Paie Et Déclarations Sociales Et Fiscales

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Paie et dclarations
sociales et fiscales
Introduction
Le salaire reprsente la contrepartie de lexcution de la prestation du travail.
Il prsente un caractre alimentaire puisquil permet au salari dassurer sa subsistance ainsi que
celle de sa famille.
Il est reconnu par la dclaration universelle des droits de lHomme, par les conventions et traits
internationaux et rgionaux, par la constitution et par les dispositions lgales et rglementaires.
Le salaire est librement fix par accord direct entre les parties ou par convention collective de
travail, sous rserve des dispositions lgales relatives au salaire minimum lgal. A dfaut, le tribunal
se charge de le fixer selon l'usage.
Au 1er janvier 2008, le salaire minimum est de 1842 dh par mois pour 44 heures de travail
hebdomadaire et le salaire minimum agricole est de 1300 dh par mois.
Est interdite toute discrimination relative au salaire entre les deux sexes pour un travail de valeur
gale.
1- Les types de salaires
On distingue principalement les formes de salaire suivantes : le salaire au temps, la pice, la
tche et au rendement.
Le plus rpondu est le salaire au temps. Il est calcul en fonction du temps de travail effectif.
N.B : On entend par " jours de travail effectif " les jours autres que les jours de repos hebdomadaire,
les jours de ftes pays et les jours fris chms dans l'tablissement.
La dure normale de travail est dtermine conformment au principe suivant :
dans les activits non agricoles, la dure normale de travail des salaris est fixe :
2288 heures par anne ou

44 heures par semaine.
La dure annuelle globale de travail peut tre rpartie sur l'anne selon les besoins de
l'entreprise condition que la dure normale du travail n'excde pas 10 heures par jour, sous
rserve des prolongements viss par le code de travail (loi n 65-99) en cas :
dinterruption collective de travail pour causes accidentelles ou de force majeure ;
de travaux prparatoires ou complmentaires indispensables l'activit gnrale de

ltablissement et qui ne peuvent tre excuts dans la limite de la dure normale du
travail,
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 1
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de travaux urgents qui doivent ncessairement tre excuts immdiatement pour prvenir
des dangers imminents, organiser des mesures de sauvetage, rparer des accidents
survenus soit au matriel, soit aux installations, soit aux btiments de l'entreprise ou pour
viter le dprissement de certaines matires.
Dans les activits agricoles, la dure normale de travail est fixe 2496 heures dans l'anne,
rpartie par priodes, selon les ncessits des cultures, en dure journalire dtermine par
l'autorit gouvernementale comptente, aprs consultation des organisations professionnelles des
employeurs et des organisations syndicales des salaris les plus reprsentatives.
N.B :
Les modalits d'application de ces dispositions sont fixes par voie rglementaire, aprs
consultation des organisations professionnelles des employeurs et des organisations
syndicales des salaris les plus reprsentatives.
Le dpassement de la dure normale de travail prvue ci-dessus est puni dune amende de
300 500 dirhams.
Quant au salaire au rendement, il est fonction de la provision ou de la quantit de travail effectu, il
est dtermin au pourcentage du chiffre daffaires, au pourcentage des bnfices, la commission,
la pice
2- Les formes de rmunration :
La rmunration est en principe paye en espces, mais parfois et surtout dans lagriculture, le
salaire est pay en nature.
La rmunration peut tre en partie en espces et en partie en nature. Elle peut galement prendre la
forme de pourboires surtout dans la restauration et lhtellerie.
3- Les modalits et preuves de paiement
a- Procdure de paiement :
Les salaires doivent tre pays en monnaie marocaine.
Tout employeur est tenu d'indiquer par affiche, pour chaque paie et le cas chant, pour le
versement des acomptes :
la date,
le jour,
lheure et
le lieu
Laffiche doit tre appose de faon apparente et conserve en bon tat de lisibilit.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------b- Priodicit du salaire

En principe, le salaire doit tre pay au moins :
deux fois par mois, seize jours au plus d'intervalle, aux ouvriers ; et
une fois par mois aux employs.
N.B: Cas particuliers :
les commissions dues aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie

doivent tre rgles au moins une fois tous les 3 mois.
pour tout travail la pice, la tche ou au rendement dont l'excution doit durer plus d'une
quinzaine de jours, les dates de paiement peuvent tre fixes de gr gr ; mais le salari doit
recevoir des acomptes chaque quinzaine de manire qu'il soit intgralement pay dans la
quinzaine qui suit la livraison de l'ouvrage.
le salaire rmunr l'heure ou la journe doit tre pay au salari dans les 24 heures lorsque
celui-ci est licenci, et dans les 72 heures suivantes lorsqu'il quitte l'employeur de son plein
gr.
c- Lheure de paiement :
Le paiement doit, sauf cas de force majeure, commencer l'heure indique sur l'affiche prvue cidessus et tre termin au plus tard 30 minutes aprs l'heure fixe pour la fin du travail du salari.
Toutefois, dans les entreprises minires, dans les chantiers du btiment et de travaux publics, dans
les usines service continu et dans les entreprises occupant plus de 100 salaris, des drogations
peuvent tre accordes par les agents chargs de l'inspection du travail.
d- Preuve de paiement de la rmunration :
Bulletin de paie :
Tout employeur est tenu de dlivrer ses salaris, au moment du rglement des salaires, une pice
justificative dite " bulletin de paye " qui doit mentionner obligatoirement les indications fixes par
l'autorit gouvernementale charge du travail.
Livre de paie :
Tout employeur ou son reprsentant doit tenir dans chaque tablissement ou partie d'tablissement
ou atelier, un livre dit livre de paye tabli conformment au modle fix par l'autorit
gouvernementale charge du travail.
Le livre de paye peut tre remplac la demande de l'employeur par l'utilisation des systmes de
comptabilit mcanographiques ou informatiques ou par tout autre moyen de contrle jug
quivalent par l'agent charg de l'inspection du travail.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Le livre de paye doit tre conserv par l'employeur pendant 2 ans au moins compter de sa
clture. Les documents comptables mcanographiques et informatiques ou les autres moyens de
contrle qui remplacent le livre de paye doivent tre conservs pendant 2 ans au moins compter de
leur adoption.
3- Les garanties au paiement du salaire :
Le code du travail a prvu un certain nombre de garanties pour permettre au salari de percevoir sa
rmunration, du moins en partie afin den assurer son caractre alimentaire.
Il sagit sommairement de :
privilges garantissant le paiement du salaire et de l'indemnit de licenciement ;

garanties en matire de compensation (cas de fournitures diverses, cas de prts aux salaris) ;
garanties en matire de saisie-arrt et de cession des salaires ;
la pension alimentaire ; et
des conomats.
a- Les privilges garantissant le paiement :

Pour le paiement des salaires et indemnits dus par l'employeur et par drogation aux dispositions de
l'article 1248 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant Code des obligations et contrats,
les salaris bnficient du privilge de premier rang institu sur la gnralit des meubles de
l'employeur.
Est privilgie dans les mmes conditions et au mme rang l'indemnit lgale de licenciement.
Dans le mme ordre dide :
les salaris au service d'un entrepreneur ou d'un adjudicataire de travaux publics bnficient du
privilge spcial institu par l'article 490 du Code de procdure civile.
les salaris au service d'un entrepreneur de construction ont le droit d'exercer une action directe
contre le matre d'ouvrage concurrence de la somme dont il se trouve dbiteur envers
l'entrepreneur, dans les conditions dtermines par l'article 780 du dahir du 9 ramadan 1331 (12
aot 1913) formant Code des obligations et contrats.
b- garanties en matire de compensation :

Aucune compensation ne s'opre au profit des employeurs entre le montant des salaires dus par eux
leurs salaris et les sommes qui seraient dues ces salaris pour fournitures diverses, quelle qu'en
soit la nature, l'exception, toutefois :
des outils ou matriels ncessaires au travail ;

des matires et instruments que le salari a reus et dont il a la charge ;
des sommes avances pour l'acquisition de ces mmes outils, matriels, matires et instruments.
Sont punies d'une amende de 300 500 dirhams les infractions cette disposition. L'amende est
applique autant de fois qu'il y a de salaris l'gard desquels cette disposition n'a pas t observe,
sans toutefois que le total des amendes dpasse le montant de 20.000 dirhams.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------c- garanties en matire de saisie-arrt et de cession des salaires :

Tout employeur qui a accord un prt ses salaris ne peut se faire rembourser qu'au moyen de
retenues successives ne dpassant pas le dixime du montant du salaire chu.
N.B : La retenue ainsi faite ne se confond ni avec la partie saisissable, ni avec la partie cessible.
Les acomptes sur salaire ne sont pas considrs comme prts.
Quels qu'en soient le montant et la nature, les rmunrations dues tout salari par un ou plusieurs
employeurs, sont saisissables condition que le montant retenu ne dpasse pas pour le salaire annuel
les taux suivants :
le 20me sur la portion infrieure ou gale quatre fois le salaire minimum lgal ;
le 10me sur la portion suprieure quatre fois le salaire minimum lgal et infrieure ou gale
huit fois le salaire minimum lgal ;
le 50me sur la portion suprieure huit fois le salaire minimum lgal et infrieure ou gale
douze fois le salaire minimum lgal ;
le 1/4 sur la portion suprieure douze fois le salaire minimum lgal et infrieure ou gale
seize fois le salaire minimum lgal ;
le 1/3 sur la portion suprieure seize fois le salaire minimum lgal et infrieure ou gale vingt
fois le salaire minimum lgal ;
Sont punies d'une amende de 300 500 dirhams les infractions cette disposition. L'amende est
applique autant de fois qu'il y a de salaris l'gard desquels cette disposition n'a pas t observe,
sans toutefois que le total des amendes dpasse le montant de 20.000 dirhams.
N.B : Pour plus de dtail, notamment sur les lments tenir en compte dans le calcul de la retenue
voir dans ce mme cours cessions et oppositions su salaire .
d- La pension alimentaire
Si la pension alimentaire due au conjoint, conformment au code du statut personnel, est exigible
mensuellement, son montant est intgralement prlev chaque mois sur la portion insaisissable
du salaire, que cette pension soit verse par saisie-arrt ou par cession du salaire.
La portion saisissable desdits salaires peut, le cas chant, tre retenue en sus, soit pour sret des
chances arrires de la pension alimentaire et des frais, soit au profit des cranciers ordinaires ou
opposants.
e- Les conomats
En matire dconomats, linterdiction est double :
lgard de lemployeur ; et
lgard de tout responsable ayant autorit sur les salari.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------En effet, il est interdit tout employeur :
d'annexer son tablissement un conomat o il vend, directement ou indirectement, ses

salaris ou leurs familles des denres ou marchandises de quelque nature que ce soit ;
d'imposer ses salaris de dpenser leur salaire, en totalit ou en partie, dans les magasins
indiqus par lui ;
de payer directement les fournisseurs de ses salaris sauf accord contraire crit.
Toutefois, il peut tre autoris, dans les conditions qui sont dtermines par voie rglementaire, la
cration d'conomats dans les chantiers, exploitations agricoles, entreprises industrielles, mines ou
carrires loignes d'un centre de ravitaillement, dont l'existence est ncessaire la vie quotidienne
des salaris.
Par ailleurs, il est interdit tout responsable ayant autorit sur les salaris de revendre,
directement ou indirectement, avec bnfice des denres ou marchandises aux salaris de
l'entreprise o il est occup. En cas de contestation, il appartient au vendeur de prouver que les
ventes sont faites sans aucun bnfice.
N.B : Dans les activits agricoles, lorsque l'employeur vend des produits de son exploitation aux
salaris, les prix sont dbattus de gr gr, mais ne peuvent tre suprieurs au cours de ces denres
la production, tel que ce cours est fix conformment la lgislation et la rglementation sur les
prix.
Les infractions ces dispositions sont punies d'une amende de 2000 5000 dirhams.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Gestion de la rmunration du salari

A rappeler que le salaire dsigne la rmunration verse au personnel. Cette rmunration est
dtermine par lemployeur lissue dun calcul mettant en valeur un certains nombres de rubriques
composant le bulletin de paie du salari.
Ces rubriques sont classes en deux catgories :
les gains, dune part et ;

les retenues, dautre part.
Les gains renferment le salaire et les accessoires du salaire. Il sagit des lments du salaire brut.
A- Les lments du salaire brut :
Le salaire brut est compos :
du salaire de base ;
des heures supplmentaires ;
des indemnits ;
des primes et gratifications ;
des allocations familiales ; et
des avantages en argent ou/et en nature.
1- Le salaire de base
Le salaire de base correspond gnralement un montant mensuel calcul en fonction du temps
effectif de travail.
Salaire de base = Nombre dheures travailles * Taux horaire normal
Exemple :
Monsieur Hamza a travaill 176 heures durant le mois de Mars 2007. le taux horaire normal est 9,50
dirhams.
Son salaire de base pour le mois sera donc : (44 * 4) * 9,50 = 1 672,00 dh
N.B : Pour certaines professions, notamment les fonctionnaires, le salaire de base est dtermin
conformment une grille indiciaire.
Exemple :
La situation de Monsieur Hatim, formateur auprs de lOfppt, est comme suite :
Catgorie : Matrise principale D
Echelle : 13
Echelon : 01
Indice : 576 points
Coefficient indiciaire : 5,50 dh le point.
Salaire de base : 576 *5,50 = 3 168,00 dh
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------2- Les heures supplmentaires

Les entreprises peuvent, lorsquelles doivent faire face des travaux d'intrt national ou des
surcrots exceptionnels de travail, employer leurs salaris au-del de la dure normale de travail
dans les conditions fixes par voie rglementaire, condition qu'elles leur versent, en sus de leurs
salaires, des indemnisations pour les heures supplmentaires.
Sont donc considres comme heures supplmentaires les heures de travail accomplies au-del de
la dure normale de travail du salari.
Par ailleurs :
dans les entreprises o les 2288 heures de travail sont rparties d'une manire ingale sur
l'anne, sont considres comme heures supplmentaires les heures de travail accomplies
quotidiennement partir de la dixime heure incluse ;
sont galement considres comme heures supplmentaires de travail, les heures effectues
annuellement partir de la 2289e heure incluse ;
pour le salari qui n'aura pas t occup pendant la totalit de la semaine pour cause de
licenciement, de dmission, de cong annuel pay, d'accident de travail ou de maladie
professionnelle ou en raison du repos donn l'occasion d'un jour de fte pay ou d'un jour fri,
chaque heure de travail effectue en dehors de l'horaire de travail au cours de la semaine est
considre comme heure supplmentaire de travail. Ces dispositions s'appliquent au salari
embauch au cours de la semaine.
Quel que soit le mode de rmunration du salari, les heures supplmentaires donnent lieu une
majoration de salaire de :
25 % si elles sont effectues :
entre 6 heures et 21 heures pour les activits non agricoles ;
entre 5 heures et 20 heures pour les activits agricoles
50 % si elles sont effectues
entre 21 heures et 6 heures pour les activits non agricoles ;
entre 20 heures et 5 heures pour les activits agricoles.
la majoration est porte respectivement 50 % et 100 % si les heures supplmentaires sont
effectues le jour du repos hebdomadaire du salari, mme si un repos compensateur lui est
accord.
La rmunration des heures supplmentaires est calcule tant sur le salaire que sur ses
accessoires, l'exclusion :
des allocations familiales ;

des pourboires, sauf pour le personnel rmunr exclusivement au pourboire ;
des indemnits qui constituent un remboursement de frais ou de dpenses engags par le salari
en raison de son travail.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Heures supplmentaires =
Nombres dheures supplmentaires * Taux horaire normal * (1 + Taux de majoration)
Heures Sup. 25% = Nombres dheures supplmentaires * Taux horaire normal * (1 + 0,25)
Heures sup. 50% = Nombres dheures supplmentaires * Taux horaire normal * (1 + 0,50)
Heures sup. 100% = Nombres dheures supplmentaires * Taux horaire normal * (1 + 1,00)
Exemple :
Monsieur Ihsane, employ de bureau dans une entreprise industrielle, a travaill 52 heures durant la
premire semaine du mois (m).
Lentreprise applique le principe des 44 heures par semaine.
Le taux horaire normal est de 10,00 dirhams lheure.
Les heures supplmentaires ont t travailles la nuit, un jour ouvrable raison de 5 heures et le
reste durant le jour de repos du salari.
Heures travailles :
Heures normales :
Heures supplmentaires :
52 heures
44 heures
08 heures
5 heures supplmentaires, la nuit, durant un jour ouvrable ; la majoration est de 50 %

3 heures supplmentaires, la nuit, durant le repos du salari ; la majoration est de 100 %
La rmunration pour heures supplmentaires est donc : (5*10,00*1,50) + (3*10,00* 2) = 135,00 dh.
3- Les indemnits :
Les indemnits constituent des sommes dargent attribues un salari :
en rparation dun dommage ou dun prjudice;

en compensation de certains frais ;
titre de sujtions (assujettissements) ; ou
pour tenir compte de la dure des services rendus.
Il existe une grande varit dindemnits, on peut en citer titre dexemple : lindemnit de
rsidence, de fonction, de transport, de dplacement, dhabillement, de cong pay, de nourriture, de
panier ou de repas, de mutation ou dmnagement, de chert de la vie, de logement, de licenciement,
de pravis
N.B : Lindemnit de licenciement
Lindemnit de licenciement ou congdiement est dtermine conformment la loi n 65-99
formant code du travail, stipulant que :
Le salari, li par un contrat de travail dure indtermine, a droit une indemnit, en cas de
licenciement aprs six mois de travail dans la mme entreprise, quels que soient le mode de
rmunration et la priodicit du paiement du salaire.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Le montant de l'indemnit de licenciement pour chaque anne ou fraction d'anne de travail effectif
est gal :
96 heures de salaire pour les cinq premires annes d'anciennet ;

144 heures de salaire pour la priode d'anciennet allant de 6 10 ans ;
192 heures de salaire pour la priode d'anciennet allant de 11 15 ans ;
240 heures de salaire pour la priode d'anciennet dpassant 15 ans.
Lindemnit de licenciement est calcule sur la base de la moyenne des salaires perus au cours des
cinquante-deux semaines qui ont prcd la rupture du contrat.
Le salaire entrant en ligne de compte pour le calcul de l'indemnit de licenciement ne peut tre
infrieur au salaire minimum lgal.
Entrent en ligne de compte pour le calcul de l'indemnit de licenciement, le salaire proprement dit et
ses accessoires numrs ci-aprs :
primes et indemnits inhrentes au travail l'exclusion :
des indemnits constituant un remboursement de frais ou de dpenses supports par le salari
en raison de son travail ;
des indemnits de responsabilit, sauf les indemnits de fonction, telles que les indemnits
de chef d'quipe ou de chef de groupe ;
des indemnits pour travaux pnibles ou dangereux ;
des indemnits constituant un ddommagement pour un travail excut dans des zones
dangereuses ;
des indemnits pour remplacement temporaire d'un salari appartenant une catgorie
suprieure ou pour un travail excut temporairement ou exceptionnellement, sauf les
indemnits pour heures supplmentaires.
les avantages en nature ;
les commissions et les pourboires.
Exemple :
Un salari licenci aprs 4 ans et 3 mois de travail dans une entreprise. Le taux horaire moyen est 10
dh lheure.
Lindemnit de licenciement laquelle il a droit est [ 96 (h) * 10,00 (dh/h) * 5 (ans) ] soit 4800 dh.
Sil aurait travaill pendant 8 ans et 8 mois, lindemnit serait dtermine en deux tranches : sur les
5 premires annes, et puis sur le reliquat
[ 96 (h) * 10,00 (dh/h) * 5 (ans)] + [ 144 * 10 * (9 5) ]=4.800 + 5.760 = 10.560 dh.
4- Les primes :
Une prime est une somme dargent accorde un salari titre dencouragement ou de rcompense.
Les primes sont diverses ; titre dexemple, on cite la prime danciennet, de responsabilit, de
technicit, dassiduit, de fin danne, de bilan, de naissance
N.B : La prime danciennet est dtermine conformment la loi n 65-99 formant code du
travail, stipulant que :
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------A moins que le salaire ne soit bas sur l'anciennet, en vertu d'une clause du contrat de travail, du
rglement intrieur ou d'une convention collective de travail, tout salari doit bnficier d'une prime
d'anciennet dont le montant est fix :
5% du salaire vers, aprs 2 ans de service ;

10 % du salaire vers, aprs 5 ans de service ;
15 % du salaire vers, aprs 12 ans de service ;
20% du salaire vers, aprs 20 ans de service ;
25% du salaire vers, aprs 25 ans de service.
A noter aussi que les services viss ci-dessus s'entendent des priodes de service, continues ou non,
dans la mme entreprise ou chez le mme employeur.
Pour le calcul de la prime d'anciennet, sont pris en compte le salaire proprement dit, ses accessoires
ainsi que les majorations pour heures supplmentaires, l'exclusion :
des prestations familiales ;

des pourboires (sauf pour les salaris exclusivement pays aux pourboires) ;
des gratifications accordes, soit sous forme de versements fractionns, soit sous forme d'un
versement unique en fin d'anne ou en fin d'exercice, y compris les gratifications calcules en
pourcentage des bnfices ou du chiffre d'affaires de l'entreprise ;
des participations aux bnfices et de toute libralit caractre alatoire et imprvisible, sauf
dispositions contraires contenues dans le contrat de travail, la convention collective de travail ou
le rglement intrieur ;
des indemnits ou primes qui constituent un remboursement ou un ddommagement pour le
salari :
de frais ou de dpenses supports par lui auparavant en raison de son travail ;
d'une responsabilit ;
d'une situation dfavorable ;
de l'accomplissement de travaux pnibles ou dangereux ;
des indemnits pour remplacement temporaire d'un salari dans un poste d'une catgorie
suprieure ainsi que pour travail excut temporairement dans un poste ncessitant un travail
exceptionnel.
Lorsque le salari est rmunr, en totalit ou en partie, au pourcentage des bnfices, la

commission, au rendement ou la pice, la prime d'anciennet est calcule sur la base de la
moyenne de la rmunration nette perue durant les 3 mois prcdant l'chance de ladite
prime.
Exemple 1 :
Un salari travaillant pendant 4 ans, percevant un salaire de base de 2000 dh et des prestations ou
allocations familiales de 400 dh et effectuant des heures supplmentaires de 500 dh, va percevoir
une prime danciennet de :
5% * (Salaire de base + Heures supplmentaires) = 5% * (2000 + 500) = 125,00 dh.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemple 2 :
Un reprsentant salari rmunr la commission, ralise au cours des trois derniers mois, les
chiffres daffaires respectifs suivants : 500.000 dh, 450.000 dh et 600.000 dh. Le taux de la
commission est de 2%. Les retenues sur salaire sont estimes 20 %. Le salari travaille chez la
mme socit pendant 8 ans.
Il bnficiera donc dune prime danciennet calcule comme suit :
Chiffre daffaires ralis
Commission (2%) Rmunration brute
Retenues sur salaire (20%)
Rmunration nette
Moyenne des rmunrations nettes
Prime danciennet au taux de 10 %
(m-3)
(m-2)
(m-1)
500.000
450.000
600.000
10.000
9.000
12.000
2.000
1.800
2.400
8.000
7.200
9.600
(8.000 + 7.200 + 9.600) / 3 = 8.266,67
8.266,67 * 10% = 826,67
5- Les gratifications :
Les gratifications reprsentent des libralits en plus du salaire de base.
Il sagit principalement du 13me mois, de la prime de vacance et de la gratification dinventaire
6- Les avantages en argent et/ou en nature :
Les avantages constituent des rmunrations accessoires, en argent ou en nature, attribues par
lemployeur, une partie ou lensemble du personnel, en plus des rmunrations proprement dites.
Les avantages en nature sont des biens ou des prestations accords au salari, notamment des
dotations en produits fabriqus ou vendus par lentreprise, des prestations de domesticit (chauffeur,
jardinier, cuisinier, gardien), des prestations deau, dlectricit et de tlphone, une voiture de
service, un logement de fonction, de la nourriture
Les avantages en argent reprsentent des allgements des dpenses personnelles pour le salari
prises en charge, en totalit ou en partie, par lemployeur. Il sagit titre dexemple de frais
mdicaux et dhospitalisation, de frais de voyage et de sjours particuliers, de loyer du logement
personnel acquitt par le salari et rembours par lemployeur, dimpts rembourss, de primes
personnelles dassurance, de participations aux frais scolaires au profit des enfants du personnel
7- Les prestations (ou allocations) familiales :
Ce sont des prestations servies par la Caisse Nationale de Scurit Sociale CNSS aux salaris ayant
des enfants charge.
Le montant des ces allocations, en vigueur partir du 01 juillet 2008 suite au dialogue social, est
de :
200 dh (au lieu de 150 dh) par mois pour chacun des 3 premiers enfants et
36 dirhams pour chaque enfant du quatrime au sixime.
Le plafond donc des allocations familiales est donc : (200*3) + (36*3), soit 708 dh par mois.
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exercices de synthse :
Exercice n1 :
Au cours du mois janvier 2008 :
Un salari, mari ayant 4 enfants charges, a travaill 160 heures normales au taux horaire de 10 dh
lheure ;
Il a galement travaill 6 heures supplmentaires majores 50% et 4 autres heures majores
100% ;
Il a une anciennet chez le mme employeur de 7 ans ;
Il a bnfici dune indemnit de dplacement de 300 dh et dune indemnit de qualification de 500
dh ;
Lemployeur lui a rembours des frais mdicaux titre de ddommagement pour 450 dh.
Travail faire : Dterminer le salaire brut de ce salari pour le mois Janvier 2008.
Solution :
La rmunration brute de ce salari est compose du salaire de base, des heures supplmentaires, de
la prime danciennet, de la prime de qualification, de lindemnit de dplacement, des allocations
familiales et du ddommagement pour frais mdicaux.
Rubriques du salaire brut
Elments de calcul
Montants
Salaire de base
Heures supplmentaires majores 50%
Heures supplmentaires majores 100%
Prime danciennet
Indemnit de qualification
Indemnit de dplacement justifie
Allocations familiales
Avantages en espces (frais mdicaux)
Salaire brut du mois
160 * 10,00
6 * 10,00 * 1,50
4 * 10,00 * 2
10% * (1600,00 + 90,00 + 80,00)
----(3 * 200,00) + (1 * 36)
-----
1.600,00
90,00
80,00
177,00
500,00
300,00
636,00
450,00
3.833,00
Exercice n 2 :
La socit Itqane vous communique les quelques lments suivants, relatifs la rmunration brute
globale de ses quatre salaris, au titre de la paie du mois de Dcembre 2008 :
Nom du salari
Ikhlass
Charaf
Ihsane
Aafaf
Salaire de
base
9.000
3.500
4.500
8.000
Heures supplm.
--1.200
1.000
---
Indemnit de
logement
1.700
-------
Indemnit de
transport justifie
700
500
---
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 13
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mr Ikhlass a travaill au sein de la socit depuis dix ans en qualit de grant-salari. Il est mari et
pre de deux enfants.
Mr Charaf a t embauch depuis 3 ans, Mr Ihsane depuis 6 ans et Mme Aafaf depuis 15 ans.
Solution :
Nom du
salari
Ikhlass
Charaf
Ihsane
Aafaf
Salaire
de base
Heures
sup.
9.000
3.500
4.500
8.000
--1.200
1.000
---
Prime
Allocations
dancient. familiales
900
235
550
1.200
400
-------
Indemnit
logement
1.700
-------
Indemnit
transport
justifie
700
500
---
Salaire
brut
global
12.700
5.435
6.050
9.200
B- Les retenues sur salaire :

Le salari ne peroit pas, au moment de la paie, la totalit de sa rmunration brute. Lemployeur
opre un certain nombre de retenues, dont principalement :
les cotisations salariales la CNSS pour les prestations sociales court et long terme ;
les cotisations salariales de retraite la Caisse interprofessionnelle Marocaine de Retraite
CIMR ;
les cotisations salariales aux organismes de prvoyance sociale ;
la part salariale des prime dassurance-groupe maladie, maternit, invalidit et dcs ;
les avances et acomptes rcuprs ;
les cessions de salaire ;
les oppositions ;
limpt sur le revenu (lIR catgorie des revenus salariaux)
1- Les cotisations salariales la CNSS :

Laffiliation de lentreprise la CNSS est obligatoire. Lentreprise est tenue de saffilier la CNSS
au plus tard 30 jours aprs lembauche du premier salari. Elle doit en outre dclarer rgulirement
la Caisse Nationale de Scurit Sociale le montant mensuel du salaire vers et le nombre de jours
travaills par ses salaris.
Lentreprise est aussi tenue de dclarer, dimmatriculer, lensemble de son personnel la CNSS afin
de lui permettre de bnficier des prestations sociales suivantes :
les prestations (allocations) familiales ;
les prestations sociales court terme qui regroupent les indemnits journalires de maladie, de
maternit, daccidents et les allocations dcs ;
les prestations sociales long terme regroupant la pension de vieillesse ou de retraite, la pension
dinvalidit et la pension de survivants.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 14
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Une carte d'immatriculation est dlivre aux intresss.

N.B :
Depuis son entre en vigueur le 1er mars 2006, la CNSS gre lassurance maladie obligatoire
(AMO). LAssurance Maladie Obligatoire AMO :
garantit pour les assurs et les membres de leurs familles charge la couverture des risques et
frais de soins de sant inhrents la maladie ou laccident, la maternit et la rhabilitation
fonctionnelle, ainsi
elle donne droit au remboursement et ventuellement la prise en charge directe des frais de
soins curatifs, prventifs et de rhabilitation mdicalement requise par ltat de sant du
bnficiaire.
Les bnficiaires de lAMO sont donc :
les salaris assujettis au rgime marocain de scurit sociale qui ne disposent pas dune
couverture dassurance maladie facultative au moment de lentre en vigueur de la loi (sous
condition de 54 jours de cotisation pendant les 6 mois prcdant la maladie avec paiement
effectif par lemployeur des cotisations salariales et patronales) ;
les marins pcheurs la part ;
les assurs volontaires ; et
les titulaires dune pension du secteur priv, dun montant minimum : 1298 dirhams par mois
pour le rgime gnral et 910 dirhams par mois pour le rgime agricole ;
Les personnes qui bnficient dune pension dun montant infrieur sont couvertes par le rgime
dassistance mdicale aux conomiquement faibles (RAMED). Le rgime d'assistance mdicale
(RAMED) sadresse aux personnes conomiquement faibles qui ne sont assujetties aucun
rgime d'assurance maladie obligatoire de base et ne disposant pas de ressources suffisantes pour
faire face aux dpenses de sant. Les personnes ligibles au RAMED bnficient, dans les
tablissements publics de sant, de la prise en charge totale ou partielle des frais relatifs aux
prestations mdicalement requises.
ainsi que leurs familles (le ou les conjoints, les enfants gs de moins de 21 ans, les enfants gs
de 26 ans au plus sils sont tudiants non maris et les enfants handicaps sans limite dge)
condition quils ne soient pas bnficiaires titre personnel dune assurance de mme nature.
La Caisse nationale des Organismes de Prvoyance sociale (CNOPS) ainsi que les mutuelles la
composant, grent lAMO pour le secteur public, notamment les fonctionnaires et agents de lEtat,
des collectivits locales, des tablissements publics et leurs ayants droit, ainsi que les titulaires de
pensions. (voir 3- Les cotisations salariales aux mutuelles).
Laffiliation lAMO est obligatoire ; mais durant une priode transitoire de 5 ans renouvelable, les
employeurs qui assurent au moment de lentre en vigueur de la loi une couverture mdicale titre
facultatif peuvent continuer assurer cette couverture condition den apporter la preuve. Durant
cette priode, toute rupture de contrat priv ncessitera ladhsion au systme de base avec le choix
ventuel de souscrire une couverture complmentaire.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 15
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Par ailleurs, lAssurance Maladie Obligatoire met la disposition de ses bnficiaires :
le maintien de la garantie :
o pendant 6 mois en cas de cessation dactivit,
o pendant 12 mois en cas de dissolution du lien de mariage du conjoint,
o pendant 24 mois en cas de dcs pour le conjoint survivant et les enfants.
la couverture des enfants de moins de 12 ans pour tous les soins y compris les soins prventifs
(vaccins),
la garantie illimite et sans plafond,
la couverture vie des handicaps,
la couverture vie des retraits.
Les taux au 1er Janvier 2008 des cotisations salariales sont indiqus dans le tableau rcapitulatif
suivant :
Risques
Part salariale
Prestations familiales (4)
Part patronale Plafond/mois
Total
---
6,40 %
Sans plafond
6,40 %
Maladie, maternit, dcs (1)
0,33 %
0,67 %
6 000 dH
1%
Pensions (2)
3,96 %
7,93 %
6 000 dH
11,89 %
4,29 % (1/3)
8,60 % (2/3)
6 000 dh
12,89 %
Solidarit AMO obligatoire (5)
---
1,5 %
Sans plafond
1,5 %
AMO de base (6)
2%
2%
Sans plafond
4%
Taxe Formation Professionnelle (7)
---
1,6 %
Sans plafond
1,6 %
6,29 %
19,70 %
---
25,99 %
Prestations sociales (3) = (1) + (2)
Total (3) + (4) + (5) + (6) + (7)
En rsum, Le taux des cotisations salariales (part salariale) pour les prestations court et long
terme est de 4,29 % appliqu lensemble de la rmunration brute plafonne 6000 dh par mois.
La cotisation salariale pour lAMO est de 2 % sur lensemble de la rmunration brute sans plafond.
La part patronale sera traite ultrieurement au niveau de lenregistrement comptable des charges
sociales.
N.B : Pour les marins pcheurs la part :
La cotisation au titre du rgime gnral est assise sur les recettes brutes du bateau de pche, les taux
de cotisations appliqus est :
concernant les chalutiers : 4,65 % du total du produit de la vente ;

concernant les sardiniers : 6 % du total du produit de la vente.
La cotisation au titre du rgime AMO est assise sur les recettes brutes du bateau de pche, les taux
de cotisations appliqus est :
concernant les chalutiers : 1,2 % du total du produit de la vente ;

concernant les sardiniers : 1,5 % du total du produit de la vente.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 16
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemple 1 :
Une entreprise vous demande de retenir les cotisations salariales de ses trois salaris : Mr Badr,
Mme Ghita et Mlle Hiba dont les salaires bruts sont respectivement 16.500 dh, 5.000 dh et 7.900 dh.
Salaris
Mr Badr
Mme Ghita
Mlle Hiba
Total
Salaire brut
16 500
5 000
7 900
29 400
Salaire brut plafonn

6 000
5 000
6 000
17 000
Les cotisations salariales (parts salariales) la CNSS pour prestations sociales sont de 4,29% sur le
salaire brut plafonn 6.000 dh par mois et par salari : 17.000 * 4,29 % = 729,30 dh
Les cotisations salariales (parts salariales) lassurance-maladie obligatoire (AMO) sont au taux de
2 % sur lensemble de la rmunration brute sans plafond : 29.400 * 2 % = 588 dh
Le total des cotisations salariales la CNSS est donc 1.317,30 dh.
Exemple 2 :
La rmunration annuelle dun salari est compose des lments suivants :
salaire de base de 50.000 dh ;

prime danciennet de 10% ;
indemnits de dplacements justifis de 3.600 dh ;
des allocations familiales pour deux enfants ;
indemnit de panier de 4.680 dh.
Calcul du salaire brut annuel et des cotisations salariales la CNSS :

Salari X
Salaire de base
Prime danciennet
Indemnit de dplacement justifi
Indemnit de panier
Salaire brut
Calcul
--10 % * 50.000
200 * 2 *12
-----
Montant
50.000
5.000
4.800
3.600
4.680
68.080
Certaines rubriques ne peuvent constituer une base de cotisations sociales, il sagit des allocations
familiales et des remboursements de frais effectifs demploi : dans ce cas, seuls le salaire de base et
la prime danciennet (50.000+5.000) font lobjet de retenues pour prestations sociales salariales.
Prestations
Prestations court terme
Prestations long terme
Cotisations Prestations sociales
Cotisation AMO
Total des cotisations salariales
Taux
0,33 %
3,96 %
4,29 %
2%
6,29 %
Plafond annuel
6.000*12=72.000
6.000*12=72.000
72.000
Sans plafond
---
Calcul
55.000*0,33%
55.000*3,96%
55.000*4,29 %
55.000*2%
2.359,50+1.100
Montant
181,50
2.178,00
2.359,50
1.100
3.459,50
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 17
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------2- Les cotisations salariales de retraite CIMR :

La CIMR est une caisse de retraite ayant le statut dassociation but non lucratif qui gre les
cotisations de prs de 400000 salaris du secteur priv et sert des pensions de retraite plus de
96000 retraits. Cre en 1949, elle a t la premire caisse de retraite destine au secteur priv au
Maroc.
Laffiliation de lemployeur la CIMR est facultative.
La CIMR prvoit trois rgimes dadhsion :
le rgime normal : ladhsion au rgime normal de la CIMR est accessible tous les
employeurs oprant sur le territoire national, quels que soient leur statut juridique et leur secteur
dactivit, priv ou public, pour peu quils disposent dau moins trois salaris ;
La retraite normale de la CIMR complte efficacement la pension servie par les rgimes de base,
qui peut se rvler insuffisante cause du plafonnement du salaire soumis cotisation ou encore
de linsuffisance de la dure de cotisation.
Les cotisations la Retraite Normale comportent 2 parts : une part salariale paye par le salari
et une part patronale, prise en charge par l'entreprise.
Cinq taux de cotisation la retraite normale sont proposs ; l'entreprise et ses salaris choisissent
ensemble, parmi les taux proposs, celui qui leur convient le mieux.
Part patronale
2006
partir de 2007 (*)
3%
3,78%
3,90%
3,75%
4,73%
4,88%
4,50%
5,67%
5,85%
5,25%
6,62%
6,83%
6%
7,56%
7,80%
(*) La part patronale supporte une surprime, mise en place progressivement,
qui atteindra 30% partir de 2007
Part salariale
En rsum,
le taux des cotisations salariales varie entre 3% et 6% du traitement de base qui comprend tous
les lments bruts de la rmunration (salaire de base, heures supplmentaires, indemnits,
primes, gratifications) lexception des avantages en nature et les sommes destines au
remboursement des frais effectifs demploi.
Traitement de base (TB) =
Salaire brut (SB)
(Allocations Familiales + Remboursement des frais effectifs demploi + Avantages en nature)
le rgime complmentaire : ladhsion au rgime de retraite complmentaire est ouverte tous

les employeurs adhrents la CIMR au profit de leurs salaris cotisant au rgime normal au taux
maximum de 6% pour chacune des parts patronale et salariale. ; et
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 18
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Elle est particulirement utile aux salaris dont le revenu est suprieur au plafond du rgime de
base ou de celui de la Retraite Normale de la CIMR.
En adhrant la Retraite Complmentaire, l'affili amliore le niveau de sa pension qui peut
augmenter de 33,33%, voire 100% lorsque le salaire atteint le plafond de cette retraite.
Comme pour la Retraite Normale, les cotisations la Retraite Complmentaire comportent 2
parts : une part salariale paye par le salari et une part patronale prise en charge par l'entreprise.
Trois taux de cotisation supplmentaires sont proposs dans le cadre de ce rgime : 1%, 1,50%
et 2% pour chacune des parts salariale et patronale.
Ainsi, en tenant compte des taux des deux rgimes de retraite, la Normale et la Complmentaire,
les taux de cotisations sont de 7%, 7,50% et 8% pour chacune des deux parts sur la totalit du
salaire.
N.B : Les cotisations salariales ainsi que les contributions patronales dans le cadre du rgime de
retraite de la CIMR, bnficient d'une dductibilit fiscale non plafonne.
le rgime 55 ans : tout employeur adhrant au rgime normal de la CIMR, peut souscrire au
rgime de retraite 55 ans sans anticipation, quels que soient les taux de cotisation adopts.
Avec la Retraite 55 ans sans anticipation, le salari affili la CIMR peut sortir en retraite ds
55 ans sans subir de rduction sur sa pension.
Lgalement, lge de la retraite est fix 60 ans. La CIMR offre la possibilit d'un dpart
anticip partir de 50 ans, avec cependant, une rduction de la pension retraite qui tient compte
du fait que celle-ci est servie pendant une dure plus longue.
La retraite 55 ans sans anticipation permet de sortir en retraite lge de 55 ans avec une
pension de retraite pleine, c.--d. sans rduction.
Anticipation
50 ans
51 ans
52 ans
53 ans
54 ans
44 %
35 %
25 %
15 %
8%
Prorogation
56 ans
57 ans
58 ans
59 ans
60 ans et plus
6%
13 %
21 %
29 %
39 %
N.B : Les adhrents ayant opt pour un taux de cotisation infrieur au maximum prvu ont la
possibilit damliorer le niveau de couverture de leur personnel en procdant une augmentation
de leur taux de cotisation, effet du premier jour dun trimestre civil.
Exemple :
Une entreprise cherche calculer les cotisations salariales la CIMR de son personnel compos
dun cadre (taux 6%), dune employe de bureau (taux 4,50%), et de deux ouvriers (taux 3%). Les
lments de la rmunration brute du personnel sont prsents dans le tableau suivant :
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 19
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Catgorie
Salaire de base
Heures suppl.
Prm. danciennet
Logement (A.E.N)
Indm. Deplac. Justf
Salaire brut
Mr Amine
Mme Kenza
Mr Fadil
Mr Othmane
Cadre
7 000
--700
1500
500
9 700
Employe
3 500
500
200
----4 200
Ouvrier
2 000
1 200
320
----3 520
Ouvrier
2 000
1 000
300
----3 300
On dtermine
dabord le traitement de base (TB) de chaque salari, TB = Salaire Brut (I.D.J + A.E.N)
puis on applique le taux des cotisations par catgorie de salaris :
Salaire brut
Traitement de base
Catgorie
Taux de cotisation
Cotisations CIMR
Total Cotisat. Salar
Mr Amine
9 700
7 700
Cadre
6%
462
Mme Kenza
Mr Fadil
4 200
3 520
4 200
3 520
Employe
Ouvrier
4,50%
3%
189
105,60
855,60 dh
Mr Othmane
3 300
3 300
Ouvrier
3%
99
3- Les cotisations salariales aux autres organismes de prvoyance sociale (mutuelles) :

Les taux et les bases de calcul sont variables dun organisme lautre. En effet, lemployeur peut
disposer dune couverture mdicale, auprs dune compagnie dassurance, dune socit mutualiste
ou dune caisse interne.
La couverture auprs dune compagnie dassurance ou dune socit mutualiste est rgit par les
clauses (dispositions) prvues dans le contrat.
Quant aux administrations de lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics, aux
personnes morales de droit public ou un organisme grant le rgime de pension du personnel du
secteur public, laffiliation la Caisse Nationale des Organismes de Prvoyance Sociale (CNOPS)
est doffice.
La CNOPS offre une palette de prestations ses assurs :
fonctionnaires ;
agents de lEtat, des collectivits locales, des tablissements publics et des personnes morales de
droit public ;
titulaires dune pension ;
leur ou leurs conjoint(s) ; et
leurs enfants charge, gs de 21 ans au plus (26 ans lorsquils sont non maris et poursuivant
des tudes suprieures)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 20
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------La CNOPS, devenue gestionnaire de lAMO pour le secteur public, garantit, ce titre, un panier de
soins et le remboursement des prestations selon des taux de rfrence.
Une grande partie des charges de soins est assume par la CNOPS.
En rsum, le taux de couverture est de :
90 100% sur la base de la tarification nationale de rfrence (TNR) pour les affections de
longue dure et affections lourdes et coteuses ;
100 % pour les hospitalisations dans les hpitaux publics ;
90 % pour les hospitalisations dans les cliniques du secteur priv ;
70 % du Prix Public Maroc pour les mdicaments (Le remboursement seffectue sur la base du
prix public du mdicament gnrique lorsquil existe) ;
80% de la TNR pour les soins ambulatoires.
N.B :
La loi 65-00 tend le rgime dassurance maladie obligatoire aux enfants, sans limite dge, sils
sont atteints dun handicap physique ou mental et sont dans limpossibilit totale et permanente de
se livrer une activit rmunre.
Les cotisations la CNOPS sont fixes pour le rgime de base comme suite :
pour un assur en activit : lassiette est le salaire brut dduction faite des allocations familiales.
le taux est fix 5%, rparti part gale entre lemployeur et le fonctionnaire raison de 2,5% ;
pour un titulaire de pension (s), cette assiette est dtermine sur la base du montant global des
pensions de base. Le taux est fix 2,5% de lensemble des dites pensions.
Le seuil minimal des cotisations est de 70 dh. Le seuil maximal est de 400 dh.
Si le fonctionnaire occupe deux fonctions, ou si le pensionnaire est titulaire de deux ou plusieurs
rgimes de retraite de base, chaque employeur ou rgime de pensions doit verser la cotisation
correspondant la rmunration ou la pension servie.
4- La part salariale des primes dassurance-groupe :
Lemployeur peut souscrire, auprs dune compagnie dassurance, un contrat au profit de
lensemble de son personnel pour la couverture des risques de maladie, de maternit, dinvalidit,
de dcs, de vieillesse et de vie de retrait.
Le contrat dassurance-groupe fixe la base, le taux et le cas chant le plafond retenu.
La cotisation est donne gnralement par la formule suivante :
Cotisation = (Salaire brut Frais effectifs demploi) * Taux
Exemple :
Un salari cotise une assurance groupe-maladie au taux de 3,75%.
Son salaire brut du mois est 5700 dh, dont 200 dh de frais de dplacement justifis.
Le contrat dassurance prvoit un plafond de 150 dh.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 21
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------La cotisation est : (5700 200) * 3,75% = 206,25 dh > au plafond de 150 dh.
La cotisation du mois retenir est donc plafonne 150 dh.
5- Les avances et acomptes rcuprs :
Lavance sur salaire est une somme verse par lemployeur au salari en contrepartie dun travail
non encore effectu.
Lavance sur salaire nest pas un droit pour le salari : lemployeur peut refuser de lui verser tout ou
partie du salaire avant lexcution du travail.
L'acompte consiste verser un salari la rmunration d'une priode de travail dj effectue,
mais avant son chance normale (ex.: versement le 15 juillet du salaire des 15 premiers jours du
mois, alors que l'chance normale de la paye est en fin de mois). En France et dans certains cas,
lacompte est une obligation pour l'employeur qui ne peut refuser de la verser. Ainsi, un acompte
mensuel est obligatoirement vers :
aux salaris mensualiss qui le demandent ;

aux salaris non mensualiss qui doivent tre pays au moins deux fois par mois 16 jours au
plus d'intervalle ;
aux salaris aux pices dont l'excution du travail doit durer plus d'une quinzaine de jours ;
aux VRP en fonction des commissions effectivement dues au titre du trimestre en cours.
Les avances et acomptes verss sont rcuprs au moment du paiement du salaire lchance
normale.
N.B : Les acomptes sur salaire ne sont pas considrs comme prts au personnel; et donc ne
peuvent faire lobjet de remboursement au moyen de retenues successives ne dpassant pas le
dixime du montant du salaire chu.
6- Les cessions et les saisies-arrts (oppositions) de salaires :
Lorsquun salari a des dettes (pension alimentaire non verse, impt d au fisc, loyers impays),
il peut sen acquitter volontairement en acceptant de plein gr quune partie de sa rmunration soit
retenue par son employeur pour tre verse directement son crancier pour fin de remboursement :
cest la cession du salaire.
Un crancier peut galement mettre en uvre la procdure de saisie sur salaire ; dans ce cas, il
peroit directement de lemployeur du dbiteur (le salari) le remboursement de la crance que ce
dernier lui doit. La saisie des rmunrations permet aux cranciers d'un salari de faire opposition
sur sa rmunration entre les mains de son employeur.
L'employeur (le tiers-saisi) qui se voit notifier une telle saisie est tenu de retenir sur la rmunration
de son salari une certaine somme qu'il doit verser au tribunal d'instance lequel la remettra au
crancier ou la rpartira entre les diffrents cranciers.
Toutefois, compte tenu de son caractre alimentaire, le salaire ne peut ni tre cd, ni tre saisi dans
sa totalit et un minimum doit tre laiss la disposition du salari.
En cas de prts au personnel, le montant retenir ne peut dpasser le dixime du montant du salaire
chu.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 22
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Par ailleurs, et quels qu'en soient le montant et la nature, les rmunrations dues tout salari par un
ou plusieurs employeurs, sont saisissables condition que le montant retenu ne dpasse pas pour le
salaire annuel les taux suivants :
le 1/20 sur la portion infrieure ou gale 4 fois le salaire minimum lgal ;

le 1/10 sur la portion suprieure 4 fois le salaire minimum lgal et infrieure ou gale 8 fois
le salaire minimum lgal ;
sans limitation sur la portion du salaire annuel suprieure 20 fois le salaire minimum lgal.
Outre les dispositions ci-dessus, il peut tre cd une autre fraction du salaire, dans la mme
proportion saisissable, quel que soit le nombre des cranciers.
Exemple :
Dterminer la somme maximale saisissable retenir titre dopposition sur les salaires respectifs de
S1 de 4.200 dh et S2 de 9.000 dh.
Depuis le 1er janvier 2008, le salaire minimum garanti est 1.842 dh.
S1 = 4.200 dh < 4 fois le SMIG (7.368 dh)
Le montant retenu ne doit pas dpasser le 20me des 4.200 dh, soit 210 dh.
S2 = 9.000 dh compris entre 4 fois le SMIG (7.368 dh) et 8 fois le SMIG (14.736)
La somme saisir se compose :
du 20me des 4 fois le SMIG : 1/20 * 7.368 = 368,40 ; et

du 10me de la portion > 4 fois le SMIG et 9000 dh : 1/10 * (9.000 7.368), soit 163,20 dh
donc la somme saisir est (368,40 + 163,20), soit 531,60 dh.

8- Limpt sur le revenu lIR :
Loin de faire un cours de fiscalit, le module de la paie se rserve la tche de calculer un salaire net
percevoir par le salari la fin du mois. L'impt sur le revenu trait ce niveau ne concerne donc
que la catgorie des revenus salariaux.
L'IR ainsi calcul est retenu la source par l'employeur sur les salaires de son personnel.
La liquidation de l'IR passe par la dtermination de la base imposable ou salaire net imposable (SNI)
avant dappliquer un taux conformment au barme en vigueur.
a- Le salaire net imposable
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 23
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Le salaire net imposable est dtermin selon la dmarche suivante :

Rmunration globale brute (SGB)
Elments exonrs
-------------------------------------------------= Salaire brut imposable (SBI)
Elments dductibles
-------------------------------------------------= Salaire net imposable (SNI)
i- Les lments exonrs :
Les lments exonrs (ou exonrations) sont constitus des allocations familiales et de toutes les
indemnits rparatrices justifies.
ii- Les lments dductibles :
Il s'agit :
des frais professionnels inhrents la fonction ou lemploi, des taux forfaitaires variables de
20%, 25%, 35%, 40%, 45% .. calculs sur le salaire brut imposable l'exclusion des avantages
en nature ou en argent, et dont le montant dductible est plafonn 28.000 dh par an (LF 2009) ;
des retenues (cotisations salariales) supportes pour la constitution de pensions ou de retraites en

application :
du rgime des pensions civiles ;

du rgime des pensions militaires ;
du rgime collectif dallocation de retraite RCAR ;
du rgime de scurit sociale (CNSS) selon les taux et le plafond en vigueur ;
des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite (la caisse
interprofessionnelle marocaine de retraite CIMR) ;
des cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture de dpenses relatives aux
prestations court terme ;
des cotisations salariales aux organismes marocains de prvoyance sociales (caisses de

mutuelle) ;
de la part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit,
invalidit et dcs, dans la limite du plafond prvu par le contrat ;
des remboursements en principal et intrts relatif un prt contract par le salari pour
lacquisition dun logement social destin l'habitation principale (d'une superficie couverte
infrieure ou gale 100 m2 et d'une valeur mobilire n'excdant pas 200.000 dh). Sinon, seuls
sont dductibles les intrts du prt dans la limite de 10 % du salaire brut imposable.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 24
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Application 1 :
Pour le mois Fvrier 2009, la rmunration brute globale de Monsieur Tayeb, mari et pre de trois
enfants, est compose des lments suivants :
un salaire de base de 8.000 dh ;

une prime d'anciennet de 1.000 dh ;
une indemnit de transport justifie de 500 dh ;
le logement en tant qu'avantage en nature de 3.000 dh ;
et des allocations familiales selon le barme en vigueur.
Par ailleurs, Mr Tayeb :
cotise la CNSS au taux en vigueur ;

cotise la CIMR au taux de 6 % du traitement de base ;
cotise une assurance-groupe maladie au taux de 1,50 % du salaire de base ;
paye 1.800 dh dont 800 dh dintrts titre de remboursement mensuel dun emprunt contract
pour lacquisition dun logement moyen standing destin son habitation principale.
Solution :
A rappeler que le traitement de base comprend tous les lments bruts de la rmunration (salaire de
base, heures supplmentaires, indemnits, primes, gratifications) lexception des avantages en
nature et les sommes destines au remboursement des frais effectifs demploi.
TB = S Brut (Allocat Fam + Remboursement des frais effectifs demploi + Avantages en nature)
Ou TB = Salaire Brut Imposable (SBI) Avantages en nature (AEN)
Ou directement, et dans notre cas bien sre : TB = Salaire de base + Prime d'anciennet
Elments de calcul
Rmunration brute globale :
Salaire de base
Prime d'anciennet
Indemnit de transport justifie
Avantage en nature (logement)
Allocations familiales (3 * 200)
Salaire brut global (SBG)
Elments exonrs :
Salaire brut imposable (SBI)
Elments dductibles :
Frais professionnels 20 % * (12.000 3.000)
CNSS (4,29 % * 6.000)
CIMR 6 % * (8.000 + 1.000)
Assurance-groupe maladie (1,50 % * 8.000)
Intrts du prt logement
Salaire net imposable (SNI)
Montants
8.000
1.000
500
3.000
600
13.100
600
500
12.000
1.800
257,40
540
120
800
8.482,60
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 25
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------N.B : Mr Tayeb ne contribue pas lAMO puisquil bnficie dune assurance maladie facultative.
Seul son employeur y cotise, au titre de la solidarit AMO obligatoire, au taux de 1,50 %.
Application 2 :
Mr X, mari et pre de deux enfants, responsable du service juridique depuis son recrutement le 1er
Juin 2000, vous communique les quelques lments de son salaire du mois de Janvier 2009 :

une indemnit de transport justifie de 2.000 dh ;
un avantage en nature de 800 dh ; et
une avance sur salaire de 800 dh.
A noter galement que Mr X est immatricul la CNSS sous le numro 1xxx et ne dispose daucune
couverture dassurance maladie facultative.
Travail faire : Calculer le salaire brut et le salaire net imposable de Mr X
Calcul du salaire brut du mois :
Elments de calcul
Salaire de base
Prime d'anciennet 10%*16.000
Avantage en nature
Allocations familiales (2 * 200)
Montants
16.000
1.600
2.000
800
400
20.800
Calcul du salaire net imposable :

Elments de calcul
Elments exonrs :
Frais professionnels 20 % * (18.400 800) > plafond de 28.000/12
CNSS (4,29 % * 6.000)
Cotisation AMO 2% * 18.400
Montants
20.800
400
2.000
18.400
2.333,33
257,40
368
15.441,27
b- Limpt sur le revenu

Pour dterminer limpt sur le revenu retenir sur la rmunration du salari, on procde en deux
temps :
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 26
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
dabord, on calcule limpt brut avant les rductions, en appliquant le barme des taux en
vigueur, sur le salaire net imposable ;
ensuite, on opre les rductions pour charges de famille.
N.B : Les diffrentes rductions dimpt prvues par le code gnral des impts sont :
les rductions pour charge de famille ;
les rductions au titre des retraites de sources trangres ; et
limputation de limpt tranger.
i- Calcul de limpt sur le revenu avant rductions :
Limpt brut est obtenu par application, au salaire net imposable, de lun des taux dimposition
issus du barme suivant (barme en vigueur depuis le 01 Janvier 2009) :
Tranches du salaire net imposable
(en dh par an)
de 0 dh 28.000 dh
de 28.001 40.000
de 40.001 50.000
de 50.001 60.000
de 60.001 150.000
au-del de 150.000 dh
Taux %
0
12
24
34
38
40
Sommes dduire
(en dh par an)
0,00
3.360,00
8.160,00
13.160,00
15.560,00
18.560,00
Le barme mensuel est donc :

Tranches du salaire net imposable
(en dh par mois)
de 0 dh 2.233,33 dh
de 2.334 dh 3.333,33 dh
de 3334 dh 4.166,67 dh
de 4.167 dh 5.000 dh
de 5.001 dh 12.500 dh
au-del de 12.500 dh
Taux %
0
12
24
34
38
40
Sommes dduire
(en dh par mois)
0,00
280,00
680,00
1.096,67
1.296,67
1.546,67
Exemple 1 :
Reprenons le salaire net imposable calcul dans lexemple prcdent n 1 :
Le Salaire Net Imposable (SNI) mensuel = 8.482,60 dh
Limpt brut sera donc la somme des impts calculs par tranche de SNI :
1re tranche : 28.000 / 12 * 0% = 0 dh (tranche exonre)
2me tranche : (40.000 28.000) / 12 * 12 % = 120,00 dh
3me tranche : (50.000 40.000) / 12 * 24 % = 200,00 dh
4me tranche : (60.000 50.000) / 12 * 34 % = 283,33 dh
5me tranche : (8.482,60 5.000) * 38 % = 1.323,39 dh
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 27
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Limpt brut est (0 + 120,00 + 200,00 + 283,33 + 1.323,39) = 1.926,72 dh

N.B : On peut retrouver, directement, la valeur de limpt en faisant appel la colonne des
sommes dduire comme suit :
IR Brut = (SNI * Taux) Somme dduire.
On obtiendra ainsi : IR Brut = (8.482,60 * 38 %) 1.296,67 = 1.926,72 dh
Exemple 2 :
Reprenons le salaire net imposable calcul dans lexemple prcdent n 2 :
Le Salaire Net Imposable (SNI) mensuel = 15.441,27 dh
Limpt brut est retrouv directement par la formule :
IR Brut = (SNI * Taux) Somme dduire.
On obtiendra ainsi : IR Brut = (15.441,27 * 40 %) 1.546,67 = 4.629,84 dh
ii- Calcul de limpt sur de revenu aprs rductions ventuelles :
Le salari ayant des personnes charge bnficie dune dduction sur impt pour charges de famille
de 360 dh par an et par personne charge (loi de finances 2009), dans la limite de 2.160 dh (six
dductions au maximum).
Exemple 1 :
Reprenons limpt brut calcul dans lexemple prcdent n 1 :
IR Brut = (8.482,60 * 38 %) 1.296,67 = 1.926,72 dh
Mr Tayeb, mari et pre de trois enfants, bnficiera dune dduction dimpt pour personnes
charge de (30 * 4), soit 120 dh (15 dh par mois et par personne charge avant le 1er janvier 2009).
Limpt net est donc : IR Net = 1.926,72 120 = 1.806,72 dh
Exemple 2 :
Reprenons limpt brut calcul dans lexemple prcdent n 2 :
IR Brut = (15.441,27 * 40 %) 1.546,67 = 4.629,84 dh
Mr X, mari et pre de deux enfants, bnficiera dune dduction dimpt pour personnes charge
de (30 * 3), soit 90 dh.
C- Le bulletin de paie :
A rappeler que le code de travail stipule que tout employeur est tenu de dlivrer ses salaris, au
moment du rglement des salaires, une pice justificative dite " bulletin de paye " qui doit
mentionner obligatoirement les indications fixes par l'autorit gouvernementale charge du travail.
Ainsi, dans la pratique, le bulletin de paie, dlivr aux salaris loccasion de chaque paie et au
moment du rglement des salaires, se prsente sous forme dun tableau dcrivant par rubrique les
modes de calcul de la rmunration nette du salari.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 28
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Il nexiste pas de modle standard prdfini. Toutefois, certaines indications obligatoires fixes par
l'autorit gouvernementale charge du travail, doivent tre mentionnes sur le bulletin.
Le tableau suivant prsente, titre indicatif, un modle de bulletin de paie :
En-tte de la socit
Indications propos du salari
Indications propos des modalits de paiement
Rubriques
Gains
Salaire de base
x
Heures supplmentaires
x
Primes
x
Indemnits
x
x
Avantages
x
Avances et acomptes sur salaire
Retraite (cnss, rcar, cmr, )
AMO
CIMR
Mutuelle
Assurance-groupe
Cessions / Oppositions sur salaire
Impt sur le revenu (IR)
Totaux
x
Salaire net
x
Retenues
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Exemple 1 : Reprenons les donnes du salari Tayeb

Dnomination ou Raison sociale de la socit : .
Nom et prnom du salari: Mr Tayeb
N dimmatriculation CNSS :
N daffiliation CIMR :
Paie du mois : Fvrier 2009
Situation familiale : Mari
Nombre denfants : 3
Rubriques
Taux
Gains
Salaire de base
8.000
Prime d'anciennet
1.000
500
200
600
Retraite (CNSS)
4,29 %
CIMR
6%
Assurance-groupe
1,5 %
Remboursement prt logement
38 %
Totaux
10.100
Salaire net
5.575,88
Retenues
257,40
540
120
1.800
1.806,72
4.524,12
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 29
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------N.B : traitement des avantages en nature au niveau du bulletin de paie

Les avantages en nature peuvent ne pas figurer dans le bulletin de paie ; ils ne sont pas perus en
espces au mme titre que le salaire net, mais consomms en tant que services ou prestations fournis
par lemployeur son salari.
Par ailleurs, un deuxime scenario peut tre envisag ventuellement : les avantages en nature
figurent en tant que rubriques dans le bulletin de paie, mais deux reprises ; une fois parmi les gains
et une deuxime fois parmi les retenues.
Dnomination ou Raison sociale de la socit : .
Nom et prnom du salari: Mr Tayeb
N dimmatriculation CNSS :
N daffiliation CIMR :
Paie du mois : Fvrier 2009
Situation familiale : Mari
Nombre denfants : 3
Rubriques
Taux
Gains
Salaire de base
8.000
Prime d'anciennet
1.000
500
Avantages en nature (logement)
3.000
200
600
Retraite (cnss)
4,29 %
CIMR
6%
Assurance-groupe
1,5 %
Remboursement de prt logement
38 %
Avantages en nature (logement)
Totaux
13.100
Salaire net
5.575,88
Retenues
257,40
540
120
1.800
1.806,72
3.000
7.524,12
Exemple 2 : Paie du salari X (AEN en rubriques)

Rubriques
Salaire de base
Prime d'anciennet
Avantage en nature
Avance sur salaire
Retraite (CNSS)
Cotisation AMO
Avantages en nature
Totaux
Salaire net
Taux
10 %
200
Gains
16.000
1.600
2.000
800
400
4,29 %
2%
40 %
20.800
14.034,76
Retenues
800
257,40
368
4.539,84
800
6.765,24
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 30
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Autrement : (sans AEN)

Rubriques
Salaire de base
Prime d'anciennet
Avance sur salaire
Retraite (CNSS)
Cotisation AMO
Totaux
Salaire net
Taux
10 %
200
Gains
16.000
1.600
2.000
400
4,29 %
2%
40 %
20.000
14.034,76
Retenues
800
257,40
368
4.539,84
5.965,24
Exercices de synthse :
Exercice n1 :
Pour le mois Janvier 2009, la rmunration brute globale de Monsieur Hakim, mari et pre de
quatre enfants, est compose des lments suivants :

une prime d'anciennet de 10% du salaire de base ;
une indemnit de fonction de 2.000 dh ;
des frais de dplacement justifis de 1.200 dh ;
le logement en tant qu'avantage en nature de 2.500 dh ;
et des allocations familiales selon le barme en vigueur.
Par ailleurs, Mr Hakim cotise :
au rgime de scurit sociale CNSS au taux en vigueur ;

la CIMR au taux de 6 % du traitement de base ;
une assurance-groupe maladie au taux de 3 % du salaire de base, (le contrat dassurance
prvoit un plafond de 145 dh par mois.
Calcul du salaire net imposable :

Elments de calcul
Salaire de base
Prime d'anciennet (10%*12.000)
Indemnit de fonction
Frais de dplacement justifis
Allocations familiales (3*200 + 1*36)
Montants
12.000
1.200
2.000
1.200
2.500
636
19.536
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 31
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Salaire brut global (SBG)

Elments exonrs :
Frais professionnels : 20%*(17.700 2.500) > au plafond annuel de 28.000 dh
CNSS (4,29%*6.000)
CIMR 6 % * (12.000 + 1.200 + 2.000) ou 6% * (17.700 2.500)
Assurance-groupe maladie (3 % * 12.000) > au plafond contractuel de 145 dh
19.536
636
1.200
17.700
2.333,33
257,40
912
145
14.052,27
IR Brut = (14.052,27 * 40 %) 1.546,67 = 4.074,24 dh

Mr Hakim, mari et pre de quatre enfants, bnficiera dune dduction dimpt pour personnes
charge de (30 * 5), soit 150 dh.
Le bulletin de paie de Mr Hakim du mois Janvier 2009 se prsente comme suit :
Rubriques
Salaire de base
Prime d'anciennet
Retraite (CNSS)
CIMR
Assurance-groupe maladie
Totaux
Salaire net
Taux
10 %
Gains
12.000
1.200
2.000
1.200
2.500
636
4,29 %
6%
3%
40 %
19.536
11.797,36
Retenues
257,40
912
145
3.924,24
2.500
7.738,64
Exercice n 2 : Examen de passage 2008

Exercice n3 :
Soit la rmunration brute globale pour le mois de Fvrier 2009 de quatre salaris dune entreprise :
Nom du salari
Mokhliss
Chakour
Mohsine
Tahra
Salaire
de base
Heures
sup.
Prime
dancient.
Allocations
familiales
9.000
3.500
4.500
8.000
--1.200
1.000
---
900
235
550
1.200
2*200
C
C
---
Indemnit
transport
justifie
700
500
-----
Salaire
brut global
11.000
5.435
6.050
9.200
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 32
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Par ailleurs, les salaris cotisent :
au rgime de scurit sociale CNSS au taux en vigueur ; et

la CIMR au taux de 3 % du traitement de base ; plafond contractuel de 200 dh par mois.
Solution :
Salaire net imposable et IR d :
Mokhliss
Elments de calcul
Salaire de base
9.000
--Prime d'anciennet
900
700
400
11.000
Elments exonrs :
400
700
9.900
Frais professionnels 20%*SBI
1.980
CNSS (4,29 % * SBI Plafonn)
257,40
AMO 2%*SBI
198
CIMR 3%*(S.Base+HS+PA) Plfn
200
7.264,60
IR Brut
1.463,88
Rduction pour personnes charge
90
IR payer
1.373,88
Chakour
Mohsine
Tahra
3.500
1.200
235
500
--5.435
4.500
1.000
550
----6.050
8.000
--1.200
----9.200
--500
4.935
----6.050
----9.200
987
211,71
98,70
148,05
3.489,54
157,49
--157,49
1.210
257,40
121
181,50
4.280,10
358,56
--358,56
1.840
257,40
184
200
6.718,60
1.256,40
--1.256,40
Le bulletin de paie de Mokhliss du mois Fvrier 2009 se prsente comme suit :

Rubriques
Gains
Retenues
Salaire de base
9.000
Prime d'anciennet
900
Indemnit transport justifis
700
400
Retraite (CNSS)
257,40
AMO
198
CIMR
200
1.373,88
Totaux
11.000
2.029,28
Salaire net
8.970,72
N du compte bancaire .. Chez
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 33
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Le bulletin de paie de Chakour du mois Fvrier 2009 se prsente comme suit :
Rubriques
Gains
Retenues
Salaire de base
3.500
1.200
Prime d'anciennet
235
Indemnit transport justifis
500
Retraite (CNSS)
211,71
AMO
98,70
CIMR
148,05
157,49
Totaux
5.435
615,95
Salaire net
4.819,05
Le bulletin de paie de Mohsine du mois Fvrier 2009 se prsente comme suit :
Rubriques
Gains
Retenues
Salaire de base
4.500
1.000
Prime d'anciennet
550
Retraite (CNSS)
257,40
AMO
121
CIMR
181,50
358,56
Totaux
6.050
918,46
Salaire net
5.131,54
Le bulletin de paie de Tahra du mois Fvrier 2009 se prsente comme suit :
Rubriques
Gains
Retenues
Salaire de base
8.000
Prime d'anciennet
1.200
Retraite (CNSS)
257,40
AMO
184
CIMR
200
1.256,40
Totaux
9.200
1.897,80
Salaire net
7.302,20
Lensemble de ces bulletins de paie est transcrit dans un livre de paie, tablit par les soins de
lentreprise, et servant de pice justificative comptable pour la passation au livre-journal des
critures de paie du mois.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 34
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Livre de paie du mois Fvrier 2009 :
Nom
du
salari
N
Bullde
paie
Fonct
Mokhliss
Bp1
Grantsalari
Chakour
Entre
Nmbr Jours Salaire Salaire
Situat
en
de
de
brut
brut
famil.
service
dduct travail global imposbl
Retenues sur salaires
Salaire
brut
imposbl
plafonn
Salaire
net
imposbl
CNSS
AMO
CIMR
IR
Salaire
net
payer
j/m/
(n-10)
M+2
enfants
26 j
11.000
9.900
6.000
7.264,60
257,40
198
200
1.373,88
8.970,72
Bp2
j/m/
(n-3)
Clibat
26 j
5.435
4.935
4.935
3.489,54
211,71
98,70
148,05
157,49
4.819,05
Mohsine
Bp3
j/m/
(n-6)
Clibat
26 j
6.050
6.050
6.000
4.280,10
257,40
121
181,50
358,56
5.131,54
Tahra
Bp4
j/m/
(n-15)
---
26 j
9.200
9.200
6.000
6.718,60
257,40
184
200
1.256,40
7.302,20
Totaux
---
---
---
---
---
31.685
30.085
22.935
21.752,84 983,91 601,70 729,55 3.146,33 26.223,51
---
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 35
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------D- Enregistrement comptable de la paie :

Lenregistrement comptable de la paie se fait en plusieurs temps :
dabord, lors du versement ventuel dune avance ou acompte au salari au cours du mois ;
ensuite, la constatation comptable, en fin du mois, des salaires nets ;
aprs, cest lenregistrement des charges patronales ;
et enfin, lenregistrement du paiement des montants dus (les salaires nets dus aux salaris, les
charges sociales aux organismes sociaux, lIR lEtat)
1- Enregistrement comptable dune avance ou dun acompte sur salaire :

Supposons que lavance est accorde par lemployeur son salari, en espces au cours du mois :
Comptablement, on dbite le compte 3431 Avances et acomptes au personnel par le crdit du
compte 5161 Caisse : il sagit dune crance de lentreprise sur son personnel.
3431
5161
jj-mm-n
Avances et acomptes au personnel
Caisse
Acompte au profit du salari S
x
x
Exemple : Reprenons le bulletin de paie du salari X, pour janvier 2009 :

Rubriques
Salaire de base
Prime d'anciennet
Avantage en nature
Avance sur salaire
Retraite (CNSS)
Cotisation AMO
Avantages en nature
Totaux
Salaire net
Taux
10 %
200
Gains
16.000
1.600
2.000
800
400
Retenues
800
257,40
368
4.539,84
800
6.765,24
4,29 %
2%
40 %
20.800
14.034,76
Au cours du mois de janvier 2009, le salari X a obtenu une avance sur salaire, en espces :
3431
5161
jj-01-2009
Caisse
Acompte au profit du salari X
800
800
Cette avance est dcompte, par lemployeur, du salaire net de Mr X percevoir en fin du mois.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 36
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------2- Enregistrement comptable des salaires nets :
la rmunration brute globale constitue une charge de personnel inscrite au dbit du compte
6171 rmunrations du personnel ;
lavance ou acompte ventuels sont rcuprs par lemployeur, ils sont dduits par le crdit
(pour solde) du compte 3431 Avances et acomptes au personnel ;
les oppositions et cessions sur salaires ventuelles constituent des dettes envers les divers
cranciers du salari (par retenue la source), inscrites au crdit du compte 4434 Oppositions
sur salaires ;
les parts salariales des cotisations sociales (scurit sociale, retraite, mutuelle et autres)
constituent galement des dettes de lentreprises (retenues sur les salaires) lgard des
diffrents organismes sociaux : elles sont ainsi portes au crdit des comptes correspondants du
poste 444 organismes sociaux ;
la dette envers lEtat constitue de lIR est inscrite au crdit du 4452 Etat, impts, taxes et
assimils ; et enfin
la rmunration nette, suite aux diffrentes retenues, est une somme due par lemployeur ses
diffrents salaris ; elle est porte comme dette au crdit du compte 4432 Rmunration due au
personnel .
Le jeu comptable est le suivant :

6171
3431
4432
4434
4441
4443
4445
4448
44525
31-mm-n
Rmunrations du personnel
Rmunrations dues au personnel
Oppositions sur salaires
CNSS
Caisses de retraite (CIMR)
Mutuelles
Autres organismes sociaux
Etat, impt sur le revenu IR
Suivant livre de paie du mois
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Exemple :
Reprenons les donnes issues du livre de paie dj tabli pour le mois Fvrier 2009 :
Rmunration brute globale : 31.685
Salaires nets du mois : 26.223,51
Cotisations salariales la CNSS et lAMO : 983,91 + 601,70 = 1.585,61
Cotisations salariales la CIMR : 729,55
LIR : 3.146,33
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 37
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Lenregistrement comptable des salaires nets en fin de mois est comme suit :
6171
4432
4441
4443
44525
28-02-2009
CNSS
31.685
26.223,51
1.585,61
729,55
3.146,33
3- Enregistrement comptable des charges patronales :

Nous rappelons que les principales retenues, caractre social, opres par lemployeur sur les
salaires de son personnel constituent des cotisations salariales au profit dorganismes sociaux
comme la CNSS, la CIMR, les mutuelles
Au mme titre, lemployeur est tenu de cotiser son tour ces organismes afin de faire bnficier
son personnel dallocations et de prestations sociales diverses court et long terme. Il est ainsi
dbiteur envers ces organismes pour sa part patronale (cotisations patronales) quil doit
comptabiliser en tant que charges sociales (patronales) et quil doit verser en sus des parts salariales
retenues la source.
Ces charges sociales patronales sont constitues principalement :
des cotisations patronales la CNSS pour les prestations sociales court et long terme ;
des cotisations patronales de retraite la Caisse interprofessionnelle Marocaine de Retraite
CIMR ;
des cotisations patronales aux organismes de prvoyance sociale ;
de la part patronale des prime dassurance-groupe maladie, maternit, invalidit et dcs ;
a- Cotisations la CNSS :
lemployeur cotise la CNSS au taux de 6,0% de lensemble de la rmunration brute non

plafonne, et sa charge exclusive, pour faire bnficier ses salaris ayant des enfants
charges, des allocations familiales servies par la caisse.
en qualit demployeur, lentreprise est dbitrice vis--vis de la Caisse Nationale de Scurit

Sociale de la cotisation patronale (en sus de la part salariale) et responsable de son paiement
pour assurer son personnel les prestations sociales court et long terme (les indemnits
journalires de maladie, de maternit, daccident, les allocations en cas de dcs, les pensions
dinvalidit, de vieillesse ou de retraite et de survivants). Il cotise au taux de 8,60 % du salaire
brut plafonn 6000,00 dirhams par salari et par mois ;
lemployeur cotise galement la CNSS au taux de 2 % sur lensemble de la rmunration brute

sans plafond pour la cotisation salariale lAMO.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 38
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Par ailleurs, la CNSS est aussi charge galement du recouvrement de la taxe de Formation
Professionnelle et de son versement lOffice de la Formation Professionnelle et de la Promotion du
Travail. Le taux de cette taxe qui est la charge exclusive de lemployeur est de 1,6 % de la
masse salariale brute, sans limite de plafond.
Lensemble des cotisations sociales patronales est rsum dans le tableau suivant :
Risques
Prestations (ou allocations) familiales (1)
Prestations court terme (Maladie, maternit, dcs) (2)
Prestations long terme (Pensions) (3)
Prestations sociales plafonnes (4) = (2) + (3)
Solidarit AMO obligatoire (5)
AMO de base (6) ( dfaut dassurance maladie facultative)
Cotisations AMO (7) = (5) + (6)
Taxe Formation Professionnelle (8)
Total (1) + (4) + (7) + (8)
Plafond
Part patronale
Sans plafond
6,00
0,67 %
Plafond de
6.000 dh par
7,93 %
mois et par salari
8,60 %
1,50 %
Sans plafond
2%
3,50 %
Sans plafond
1,6 %
--19,70 %
Comptablement, les charges sociales patronales sont portes au dbit de lun des sous-comptes du
compte principal :
6174 Charges sociales pour les cotisations de scurit sociale, de retraite et de mutuelle ;
6176 Charges sociales diverses pour lassurance-groupe.
Le jeu comptable est le suivant :
61741
61742
61743
61761
4441
4443
4445
4448
31-mm-n
Cotisations de scurit sociale
Cotisations aux caisses de retraite
Cotisations aux mutuelles
Assurances groupe
CNSS
Mutuelles
Autres organismes sociaux
Charges patronales du mois
x
x
x
x
x
x
x
x
Exemple 1 : Reprenons lexemple suivant :

Salaris
Mr Badr
Mme Ghita
Mlle Hiba
Total
Salaire brut
16 500
5 000
7 900
29 400
Salaire brut plafonn

6 000
5 000
6 000
17 000
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 39
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Calcul des cotisations patronales :

Risques
Prestations familiales
Prestations sociales plafonnes
Cotisations AMO
Taxe Formation Professionnelle
Total
Part salariale
--17.000 * 4,29% = 729,30
29.400 * 2% = 588
--1.317,30
Part patronale
29.400 * 6% = 1.764
17.000 * 8,60% = 1.462
29.400 * 3,50% = 1.029
29.400 * 1,60% = 470,40
4.725,40
Enregistrement comptable des parts patronales :
61741
4441
31-mm-n
CNSS
4.725,40
4.725,40
Exemple 2 : Reprenons lexemple suivant :

Elments de calcul
Salaire de base
Prime d'anciennet
Elments exonrs :
Mokhliss
Chakour
Mohsine
Tahra
9.000
--900
700
400
11.000
3.500
1.200
235
500
--5.435
4.500
1.000
550
----6.050
8.000
--1.200
----9.200
400
700
9.900
--500
4.935
----6.050
----9.200
Calculons les cotisations patronales comme suit :
Salaris
Mokhliss
Chakour
Mohsine
Tahra
---
Cotisations salariales
CNSS
CIMR
CNSS
AMO
257,40
198
200
211,71
98,70
148,05
257,40
121
181,50
257,40
184
200
983,91
601,70
729,55
Prestations
516
424,41
516
516
1.972,41
Cotisations patronales
CNSS
Al. Fam
AMO
Tx FP
594
346,50
158,40
296,10
172,73
78,96
363
211,75
96,80
552
322
147,20
1.805,1 1.052,98
481,36
5.311,85
CIMR
200
148,05
181,50
200
729,55
Enregistrement comptable des parts patronales :

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 40
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
61741
61742
4441
4443
28-02-2009
Cotisations aux caisses de retraite
CNSS
5.311,85
729,55
5.311,85
729,55
4- Enregistrement comptable des rglements des sommes dues :

Rglement des salaires nets : gnralement le jour de la paie en fin de mois.
4432
5161/5141
Fin du mois
Caisse ou Banque
Paiement des salaires nets aux salaris
x
x
Rglement des cranciers ayant obtenu des saisies-arrts sur salaires :
4434
5161/5141
Avant lexpiration du dlai lgal prescrit

Oppositions sur salaires
Caisse/Banque
Versement des sommes faisant lobjet dopposition
x
x
Paiement des cotisations sociales la CNSS : les parts salariales et patronales sont rgles dans un
dlai de 15 jours compter de la date dmission (bordereau de versement), soit par ordre de
virement bancaire soit en espces auprs des banques populaires seulement.
4441
5141

CNSS
Banque
Paiement des cotisations sociales (salar et patron)
x
x
Paiement des cotisations sociales, salariales et patronales, aux caisses de retraite (CIMR..) et aux
autres organismes sociaux (mutuelles), gnralement par virement bancaire :
4443
5141
jj-mm-n
Banque
Paiement des cotisations de retraite (salar et patron)
x
x
jj-mm-n
4445
5141
Mutuelles
Banque
Paiement des cotisations (salariales et patronales)
x
x
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 41
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Paiement de lIR retenu la source : lemployeur doit verser, au percepteur et sur bordereauavis dat et sign, le montant de limpt sur le revenu retenu sur les salaires de son personnel.
44525
5141

Banque
Bordereau de paiement
x
x
Exercice de synthse n1 : Soient les informations suivantes :

Informations sur la paie du mois Fvrier 2009 :
Salaire de base
Heures normales travailles
Heures supplmentaires 25 %
Heures supplmentaires 50 %
Indemnits justifies
Prime danciennet
Prime de responsabilit
Avances
Taux horaire
Amine
8.500
------1.500
?
1.800
-----
Sabour
?
208 h
24 h
8h
450
?
--200
20,00
Zakia
3.800
------500
?
-------
Saliha
?
208 h
10 h
8h
600
?
--350
10,00
Extrait du fichier Salaris :
Fonction
Situation familiale
Enfants charge (ge < 16 ans)
Date dentre en service
Cotisations la Cnss
Cotisations la Cimr :
Base de calcul : Traitement de base
Part salariale = part patronale
Amine
Sabour
Zakia
Saliha
Grant
Manuvre Employe
Livreuse
Mari
Mari
Marie
Clibataire
2
4
3
--02-01-1996 01-03-2006 10-02-2002 02-06-2008
Taux en vigueur
6%
3%
Travail faire :
1- Calculer, pour chaque salari, la rmunration brute globale ;
2- Calculer, pour chaque salari, le salaire net imposable ;
3- Calculer, pour chaque salari, lIR retenir ;
4- Etablir, pour le mois Fvrier 2009, les bulletins de paie respectifs de tous les salaris ;
5- Dresser le livre de paie du mois ;
6- Calculer les charges patronales de la Cnss ;
7- Etablir, sur imprim-modles, les dclarations de paiement des cotisations la Cnss ;
8- Passer au livre-journal, les critures de la paie du mois.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 42
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Solution :
Salaire brut global,
Salaire net imposable, et
IR
Rubriques
Salaire base
Heures sup. 25%
Heures sup. 50%
Heures sup. 100%
Prime danciennet
Prime responsabilit
Indemnit justifie
Allocations famil.
Sal. brut global
Elments exonrs
All. Familiales
Indemnit justif
Sal Brut Imposable
Elts dductibles :
Frais profes 20%
Cnss 4,29%
Amo 2*SBI
Cimr taux*TB
Sal. net imposable
Taux de lIR
Somme dduire
IR Brut
Rduct. persn. chrge
IR payer
Amine
8.500
------15%*8.500 =
1.275
1.800
1.500
2*200 = 400
13.475
Sabour
208*20=4.160
24*20*1,25=600
8*20*1,50=240
--5%*(4160+600+
240) = 250
--450
3*200+36=636
6.336
Zakia
3.800
------10%*3.800 =
380
--500
3*200=600
5.280
Saliha
208*10=2.080
10*10*1,25=125
8*10*1,50=120
--------600
--2.925
400
1.500
11.575
636
450
5.250
600
500
4.180
--600
2.325
2.315
257,40
231,50
694,50
8.076,60
38 %
1.296,67
1.772,44
3*30=90
1.682,44
1.050
225,23
105
157,50
3.712,27
24 %
680
210,94
5*30=150
60,94
836
179,32
83,60
125,40
2.955,70
12 %
280
74,68
4*30=120
---
465
99,74
46,50
69,75
1.644,01
0%
------Exonre
Bulletins de paie :
Salari Amine
Salaire de base
Prime d'anciennet
Indemnit justifie
Retraite de base (CNSS)
Retraite CIMR
AMO (CNSS)
Totaux
Salaire net
Gains
8.500
1.275
1.800
1.500
400
13.475
10.609,16
Retenues
257,40
694,50
231,50
1.682,44
2.865,84
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 43
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Salari Sabour :
Rubriques
Salaire de base
Prime d'anciennet
Indemnit justifie
Avance
Retraite CIMR
AMO (CNSS)
Totaux
Salaire net
Gains
4.160
840
250
450
636
6.336
5.587,33
Retenues
200
225,23
157,50
105
60,94
748,67
Salarie Zakia :
Rubriques
Salaire de base
Prime d'anciennet
Indemnit justifie
Retraite CIMR
AMO (CNSS)
Totaux
Salaire net
Gains
3.800
380
500
600
5.280
4.891,68
Retenues
179,32
125,40
83,60
--388,32
Salarie Saliha :
Rubriques
Salaire de base
Indemnit justifie
Avance
Retraite CIMR
AMO (CNSS)
Totaux
Salaire net
Gains
2.080
245
600
2.925
2.359,01
Retenues
350
99,74
69,75
46,50
--565,99
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 44
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Exercice de synthse - Suite

Livre de paie du mois :
Entre
Heures Salaire Salaire
Situat Nbr
en
de
brut
Brut
famil. dd
service
travail global imposbl
Salaire
Net
imposbl
Avnc
11.575
6.000
8.423,85
6.336
5.250
5.250
208 h
5.280
4.180
208 h
2.925
---
---
28.016
Fonction
Amine
Grant
02-01- M+2
1996 enfants
208 h
13.475
Sabour
Manuvre
01-03- M+4
2006 enfants
208 h
Zakia
Employee
10-02- M+3
2002 enfants
Saliha
Livreuse
02-06Clibat
2008
Totaux
---
---
---
Retenues sur salaires
Salaire
Brut
imposbl
plafonn
Nom
du
salari
CNSS
AMO
CIMR
---
257,40 231,50
694,50
3.712,27
200
225,23
105
157,50
60,94
5.587,33
4.180
2.955,70
---
179,32
83,60
125,40
---
4.891,68
2.325
2.325
1.644,01
350
99,74
46,50
69,75
---
2.359,01
23.330
17.755
16.735,83
550
761,69 466,60 1.047,15 1.743,38 23.447,18
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 45
IR
Salaire
net
payer
1.682,44 10.609,16
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Cotisations patronales :
Salaris
Amine
Sabour
Zakia
Saliha
Total
Salaire brut imposable

11.575
5.250
4.180
2.325
23.330
Rubriques
Prestations sociales
AMO
Taxe Formation Profesnl
Total
Salaire imposable plafonn

6.000
5.250
4.180
2.325
17.755
Calcul
6 % * 23.330
8,60 % * 17.755
3,5 % * 23.330
1,6 % * 23.330
---
Valeurs en dh
1.399,80
1.526,93
816,55
373,28
4.116,56
Autrement, avec dtail :

Salaris
Amine
Sabour
Zakia
Saliha
---
CNSS
CIMR
CNSS
AMO
257,40
231,50
694,50
225,23
105
157,50
179,32
83,60
125,40
99,74
46,50
69,75
761.69
466,60
CNSS
Prestations Al. Fam
AMO
Tx FP
516
694,50
405,13
185,20
451,50
315
183,75
84
359,48
250,80
146,30
66,88
199,95
139,50
81,37
37,20
1.526,93 1.399,80
816,55
373,28
1.047,15
4.116,56
CIMR
694,50
157,50
125,40
69,75
1.047,15
Enregistrement comptable :
Avances aux deux salaris Sabour et Salihah, au cours du mois :
3431
5161
jj-02-2009
Caisse
Avances Sabour et Salihah
550
550
Salaires nets en fin du mois :

6171
3431
4432
4441
4443
44525
28-02-2009
CNSS (761,69 + 466,60)
28.016
550
23.447,18
1.228,29
1.047,15
1.743,38
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 46
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Charges sociales patronales :

61741
61742
4441
4443
28-02-2009
Cotisations de scurit sociale (CNSS)
Cotisations aux caisses de retraite (CIMR)
CNSS
4.116,56
1.047,15
4.116,56
1.047,15
Rglement des sommes dues :

4432
5141
Fin du mois
Banque
23.447,18
23.447,18
Paiement des cotisations sociales la CNSS (parts salariales et patronales)
4441
5141

CNSS
Banque
Paiement des cotisations de scurit sociale
PS + PP : (1.228,29 + 4.116,56)
5.344,85
5.344,85
Paiement des cotisations sociales, salariales et patronales, aux caisses de retraite (CIMR..) :
4443
5141
jj-mm-n
Banque
Paiement des cotisations de retraite (Cimr)
PS + PP : 2 * 1.047,15
2.094,30
2.094,30
Paiement de lIR retenu la source :
44525
5141

Banque
1.743,38
1.743,38
Exercice de synthse n 2 : efm 2007 (Utiliser le barme 2009)

Lentreprise ADALA, affilie au rgime obligatoire de la CNSS, met votre disposition les donnes
suivantes relatives la paie de son personnel pour le mois (m) 2009 :
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 47
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Rubriques
Mr Hamza
Mlle Hiba
Mr Abd Assamad
30 jours de travail
Indice 1028 points
Salaire de base
3663,00 dh
60 dh le jour (*)
5,50 dh le point
10% du salaire
10% du salaire
10% du salaire
Prime de rsidence
de base
de base
de base
Indemnit de transport (FDJ)
300,00
300,00
300,00
Allocation familiale
Mari + 3 enfants
Clibataire
Mari + 2 enfants
850,00
850,00
1200,00
Indemnit de logement (AEA)
800,00
800,00
800,00
Cotisations CNSS
dterminer
dterminer
dterminer
Cotisation CIMR (**)
3%
4%
6%
calculer
calculer
calculer
(*) : Un mois de travail normal compte pour 26 jours.
(**) : La cotisation la CIMR est calcule sur lensemble de la rmunration brute (salaire brut
imposable).
Lemployeur et le salari cotisent au mme taux.
Travail faire :
1- Dterminer lIR des trois salaris, en prsentant les calculs dans le tableau-modle suivant :
Salari :
.
Justificatif de calcul
Montant
Salaire brut :
.
.
Elments exonrs
.
.
= Salaire Brut imposable
.
.
= Salaire net imposable
2- Etablir le bulletin de paie du salari Abd Assamad.
3- Etablir les dclarations sociales auprs de la CNSS, sur imprims 511-1-01 et 511-4-01.
4- Passer au journal les critures comptables de la paie du mois.
Calcul de lIR (selon le barme de 2009) :
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 48
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Calcul de lIR (selon le barme de 2009) :

Rubriques
Nombre d'heures normales (ou indices)
Taux horaire
Salaire de base
Heures supplmentaires (majores 50%)
Prime de rsidence (10%)
Salaire brut global
Elments exonrs
Elments dductibles
Frais professionnels (20%)
CNSS 4,29%* SBI
AMO 2%* SBI
CIMR (Taux * SBI)
Salaire net imposable
Taux de l'IR
Somme dduire
IR Brut
Dduction pour personne charge
IR net
Mr Hamza
26
60,00
1 560,00
360,00
156,00
800,00
850,00
300,00
600,00
4 626,00
Mlle Hiba
3 663,00
Mr Abdassamad
1028
5,50
5 654,00
366,30
800,00
850,00
300,00
0,00
5 979,30
565,40
800,00
1 200,00
300,00
400,00
8 919,40
600,00
300,00
3 726,00
0,00
300,00
5 679,30
400,00
300,00
8 219,40
585,20
159,85
74,52
111,78
2 794,65
12,00%
280,00
55,36
120,00
0,00
975,86
243,64
113,59
227,17
4 119,04
34,00%
1 096,67
303,80
0,00
303,80
1 483,88
257,40
164,39
493,16
5 820,57
38,00%
1 296,67
915,15
90,00
825,15
Bulletin de paie du salari Abdassamad :

Rubriques
Salaire de base
Prime de rsidence
Retraite CIMR
AMO (CNSS)
Totaux
Salaire net
Gains
5 654,00
565,40
800,00
1 200,00
300,00
400,00
8 919,40
7 179,30
Retenues
257,40
493,16
164,39
825,15
1 740,10
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 49
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Calcul des cotisations patronales la CNSS et la CIMR :

Salaris
Hamza
Hiba
Abdassamad
Total
Rubriques
AMO
Taxe Formation Profesnl
Total

3 726,00
5 679,30
8 219,40
17 624,70
Salaire imposable plafonn

3 726,00
5 679,30
6 000,00
15 405,30
Calcul
6 % * 17 624,70
8,60 % * 15 405,30
3,5 % * 17 624,70
1,6 % * 17 624,70
---
Valeurs en dh
1.057,48
1.324,86
616,86
282,00
3 281,20
Pour la cotisation patronale la CIMR, lemployeur et le salari cotisent au mme taux.

Enregistrement comptable :
Salaires nets en fin du mois :
6171
4432
4441
4443
44525
(m)-2009
CNSS
19 524,70
16 550,25
1 013,38
832,12
1 128,95
Charges sociales patronales :

61741
61742
4441
4443
(m)-2009
Cotisations de scurit sociale (CNSS)
Cotisations aux caisses de retraite (CIMR)
CNSS
3 281,20
832,12
3 281,20
832,12
Rglement des sommes dues :

4432
5141
Fin du mois
Banque
16 550,25
16 550,25
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 50
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Paiement des cotisations sociales la CNSS (parts salariales et patronales)

4441
5141

CNSS (1 013,38 + 3 281,20)
Banque
Paiement des cotisations de scurit sociale
PS + PP : (1.228,29 + 4.116,56)
4 294,58
4 294,58
Paiement des cotisations sociales, salariales et patronales, aux caisses de retraite (CIMR..) :
4443
5141
jj-mm-n
1 664,23
Banque
Paiement des cotisations de retraite (Cimr)
PS + PP : 2 * 832,12
1 664,23
Paiement de lIR retenu la source :

44525
5141

Banque
1 128,95
1 128,95
Exercice de synthse n 3 : efm 2009 (Utiliser le barme IR 2009)

Variante 1 :
Informations relatives au salari Lahlou :
Salaire de base mensuel pour une dure normale de travail : 40,00 dh lheure ;
10 heures supplmentaires effectues le Dimanche matin, jour de repos du salari ;
Indemnit de dplacement justifie : 600 dh ;
Avance sur salaire : 400 dh ;
Prime de responsabilit : 300 dh ;
Pension alimentaire retenue sur dcision judiciaire : 500 dh
Anciennet depuis lanne 2000 chez la socit ;
Le salari est mari et pre de 3 enfants dont lan est g de 25 ans et qui poursuit ses
tudes auprs dune cole de commerce ;
Autres renseignements : La socit est affilie :
la CNSS et AMO aux taux en vigueur ;

la CIMR : 6% la charge du salari et 7% la charge de lemployeur ;
lassurance-groupe au taux de 4% dont 3% la charge de lentreprise ;
lassurance retraite complmentaire : 60 dh par mois et par salari ; et 120 dh la charge de
lentreprise.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 51
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Variante 2 :
Le 30 Mai, Mr Thami est cadre financier au sein de la socit. Il a trois enfants charge.
Salaire de base mensuel : 6 000 dh ;

Indemnit de responsabilit : 2 000 ;
Indemnit de logement : 1 500 dh ;
Anciennet de 7 ans ;
Frais de dplacement justifis : 900 dh ;
Il cotise la CNSS et lAMO, aux taux en vigueur ;
Il cotise la CIMR au taux de 7% (mme base de calcul que celle de la CNSS) ;
Travail faire :
Salaire net imposable ;

IR net du salari ;
Salaire net percevoir en fin du mois ;
Enregistrement comptable.
-----------------------------------------------------------------------------------------
Variante 3 :
Mr Omar, mari et pre de quatre enfants, est salari au sein de la socit depuis le 15 Fvrier 2005.
Salaire de base mensuel pour une dure normale de travail : 40,00 dh lheure ;
4 heures supplmentaires majores de 25% ;
4 heures supplmentaires majores de 50% ;
Indemnit de dplacement justifie : 500 dh ;
Indemnit de fonction : 400 dh ;
Avance sur salaire : 800 dh ;
La socit est affilie :
la CNSS et AMO aux taux en vigueur ;

la CIMR : 6% la charge du salari et 8% la charge de lemployeur ;
lassurance-groupe au taux de 3% dont 1% la charge du salari ;
Travail faire :
Salaires imposables (brut et net) ;

IR net du salari ;
Salaire net percevoir en fin du mois ;
Enregistrement comptable (lavance et la paie du mois).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 52
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Corrig de l'examen de passage

Tsge 1 - 2009 - Variante 1
Rubriques
Nombre d'heures normales
Taux horaire
Salaire de base
Heures supplmentaires (majores 50%)
Prime d'anciennet (10%)
Indemnit de dplacement justifis
Salaire brut global
Elments exonrs
Elments dductibles
CNSS 4,29%*SBI
AMO 2%*SBI
CIMR 6%*SBI
Assurance-groupe 1%*SBI
Assurance retraite complmentaire
Taux de l'IR
Somme dduire
IR Brut
IR net
3431 Avances et acomptes au personnel
5141 Caisse
Lahlou
191
40,00
7 640,00
600,00
824,00
300,00
600,00
600,00
10 564,00
600,00
600,00
9 364,00
1 872,80
257,40
187,28
561,84
93,64
60,00
6 331,04
38,00%
1 296,67
1 109,13
120,00
989,13
400,00
400,00
Rubriques
Charges sociales CNSS :
AMO
Taxe de la formation professionnelle
Total cotisations CNSS
Charges sociales CIMR
Charges sociales Assurance-groupe
Charges sociales Retraite complmentaire
Base
Part salariale
Taux Valeur
Part patronale
Taux
Valeur
0,00% 0,00 6,00% 561,84

4,29% 257,40 8,60% 516,00
2,00% 187,28 3,50% 327,74
0,00% 0,00 1,60% 149,82
444,68
1 555,40
9 364,00 6,00% 561,84 7,00% 655,48
9 364,00 1,00% 93,64 3,00% 280,92
----60,00
--120,00
9 364,00
6 000,00
9 364,00
9 364,00
6171 Rmunrations du personnel

4432 Rmunrations dues au personnel
4434 Oppositions sur salaires
4441 CNSS
4443 Caisses de retraite (CIMR)
4445 Mutuelles (Assurance-groupe)
4448 Autres organismes sociaux (Ass. Rt Cmp)
44525 Etat, impts sur le revenu (IR)
10 564,00
61741 Cotisations de scurit sociale

61742 Cotisations aux caisses de retraite
61761 Assurance groupe
61768 Autres charges sociales diverses
4441 CNSS
4448 Autres organismes sociaux (Ass. Rt Cmp)
Charges patronales
1 555,40
655,48
280,92
120,00
400,00
7 514,71
500,00
444,68
561,84
93,64
60,00
989,13
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 53
1 555,40
655,48
280,92
120,00
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Corrig de l'examen de passage

Tsge 1 - 2009 - Variante 2
Rubriques
Taux horaire
Salaire de base
Indemnit de responsabilit
Indemnit de logement
Salaire brut global
Elments exonrs
Elments dductibles
CNSS 4,29%*SBI
AMO 2%*SBI
CIMR 7%*SBI

Taux de l'IR
Somme dduire
IR Brut
IR net
Thami
6 000,00
2 000,00
600,00
1 500,00
900,00
600
11 600,00
600,00
900,00
10 100,00
2 020,00
257,40
202,00
707,00
6 913,60
38,00%
1 296,67
1 330,50
120,00
1 210,50
Rubriques
AMO
Part salariale
Taux Valeur
Part patronale
Taux
Valeur
10 100,00
6 000,00
10 100,00
10 100,00
0,00%
4,29%
2,00%
0,00%
6,00%
8,60%
3,50%
1,60%
10 100,00
7,00%
Base
0,00
257,40
202,00
0,00
459,40
707,00
11 600,00

4441 CNSS (Prestations et AMO)

4441 CNSS
Charges patronales
7,00%
606,00
516,00
353,50
161,60
1 637,10
707,00
9 223,10
459,40
707,00
1 210,50
1 637,10
707,00
Corrig de l'examen de passage
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 54
1 637,10
707,00
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Tsge 1 - 2009 - Variante 3

Rubriques
Taux horaire
Salaire de base
Salaire brut global
Elments exonrs
Elments dductibles
CNSS 4,29%*SBI
AMO 2%*SBI
CIMR 6%*SBI
Assurance-groupe 1%*SBI
Omar
191
40,00
7 640,00
440,00
404,00
400,00
500,00
636,00
10 020,00

Taux de l'IR
Somme dduire
IR Brut
IR net
6 050,24
38,00%
1 296,67
1 002,42
150,00
852,42

5141 Caisse
636,00
500,00
8 884,00
1 776,80
257,40
177,68
533,04
88,84
Rubriques
AMO
Charges sociales Assurance-groupe
Part salariale
Taux Valeur
Part patronale
Taux
Valeur
8 884,00
6 000,00
8 884,00
8 884,00
0,00%
4,29%
2,00%
0,00%
6,00%
8,60%
3,50%
1,60%
8 884,00
8 884,00
6,00%
1,00%
Base
0,00
257,40
177,68
0,00
435,08
533,04
88,84
10 020,00

4441 CNSS (Prestations et AMO)

61761 Assurance groupe
4441 CNSS
Charges patronales
8,00%
2,00%
533,04
516,00
310,94
142,14
1 502,12
710,72
177,68
800,00
7 310,62
435,08
533,04
88,84
852,42
1 502,12
710,72
177,68
800,00
800,00
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 55
1 502,12
710,72
177,68
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Annexe : Dclaration sociale

(http://www.cnss.ma/index.php?p=1807)
Tout affili est tenu deffectuer auprs de la CNSS une dclaration rgulire des salaires verss ses
employs.
Cette opration a pour support le Bordereau de dclaration de salaires.
Laffili est tenu par consquent de :
procder la dclaration de vos nouveaux salaris en portant leurs noms ainsi que leurs numros
dimmatriculation sur le bordereau de dclaration de salaires complmentaire.
continuer utiliser le bordereau de dclaration de salaires complmentaire pour dclarer tous les
salaris entrants (dclars pour la premire fois dans votre entreprise), en attendant que leur nom
figure sur le bordereau de dclaration de salaires prtabli, mis par la CNSS.
Comment procder pour dclarer les salaires de vos salaris ?

Les bordereaux de dclaration de salaires complmentaires doivent obligatoirement comporter les
renseignements suivants :
le numro daffiliation de votre entreprise ;

son nom ou raison sociale et son adresse ;
son activit ;
le mois dclar (rgime gnral) ou le trimestre dclar (rgime agricole) ;
le numro et le nombre de pages remplies ;
le numro dimmatriculation, le nom et prnom de chacun des salaris de lentreprise
le nombre de jours travaills, dans la limite de 26 jours ouvrables par mois civil dclar ;
le salaire brut peru sans limitation de plafond ;
le salaire brut peru dans la limite du plafond ;
le total des salaires dclars par page ;
les montants cumuls ;
la date, le cachet et la signature de lentreprise.
Notez bien
Le bordereau de dclaration de salaires (BDS) dun mois est prtabli par la CNSS sur la base des
informations que vous avez portes sur le bordereau de dclaration de salaires complmentaire des
mois antrieurs.
Bien Procder
Lorsque vous effectuez votre dclaration de salaires sur les bordereaux de dclarations de salaires
prtablis par la CNSS, compltez-le de manire claire et lisible, par les informations indiques ciaprs :
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 56
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
le montant des allocations familiales pay chaque salari ;

le montant des allocations familiales retourn la cnss, pour ce qui concerne les salaris ayant
quitt lentreprise ;
le nombre de jours travaills, dans la limite de 26 jours ouvrables ;
le salaire brut peru sans limitation de plafond ;
le salaire brut peru dans la limite du plafond ;
le total des salaires dclars par page ;
les totaux cumuls.
instructions gnrales respecter
Sachez que vous devez :
cocher dans la case correspondante la mention x, si votre salari est sorti et la case css, sil
est en cong sans solde ;
vrifier lexactitude du numro daffiliation et du numro dimmatriculation de chacun de vos

salaris ;
signer et cacheter les bordereaux de dclaration de salaire ;
vous rfrer aux instructions figurant au verso des bordereaux de dclaration de salaires ;
signaler lagence de la cnss dont relve votre entreprise tout changement dadresse pour
assurer lacheminement rgulier de votre bordereau de dclaration de salaires ;
signaler, sil y a lieu, la non rception du bordereau de dclaration de salaires. les bordereaux de
dclaration de salaires complmentaires et prtablis dment complts par vos soins, doivent
tre envoys, dans les dlais mentionns sur le bordereau de dclaration de salaires prtabli,
ladresse suivante : caisse nationale de scurit sociale division des dclarations de salaires bp
2023 - casa gare 20300 Casablanca
remplir scrupuleusement et de manire lisible votre dclaration de salaires, dfaut, elle vous
sera retourne pour redressement ou complment dinformation.
Ce retour aura une double consquence :
un retard dans la prise en charge de vos dclarations de salaires ;
un retard dans le versement des prestations CNSS auxquelles vos salaris peuvent prtendre.
Sachez galement que si votre salari est de nationalit trangre au regard de la lgislation
marocaine de scurit sociale, deux cas se posent :
Le principe retenu par les conventions internationales de scurit sociale est lapplication de la
lgislation du pays demploi. Vous devez ds lors procder son immatriculation la CNSS et aux
dclarations de son salaire linstar des nationaux ;
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 57
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Une drogation est nanmoins prvue dans le cas o ce salari serait en dtachement dment
justifi, auprs de votre entreprise relevant de lune de ses succursales ltranger dans le but de
faire un travail prcis pendant une priode dtermine. Dans tel cas, les cotisations sont payes soit
auprs de lorganisme du pays dorigine, soit auprs de linstitution du pays demploi.
Tl dclaration
Grce la tl dclaration, la CNSS est entre dans la modernit de ses rapports avec ses partenaires
socio-conomiques. Le recours lInternet est peru ds lors comme un moyen et un outil mis au
service de ltablissement et de lensemble de ses partenaires pour raliser des objectifs affichs en
terme de performances et de productivit, savoir :
la simplification des procdures relatives la dclaration des salaires et au paiement des

cotisations ;
llimination des sources derreurs et raccourcissement des circuits dans un cadre scuris, ce
qui permet de fiabiliser lchange de donnes entre les diffrents intervenants (cnss, affilis et
banques) ;
permettre aux affilis laccs en ligne aux informations utiles, selon des procdures simples,
fiables et scurises ;
lamlioration de la qualit des services rendus aux affilis et aux assurs tout en rduisant les
cots de traitement.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 58
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Dclaration et versement des cotisations

Assujettis
Toutes les entreprises faisant travailler au moins un salari :
Les employeurs faisant travailler les gens de maisons.
Les ministres, les collectivits locales, les entreprises publiques caractre administratif employant
des travailleurs de chantiers.
Les petits armateurs employant des pcheurs sur des barques dont la jauge brute est infrieure ou
gale 5 tonneaux.
--------------------------------------------------------------------------------Pices fournir
dclaration des salaires (imprim CNSS) comportant une liste exhaustive des salaires distribus
mentionnant pour chaque salari:
- le numro d'immatriculation
- le nom et prnom
- la rmunration servie pour tout le trimestre
tat rcapitulatif des salaires
avis de paiement adress aux travailleurs non salaris, y compris :
- les pcheurs indpendants,
- les petits armateurs de bateaux dont la jauge brute ne dpasse pas 5 tonneaux,
- les petits agriculteurs,
- les petits leveurs et
- les artisans travaillant la pice.
Pour le rgime de retraite complmentaire:

imprim relatif au paiement des cotisations au titre du rgime complmentaire
avis de radiation d'adhrent le cas chant (dcs ou retraite)
dclaration nominative exhaustive des salaires annuels la fin de chaque exercice
liste de modification de l'adhrent le cas chant.
--------------------------------------------------------------------------------Versement des cotisations
Le paiement des cotisations peut avoir lieu en espces ou par chque tir sur le compte de
l'employeur ou certifi s'il est tir sur le compte de tiers.
Le paiement des cotisations peut avoir lieu par virement bancaire ou postal, auquel cas l'employeur
est invit porter son numro d'affiliation sur la copie de l'ordre de virement dpose en mme
temps que la dclaration des salaires.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 59
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Dlais de paiement de cotisations

Les cotisations affrentes un trimestre donn doivent tre payes au plus tard :
le quinzime jour du mois qui suit le trimestre chu. Cette chance est porte : au vingtime
jour du mois qui suit le trimestres chu pour les entreprises de btiment et de travaux publics
employant plus de 50 salaris et disposant de chantiers disperss.
au vingt-cinquime jour du mois qui suit le trimestre chu pour les entreprises exportatrices.
la fin du mois qui suit le trimestre chu pour les employeurs du secteur agricole et les
employeurs faisant travailler les gens de maisons, les ministres, les collectivits locales, les
entreprises publiques caractre administratif et les petits armateurs employant des pcheurs sur
des barques dont la jauge brute est infrieure ou gale 5 tonneaux.
http://www.cnss.nat.tn/fr/html/template2_5g.asp?id=73
Application :
Reprenons les donnes relatives aux cotisations sociales payer par la socit X au titre de la paie
du mois Fvrier 2009 :
Salaris
Mokhliss
Chakour
Mohsine
Tahra
---
CNSS
CIMR
CNSS
AMO
257,40
198
200
211,71
98,70
148,05
257,40
121
181,50
257,40
184
200
983,91
601,70
729,55
Prestations
516
424,41
516
516
1.972,41
CNSS
Al. Fam
AMO
Tx FP
594
346,50
158,40
296,10
172,73
78,96
363
211,75
96,80
552
322
147,20
1.805,1 1.052,98
481,36
5.311,85
CIMR
200
148,05
181,50
200
729,55
A noter aussi que les salaires bruts imposables du mois se prsentent comme suit :
Salaire brut imposable plafonn
Mokhliss
9.900
6.000
Chakour
4.935
4.935
Mohsine
6.050
6.000
Tahra
9.200
6.000
Total
30.085
22.935
Le paiement des cotisations salariales et patronales de la CNSS fait lobjet de deux bordereaux
spars :
lun pour les allocations familiales, les prestations sociales et la taxe de la formation
professionnelle. Il sagit du modle Rf : 511-1-01 ; et
lautre pour lAMO.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 60
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 61
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Mohammed FARES | 62

Paie Et Déclarations Sociales Et Fiscales

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https://www.facebook.com/groups/tsge.

2288 heures par anne ou

dinterruption collective de travail pour causes accidentelles ou de force majeure ;

de travaux prparatoires ou complmentaires indispensables l'activit gnrale de

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------b- Priodicit du salaire

N.B: Cas particuliers :

les commissions dues aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie

privilges garantissant le paiement du salaire et de l'indemnit de licenciement ;

a- Les privilges garantissant le paiement :

b- garanties en matire de compensation :

des outils ou matriels ncessaires au travail ;

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------c- garanties en matire de saisie-arrt et de cession des salaires :

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------En effet, il est interdit tout employeur :

d'annexer son tablissement un conomat o il vend, directement ou indirectement, ses

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Gestion de la rmunration du salari

les gains, dune part et ;

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------2- Les heures supplmentaires

des allocations familiales ;

5 heures supplmentaires, la nuit, durant un jour ouvrable ; la majoration est de 50 %

en rparation dun dommage ou dun prjudice;

96 heures de salaire pour les cinq premires annes d'anciennet ;

5% du salaire vers, aprs 2 ans de service ;

des prestations familiales ;

Lorsque le salari est rmunr, en totalit ou en partie, au pourcentage des bnfices, la

B- Les retenues sur salaire :

1- Les cotisations salariales la CNSS :

les prestations (allocations) familiales ;

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Une carte d'immatriculation est dlivre aux intresss.

Les bnficiaires de lAMO sont donc :

les marins pcheurs la part ;

les assurs volontaires ; et

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Par ailleurs, lAssurance Maladie Obligatoire met la disposition de ses bnficiaires :

Prestations familiales (4)

Part patronale Plafond/mois

Maladie, maternit, dcs (1)

Solidarit AMO obligatoire (5)

AMO de base (6)

Taxe Formation Professionnelle (7)

Prestations sociales (3) = (1) + (2)

Total (3) + (4) + (5) + (6) + (7)

concernant les chalutiers : 4,65 % du total du produit de la vente ;

concernant les chalutiers : 1,2 % du total du produit de la vente ;

Salaire brut plafonn

salaire de base de 50.000 dh ;

Calcul du salaire brut annuel et des cotisations salariales la CNSS :

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------2- Les cotisations salariales de retraite CIMR :

le rgime complmentaire : ladhsion au rgime de retraite complmentaire est ouverte tous

3- Les cotisations salariales aux autres organismes de prvoyance sociale (mutuelles) :

aux salaris mensualiss qui le demandent ;

le 1/20 sur la portion infrieure ou gale 4 fois le salaire minimum lgal ;

du 20me des 4 fois le SMIG : 1/20 * 7.368 = 368,40 ; et

donc la somme saisir est (368,40 + 163,20), soit 531,60 dh.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------Le salaire net imposable est dtermin selon la dmarche suivante :

des retenues (cotisations salariales) supportes pour la constitution de pensions ou de retraites en

du rgime des pensions civiles ;

des cotisations salariales aux organismes marocains de prvoyance sociales (caisses de

un salaire de base de 8.000 dh ;

Par ailleurs, Mr Tayeb :

cotise la CNSS au taux en vigueur ;

un salaire de base de 16.000 dh ;

Calcul du salaire net imposable :

b- Limpt sur le revenu

ensuite, on opre les rductions pour charges de famille.

Le barme mensuel est donc :