%
200 000,00
126 983,00
73 017,00
37%
Ce taux peut encore tre rduit dans le cas o le salari bnficie des dductions autorises
par la loi notamment la dduction des intrts supports pour lacquisition du logement
dhabitation principale et la dduction des cotisations des contrats dassurance-retraite
largement utiliss en pratique pour le paiement des primes et bonus priodiques.
114
Loctroi dindemnits juges exonres dimpts en tant que remboursement de frais engags
dans lexercice de sa fonction ou de son emploi par un salari est galement de nature
rduire le taux effectif dimposition. Une batterie dindemnits accordes en exonration
dimpts est observe en pratique.
A titre indicatif, une application du barme de lIR tenant compte uniquement de labattement
de droit pour frais professionnels et abstraction faite des charges sociales, aboutit un taux
dimposition effectif de lordre de 20% pour un salaire brut annuel de 200.000 DH, soit environ
un salaire mensuel de 16.666,00 DH.
Le taux effectif de 30% (soit lquivalent du taux dimposition des intrts) ne sapplique que
pour un salaire mensuel de 36.000 DH, soit un revenu annuel de 432.000 DH. Sur la base dun
rendement brut au taux de 3,5% lan, un tel revenu ne peut tre gnr que par un capital
plac de lordre de 12.342.857 DH.
Par rapport aux dividendes, en tenant compte du taux de lIS de droit commun de 30%, les
salaires ne seraient considrs plus imposs qu partir dun salaire mensuel de 200.000 DH.
En de, le revenu de travail demeure moins impos.
En tenant compte de lIS au taux rduit de 15%, lquilibre serait atteint pour un salaire brut
mensuel excdant 20.000 DH.
Toutefois, les revenus et gains de capital ne sont pas apprhends en matire de cotisations
sociales.
f.
Les salaires verss par le secteur priv sont passibles des cotisations ci-aprs :
Catgorie de prestation
Total
6,40%
Sans plafond
0,67%
0,33%
6 000 dirhams
6 000 dirhams
1- Prestations familiales :
- Taux de cotisation
- Plafond mensuel
Sans plafond
6 000 dirhams
6 000 dirhams
Sans plafond
5- Formation professionnelle :
- Taux de cotisation
- Plafond mensuel
Sans plafond
7,93%
2+1,5%
1,6%
3,96%
6 000 dirhams
2%
Sans plafond
0%
Sans plafond
6,40%
1,00%
11,89%
6 000 dirhams
5,50%
Sans plafond
1,60%
Sans plafond
115
Avec la prise en compte de ces cotisations sociales applicables sur les salaires, la rmunration
de travail serait plus impose du fait du cumul des cotisations fiscales et sociales, comme
le dmontre le tableau ci-aprs.
Salaire
Brut
Net
Payer
Cot
total
2 500,00
2 342,75
3 002,50
5 500,00
4 998,65
8 000,00
7 372,22
8 500,00
Cotisations
Sociales
IR
Payer
Total
% Cot.
Prlvements
Sociales
% Cot. % Total
Fiscales Prlvements
659,75
659,75
22%
0%
22%
6 605,50
1 451,45
155,41
1 606,86
22%
2%
24%
9 436,00
1 853,40
627,78
2 481,18
20%
7%
26%
7 755,22
9 993,50
1 920,90
744,78
2 665,68
19%
7%
27%
10 000,00
8 868,52
11 666,00
2 123,40
1 131,48
3 254,88
18%
10%
28%
11 000,00
9 603,32
12 781,00
2 258,40
1 396,68
3 655,08
18%
11%
29%
14 000,00
11 705,72
16 126,00
2 663,40
2 294,28
4 957,68
17%
14%
31%
16 666,66
13 483,84
19 099,33
3 023,40
3 182,82
6 206,21
16%
17%
32%
20 000,00
15 632,81
22 816,00
3 473,40
4 367,19
7 840,59
15%
19%
34%
25 000,00
18 770,81
28 391,00
4 148,40
6 229,19
10 377,59
15%
22%
37%
30 000,00
21 908,81
33 966,00
4 823,40
8 091,19
12 914,59
14%
24%
38%
36 000,00
25 674,41
40 656,00
5 633,40
10 325,59
15 958,99
14%
25%
39%
70 000,00
47 012,81
78 566,00
10 223,40
22 987,19
33 210,59
13%
29%
42%
80 000,00
53 288,81
89 716,00
11 573,40
26 711,19
38 284,59
13%
30%
43%
100 000,00
65 840,81
112 016,00
14 273,40
34 159,19
48 432,59
13%
30%
43%
200 000,00
128 600,81
223 516,00
27 773,40
71 399,19
99 172,59
12%
32%
44%
NB. Ce tableau ne tient compte que des cotisations sociales obligatoires applicables aux salaris du
secteur priv. La prise en compte dune retraite complmentaire alourdirait davantage le cot des
prlvements.
Si lon tient compte dune retraite complmentaire au taux de 10% (dont 6% de part patronale et 4%
de part salariale) souvent observe en pratique chez les salaris du secteur priv notamment ceux
des grands groupes, le taux effectif dimposition serait comme suit :
Salaire
Net
Cot
Cotisations
IR
Brut
Payer
total
Sociales
Payer
Total
2 500,00
2 242,75
3 152,50
909,75
909,75
29%
0%
5 500,00
4 800,65
6 935,50
2 001,45
133,41
2 134,86
29%
2%
31%
8 000,00
7 468,22
9 916,00
2 653,40
531,78
3 185,18
27%
5%
32%
8 500,00
7 857,22
10 503,50
2 770,90
642,78
3 413,68
26%
6%
33%
10 000,00
9 004,52
12 266,00
3 123,40
995,48
4 118,88
25%
8%
34%
11 000,00
9 752,92
13 441,00
3 358,40
1 247,08
4 605,48
25%
9%
34%
14 000,00
11 896,12
16 966,00
4 063,40
2 103,88
6 167,28
24%
12%
36%
16 666,66
13 710,51
20 099,33
4 690,07
2 956,15
7 646,21
23%
15%
38%
116
29%
20 000,00
15 936,81
24 016,000 5 473,40
4 063,19
9 536,59
23%
17%
40%
25 000,00
19 150,81
29 891,000 6 648,40
5 849,19
12 497,59
22%
20%
42%
30 000,00
22 364,81
35 766,000 7 823,40
7 635,19
15 458,59
22%
21%
43%
36 000,00
26 221,61
42 816,000
9 233,40
9 778,39
19 011,79
22%
23%
44%
70 000,00
48 076,81
82 766,000
17 223,40
21 923,19 39 146,59
21%
26%
47%
80 000,00
54 504,81
94 516,000
19 573,40
25 495,19 45 068,59
21%
27%
48%
21%
28%
48%
29%
49%
100 000,00
67 360,81
118 016,00
24 273,40
32 639,19 56 912,59
200 000,00
131 640,81
235 516,00
47 773,40
20%
Il apperat clairement quavec la prise en compte des cotisations sociales obligatoires, les
revenus de travail deviennent plus imposs. Le taux dimposition cumul de 30% est atteint
partir dun salaire brut mensuel uniquement de 13 000 DH.
En tenant compte dune retraite complmentaire, ce taux de 30% est atteint presque
uniquement par les seules charges sociales mme pour les bas salaires.
Limposition du travail ne peut donc tre analyse sans prendre en compte le poids des
charges sociales qui, souvent, sont plus lourdes que la charge fiscale. En effet, pour les salaires
bruts infrieurs 16.000 DH par mois, le poids des seules charges sociales obligatoires est plus
lourd que celui des charges fiscales. La tendance nest inverse qu partir dun revenu annuel
de 200.000 DH.
Aussi, vouloir continuer assoir les charges sociales sur les seuls revenus du travail contribuera
aggraver le poids des prlvements obligatoires sur le travail et donc en enchrir le cot
davantage.
Des expriences trangres ont tendu le champ des prlvements sociaux aux autres
revenus que ceux du travail comme le cas de la contribution sociale gnralise en France.
Le financement de la couverture sociale par lensemble de la collectivit en y affectant une
partie de limpt doit tre envisage.
g. Synthse comparative des taux effectifs dimposition
Le tableau et le graphique ci-aprs rcapitulent lvolution par rapport limportance du
revenu des taux effectifs dimposition des diffrents revenus et gains.
Revenu
ou gain
Brut
Salaires
sans charges
Sociales
Salaires
avec charges
Sociales
obligatoires
Dividendes
2 500,00
0%
22%
37%
30%
0,00%
20%
5 500,00
4%
24%
37%
30%
1,45%
20%
8 000,00
9%
26%
37%
30%
3,68%
20%
8 500,00
10%
27%
37%
30%
4,27%
20%
10 000,00
13%
28%
37%
30%
6,33%
20%
11 000,00
14%
29%
37%
30%
7,39%
20%
Intrts
Loyers
Plus Values
117
14 000,00
18%
31%
37%
30%
10,16%
20%
16 666,66
20%
32%
37%
30%
11,80%
20%
20 000,00
23%
34%
37%
30%
13,24%
20%
25 000,00
26%
37%
37%
30%
14,67%
20%
30 000,00
28%
38%
37%
30%
16,02%
20%
36 000,00
30%
39%
37%
30%
17,15%
20%
70 000,00
34%
42%
37%
30%
19,90%
20%
80 000,00
34%
43%
37%
30%
20,00%
20%
100 000,00
35%
43%
37%
30%
20,77%
20%
200 000,00
37%
44%
37%
30%
21,78%
20%
50%
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
00
0,
00
Plus value
10
00
00
0,
0,
00
70
00
00
30
00
0,
0,
00
20
00
00
14
00
0,
0,
00
10
00
8
50
0,
00
Loyers
Il en dcoule, une aggravation de la pression fiscale relative due, non pas aux rgles fiscales,
mais aux comportements et lapplication de ces rgles. Il est en effet constat que si
les revenus de travail sont imposs par voie de retenue la source limitant les possibilits
doptimisation ou de fraude, les titulaires des autres revenus, surtout professionnels,
disposent de toute latitude fixer le niveau de leur imposition.
Ce qui ne doit pas tre occult dans toute analyse comparative de la pression fiscale sur les
revenus de travail et sur les autres revenus.
La correction de cette imperfection ncessite des mesures pratiques visant :
Elargir lassiette de lIR par des actions auprs des contribuables identifis fiscalement
et par lintgration dans le champ de limpt des contribuables oprant dans linformel ;
Clarifier le rgime fiscal des diffrentes indemnits accordes et lharmoniser avec le
rgime applicable pour le calcul des cotisations sociales. cela vite la multiplicit des
bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration, notamment
pour la retraite.
Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la
classe moyenne.
Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux
(frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes.
Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 DH.
Relever de faon progressive la tranche exonre 4.000 DH.
E ncourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de
bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable
(20% des revenus imposables dclars, dans la limite du montant de lIR paye).
Gnraliser lutilisation des technologies dinformation et de communication, avec une
interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de lEtat,
pour une plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens humains
de ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.
2.
La TVA, entre en vigueur au Maroc en 1986, est une taxe assise sur le chiffre daffaires. Elle est
le premier nouvel impt mis en place par la rforme fiscale de 1984.
Elle est prsente dans presque toutes les transactions, dans chaque achat et dans chaque
vente. Elle occupe la premire position dans les recettes fiscales globales, soit 20,88% en 2011
contre 22,21% en 2010. De mme, elle occupe la premire position au niveau des dpenses
fiscales, soit 41,3% en 2011 contre 46,2% en 2010.
La gestion de la TVA est un sujet qui prsente pour une entit un risque potentiel, que ce soit
en amont ou en aval.
La TVA repose sur le principe que chaque entreprise a le droit, tout au long de son processus,
de dduire de la TVA collecte en aval sur ses ventes, la TVA supporte en amont sur ses
achats de biens et services. Seul le solde sera vers au Trsor si la TVA collecte en aval est
119
Taxation trends in the European Union, 2010 Edition, Annex A, Tables 7 and 8.
22
120
Toute rduction de la TVA sur les produits de lagro-industrie est de nature augmenter
la demande intrieure donc largir le march des produits agro-alimentaires et freiner
le dveloppement du secteur informel.
Les niveaux des taux de TVA en vigueur dans dautres pays confirment cette analyse.
En France, les produits alimentaires sont soumis la TVA un taux rduit. Ils sont en effet
considrs comme des produits de premire ncessit.
En Espagne, les produits agricoles sont soumis la TVA au mme taux que les produits
alimentaires (taux rduit de 7%).
Aussi, lexistence dune TVA en amont permet de rduire le cot de production par le
biais de sa rcupration, ce qui est de nature favoriser lessor du secteur et de lutter
contre linformel. En effet, pour pouvoir rcuprer la TVA supporte en amont, il convient
de facturer et dclarer une TVA en aval. Une entreprise oprant dans linformel ne pourra
pas procder une telle rcupration. Ainsi, plus cette TVA rcuprable est leve plus
lentreprise aura intrt la rcuprer et donc facturer une TVA en aval en oprant dans
le secteur formel.
Labsence de neutralit provient galement des exonrations sans droit dduction qui
existent depuis la mise en place de la TVA qui sest accompagne dune liste des produits
et oprations considrs comme tant exonrs sans droit dduction. Le vendeur de
ces produits ne peut rcuprer la TVA supporte en amont qui constitue une composante
de son cot.
b. Le remboursement du crdit de TVA :
Le mcanisme de compensation consiste dduire la TVA supporte en amont de la TVA
collecte sur le chiffre daffaires. Lorsque cela aboutit un crdit, deux cas se prsentent
en ltat actuel de la lgislation :
Crdit remboursable : il sagit du crdit rsultant principalement du fait que lassujetti
ralise des oprations exonres avec droit dduction.
Le dlai lgal prvu pour le remboursement est de 3 mois. Sur le plan pratique, des
dlais plus longs sont observs.
Ladministration a diffrentes approches puisquelle considre le remboursement
comme comportant un risque de fraude. En effet, le remboursement est en gnral
retard causant un cot financier lassujetti qui supporte ainsi, en partie, les
consquences des politiques de lEtat en matire dexonrations.
Crdit non remboursable : cette situation dcoule en gnral du diffrentiel de TVA
(taux subi sur les achats suprieur celui appliqu au chiffre daffaires). Ce crdit
reste tout de mme reportable sur la TVA collecte dans le futur. Etant entendu que
si les taux de TVA subis en amont sont suprieurs au taux de TVA en aval, le crdit ne
fera quaugmenter. Cette situation engendre un cot financier important pour les
assujettis concerns.
Le montant du crdit de TVA non rembours ainsi que sa rpartition sur les diffrents assujettis
restent dfinir. Selon les premires estimations et informations recueillies auprs de certains
entreprises et tablissement publics et privs ce montant avoisinerait les 10 12 milliards de
Dhs dont la majorit serait supports par les entits qui investissent et les oprateurs lexport.
121
Ce remboursement est applicable aussi bien pour la TVA ayant grev les dpenses
dexploitations que celle grevant les oprations dinvestissement.
Dans lhypothse o, au terme de la priode de liquidation, il aurait t opt pour le
remboursement de lexcdent des montants de TVA supports nayant pas pu tre
dduits, lAdministration fiscale sera tenue de procder doffice leur remboursement
dans un dlai de six mois compter de la date dexpiration de la priode de prsentation
volontaire de la liquidation. Si ce dlai scoule sans que lAdministration nait donn
lordre de paiement correspondant, la somme demeurant en attente de remboursement
produira des intrts de retard compter du jour suivant la date dexpiration du dlai de
six mois prcit.
En Finlande, les crdits de TVA peuvent gnralement tre rembourss aux contribuables
si la TVA acquitte en amont est suprieure la TVA collecte sur les ventes du contribuable.
Si la TVA collecte sur les ventes dpasse le montant de la TVA d'amont, le contribuable a
l'obligation de payer la TVA l'tat.
La TVA est normalement due sur une base mensuelle. Le point de dpart d'un
remboursement de TVA est le mois au cours duquel la dclaration de TVA (communment
appele dclaration de revenus priodique) a t traite par les autorits fiscales. Cela
prend gnralement quelques semaines.
En Roumanie, le crdit de TVA est remboursable condition que le solde ngatif dpasse
5.000 lei. Si le solde ngatif de TVA est infrieur ou gal 5.000 lei, il est obligatoirement
report sur la priode fiscale suivante.
Ce remboursement est galement applicable pour la TVA ayant grev les investissements.
En principe, le dlai est de 45 jours; cependant, en pratique, ce dlai est souvent dpass.
En outre, le dlai est suspendu en cas de commencement d'un contrle fiscal portant sur
les oprations portes dans le dcompte de la TVA.
En Tunisie, la TVA est remboursable galement dans les cas suivants :
Dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au titre de trois mois conscutifs,
pour le crdit de taxe provenant des investissements prvus par le code dincitation
aux investissements et des investissements de mise niveau raliss dans le cadre
dun programme de mise niveau agrs par lEtat.
Dlai de restitution : 30 jours compter de la date du dpt de la demande de
restitution remplissant toutes les conditions requises.
Dgag par les dclarations mensuelles de TVA au titre de six mois conscutifs dans
les autres cas. C'est--dire le crdit provenant de lactivit normale de lentreprise y
compris des investissements de cration.
Pour les entreprises dont les comptes sont lgalement soumis laudit dun commissaire
aux comptes et pour lesquelles les comptes sont certifis sans rserve touchant lassiette
de limpt, la restitution se fait en deux tranches dont une avance de 50 % du crdit la
date du dpt de la demande et sans contrle pralable. Dlai de restitution : 60 jours de
la date du dpt de la demande de restitution remplissant toutes les conditions requises.
123
Pour les autres entreprises (non lgalement soumises laudit dun commissaire aux
comptes), la restitution se fait en deux tranches dont une avance de 15 % du crdit la
date du dpt de la demande et sans contrle pralable. Dlai de restitution : 120 jours de
la date du dpt de la demande de restitution remplissant toutes les conditions requises.
Lon constate donc que la majorit des pays rembourse aussi bien le crdit de TVA pouvant
dcouler de linvestissement que celui pouvant tre gnr par lexploitation courante.
Le fait de ne pas rembourser ce crdit de TVA traduit une dette envers lEtat qui viendra
simputer sur la taxe sur la valeur ajoute collecter par les gnrations futures.
La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui
doit tre relev pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur
dans dautres pays. Ce qui permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en
matire de fixation des taux de TVA, en fonction de la politique conomique et sociale
adopte, sans grev la trsorerie des entreprises qui ne sont que de simples intermdiaires,
en matire de recouvrement de cette taxe, entre le trsor public et le consommateur final,
et sans en reporter les consquences financires sur les gnrations futures.
Les mesures suivantes peuvent tre envisages :
Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise, pour se faire, il faudrait que chaque
mois le solde entre TVA paye et TVA collecte soit rgl. Lentreprise paye lEtat
le solde quand il est sa charge, lEtat sengageant en contrepartie payer le solde
quand il est bnficiaire lentreprise dans un dlai fix par la loi en prvoyant
dappliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les
retards de paiement pour les crances commerciales.
Transformer les crdits de TVA accumuls cause de leffet butoir en dette reconnue
sur le Trsor chance 10 ans mme coupon 0.
Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager
linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie
la premire mesure ci-dessus.
Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA
collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets.
Passer 2 taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un taux
rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration. En
liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture
sociale.
Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de
luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20%
peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui
la cohsion sociale.
124
125
126
Sur un autre registre, ladministration fiscale a tendance exiger de la socit qui facture les
intrts dappliquer un taux dintrt conforme celui du march. Si ledit taux est suprieur
au taux fiscal, il en dcoule une double imposition conomique (le supplment dintrts
est imposable chez le prteur, mais nest pas dductible chez lemprunteur).
La rectification de la base soumettre la TVA en cas de dpendance est galement
prvue par le CGI. En effet, lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise
acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans
la dpendance lune de lautre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur
le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur
normale du bien.
Les modalits de dtermination du rsultat fiscal dun centre de coordination. Ce
rsultat est gal 10% des dpenses de fonctionnement auquel sajoute le rsultat des
oprations non courantes.
Ceci tant rappel, le CGI prvoit une disposition avantageuse consistant exonrer de la
retenue la source de 10% et faire bnficier dun abattement de 100% les dividendes
distribus par une socit soumise lIS une autre socit soumise lIS. Cet abattement
est applicable mme aux dividendes de source trangre qui nont jamais support dimpt
au Maroc.
Dans une perspective dinstauration dune fiscalit de groupe ou du moins de certaines
dispositions permettant de tenir compte, en partie, des rsultats des socits du groupe, les
lments suivants sont prendre en considration :
Les conditions dligibilit (les socits ligibles, les pourcentages de dtention requis,
les impts concerns,) ;
Les modalits doption (dpt de loption, recevabilit et irrvocabilit) ;
Les dficits fiscaux ;
Les crdits dimpts.
En effet, ce rgime rendrait les affaires simples, amliorerait lintgrit du systme fiscal et
rduirait les cots de conformit, et ce en :
ignorant les transactions lintrieur du groupe ;
regroupant les dficits et les crdits dimpt ;
alignant les paiements dimpts avec les dclarations annuelles de rsultat fiscal ;
remplaant plusieurs obligations de reporting avec une seule dclaration de rsultat
fiscal ;
rduisant les possibilits dvasion fiscale travers la cration et le transfert de dficits.
Ce rgime permettra aussi, en prsence de taux progressifs en matire dIS, de rpondre
la crainte de cration, par un groupe, de plusieurs entreprises dans le seul objectif de
bnficier des taux dimposition les plus bas.
128
129
Les marchandises en stock, ayant fait lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation
spare, cdes avec le fonds de commerce ainsi que les louages dindustrie sont
imposs au taux de 1,5% si les parties requirent lenregistrement.
De mme, larticle du 129 du CGI exonre des conventions qui ne figurent pas parmi celles
obligatoirement soumises. A titre dexemple :
Les actes relatifs au recouvrement forc des crances publiques ;
Les conventions de toute nature passes par les Habous avec lEtat ;
Les contrats de louages de services, sils sont constats par crit ;
Les actes affrents lactivit et aux oprations des fondations suivantes : la Fondation
Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Fondation Mohamed VI de promotion des
uvres sociales de lducation-formation, la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan et la
Fondation khalifa Ibn Zad ;
Les actes de cautionnement bancaire et dhypothque consentis en garantie du
paiement des droits denregistrement ;
Les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane ;
Les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des
tablissements de crdit.
Il y a lieu de noter quaucune rfrence nest faite au caractre notari de ces conventions.
Ainsi, lexonration est accorde mme si les conventions sont tablies par des actes sous
seing priv.
Le fait dexonrer ces conventions veut dire quelles sont dj dans le champ dapplication
des droits denregistrement. Or, larticle 127 du CGI ne les mentionne pas.
3. Relation entre la TVA et les droits denregistrement
Le CGI ntablit pas de lien entre la taxation la TVA et limposition aux droits denregistrement,
sagissant dimpts sur les transactions. En effet, labsence dun tel lien laisse comprendre
que les conventions portant sur certains biens peuvent tre soumises la TVA et aux droits
denregistrement (exemple : cession de construction par un promoteur immobilier, cession
du droit au bail, ) quand bien mme, la lecture du CGI, la cession de certains biens
est impose aux droits denregistrement, mais situe hors champ dapplication de la TVA
(exemple : cession du fonds de commerce, de terrains, dactions et de parts sociales,).
Une liste des domaines damliorations identifis en matire des droits denregistrements
et au niveau des dispositions communes tous les impts, au niveau du CGI, est prsente
en annexes 5 ci-joint.
130
5. La fiscalit locale
La fiscalit locale est rgie par une loi appele la loi sur la fiscalit des collectivits locales. Elle
compte 17 taxes rparties entre les communes (11 taxes), les prfectures et provinces (3 taxes)
et les rgions (3 taxes).
Ces taxes sont assises sur des stocks (taxe professionnelle, taxe sur les terrains urbains non
btis,) ou sur des flux (taxe de sjour, taxe sur lextraction des produits de carrire,).
Le montant de ces prlvements fiscaux ne dpend presque pas du revenu peru par les
contribuables locaux. Ils sont largement insensibles aux facults contributives.
Les instances locales disposent, pour certaines taxes, dune libert pour la fixation du tarif dans
le cadre dune fourchette tablie par la loi. Ceci sinscrit dans la logique de responsabilisation
des lus locaux.
Au regard du recouvrement, 3 taxes continuent tre gres et recouvres par ladministration
fiscale pour le compte des communes. Il sagit de la taxe professionnelle, de la taxe dhabitation
et de la taxe de services communaux.
Comme la fiscalit locale est une matire politique, sa rforme devra faire lobjet dune tude
approfondie dans le cadre du projet de rgionalisation. Toutefois, les remarques suivantes
mritent dtre apportes par rapport la taxe professionnelle qui reprsente la principale
taxe locale en termes de recettes fiscales.
Ainsi, cette taxe est assise sur les immobilisations corporelles utilises pour lexercice de
lactivit du contribuable. Bien entendu, la base imposable est plafonne 50 000 000 DH
pour les immobilisations acquises ou prises en crdit-bail, sans que la loi ne prcise si ce
plafonnement est appliqu au contribuable indpendamment du nombre didentifiants la
taxe professionnelle dont il dispose ou par identifiant la taxe professionnelle. Dans ce dernier
cas, le plafonnement ne produirait pas pleinement ses effets puisque pour chaque identifiant
la taxe professionnelle, le plafond ne serait pas atteint et donc lentreprise serait impose sur
lensemble de ses immobilisations mme si le cot total dpasse le plafond exonr.
Pour les immobilisations prises en location, aucun plafonnement nest prvu.
Ainsi, il apparait que la taxe professionnelle impose linvestissement et non pas les revenus
qui en dcoulent. De mme, elle ne favorise pas la location et tablit donc une discrimination
selon le mode de financement et dappropriation des immobilisations utilises.
Enfin, quand bien mme le contribuable est tenu de fournir des renseignements sur
limportance de lactivit compte tenu du nombre d'ouvriers, demploys et autres lments
caractristiques de lactivit, lesdits renseignements ne sont pas utiliss par ladministration
fiscale pour les besoins dtablissement de la taxe.
Le caractre aberrant de cette taxe qui frappe linvestissement a conduit plusieurs mesures
dattnuation de son cot par des exonrations et plafonnements dont lapplication pratique
savre complexe.
Il peut tre envisag dtudier la possibilit de la suppression de la taxe professionnelle et
son remplacement par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement
bas sur lIS. Il convient galement de prvoir une simplification du nombre de taxes pesant
sur certains secteurs, notamment le tourisme.
131
Par ailleurs, certains domaines damlioration au titre de cette taxe professionnelle ainsi que
de la taxe dhabitation sont prsents ci-aprs :
1. La base imposable La taxe professionnelle
Simplifier la rdaction et expliciter le contenu. En effet, actuellement seul un professionnel
averti peut comprendre les lments inclus dans la base imposable.
De mme, lutilisation de termes pouvant avoir des sens diffrents et divergents devra tre
vit.
2. Les exonrations
Lexonration quinquennale de dbut dactivit devrait tre accorde en suivant les
identifiants attribus la taxe professionnelle. En effet, lorsquun contribuable ouvre une
succursale, cette dernire devrait bnficier de lexonration de 5 ans mme en labsence
dacquisitions dimmobilisations (location par exemple).
Il est recommand dharmoniser les exonrations entre le CGI et la loi sur la fiscalit des
collectivits locales pour certains contribuables (ex : les promoteurs qui ralisent 2 500
logements sociaux sont exonrs de la taxe professionnelle, alors que le CGI exonre de lIS
ceux qui ralisent uniquement 500 logements sociaux) ;
3. La dclaration
Les imprims devront tre actualiss pour prvoir des lignes qui tiennent compte des
oprations pouvant tre effectues par le contribuable.
Un guide dapplication devra tre prvu pour tous les imprims.
Enfin, les personnes bnficiant dune exonration permanente doivent, selon la loi,
souscrire chaque anne la dclaration des lments imposables. Or, il nest pas sr que
cette obligation soit respecte. Il simpose donc dtudier les cots et les avantages pour
ladministration de continuer recevoir lesdites dclarations.
4. Exonrations en matire de taxe dhabitation
La taxe porte sur les immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit
ou en partie par leurs propritaires titre dhabitation.
Or, la loi exonre des personnes morales sur les biens immeubles leur appartenant. Cette
exonration est incohrente puisque la notion dhabitation ne peut pas sappliquer une
personne morale.
Exemple de ces exonrations :
Les immeubles appartenant (i) lEtat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics,
(ii) aux uvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat,
(iii) aux associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont
installes des institutions charitables but non lucratif ;
Les immeubles mis gratuitement la disposition de lEtat ;
Les immeubles improductifs de revenu qui sont affects exclusivement la clbration
publique des diffrents cultes ou lenseignement gratuit.
132
6.
La fiscalit du patrimoine
Bien que la lgislation fiscale ne comporte pas un texte spcifique regroupant la fiscalit
applicable au patrimoine, les CGI et la fiscalit locale contiennent des mesures apprhendant
lacquisition, la dtention et la transmission des actifs composant le patrimoine.
Le patrimoine conomique dun mnage est le rsultat dun processus daccumulation qui
peut porter sur une ou plusieurs gnrations, suivant des objectifs varis : protection contre
des fluctuations non anticipes des revenus, de sant ou de longvit, constitution dune
pargne pralable un investissement professionnel ou immobilier, pargne en vue de la
retraite, amlioration du niveau de vie, etc
Ainsi, du point de vue fiscal, le patrimoine est gnralement la rsultante de revenus
accumuls ayant dj subi limpt.
Du point de vue macroconomique, le service que rend lpargne financire des mnages est
de participer au financement de lconomie. Toute tentative de fiscalisation du patrimoine en
tant que stock devra prendre en compte cette ralit.
A contrario, la fiscalit du patrimoine se justifie par le fait que ce dernier cre de la richesse,
relle ou latente, qui offre une base identifiable pour asseoir des prlvements. Cette cration
de richesse est apprhende diffrents moments :
la dtention dun patrimoine procure un revenu en nature, qui peut tre tax par le
biais des taxes foncires;
lpargne mobilire et immobilire produit des revenus rels qui constituent une base
taxable ;
la transmission dun patrimoine, par cession ou titre gratuit, procure un revenu rel
au cdant ou en nature celui qui lacquiert ou le reoit. Elle est galement loccasion
de rvler laugmentation de valeur dun patrimoine. Ce qui offre ainsi une base
apprhendable pour limposition.
Les diffrentes assiettes utilises pour les prlvements sur le patrimoine visent cerner une
mme ralit : la cration relle ou potentielle de revenus par le patrimoine.
Mais, il est important de distinguer clairement la fiscalisation des revenus rels gnrs par
le patrimoine et se traduisant par des flux perus et celle du patrimoine en tant que stock
accumul avec ou sans plus-value latente.
Demble, il convient de noter labsence dune imposition du patrimoine global. La fiscalit du
patrimoine au Maroc est constitue par divers prlvements sur les diffrents actifs mobiliers
et immobiliers qui le composent.
6.1. Prsentation de la fiscalit sur les actifs immobiliers et mobiliers au Maroc
La fiscalit sur les actifs mobiliers et immobiliers peut tre apprhende en trois phases :
Au moment de lacquisition des actifs ;
Durant la dtention des actifs ;
Au moment de la cession des actifs.
134
anciennet, limite son efficacit en tant quoutil visant la rapidit dans leur mobilisation
et leur valorisation.
6.2.2. Fiscalit dEtat
La fiscalit dEtat des actifs mobiliers et immobiliers a fait lobjet dune premire analyse au
niveau du point 5 ci-dessus notamment en ce qui concerne les revenus gnrs par ces
actifs. Cette analyse mrite dtre complte ce stade au niveau des points ci-aprs :
a. Plus-value mobilire et plus-value immobilire
De prime abord, le taux dimposition nominal est identique pour ces deux plus-values
(20%), avec une lgre incitation en faveur des plus-values sur les actions cotes
soumises 15%.
Toutefois, pour les plus-values immobilires, il convient de noter la prise en compte de
lactualisation du montant investi par application des coefficients rglementaires. Une
telle actualisation nest pas permise pour le calcul des plus-values mobilires.
Inversement, alors que les plus-values immobilires sont apprhendes opration par
opration, les plus-values mobilires peuvent tre affectes par limputation des moinsvalues accuses au titre doprations antrieures portant sur des titres de mme nature.
b. Donation et hritage
La transmission du patrimoine prsente des effets fiscaux diffrents selon quil sagisse
dune transmission par voie de donation entre vifs ou par voie de succession par
hritage. Cette dernire voie tant plus avantageuse ;
Dabord, niveau des droits denregistrements, puisque la donation est impose au
taux de 1,5%, alors que linventaire aprs dcs est soumis au taux de 1% ;
Ensuite, au niveau du calcul de la plus-value en cas de cession par le nouveau
possesseur, puisque lhritage permet dactualiser le prix de revient la valeur au
moment du dcs, alors que la donation exige que ce prix de revient soit maintenu
celui support par le donateur.
6.3. Pistes de rflexion
Il serait ncessaire de rflchir aux objectifs assigner la fiscalit du patrimoine. Celle
portant sur le patrimoine en tant que stock ne saurait justifier que par des considrations
conomiques visant le mobiliser dans les circuits productifs. En dautres termes, des
impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne devraient tre envisages
que pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs ncessaires ces
circuits productifs.
Dans un schma idal, les prlvements sur le patrimoine doivent assurer le meilleur
rendement fiscal en minimisant les effets ngatifs sur lconomie, voire en orientant lpargne
vers le financement du dveloppement conomique du pays, tout en garantissant une
juste rpartition de limpt en fonction des capacits contributives.
136
137
Ces rflexions gagneraient tre accompagnes, au plan juridique, par des modifications
des rgles de fonctionnement et de prise de dcision au niveau des biens dtenus en
indivision, notamment par la mise en place des dcisions la majorit des co-indivisaires
au lieu de lunanimit requise actuellement, tout en veillant la sauvegarde des droits des
minoritaires qui nont pas pris part la dcision. Il peut tre en effet envisag de crer la
notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente ou la valorisation
dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse sopposer. Cette rgle
ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait doccuper une veuve avec
des enfants.
138
Constat
Le secteur informel est souvent dfini comme l'ensemble des activits conomiques
lgales qui se ralisent en marge des lgislations en vigueur. Il regroupe les petites activits
et entreprises rmunratrices, souvent individuelles ou familiales, et se caractrise par
l'inobissance au cadre fiscal et juridique Etatique, l'absence d'une comptabilit lgalement
tenue, les salaires non dclars etc
La facilit daccs au secteur informel et son installation dans une conomie provient de
lexistence des caractristiques suivantes :
la facilit d'accs aux activits ;
la proprit familiale des entreprises ;
l'chelle restreinte des oprations ;
l'utilisation des techniques simples et le nombre rduit de travailleurs ;
des qualifications qui s'acquirent en dehors du systme scolaire officiel ;
des marchs tout rglement et ouvert la Concurrence
Dans le "Mmorandum conomique" de la Banque mondiale publi sur le Maroc, il est not
que le secteur informel totalise 45% des emplois hors agriculture, et reprsente environ 36%
du PIB.
Deux enqutes, reprises dans le rapport sur le cinquantenaire (Etude sur le secteur informel
au Maroc : 1956-2004) ont t consacres ce sujet par la direction des statistiques en 1998
et 2000 et montrent que 93% des units de moins de 10 personnes interroges ntaient pas
inscrites sur les registres de la scurit sociale, et 69% dentre elles sacquittaient des impts
professionnels (patentes, et impts locaux)23 .
Dans le cadre des efforts daccompagnement du secteur informel, des mesures ont t
introduites au niveau du CGI portant sur :
Institution dune taxation rduite au taux de 15% pour les entreprises passibles de lI.S qui
ralisent un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams hors
TVA.
Identification des contribuables : Encouragement en faveur des contribuables
nouvellement identifis et qui exeraient des activits dans le secteur informel afin de
leur permettre de sintgrer dans le tissu conomique organis.
23
139
Il est toutefois relev que limpact de la TVA et celui des charges sociales constituent les
principales causes, caractre financier, de linformel.
Aussi, la lutte contre ce flau ne peut se limiter des mesures fiscales ou concernant
ladministration fiscales, mais ncessite la mobilisation de toutes les administrations et des
citoyens et la mise en place de rgles incitatives couples des mesures rpressives comme
le montre les expriences prsentes au point 4.3 ci-aprs.
2.
La fraude fiscale se dfinit comme tout dtournement illgal d'un systme fiscal afin de ne
pas procder au paiement total ou partiel de l'impt. Elle suppose une intention dlibre de
fraude et des lments matriels (omission ou insuffisance de dclaration, erreur dlibre)
l'inverse, l'vasion fiscale est l'utilisation lgale de failles du systme fiscal afin de rduire
le montant de l'imposition. Il peut tre soutenu que dans un sens large, l'vasion fiscale se
rapproche de la fraude fiscale, mais, force est de constater quelle s'en distingue par le fait
qu'elle est lgale. Dans cette optique, l'vasion fiscale consiste donc dans l'adoption d'un
comportement ayant uniquement pour but de diminuer la charge fiscale d'un contribuable,
sans pour autant que ce comportement viole la loi et puisse tre considr comme une
fraude fiscale.
Lampleur de la fraude fiscale est difficilement mesure. Aussi, les tudes et rflexions menes
sur le systme fiscal marocain nont abord quaccessoirement lvaluation de la fraude fiscale.
Au Maroc les statistiques officielles en 2011 indiquaient que 115 000 entits soumises lIS
dclarent un dficit de manire rptitive, soit 65% de la population totale dassujettis. Une
situation dautant plus anormale que 2% des entreprises paient 80% de lIS.
Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de
contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le phnomne
afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les sanctions sont un lment
ncessaire mais insuffisant.
3.
Benchmark
En France, le poids estim de la fraude fiscale est de 2 2,5% du PIB soit 40 50 milliards
deuros. Les mesures adoptes par la France pour lutter contre linformel vont dans le sens
d'une rpression accrue de la fraude fiscale :
Lutte contre les paradis fiscaux: le systme fiscal a cr au fur et mesure tout un dispositif
de lutte contre l'vasion fiscale internationale qui n'a cess de s'accrotre et d'voluer
(transferts indirects de bnfices l'tranger, transferts d'actifs hors de France, bnfices
provenant de socits tablies dans un pays rgime fiscal privilgi, participation dans
des structures financires tablies dans un pays rgime fiscal privilgi, rmunration
de prestations de services verses l'tranger).
En outre, la France a rcemment conclu 36 nouvelles conventions d'assistance administrative
permettant d'changer des renseignements afin de renforcer sa politique de rpression.
140
interventions in situ de la part des inspecteurs fiscaux et du travail ; lanalyse des donnes
de consommation dnergie et des terminaux de cartes de crdit ; lenqute sur des
marchandises importes par des entreprises inactives ou non dclarantes ; lenqute sur les
activits dimportation et de vente de produits en provenance dAsie.
En Turquie, le taux de linformel est estim entre 30-35 % du PIB. Le gouvernement turc
dispose d'un plan de lutte pour la priode 2011-2013 durant laquelle un certain nombre
d'actions devront tre prises en concertation par les ministres, le conseil des marchs
financiers, la Commission bancaire, la Banque centrale, l'Union des Chambres de commerce
et d'industrie, ainsi que l'Union des notaires de Turquie. Ces actions ont, sous la supervision de
l'Administration des Revenus, pour objet de :
Faciliter l'information des contribuables et les formalits fiscales accomplir,
Augmenter les moyens humains (recrutement de 1.500 inspecteurs) et techniques des
contrles fiscaux,
Augmenter les sanctions fiscales de faon les rendre plus dissuasives,
Partager les bases de donnes entre les diffrentes administrations et autorits
professionnelles,
Lancer des campagnes afin de dvelopper le civisme et l'information des contribuables
en matire de fraude fiscale.
Par ailleurs, la Turquie continue son effort de bancarisation de son conomie afin de disposer
d'une traabilit des flux financiers.
En 10 annes, c'est--dire de 2002 2012, la place du secteur informel dans l'conomie turque
aurait recul de 4,7%. L'objectif du gouvernement serait de faire reculer ce pourcentage de 5%
supplmentaire dans les 10 annes venir.
En Finlande, selon une tude prpare pour la commission des vrifications du Parlement,
l'conomie souterraine en Finlande pourrait reprsenter entre 5,5 7,5% du PIB. Les pertes
fiscales sont estimes environ 4 ou 5 milliards d'euros.
Les principales tentatives pour s'attaquer l'conomie souterraine ces dernires annes
consistent dans la cration dune unit spcialement affecte aux enqutes sur l'conomie
souterraine qui a t fonde au sein de l'administration fiscale, un systme d'auto liquidation
de TVA a t introduit dans le secteur de la construction et l'identification des travailleurs dans
le secteur de la construction sera amliore en 2012 - 2013.
En Roumanie conformment aux calculs du Conseil Fiscal, le poids cumul du secteur informel
en matire de travail dissimul (impt sur le revenu et contributions sociales) et TVA aurait t
d'environ 10,3% du PIB en 2010. La valeur ajoute brute affrente au secteur informel a t
ainsi calcul en 2010 au 21,5% du PIB.
En outre, conformment au Conseil Fiscal, le pourcentage des "travailleurs" non-dclars
serait de 34% en 2010 et 35,3% en 2011, en forte croissance par rapport aux dernires annes
(22,5% en 2008). Le nombre des "travailleurs" non-dclars en 2011 calcul par le Conseil
Fiscal serait d'environ 2 millions personnes.
142
Une mesure significative qui a permis d'vacuer une partie de l'informel a t adopte en
2005 et a vis l'introduction du taux unique d'imposition de 16% (IR et IS).
Cependant, l'informel sur le march du travail reste lev notamment cause des contributions
sociales qui restent leves (contributions salari de 16,50% doubles par les contributions
employeurs de 27,75% et 38,45%).
En Tunisie, il est trs difficile davancer une estimation du poids du secteur informel par
rapport au PIB ou par rapport aux recettes fiscales. Les seules enqutes officielles disponibles
en Tunisie sont celles publies tout les 5 ans par lInstitut National de la Statistique (la dernire
en date a t publie en 2007) et relatives aux micros entreprises - apparentes, en Tunisie,
au secteur informel. Toutefois, ces enqutes, bases sur la technique de lchantillonnage,
mettent plutt laccent sur la capacit demploi des ces entreprises et le niveau de salaires etc
sans sintresser directement la fiscalit.
La lecture desdites enqutes permet, cependant, davoir une ide approximative du poids
du secteur informel par rapport au PIB qui se situe aux alentours de 25% entre 2002 et 2007
(poids des micro-entreprises sans comptabilit et autres activits informelles).
Par extrapolation, et sachant que la pression fiscale en 2007 tait de 19.1%, lon peut estimer
les pertes fiscales 4.8% des recettes fiscales totales
Les mesures fiscales adoptes cet gard sont :
Des mesures lgislatives : visant restreindre le bnfice du Rgime Forfaitaire (source
potentielle de fraude) dimposition et inciter les contribuables sinscrire au Rgime
Rel.
Des mesures dissuasives (sanctions fiscales et pnales) sont, en outre, adoptes afin de
lutter contre la fraude et lvasion fiscale.
Des mesures de contrle Fiscal : Contrle sur place, o les agents de ladministration
fiscale effectuent des visites sur terrain afin didentifier et de rgulariser des activits
commerciales, industrielles etc non dclar.
Contrle de la circulation des marchandises sur la voie publique : Toute marchandise non
accompagne par des factures ou autre document quivalent fait lobjet dune amende
fiscale pnale.
4.
Analyse et recommandations
Le redploiement fiscal peut tre difficilement ralis sans lintgration du secteur informel
dans le champ de limpt.
La lutte contre linformel ne saurait se faire par la sanction. Lenvironnement conomique doit
susciter les rflexes pour que sopre naturellement le transfert des activits informelles vers
la sphre officielle.
Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles.
143
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des systmes
comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les
plus faibles possibles. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source
defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale par la
suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification conomique ou
sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt.
Lincitation des pouvoirs publics combattre linformel est une dolance dont les effets
dentranement sur lconomie marocaine ne sont pas dmontrer.
Il convient de sy mobiliser travers :
Un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR professionnel
au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se
matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme
en matire dIR ;
Un dispositif dencadrement : la reconfiguration des conditions dimposition des
forfaitaires lIR et le seuil dimposition des dtaillants au titre de la TVA (2 millions de
dirhams actuellement) ;
Un dispositif dencouragement des coopratives par le relvement du seuil dexonration
des coopratives agricoles 10 millions de DH de chiffre daffaire au lieu de 5 millions
actuellement et en les incitant sparer leurs activits de transformation de leurs activits
agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de leur chiffre
daffaire global.
La simplification du systme fiscal (dclaration, recouvrement) avec une comptabilit
simplifie base sur le relev de compte bancaire
Le renforcement des garanties offertes au contribuable ;
Lutilisation des incitations fiscales temporaires pour attirer les contribuables du secteur
informel vers le systme fiscal ;
Le renforcement des capacits de l'Administration Fiscale afin de lhabiliter reprer les
entreprises oprant en dehors du systme fiscal ;
Le Renforcement des quipes dinspection et de contrle de la DGI en la dotant des
moyens informatiques adquats.
LAmlioration des process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des
procdures dalerte ;
Le renforcement du rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des
produits imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents
secteurs (rle de protection de la Douane par rapport la production nationale) ;
Lencouragement des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de
bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable
dclar ;
Le ciblage des contrles sur les circuits de distribution qui sont considrs comme la
principale source de linformel ;
144
Lapproche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice (pourquoi
contrler un tel plutt que tel autre qui exerce la mme activit) ;
La mise en vidence de la contrepartie de limpt travers la problmatique de la
couverture sociale (on ne peut demander des gens de sacquitter de leurs impts que
sils ont une contrepartie, et notamment en matire de couverture sociale, essentiellement
la maladie et les allocations familiales) en associant le traitement de la couverture sociale
pour pouvoir mieux apprhender la base fiscale, pour les professions librales, les
commerants et les agriculteurs.
La Rgulation et la taxation du secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les
importateurs de produits finis ;
LEtablissement des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les
produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de
les mettre sous contrle ;
La mise en place dune politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un
systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout dans
les secteurs approvisionnant le btiment et les travaux publics. Ce type de contrle peut
faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des donnes ;
Lexigence auprs des importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures
comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu leurs
marchandises. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, loprateur concern
sera priv de la possibilit dimporter ;
Le Croisement des fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les
sous-dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle
des rglements des importations via le transfert de devises.
Instauration dune Direction de linclusion de linformel, au sein du ministre des Finances,
qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel,
de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des
sanctions.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que
de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de limpt.
Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre en
vidence la contrepartie de limpt.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui
passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du
lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet. Cest ce prix que le
citoyen serait en capacit den mesurer lefficacit, dvaluer, de contrler et, le cas chant, de
rorienter laffectation de ses ressources ;
Mais les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs
comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit
globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable se
faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes.
145
146
La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui doit
rester centre sur les trois grands impts qui sont la taxe sur la valeur ajoute (TVA), lImpt
sur le revenu (IR), et limpt sur les socits (IS), que les textes les dfinissant dans le dtail et la
pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur base de calcul
harmonise. On peut arrter les grands principes dans les 7 axes ci-aprs qui sont dclins en
90 mesures dont le dtail est prsent en annexe 7 ci-joint.
1.
Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques
publiques pour rpondre aux objectifs de justice sociale
La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques
concernant les thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la stratgie
de couverture sociale. Ainsi, le problme de la caisse de compensation, qui consomme
aujourdhui plus du quart des recettes fiscales du pays, et qui reprsente lun des postes de
dpenses les plus important de lEtat, a bien videmment une incidence sur la politique de
recettes de lEtat, et par voie de consquence sur sa politique fiscale. De mme, le financement
de diffrentes caisses de solidarit ou de prquation peut, sil nest pas considr dans sa
globalit, amener multiplier les prlvements et les taxes, faisant ainsi perdre au systme
fiscal marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit.
Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique pose aujourdhui dune
part par un systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par llargissement
des couvertures sociales, comme la mise en place de lIndemnit de Perte dEmploi (IPE),
ou encore la gnralisation de lAssurance Maladie Obligatoire (AMO) pour les salaris et
du Rgime d'Assistance Mdicale (RAMED) pour les populations dmunies, la question du
financement de la couverture sociale par les prlvements sociaux seuls adosss au cot du
travail, ou par un mix alliant prlvement sociaux et impts se pose avec acuit.
Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des populations non couvertes
aujourdhui, et qui en font une exigence pour leur adhsion au paiement de limpt, on voit
bien quune rforme fiscale doit saccompagner dune refonte du systme de compensation
tel quil est pratiqu actuellement, et dune vision pour la couverture sociale en vue de son
largissement, dans une logique qui assure la prennit de son financement.
147
Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit,
quun problme de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet
de limpt, ou simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de
limpt lui-mme, quau sentiment que tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations de
la mme faon, et que la charge qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie.
Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de limmobilier. Ainsi, pour des
biens similaires ou dans la mme zone, les citoyens ont limpression quil y a des traitements
diffrencis pour ce qui touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les redressements
concernant les droits denregistrement ou pour les montants des taxes dhabitation
payer. Le manque de transparence des barmes utiliss par ladministration fiscale nourrit
trs largement le sentiment dingalit et dinjustice. Ainsi, les taxes dhabitation dont les
montants diffrent trs largement dune maison une autre, lorsque certains ne la payent
mme pas sans jamais tre inquits, nourrissant trs largement le sentiment du deux poids,
deux mesures.
Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et daligner les traitements
faits aux contribuables sur les mmes bases. La transparence des barmes et leur publication
est de nature attnuer ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges, et de mettre un frein
aux pratiques de sous dclaration et de corruption. La publication des barmes de taxation
dans limmobilier permettra trs rapidement damliorer le rendement de limpt. En effet, les
transactions immobilires tant traites auprs des professions rgules comme les notaires,
ces derniers peuvent tre chargs de collecter la TPI au moment de la transaction, vitant
les dclarations par lassujetti, les frais de recouvrement par lEtat et assurant une recette
immdiate et certaine pour lEtat.
Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions librales,
les commerants, les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus autres que
les salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est
ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi bien par un contrle plus strict, appuy sur des
148
outils informatiss et sur des recoupements statistiques, que sur des incitations. Ainsi, toutes
ces populations ne disposent pas actuellement de couverture sociale. Allier fiscalisation et
gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les bases de calcul de lune et de
lautre permettrait plus aisment de gnraliser limpt. Pour amliorer la perception dgalit
devant limpt, il est utile dorganiser et de rendre publique linformation concernant la
rpartition des impts pays par les diffrentes catgories socioprofessionnelles.
Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur linflation de faon viter
lrosion du pouvoir dachat des classes moyennes par la hausse du cot de la vie. Par ailleurs, il
est propos que la solidarit familiale soit prise en compte dans le calcul de cet impt. Ainsi, la
dductibilit pour personnes charge pourrait tre tendu aux ascendants et aux collatraux
(frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes. Il est propos galement
que les quotits de dduction soient doubles.
Par ailleurs, pour amliorer le pouvoir dachat des revenus les plus modestes, il est propos
de relever progressivement le seuil dexonration de lIR de 2.500 4.000 dirhams par mois.
Dans le cadre des politiques de rforme du systme dducation nationale, il peut galement
tre envisag de dduire de la base imposable lIR une partie des frais de scolarit pour les
familles qui payent pour la scolarisation de leurs enfants.
LIS, pour sa part, nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que la
cotisation minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles et qui
est fixe 0,5% actuellement, soit augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du nombre
dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte du cas
particulier des secteurs dont la marge est rglemente, les taux suivants peuvent tre retenus:
0,5% pour les 5premires annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10e anne.
1,5% au-del.
3.
Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine ne reprsente pas
une pratique gnralise travers le monde et font ainsi lobjet de dbats controverss. Par
ailleurs, le primtre de calcul de cet impt est difficilement cernable, le patrimoine ntant
dailleurs que la somme de revenus ayant dj support limpt. De mme, le patrimoine est
gnrateur dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens qui le composent
(dividendes, intrts, revenus fonciers, plus-values mobilires et immobilires, etc.).
Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc tre envisages
quavec beaucoup de prcautions et aprs de larges dbats nationaux. Cette imposition parat
par contre lgitime pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs
ncessaires aux circuits productifs. Il parait donc opportun denvisager la mise en place dun
impt qui cible le patrimoine non gnrateur de richesse, comme le foncier non bti ou non
exploit, les habitations non occups ou encore les valorisations de patrimoine qui ne sont
pas lies des investissements comme cest le cas pour les terrains qui rentrent en primtre
urbain ou qui bnficient dun changement de zonage.
149
La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, comme expos
ci-dessus, reprsente aujourdhui un vrai problme pour le tissu productif du pays et un
frein srieux linvestissement. Il faudra revenir au principe fondateur de ce type dimpt,
savoir sa neutralit pour le tissu productif. Ainsi, quelle que soit la politique de taxation et
de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit jamais supporter une TVA que sur
la valeur ajoute quelle cre. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit tre rembourse sans
dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et ne pas obrer sa capacit
dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du butoir. Concernant les crdits
TVA existants ce jour, elles devraient tre transformes en crance sur lEtat, rembourser
sur une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt.
Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit de plein fouet leffet de la TVA
sur ses produits, sans capacit de rcupration. Or ce secteur est minemment important
pour le pays. Crateur demplois dans des bassins proches des localits rurales, souvent
peu capitalistique, et correspondant des besoins de la population urbaine et rurale, son
dveloppement est primordial pour lemploi et pour le dveloppement rgional. La part
des produits agricoles transforms au Maroc demeure trs faible par rapport des pays
dveloppement comparable, alors que les consommateurs achtent de plus en plus de
produits transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur agroalimentaire de premire
transformation est la brique essentielle sur laquelle une vraie stratgie agroalimentaire du
pays peut se baser. Pour que ce secteur, qui na le choix aujourdhui quentre pricliter ou aller
vers linformel, puisse se dvelopper, la question de la TVA doit trouver une solution dfinitive
indpendamment de la fiscalit agricole. Il est ainsi propos dautoriser les entreprises de ce
150
secteur dduire de leur TVA collecte, lquivalent dun montant de TVA sur leurs achats
agricoles, calcul sur la base du mme taux que celui appliqu leurs produits finis. Cette
dduction se retrouvera en baisse de prix, ce qui reviendra in fine taxer les produits finis
hauteur de 2 5% seulement, sans avoir crer de nouveaux taux de TVA.
Par ailleurs, lImpt sur les Socits doit tre davantage clarifi. Autant il est lgitime que des
rgles gnrales puissent sappliquer tous, autant il est illusoire de gommer les spcificits
de chaque mtier en croyant que cela naura aucune consquence sur linvestissement. Il
faut ainsi rapprocher les pratiques fiscales des pratiques conomiques de chaque secteur
dactivit sur la base des usages internationaux en la matire. Pour les secteurs disposant
de plans de comptes spcifiques ou de supervision adapts (banques, assurances, socits
de financement, OPCVM, oprateurs tlcoms, compagnies ariennes etc.) il est ncessaire
daligner les pratiques fiscales sur les rgles comptables nationales et internationales qui les
rgissent.
Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables
et ne pas crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards de dirhams et profitent
essentiellement lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de
dirhams de dpenses fiscales pour limmobilier et 4.296 millions pour lagriculture). Lorsque
des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela peut crer un
effet dviction sur les investissements, qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant
un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble. Aussi est-il ncessaire
dinstaurer des mcanismes annuels dvaluation des politiques de soutien afin de mesurer
non seulement leur bien fond, mais galement les effets quils peuvent avoir sur le tissu
productif et sur linvestissement dans son ensemble.
Lconomie marocaine souffre dune dficience dinnovation et dinitiatives en matire de
recherche et de dveloppement. Il est propos, linstar de beaucoup de pays o les activits
innovantes sont encourages de mettre en place une stratgie de soutien linnovation et
la recherche et dveloppement via des mcanismes de crdit impt recherche qui ont
montr leur efficacit par ailleurs.
5.
Au-del des rgles fiscales sappliquant au secteur productif, il est un lment crucial que ce
secteur demande avec insistance, cest videmment la lutte contre la concurrence dloyale
quil subit cause des oprateurs qui exercent en dehors de lconomie organise, lInformel.
Concernant linformel, il faut davantage porter lattention non aux personnes qui en font une
activit de survie, mais plutt aux circuits en amont qui les alimentent et qui constituent de
vrais dangers pour lconomie nationale. Il sagit pour lessentiel des importateurs qui sous
dclarent les marchandises importes pour chapper la TVA, des circuits de distribution
occultes qui chappent tout impt, et des producteurs qui lsent leurs employs en ne les
dclarant pas et par consquent en les privant de toute couverture sociale possible.
Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures (cf. mesures 84, 85 et 86
proposes en annexe) sont de nature mieux cerner les activits des oprateurs et diminuer
sensiblement les pratiques de sous dclaration, de sous facturation et de fausses factures.
151
Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que par la sanction.
Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le
transfert des activits informelles vers la sphre officielle de lconomie organise.
Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles
(voir par exemple la mesure 6 propose en annexe).
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des systmes
comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les plus
faibles possibles et un lien entre la base dimposition et la base de couverture sociale dont
bnficie le contribuable. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source
defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale par la
suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification conomique ou
sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que
de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de limpt.
Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre en
vidence la contrepartie de limpt et ncessite des actions de communication efficaces.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui
passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du lien
qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs comme
justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit globale
de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable chercher
se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes.
Les mesures concernant la lutte contre l'informel et l'vasion fiscale dveloppes en annexe
(cf. mesures 79 90) proposent une approche plus globale, le Conseil Economique et Social
propose par ailleurs que cette thmatique fasse lobjet dun dbat national en vue dlaborer
une stratgie concerte entre toutes les parties prenantes.
6.
La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires proches du SMIG, et
monte 45% pour les salaires levs. Or le problme de la comptitivit des entreprises
marocaines dans une conomie ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue aussi
sur le cot du travail, mme si ce facteur nest pas lunique prendre en considration. Si
nous voulons que le Maroc reste dans la comptition internationale, sans que cela pse sur le
salaire net pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale ne dpasse
pas les niveaux actuels, et que dautres sources de financement de la couverture sociale soient
tudies et mises en place.
Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures sociales,
lquilibre financier peut tre trouv, par un financement partiellement bas sur la TVA qui
doit tre rforme en consquence. Ainsi, la TVA devrait tre restructure pour passer de 5
152
taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et 20%), 4 taux (0%, 10%, 20% et 30%), ce qui permettra de
dgager des ressources affecter la couverture sociale et aux mcanismes de solidarit. Le
taux de 30% propos concernerait les produits de luxe. La liste de lensemble des produits
devrait tre rexamine afin de reclasser ces derniers sur la nouvelle grille de TVA.
Les changements de taux de TVA vont certainement avoir des consquences sur les prix
des produits. Aussi, est-il ncessaire que cette mesure dajustement des taux soit lie celle
de la suppression des subventions des produits et son remplacement par le systme daide
cible (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut en effet tre assimil une subvention de
lEtat qui doit tre traite de la mme faon que les subventions finances par la caisse de
compensation.
La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation dgagera lEtat des
ressources importantes qui permettront de financer le systme daide directe destination
des plus dmunis, et de mettre en place des mesures ncessaires pour le maintien du
pouvoir dachat des classes moyennes, en particulier par une prise en charge directe dune
partie du financement de la couverture sociale. A cet effet, la cration dun fonds ddi la
couverture sociale, financ par des ressources de lEtat, permettrait ainsi de prendre en charge
une revalorisation, sous condition de ressources, des allocations familiales, donnant ainsi un
surcroit de pouvoir dachat aux mnages de la classe moyenne ayant des enfants.
7.
153
Linterprtation des textes et des lois fiscales ne peut tre de la seule comptence de la
Direction Gnrale des Impts, aussi, la Direction de la Lgislation Fiscale doit-elle tre
rattache au Ministre des Finances, permettant ainsi une meilleure indpendance de ses avis
par rapport aux inspecteurs des impts.
154
Conclusion gnrale
Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa pratique.
Les propositions contenues dans ce rapport visent y contribuer et reprsentent une
vision globale constituant un ensemble cohrent. Aussi, le Conseil Economique et Social
recommande fortement de ne pas les considrer comme des mesures indpendantes dans
lesquelles on peut puiser de faon individuelle et isole.
Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme sa simplicit,
et viter, pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des finances publiques, de
perdre en visibilit et en lisibilit avec la cration dune multitude de prlvements au gr des
circonstances.
Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et institutionnalise.
Elle comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladoption de mesures fiscales, et
lvaluation a posteriori, pour apprcier les effets de la rglementation.
Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est suivi par
une valuation obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les 3 5 ans suivant
lentre en vigueur dune rforme de la lgislation fiscale, de faon vrifier la conformit des
rsultats avec les objectifs fixs au moment de son adoption.
Le rexamen priodique de la fiscalit constitue une notion essentielle. Il sagit en effet, pour
un pays, de disposer dun systme qui sadapte en permanence aux changements dune
conomie et dune socit toujours plus volutives et ouvertes. Il est une condition pour
viter lempilement de mesures fiscales obsoltes, qui contribuent trs largement entretenir
la perception dune fiscalit complexe.
De plus, le dbat fiscal doit sappuyer sur des donnes fiables et publiques.
Llaboration de la Loi de Finances est encadre par une loi organique qui suppose de donner
une visibilit de moyen et long terme la dpense publique, notamment pour les programmes
pluriannuels et les projets stratgiques (article 75 de la Constitution). Or, ce qui vaut pour la
dpense publique vaut galement pour la recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale
devra jouer un rle dans la dfinition de lvolution future de notre politique fiscale, devenant
ainsi un outil qui permet doffrir, tant au Parlement quaux contribuables, une plus grande
visibilit et une plus grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout
moment le systme fiscal son environnement conomique et social.
La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des engagements
de lEtat sont les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits comme les finalits
sont mieux connues, mieux acceptes par les citoyens. Une telle fiscalit peut ds lors plus
facilement voluer et se trouver en phase avec la socit et lenvironnement conomique,
sans tre entrave par des corporatismes ou des situations acquises.
155
156
Annexes
Annexe 1 : Liste des principaux impts et taxes
en vigueur au Maroc.
Annexe 2 : Domaines damlioration en matire dimpt
sur le revenu
157
158
Annexe 1
Liste des principaux impts et taxes en vigueur au Maroc
159
160
Rfrence
Code Gnral
des Impts
Fiscalit des
Collectivits
Locales
Loi n 47-06
Nombre
Nature
17
taxe professionnelle ;
taxe dhabitation ;
taxe de services communaux ;
taxe sur les terrains urbains non btis ;
taxe sur les oprations de construction ;
taxe sur les oprations de lotissement ;
taxe sur les dbits de boissons ;
taxe de sjour ;
taxe sur les eaux minrales et de table ;
taxe sur le transport public de voyageurs ;
taxe sur lextraction des produits de
carrires.
Loi 30-89 /
loi 39-07
13
161
Textes de base
Rfrence
Nombre
Nature
Surtaxe d'Abattage au Profit de la
Bienfaisance
Droits Perus sur les Marchs et Lieux de
Vente Publics
Droit de Fourrire
Droit de Stationnement sur les Vhicules
Affects un Transport Public de
Voyageurs
Droits d'Etat Civil
"Contribution des Riverains aux Dpenses
dEquipement et d'Amnagement"
Redevance sur les Ventes dans les
Marches de Gros et Halles aux Poissons
Redevance d'Occupation Temporaire du
Domaine Public Communal pour Usage
Li la Construction
Redevance d'Occupation Temporaire du
Domaine Public Communal pour Usage
Commercial, Industriel ou Professionnel
Redevance d'Occupation Temporaire du
Domaine Public Communal par des Biens
Meubles et Immeubles Lis l'Exercice
d'un Commerce, d'une Industrie ou d'une
Profession
Lgislation
douanire
Autres Taxes
Parafiscales
31
( titre
indicatif )
162
Textes de base
Rfrence
Nombre
Nature
Taxes au profit du Comit national de
prvention des accidents de la circulation
Taxe parafiscale au profit de l'association
dite le Croissant-Rouge
Taxe de recherche halieutique au profit de
l'Institut national de recherche halieutique
Taxe d'quipement aroportuaire
Taxe de commercialisation des crales et
des lgumineuses
Taxe spciale sur le ciment
Taxe parafiscale l'importation pour le
financement de la promotion conomique
et de l'inspection des exportations
Taxe pour la promotion des apprentis dans
le secteur du tapis
Taxe parafiscale sur les tapis estampills
Taxe parafiscale au profit du CDVM
Taxe de dveloppement coopratif
Taxe de promotion touristique
Taxe sur le poisson plagique
Taxe sur les prix de cession des produits
des forts
Taxe de commercialisation de la pulpe
sche de betterave
Taxe sur les bois imports
Taxe pour la conservation et le
dveloppement des ressources
cyngtiques
Taxes perues par les agents
diplomatiques et consulaires au titre des
actes relatifs la navigation, au commerce
et aux divers certificats
Droits de Chancellerie
Taxes sur les transports privs
Taxe d'inspection sanitaire des plantes et
des produits vgtaux
Taxe d'inspection sanitaire d'animaux et de
produits animaux
Taxe sur les permis de recherches minires,
permis d'exploitation, taxe de mutation
Taxe de vrification des poids et mesures
163
164
Annexe 2
Domaines damlioration en matire dimpt sur le revenu
165
166
Dispositions gnrales
Or, le CGI na pas t modifi pour permettre le bnfice de labattement prcit en cas
de rachat des cotisations avant le terme initial du contrat si la dure minimale de 8 ans
est passe.
En effet, sans cet amendement, les contrats dassurance conclus avant le 1er janvier 2009
(devant avoir un terme initial suprieur ou gal 10 ans) ne bnficierait pas de la mesure
apporte par la loi de finances 2012 (rduction de la dure minimale 8 ans) qui resterait
sans effet sur lesdits contrats.
1-5- Priode dimposition
Larticle 71 du CGI utilise le critre dacquisition de revenu global pour la dtermination
de la priode dimposition. Ceci laisse comprendre que le fait gnrateur dimposition est
constitu par lacquisition dudit revenu global.
Or, le revenu global est compos de revenus catgoriels pour lesquels des rgles et
modalits diffrentes sont applicable.
Ainsi, pour les revenus de capitaux mobiliers par exemple, le fait gnrateur est constitu
par lencaissement, la mise disposition ou linscription en compte.
2.
Revenus professionnels
Sur le plan pratique, cette deuxime catgorie dsigne en ralit les intrts exonrs de
la retenue la source.
3.
Revenus agricoles
Le CGI dfinit les revenus agricoles comme ceux correspondant aux bnfices provenant des
exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe
professionnelle.
Le CGI dfinit les exploitations agricoles, mais ne dfinit pas les activits de nature agricole.
Par ailleurs, le CGI ne prcise pas la catgorie laquelle appartiennent les bnfices provenant
de toute activit de nature agricole soumise la taxe professionnelle : sagit-il de revenus
agricoles ou de revenus professionnels ?
4.
Revenus salariaux
4-1- Imprcisions
Le CGI ntablit pas de rgles claires (relativement au principe et aux modalits de
calcul des plafonds dexonration) pour lexonration des indemnits accordes par
lemployeur ses salaris.
Le CGI ntablit pas de rgles claires permettant de distinguer les revenus professionnels
des revenus salariaux, et ce pour les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce
ou dindustrie, pour les artistes (exerant titre individuel ou constitus en troupes) et
pour les personnes ne faisant pas partie du personnel salari des entreprises.
La rdaction de larticle 59 du CGI nest pas suffisamment claire en ce qui concerne la
dduction des cotisations pour la constitution de pensions et de retraite effectues
par des personnes de nationalit trangre. En effet, la question de dduction des
cotisations de retraite obligatoires effectues au Maroc par lesdites personnes reste
pose.
Le CGI exonre de lIR, dans la limite fixe par la lgislation de travail, lindemnit de
dpart volontaire. Or, cette notion de dpart volontaire, qui nest pas dfinie par de la
lgislation de travail, nest pas non plus dfinie par le CGI.
4-2- Incohrences
Le CGI exonre de lIR sur revenus salariaux, sous certaines conditions, les bourses
dtudes et les prix littraires et artistiques. Or, ces deux lments ne sont mme pas
apprhends dans le champ de dfinition des revenus salariaux et assimils (article 56
du CGI).
Par ailleurs, et supposer mme quils puissent tre ajouts au niveau de la dfinition des
revenus salariaux et assimils, ils ne dcoulent daucune relation de travail actuelle ou
passe ou dune relation demployeur-employ et ne constituent pas la rmunration
de services rendus.
169
Les pensions alimentaires et les rentes viagres sont classes dans la catgorie des
revenus salariaux et assimils alors quelles ne dcoulent daucune relation de travail
actuelle ou passe ou dune relation demployeur-employ et ne constituent pas
la rmunration de services rendus. Il en est de mme des prestations de retraite
complmentaires et des prestations de contrat dassurance sur la vie et de capitalisation.
Par ailleurs, les allocations temporaires verses aux victimes daccident de travail sont
exonres de lIR alors quelles devraient tre situes hors champ dapplication de lIR
puisquelles correspondent aux sommes servies en reprsentation de dommages et
intrts pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran pour la victime une
incapacit permanente, partielle ou totale.
Pour les indemnits de licenciement, et puisquelles rparent un dommage subi, elles
devraient normalement tre hors champ dapplication de lIR sauf, peut tre, pour la
partie excdant les limites fixes par le code de travail. Or, le CGI les classe dans le
champ dapplication de lIR salarial, mais les exonre dans les limites fixes par le code
de travail.
Larticle 83 du CGI fait obligation aux socits prpondrance immobilire de dposer
la liste de leurs actionnaires ou associs en mme temps que la dclaration du rsultat
fiscal. Or, larticle 83 traite de la dclaration des profits immobiliers. Cette obligation
devrait figurer au niveau des articles rgissant les dclarations devant tre dposes
par les socits.
4-3- Stock-option
Le rgime fiscal des stock-options tel que prvue par le CGI ignore la ralit conomique
des groupes de socits puisquil ne sapplique qu un employeur avec ses salaris.
De mme, le CGI ne traite pas, de manire expresse, du rgime des stocks options
trangers.
Enfin, le CGI met la charge de toute socit employeuse dont les salaris ou dirigeants
bnficient des stock-options attribus par dautres socits, rsidentes ou non au Maroc,
lobligation de dposer une dclaration identique celle quelle aurait faite si elle avait
attribu elle-mme ses salaris des stock-options. Cette obligation nest pas justifie
conomiquement puisque la rmunration salariale nest pas accorde par la socit
employeuse.
4-4- Fait gnrateur
Le CGI ne prcise pas le fait gnrateur de limposition des revenus salariaux et assimils.
Toutefois, larticle 156 du CGI laisse comprendre que la retenue la source est due lorsquil
y a paiement des salaires et revenus assimils.
170
5.
Revenus fonciers
Profits fonciers
Le CGI ne prcise pas les pices devant tre fournies pour justifier loccupation dune rsidence
titre dhabitation principale pendant au moins 8 ans (ou 4 ans sil sagit dun logement social)
en vue dobtenir lexonration du profit ralis.
7.
171
172
Annexe 3
Domaines damlioration en matire de TVA
173
174
1.
176
177
2.
Taux de TVA
Le taux de droit commun slve 20%. Par ailleurs, le CGI prvoit des taux rduits de 14%,
10%, 7% et 0% (sur les oprations dtaxes).
La distribution des produits sur les diffrents taux nobit pas des critres prcis et cohrents.
A titre dexemple :
Les conserves de sardines, le lait en poudre, le savon de mnage (en morceaux ou en
pain) sont soumis 7% alors que les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine (gemme
ou marin), le riz usin, les farines et semoules de riz, les farines de fculents et les ptes
alimentaires sont soumis 10% ;
La voiture conomique est taxe 7% alors que le vhicule utilitaire lger conomique et
le cyclomoteur conomique sont soumis au taux de 14%.
Les prestations davocat, dinterprte, dadel, dhuissier de justice sont soumises 10%
alors que celles des autres professions librales et des experts de toute nature sont
soumises 20% ;
Le caf (vert ou torrfi), les succdans de caf et les extraits de caf soluble sont taxs
20% alors que le th (en vrac ou conditionn) est tax 14%.
Les confitures, fruits et jus de fruits destins la confiturerie sont taxs 20% alors que
le beurre, les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux sont
soumis 14%. Sans oublier que ces produits proviennent de la transformation de produits
de base compltement dtaxs. Ce qui rend le taux de 20% lev.
3.
Le droit rcupration de la TVA est fondamental pour assurer la neutralit de cette taxe pour
lassujetti. Ltendue de ce qui peut tre rcupr est un facteur important, mais quand et
comment la TVA peut tre dduite sont aussi prendre en considration.
Pour tre neutre, la TVA ayant grev les biens et services utiliss dans le cadre dactivits
conomiques taxables devra tre totalement rcuprable.
Baser le systme sur lencaissement comme fait gnrateur de droit commun, de sorte que la
TVA devient due ou rcuprable lorsque le paiement a lieu, assure la neutralit en terme de
trsorerie pour tous les intervenants.
Toutefois, la rgle de rcupration de la TVA nest pas suffisamment neutre, en ce sens que la
TVA facture est dclare le mois de son encaissement alors que la TVA paye aux fournisseurs
nest rcupre que le mois suivant celui de son rglement. Cette TVA rcuprable chez un
assujetti est dj dclare par son fournisseur le mois davant.
De mme, quand bien mme laffectation directe entre la TVA supporte en amont et la TVA
collecte constitue la rgle, et que la compensation est un moyen pratique pour les besoins
de la dclaration, lassujetti doit appliquer un seul prorata de rcupration sur lensemble de
ses achats, mme sil est possible daffecter des achats des oprations bien dtermines.
Lapplication de deux proratas requiert un accord pralable.
178
Il est donc recommand de prciser clairement au niveau du CGI que lentreprise peut
appliquer la rgle de laffectation directe chaque fois quil est possible et dappliquer le prorata
chaque fois que les achats ont des utilisations mixtes.
4.
La dclaration
Les oprations relatives la TVA en amont et en aval sont reportes sur un imprim modle
tabli par ladministration fiscale. Deux priodicits de dclaration sont prvues : mensuelle et
trimestrielle selon le chiffre daffaires et la nature de lactivit.
La dclaration seffectue de manire physique ou lectronique en fonction du chiffre daffaires
ralis.
A ce titre, les remarques suivantes sont noter :
Le chiffre daffaires en matire de TVA est diffrent du chiffre daffaires en matire dIS.
En effet, le premier englobe toutes les oprations taxables, exonres et hors champ
dapplication de la TVA, indpendamment du classement comptable.
Ainsi, pour ltablissement du prorata de dduction, le chiffre daffaires servir est entendu
en matire de TVA et non pas en matire comptable.
Cette prcision devra tre explicite au niveau du CGI pour viter des interprtations
divergentes.
Limprim devra tre actualis pour prvoir des lignes qui tiennent compte des oprations
apprhendes dans le champ dapplication de la TVA. A titre dexemple, la TVA retenue
la source sur les intrts par les tablissements de crdit, la TVA retenue la source par
les compagnies dassurance au titre des commissions revenant un agent ou courtier,
versement de la TVA sur des crances abandonnes,
En effet, actuellement lors de ltablissement de la dclaration du prorata de TVA, les TVA
retenues la source sont soit oublies, soit ajoutes alors que les lignes correspondantes
ne figurent pas au niveau des dclarations de TVA des personnes concernes.
De mme, quand il sagit de remplir la dclaration de TVA, il existe des oprations qui sont
hors champ de la TVA et qui doivent tre dclares (ex : intrts sur bons de trsor) et
dautres qui sont hors champ de la TVA et ne sont pas dclares (ex : produit de cession
des immobilisations, dividendes pour une socit qui nest pas un holding).
La dclaration de TVA devra tre dpose par toutes les personnes qui effectuent des
oprations exonres sans droit dduction (les associations pour les prestations
quelles effectuent, les exploitants de taxi, les mdecins,). Or, le cot de gestion de ces
dclarations devra tre calcul et compar aux avantages procurs (possibilit de faire
des recoupements,). De mme, il nest pas sr que toutes ces personnes dposent
lesdites dclarations.
179
5.
Conformment au CGI, tout assujetti la TVA doit tenir une comptabilit conformment
la rglementation comptable en vigueur, et ce indpendamment de la taille de ses affaires.
Ceci aboutit mettre la charge des petits assujettis une charge gale celle des grands
assujettis, alors que ces petits assujettis sont imposs, en gnral, lIR (catgorie des
revenus professionnels) dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire.
Par consquent, lassujettissement la TVA emporte une charge administrative plus lourde
quen matire dIR. Do la ncessit dharmoniser et de simplifier les obligations administratives
au niveau des diffrents impts.
Un systme simple de TVA aboutit rduire les cots oprationnels pour les assujettis et
ladministration fiscale. La situation contraire est particulirement svre pour les petits
assujettis qui ne peuvent se permettre davoir lexpertise pour traiter les rgles complexes de TVA.
6.
Le CGI ne prvoit pas de dfinitions pour les termes qui peuvent avoir des significations
diffrentes selon le rfrentiel utilis (code de commerce, droits des obligations et contrats,).
Aussi, les mmes dfinitions doivent tre utilises au niveau des diffrentes parties du CGI (IS,
TVA, IR, droits denregistrement).
Ces dfinitions peuvent tre prvues au niveau du CGI ou dun dcret. Leur mise jour est
aussi requise pour tenir compte de lvolution des affaires.
Par ailleurs, lutilisation de termes sensiblement quivalents cre la confusion. A titre dexemple:
biens dquipements, matriels et outillages ;
travaux et prestations de services ;
biens et marchandises ;
biens, matriels et marchandises ;
biens mobiliers et immobiliers ;
7.
Le CGI fait obligation toute personne, rsidente ltranger et nayant pas dtablissement
au Maroc, qui ralise des oprations taxables la TVA marocaine daccrditer un reprsentant
domicili au Maroc qui se charge de se conformer aux obligations fiscales en matire de TVA
(identification fiscale, dpt des dclarations mensuelles de TVA et paiement, le cas chant,
de la taxe, demande de radiation en cas de cessation dactivit).
Si le reprsentant fiscal au Maroc nest pas dsign, le client marocain devient le reprsentant,
par dfaut, du prestataire tranger, et ce pour les oprations quil ralise avec lui.
Il dcoule de cette rgle une charge administrative supplmentaire pour le client marocain
qui peut avoir plusieurs prestataires trangers.
180
La situation peut tre plus confuse pour ladministration fiscale lorsque le mme prestataire
tranger a plusieurs clients au Maroc, et donc dispose de plusieurs identifiants fiscaux au
nombre des clients marocains.
Il est recommand de simplifier cette procdure. Ce qui permettra aux contribuables de
sacquitter de leurs obligations de dclaration et de versement. En effet, la complexit de la
procdure actuelle est de nature conduire certains contribuables un arbitrage entre le
cot ventuel du risque encouru en violant la loi et le cot de la procdure exige pour sy
conformer.
181
182
Annexe 4
Domaines damlioration en matire dimpt sur les socits
183
184
Personnes imposables
Le CGI range parmi les personnes imposables les fonds crs par voie lgislative ou par
convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs
par une disposition dordre lgislatif.
Cette disposition mrite les commentaires suivants :
la rfrence une disposition dordre lgislatif laisse comprendre que lexonration
peut tre prvue par des textes de loi autres que le CGI. Or, conformment larticle 163
du CGI, toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI.
Par consquent, la rfrence devrait tre faite uniquement au CGI et prcisment son
article 6 ;
la disposition laisse comprendre que seuls sont imposables les fonds non expressment
exonrs. Ainsi, les fonds exonrs ne sont pas des personnes imposables et par
consquent, les dispositions du CGI ne leur sont pas applicables (hors champ). Si lon
retient cette analyse, les FCP, les FPCT, FPCR ne sont tenus de respecter aucune obligation
dclarative en matire dIS.
Or, il apparat que le CGI les apprhende dans ses autres articles concernant les obligations
dclaratives. En pratique, ces fonds se conforment auxdites obligations.
2.
Limposition la retenue la source des dividendes provenant des activits exerces en dehors
des zones franches dexportation est prvue par larticle 13 du CGI qui dfinit les dividendes
imposables alors que limposition est dj prvue au niveau de larticle 4 du CGI.
Par ailleurs, cette imposition est contraire lexonration gnrale prvue larticle 6 du CGI
pour tous les dividendes distribus par les socits installes dans lesdites zones.
3.
Cotisation minimale
Le CGI prcise que le taux de 0,25% sapplique aux oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre de la vente de certains produits, sans quune dfinition soit donne la
notion dentreprises commerciales.
Ceci laisse comprendre que les entreprises industrielles ne sont pas concernes par ce taux
rduit.
Or, sur le plan pratique, il parat que ladministration fiscale rserve le taux rduit aux entreprises
industrielles galement.
4.
Mthode de calcul de la priode dexonration de lIS
185
4.
Les modalits de calcul de lIS en prsence dune exonration ou dune imposition au taux
rduit ne sont pas claires sur le plan pratique, et ce en labsence dune prcision lgislative
au niveau du CGI.
6.
Dclarations
7.
Le CGI ne prvoit pas de modalits pour limputation des impts retenus la source ltranger
notamment pour les pays conventionns.
8.
Larticle 161 du CGI traitant de limposition des plus values, constates ou raliss, accorde une
neutralit sur le rsultat fiscal pour les oprations de transformation dun tablissement public
en socit anonyme lorsque le bilan de clture du dernier exercice comptable de ltablissement
concern est identique au bilan douverture du premier exercice comptable de la socit.
Cette manire de faire laisse comprendre que pour les autres transformations, il ny a pas de
neutralit fiscale (c'est--dire les plus values latentes deviennent imposables immdiatement
au titre de la transformation).
Or, en analysant larticle 150, traitant, entre autres, de la dclaration du rsultat fiscal en cas de
transformation, il ressort que cette dernire nest dposer que lorsque la transformation entraine
lexclusion du champ dapplication de lIS ou la cration dune personne morale nouvelle.
Il est recommand de clarifier le rgime fiscal de la transformation de la forme juridique dune
socit.
9.
9.1. Ratio entre la valeur dapport des terrains et la valeur nette compte de lactif
immobilis
Le CGI ne prcise pas la date laquelle le ratio entre la valeur dapport des terrains et la
valeur nette compte de lactif immobilis devrait tre calcul.
Par ailleurs, ce ratio est calcul sur la base de deux lments non homognes : une valeur
dapport et une valeur nette comptable.
9.2.
10.
Redondances
Dispositions dassiette
189
190
Annexe 5
Domaines damlioration communs la TVA, l'IS, l'IR et les droits
denregistrement
191
192
Larticle 163 stipule que toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI. A ce titre, il y a lieu
dapporter les commentaires suivants :
Cette disposition figure au niveau de larticle 163 (chapitre des dispositions communes)
alors que son importance capitale justifie son insertion au niveau des articles introductifs
du CGI ;
Le titre de larticle 163 ( Computation des dlais et taux en vigueur ) ne permet pas pour
un lecteur du CGI de comprendre quune telle disposition importante peut tre insre
dans ledit article ;
La porte dune telle disposition nest pas explicite par le CGI. En dautres termes, concerne
t-elle-mme les termes utiliss par le CGI ou uniquement les avantages et les rgles
dimposition dans le cas o ces derniers sont galement prvus par un autre texte de loi ?
Si lon retient la premire interprtation, cela suppose que le CGI dfinisse tous les termes
quils utilisent, et ce pour viter tout renvoi un autre texte de loi. Or, beaucoup de termes
utiliss par le CGI ne sont pas dfinis par lui et parfois mme nont pas de dfinition dans
aucun autre texte de loi (exemple : entreprise).
Si lon retient la deuxime interprtation, la mesure ne serait active que lorsquun autre texte
de loi accorde des avantages. Par contre, pour les termes non dfinis par le CGI, lon peut se
rfrer aux autres textes de loi.
Larticle 163 est insr au niveau du chapitre V du Livre I traitant des dispositions communes
lIS, lIR, la TVA et aux droits denregistrement. Or, il est suppos sappliquer galement
aux droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles.
2.
Plusieurs articles du CGI ont des titres qui ne refltent pas ncessairement leur contenu. A titre
dexemple :
Larticle 163 est intitul Computation des dlais et taux en vigueur alors quil comporte
une disposition capitale relative lautonomie du droit fiscal : toute disposition fiscale doit
tre prvue par le CGI ;
Larticle 139 est intitul Obligations communes en matire des droits denregistrement,
alors quil traite aussi du bureau o lenregistrement des actes et conventions doit avoir
lieu ;
Larticle 83 est intitul Dclaration de profits immobiliers alors quil traite galement de
lobligation faite aux socits prpondrance immobilire de dposer la liste nominative
des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales ;
193
Par ailleurs, les titres de certains chapitres du CGI posent le mme problme. A titre
dexemple, le chapitre V est intitul Dclarations fiscales et en mme temps comporte
larticle 80 qui traite de lobligation faite aux employeurs (i) de tenir un livre spcial
des salaires pour les besoins du contrle et (ii) de communiquer les renseignements
demands toute rquisition de ladministration fiscale.
De mme, le paragraphe IV au niveau de la partie IR est intitul Base de limpt retenu
la source alors quil comporte un seul article qui dfinit les produits soumis la retenue
la source.
3.
Le CGI ne prcise pas le rgime fiscal appliquer pour les prestations lexport qui, en vertu
des conventions fiscales, sont imposables exclusivement ltranger (cas des prestations
rendues des entits tablies dans les pays de lUnion du Maghreb Arabe et revtant la nature
de redevances).
4.
Correction symtrique
Le CGI ne prvoit pas de rgles pour la correction symtrique en cas de contrle fiscal.
5.
Larticle 163 stipule que toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI. Or, le CGI ne
prvoit pas de dfinitions pour certains termes ou les dfinitions donnes sont imprcises.
Au regard de labsence de dfinitions, le CGI ne dfinit pas :
Le chiffre daffaires offshore des socits holding offshore ainsi que leurs prestations
exonres.
En effet, le CGI exonre de la retenue la source les dividendes distribus par les
socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore
correspondant aux prestations de services exonres.
Lexploitation et lutilisation dun service au Maroc ou ltranger pour justifier son
assujettissement la TVA marocaine et le bnfice des avantages de lexport.
En effet, lexportation de services est entendue toute opration exploite ou utilise
ltranger. De mme, la territorialit des services en matire de TVA repose sur leur
exploitation ou leur utilisation au Maroc.
Comme les termes utilise et exploite ne sont pas dfinis, le bnfice des avantages
de lexport est sujet des interprtations gnralement divergentes.
Par ailleurs, ces interprtations aboutissent taxer au Maroc la mme prestation quelle
soit effectue au Maroc ou ltranger (exemple : la formation effectue au Maroc par
une entit marocaine au profit du personnel dune socit non rsidente et la formation
effectue ltranger par une entit non rsidente au profit du personnel dune entit
194
marocaine ; la due diligence portant sur une socit marocaine quelle soit facture par
une socit non rsidente une socit rsidente au Maroc ou linverse). Ceci aboutit en
quelque sorte une territorialit mondiale de la TVA marocaine.
Le terme entreprise .
Le terme libralit retenu pour rejeter la dductibilit fiscale des achats et prestations
revtant le caractre de libralit.
Lexpression activit permanente des socits non rsidentes retenue par le CGI
(article 147) pour exiger de ces dernires la tenue dune comptabilit de lensemble des
oprations effectues au Maroc. Il est noter que le CGI ne traite pas les consquences
qui peuvent en dcouler et au niveau de la territorialit (article 5), il emploie les termes
tablissement et succursale sa place.
La notion de cration dune personne morale nouvelle en cas de transformation. En effet,
cette notion est primordiale pour savoir si une dclaration de cessation dactivit doit ou
non tre dposes.
Lexpression les distributions considres occultes du point de vue fiscal . en effet, le
CGI impose les distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des
redressements des bases dimposition des socits passibles de lIS. Or, bien quaucune
dfinition ne soit prvue pour ces distributions occultes, ladministration fiscale impose
certains redressements lors du contrle fiscal.
Lexpression principal tablissement gnralement employe ct de lexpression
sige social .
Au regard des dfinitions imprcises, le CGI retient les expressions mise disposition
et inscription en compte comme des faits gnrateurs de la retenue la source. Mais,
leurs dfinitions ne sont pas suffisamment claires.
6.
Le CGI donne, au niveau de ses parties, diffrentes dfinitions pour le mme terme, et ce selon
la nature de limpt. Ainsi :
Le CGI emploie le terme lotisseur en matire dIR pour dsigner toute personne qui
procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de
leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition, alors quen matire
de TVA, ledit terme dsigne toute personne qui procde des travaux damnagement
ou de viabilisation de terrains btir.
La dfinition en matire de TVA laisse comprendre que mme lorsquune personne lotit
des terrains qui ne sont pas destins la vente, elle sera traite comme un lotisseur.
Lexpression promoteur immobilier dsigne en matire dIR toute personne qui
procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les
vendre en totalit ou en partie, alors quen matire de TVA, elle dsigne toute personne
qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de travaux immobiliers, procde ou fait procder
ldification dun ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location.
195
Le CGI ne donne pas de dfinition la source des revenus quil impose. Ce point est dtaill
au niveau de lIS, lIR et des droits denregistrement.
8.
Incohrences
196
Or, comme limposition est forfaitaire, elle libre de limposition sur le rsultat fiscal.
Quant la retenue la source sur les dividendes distribus, il sagit dune imposition qui
concerne le bnficiaire (lactionnaire) et non pas lesdites banques et socits holding
offshore. Seulement, la charge de prlvement de limpt y affrent incombe ces
dernires.
Par consquent, lexpression libratoire de tous impts et taxes sur les bnfices ou
revenus na pas de signification dans ce contexte.
A titre subsidiaire, les dividendes servis aux actionnaires par lesdites entits sont
exonrs de la retenue la source en vertu de larticle 6 du CGI.
Lexonration de lIS ne couvre pas tous les types de coopratives pouvant tre constitues.
En effet, les coopratives dhabitation ne sont pas concernes. De mme, celles qui
se limitent effectuer le conditionnement ( lexclusion de toute transformation) des
matires collectes auprs des adhrents avant leur commercialisation ne sont pas
vises par lexonration.
Lavantage fiscal au profit des socits holding offshore est accord sous rserve que
leurs oprations soient effectues au profit des banques offshore ou des personnes
physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles. Or, la loi
rgissant ces socits holding offshore prcise que ces dernires effectuent librement
leurs oprations au profit des non-rsidents et des socits offshore (au lieu des
banques offshore) notamment. Toute opration avec les rsidents ne peut intervenir
quen conformit avec les lois et rglements en vigueur.
En dautres termes, le CGI naccorde pas lavantage fiscal lorsquune socit holding
offshore ralise ses oprations avec une autre socit holding offshore. Ceci nest
pas tout fait cohrent dans la mesure o le CGI apprhende en quelque sorte des
oprations autorises par la loi sur les places financires offshore.
Larticle 9 du CGI classe les oprations de pension au niveau des produits de cession
dimmobilisations (produits non courants) alors que lesdites oprations peuvent
donner lieu deux types de produits : intrts et plus-values de cession des titres (ces
plus-values peuvent tre classes dans les produits financiers ou dans les produits non
courants).
Par ailleurs, le dernier paragraphe de larticle 9 ne traite que des plus-values en cas de
dfaillance. Les intrts ne sont pas expressment traits dans le CGI.
Les organismes bnficiant de lexonration totale et permanente de lIS, prvue
larticle 6-I-A du CGI, sont exclus du bnfice :
de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
prvu larticle 6 (I-C-1) du CGI ;
et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs mobilires.
Cette disposition figure au niveau de larticle 164 rgissant loctroi des avantages
fiscaux. Or, la disposition est en ralit une mesure de suppression dun avantage fiscal.
197
Par ailleurs, si cette mesure de suppression devait tre maintenue, elle devrait figurer au
niveau de larticle 6 du CGI qui traite des exonrations de lIS.
Enfin, la suppression de lavantage est en contradiction avec lesprit de lexonration
initiale. En effet, si lon prend par exemple le cas des OPCVM, le rsultat est principalement
constitu des dividendes, plus-values et intrts. Si lexonration totale nest pas
maintenue, lutilit de passer par ces vhicules, rputs transparents fiscalement, ne se
trouve plus justifie.
Aussi, les socits non rsidentes sont, en vertu de larticle 6, exonres de lIS au titre
des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des
valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits
prpondrance immobilire. Or, larticle 164 du CGI supprime cette exonration.
Ceci cre de lincertitude dans le sens o il nest plus dornavant sr que toute
exonration prvue par un article donn soit vritablement applicable.
Larticle 145 du CGI fait obligation de dlivrer aux clients des factures qui comportent,
entre autres, les rfrences et le mode de paiement. Or, ces deux informations ne sont
pas disponibles au moment de la facturation quand il sagit dune vente crdit. De
mme, en cas de rglement en espces, il nexiste pas de rfrences porter sur la
facture.
Larticle 161 du CGI est un article dimposition alors quil accorde une mesure fiscale
avantageuse qui devrait figurer au niveau dun autre article traitant desdits avantages.
8.2. Incohrence dans le classement des articles
Le CGI numre les exonrations de lIS au niveau de larticle 6 du CGI alors que les produits
et revenus concerns ne sont dfinis quau niveau des articles 13, 14 et 15 du CGI.
Par ailleurs, des dispositions terminales concernant les droits de timbre et la taxe spciale
annuelle sur les vhicules automobiles sont places avant les dispositions de champ
dapplication (voir ci-haut).
9.
198
Les expressions matre douvrage et matre duvre sont utilises pour dsigner la
mme chose.
Le terme imposable est employ pour dsigner impose .
Le terme entreprise est employ pour dsigner socit .
199
200
Annexe 6
Taux dimposition des placements mobiliers et immobiliers
201
202
La cession des actions et parts sociales des socits immobilires et des socits prpondrance immobilire est
soumise aux droits denregistrement au taux de 6% ;
La cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions ou de parts sociales dans les socits autres
que les socits immobilires et les socits prpondrance immobilire est soumise aux droits denregistrement au
taux de 3% ;
La cession dactions cotes en bourse nest pas soumise la formalit de lenregistrement, sauf si elle est constate par crit.
Bnficiaient galement du taux de 4%, les terrains sur lesquels sont difis
les locaux prcits, dans la limite de 5 fois la superficie couverte ;
Droits denregistrement
203
A. Habitation
204
0%
10%
20%
30%
0 - 5 000
5 001 - 20 000
20 001 - 40 000
Au-del de 40 001
A noter quil y a lieu dappliquer un abattement de 75% la valeur locative base de calcul de la taxe dhabitation lorsque
le bien est occup titre dhabitation principale.
Cet abattement sapplique galement la valeur locative de limmeuble occup titre dhabitation principale par :
Le conjoint, les ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr ;
Les marocains rsidents ltranger pour le logement quils conservent titre dhabitation principale au Maroc,
occup titre gratuit par leur conjoint, leurs ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr.
Les constructions nouvelles ralises par des personnes au titre de leur habitation principale bnficient de lexonration
temporaire de la taxe dhabitation pendant une priode de cinq (5) annes suivant celle de leur achvement.
Taux
1. Taxe dhabitation
Le taux de la taxe dhabitation est fix selon un barme progressif qui sapplique la valeur locative, des locaux occups
titre dhabitation principale ou secondaire soit par les propritaires, soit par les conjoints, ascendants ou descendants
desdits propritaires.
Les terrains sont exonrs de la TNB pendant 3 ans compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lobtention de lautorisation de lotir ou de construire. En cas dexistence dune autorisation damnagement ou de
dveloppement cette dure est de 3 ans pour la superficie infrieure 30 ha, 5 ans pour superficie entre 30 ha et 100
ha et 7 ans pour la superficie suprieure 100 ha.
La TNB porte sur les terrains urbains non btis situs lintrieur des primtres des communes urbaines et les
centres dlimits disposant dun document durbanisme, lexclusion des terrains nus affects une exploitation
professionnelle ou agricole de quelle que nature quelle soit dans la limite de cinq (5) fois la superficie des terrains
exploits.
D. Terrains non
btis
Les actifs professionnels dtenus par les socits sont soumis la TP et la TSC. La base taxable diffre selon quil
sagisse des actifs dtenus en pleine proprit ou lous
C. Actif
Professionnel
Seule la taxe de services communaux est due. Les taux de cette taxe sont fixs comme prciss ci-dessus :
10,50 % de la valeur locative pour les biens situs dans le primtre des communes urbaines, des centres dlimits,
des stations estivales, hivernales et thermales ;
6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situs dans les zones priphriques des communes urbaines
B. Location nue
205
206
24
Taux
Exonr
10%
20%
30%
34%
38%
Somme dduire
0
3 000,00
8 000,00
14 000,00
17 200,00
24 400,00
Annuel
0 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
180 001 et plus
A. Location
nue
Non Rsidentes
Rsidentes
Non Rsidentes
Personnes Morales
Rsidentes
Personnes physiques
A. Actions,
parts sociales
et assimils
Rsidentes
Non Rsidentes
RAS de 10% sauf
dispositions
conventionnelles entre
le Maroc et le pays de
rsidence du bnficiaire.
Rsidentes
1- Pas de RAS sous rserve de
fournir la socit distributrice ou
ltablissement bancaire dlgu
une attestation de proprit des
titres comportant le numro
didentification lIS.
2- RAS de 10% pour les socits
soumises lIR.
Produit de placement revenu fixe
imposable dans les conditions de
droit commun.
Par ailleurs, une RAS de 20% doit
tre prleve (elle est imputable
sur la cotisation de limpt avec
droit restitution), sauf pour les
socits hors champ ou exonres.
Personnes Morales
Non Rsidentes
Personnes physiques
207
208
Cession de
limmeuble
Non Rsidentes
Rsidentes
Mme rgime que
pour les rsidents
sous rserve des
conventions fiscales
de non double
imposition.
Non Rsidentes
Personnes Morales
Rsidentes
Personnes physiques
A. Actions,
parts sociales
et assimils
Non Rsidentes
Rsidentes
IS de droit commun.
Non Rsidentes
Personnes Morales
IS de droit commun.
Rsidentes
Personnes physiques
209
210
Annexe 7
Dtail des mesures proposes
211
212
214
215
216
38. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement
par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS.
39. Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs
dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et
les recettes fiscales reues.
40. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme.
41. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au
rsultat.
Fiscalit agricole
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt,
la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les
exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du
dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation
de ce secteur et un facteur de stimulation de sa productivit et de sa comptitivit. Pour
cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est lancer
rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :
42. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le
mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les
points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation
la TVA entre les mains des circuits de distribution).
43. Le rtablissement de l'quilibre entre la TVA paye par l'amont et l'aval du secteur.
44. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable
agricole
45. La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles
une meilleure maitrise financire de leur activit.
46. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille
pour les transformer en socits.
47. Eventuellement, la voie dun impt bas sur la possession de la terre, en excluant les
zones dfavorables ou arides.
48. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite,
allocations familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de
difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.).
Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.
217
Pratiques fiscales
49. Rorganiser les procdures de recours selon les rgles suivantes :
Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 millions dirhams.
Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux 10 millions.
Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres
indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de
Gouvernement.
Publier obligatoirement les avis des commissions et de leurs attendus.
50. Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses
collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable
des dossiers.
51. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises
ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.
52. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la
publication des dcisions des commissions et des tribunaux.
53. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable,
permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en
dissipant les malentendus.
54. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode
objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place.
55. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire
le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les
contribuables.
56. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes
fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de
traitement et de jugement des dossiers.
57. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.
58. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements
exagrs notifis aux contribuables et qui savrent non fonds.
59. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances.
60. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire
notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des
rclamations.
218
219
74. Uniformiser la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, Trsorerie
Gnrale du Royaume. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par
lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne peut continuer
tre bien cote par dautres services.
75. Prvoir un change avec le systme bancaire afin que la catgorisation puisse tre un
critre de notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et
par consquent dune meilleure tarification et dune meilleure prime de risque.
76. Transfrer une partie du financement de la couverture sociale sur limpt pour ne pas
alourdir trop le cot du travail.
77. Uniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de lEtat : Direction
Gnrale des Impts, Douane, CNSS, Office des Changes, Trsorerie Gnrale du
Royaume par un Identifiant unique.
78. Assurer la neutralit de la fiscalit en fonction de la nature juridique de celui qui possde
le bien (personne physique ou morale).
Mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale
79. Avoir une approche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice
induits par les contrles cibls.
80. Mettre en place un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR
professionnel au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette
baisse peut se matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en
matire dIS comme en matire dIR.
81. Simplifier le systme fiscal pour les TPE (dclaration, recouvrement etc.); avec une
comptabilit simplifie base sur le relev de compte bancaire.
82. Traiter la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander des gens de
sacquitter de leurs impts que sils ont une contrepartie, et notamment en matire de
couverture sociale, essentiellement la maladie et les allocations familiales).
83. Prvoir pour les entreprises qui dmarrent que seule la cotisation salariale soit paye,
pour encourager les dclarations.
84. Rguler et taxer le secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les
importateurs de produits finis.
85. Etablir des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les
produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de
les mettre sous contrle.
86. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un
systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout
dans le BTP. Ce type de contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut
ventuellement la saisie des donnes.
220
87. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures
comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu
leur marchandise. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, suspension pour
loprateur concern de la possibilit dimporter.
88. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous
dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle des
rglements des importations via transfert de devises.
89. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la Direction Gnrale des Impts et
la doter des moyens informatiques adquats.
90. Instaurer une Direction de linclusion de linformel, au sein du Ministre des Finances,
qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel,
de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des
sanctions.
221
222
Annexe 8
Liste des membres de la Commission Permanente charge des
Affaires Economiques et des Projets Stratgiques
223
224
Ahmed Rahhou
Fouad BEN SEDDIK
Khalida AZBANE
Lahcen OULHAJ
Mohammed Bachir RACHDI
Tarik AGUIZOUL
Abdelkarim FOUTAT
Ahmed ABBOUH
Ahmed OUAYACH
Ali GHANNAM
Bouchab BENHAMIDA
Kamalddine FAHER
Larbi BELARBI
Moulay Abdallah ALAOUI-ISMAILI
Abdelhamid EL JAMRI
Karima MKIKA
Mohamed BENCHAABOUN
Mohamed MOSTAGHFIR
Tariq SIJILMASSI
225