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FICHE DE LECTURE CONCERNANT UN BOUQUIN
DE LA COMPTABILITE GENERALE
Anne universitaire : 2008/2009
Fiche signaltique du bouquin
Nom du bouquin : La Comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaines (Tome 1 et 2).

Nom dauteur
: FECHTALI Abderrazak
Edition
: 3 me dition 2008 EDIT CONSULTING s.a.
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et
FOUGUIG Brahim.
SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERALE .............................................................................................. 7
I-Dfinition de la comptabilit : ............................................................................................... 7
II- Rle de la comptabilit :...................................................................................................... 7
III- Obligation de la tenue de la comptabilit :.......................................................................... 7
PREMIERE PARTIE :Les Principes Fondamentaux de la Comptabilit Gnrale........... 8
CHAPITRE 1 : le bilan de depart et les variations du bilan................................................... 9
I-le bilan de dpart : la cration de lentreprise ................................................................... 9
1-Prsentation du bilan............................................................................................................. 9
1-1- Cas de bilan avec apports en espces et en nature...................................................... 9
2- signification et la structure du bilan...................................................................................... 9
2-1- la signification du bilan............................................................................................. 9
2-2- la structure du bilan................................................................................................... 9
II- les variations du bilan......................................................................................................10
1-les oprations ayant une incidence sur les capitaux propres..................................................10
2- les oprations sans incidence sur les capitaux propres .........................................................11
CHAPITRE 2 :les operations dans la vie de l entreprise et le mecanisme de la partie double...12
I-lanalyse des oprations effectues par lentreprise..........................................................12
1-la classification des oprations .............................................................................................12
1-1-2
les opration d investissement financement :.................................................12
1-1-2
les oprations relatives au cycle d exploitation.................................................12
2-l analyse des oprations en terme de flux conomiques........................................................13
2-1-2
Dfinition du flux conomique........................................................................13
2-1-2
Caractristique et exemples de flux conomiques............................................13
3-l analyse comptable des oprations de l entreprise. ..............................................................13
II-le mcanisme de la partie double......................................................................................13
1-la notion de compte et les notions relatives au compte..........................................................13
2-la rouverture des comptes : le passage du bilan aux comptes ..............................................14
CHAPITRE 3 :l enregistrement des operations d achat/vente (marchandises, matires et
fournitures/marchandises, biens et services produits).........................................................14
I-La Prsentation de la facture dachat/vente......................................................................14
1-la Facture : une Obligation Fiscale et une source d informations importantes.......................14
II- lenregistrement des factures dachat/vente : FACTURE DOIT .............................15
1-l enregistrement des factures sans rductions ni majorations ................................................15
2-l enregistrement des factures comportant des rductions ......................................................16
3-l enregistrement des factures comportant de majorations......................................................17
III- lenregistrement des factures AVOIR.........................................................................24
1-l enregistrement des factures d avoir relatives aux rductions : ............................................24
1-1l enregistrement des factures d avoir relatives aux rductions commerciales et
financires.......................................................................................................................24
2-l enregistrement des factures d avoir relatives aux retours de marchandises ou de produits. .25
3-l enregistrement des factures d avoir relatives aux retours d emballage consigns et les
retenues de garantie.................................................................................................................25
CHAPITRE 4 :l enregistrements des operations relatives aux autres charges et produits .........27
I-l enregistrement des oprations relatives aux autres charges .................................................27
1-l enregistrement des oprations relatives aux charges d exploitation ....................................27
2-l enregistrement des oprations relatives aux charges financires.........................................28
3-l enregistrement des oprations relatives aux charges non courantes ....................................30
II-lenregistrement des oprations relatives aux autres produits........................................31
1-l enregistrement des oprations relatives aux produits d exploitation ...................................31
2-l enregistrement des oprations relatives aux produits financiers..........................................32

3-l enregistrement des oprations relatives aux produits non courants : ...................................34
CHAPITRE 5 :l enregistrements des operations sur emballages ..............................................35
I-L enregistrement des oprations relatives au matriel d emballage .......................................35
1-le matriel d emballage :......................................................................................................35
II-l enregistrement des oprations relatives aux emballages commerciaux...............................36
1-l enregistrement des oprations relatives aux emballages perdus..........................................36
2-l enregistrement des oprations relatives aux emballages rcuprables.................................37
CHAPITRE 6 :lenregistrements des operations relatives aux titres et valeurs de
placements.............................................................................................................................40
I-les oprations relatives l acquisition des titres et valeurs de placement...............................40
1-l achat d actions totalement ou partiellement libres ..........................................................40
2-l obtention d actions gratuites ..............................................................................................40
3-l achat d obligation et de bons de trsor ...............................................................................40
II-les oprations relatives aux revenus des TVP : ....................................................................41
III-les oprations relatives la cession des TVP :....................................................................41
1-la cession des TVP avec gain ...............................................................................................41
CHAPITRE 7 : lenregistrements des operations relatives aux reglements financiers....42
I-l enregistrement des oprations relatives aux rglements par caisse, banque ou C.C.P ..........42
2-les oprations relatives aux rglements par banque ou par CCP............................................43
III l enregistrement des oprations relatives aux rglements par effet de commerce : .............44
1 la cration des effets de commerce .......................................................................................44
2-la circulation des effets de commerce...................................................................................45
3-Les incidents relatifs aux effets de commerce : ....................................................................46
CHAPITRE 8:lenregistrements des operations relatives lacquition des immobilisation .......51
I-classification des immobilisations :.......................................................................................51
II-l enregistrement de l acquisition des immobilisations :........................................................51
1-les rgles gnrales dvaluation la date d entre :..............................................................51
2-Application des mthodes d valuation la date d entre :...................................................52
CHAPITRE 9 : la determination de la t.v.a due ..................................................................53
I-les rgles fiscales relatives la TVA (1) : .............................................................................53
1-le rgime de la taxe l intrieur : .........................................................................................53
CHAPITRE 10 : les enregistrement relatifs aux charges de personnel ..............................57
I-Gnralits : .........................................................................................................................57
1- les salaires : ........................................................................................................................57
II-les lments du salaire brut (cas des horaires) :....................................................................57
1-les heures supplmentaires :.................................................................................................57
2-les indemnits : ....................................................................................................................57
3- primes :...............................................................................................................................58
4-gratification : .......................................................................................................................58
5-les avantages :......................................................................................................................58
6-les allocations familiales : ....................................................................................................58
III-les retenus sur salaires :......................................................................................................58
Cessions de salaire . ................................................................................................................58
1-I.R .......................................................................................................................................58
2-le salaire net payer : ..........................................................................................................58
TOME 2 .................................................................................................................................59
CHAPITRE 1 : LINVENTAIRE EXTRA-COMPMTABLE ............................................59
CHAPITRE 2 : LES AMORTISSEMENTS ........................................................................59
I-la valeur d entre (ou valeur d origine) :...............................................................................60
II-valorisation des biens des entreprises : ................................................................................60
1- Amortissement linaire : ou constant...................................................................................60

2- Amortissement dgressif :...................................................................................................61
3. Terminologie relative aux amortissements :.........................................................................61
4. La comptabilisation des amortissements :............................................................................63
5. La cession d une immobilisation amortissable.....................................................................63
1-les amortissements exceptionnels et drogatoires : ..............................................................64
Caractre non courant.....................................................................................................65
2-L talement des charges par l amortissement : ....................................................................66
CHAPITRE 3 : LES PROVISIONS.....................................................................................68
I- La valeur actuelle des immobilisations incorporelles et corporelles :....................................68
1- La valeur actuelle des immobilisations financires : ...........................................................68
2- La valeur actuelle des crances immobilises : ...................................................................68
3- La valeur actuelle des titres de participation : ....................................................................68
4-La valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation :...................68
5- La valeur actuelle crances de l actif circulant (hors trsorerie) : ......................................69
6-La valeur actuelle des titres et valeurs de paiement : ...........................................................69
7- La valeur actuelle des avoirs en espces et en banque : ......................................................69
III-La comptabilisation des provisions pour dprciation : ................................................70
1-La constitution (ou cration) des provisions pour dprciation :..........................................70
2- Les comptes de provisions pour dprciation :....................................................................70
3- Prsentation des provisions pour dprciation du bilan :....................................................71
4- Le rajustement des provisions pour dprciation :.............................................................71
I- Le provisions pour risques et charges : .........................................................................72
1-Dfinition : ..........................................................................................................................72
2-La constatation des risques et des charges probables : ........................................................72
3-Classification des provisions pour risques et charges : ........................................................73
4- La comptabilisation des provisions pour risques et charges :..............................................74
I Les provisions rglementes :.......................................................................................77
1-Dfinition : ..........................................................................................................................77
2-Les diffrentes provisions rglementes : .............................................................................78
CHAPITRE 4 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE
PRODUITS ...........................................................................................................................80
1-les charges payer ...............................................................................................................81
2-les intrts courus et non chus payer : ..............................................................................82
3-les charges constates d avance : .........................................................................................82
1-les produits recevoir : ........................................................................................................83
2-les intrts courus et non chus percevoir : ........................................................................84
3-les produits constats d avance : ..........................................................................................84
CHAPITRE 5 : LA REGULARISATION DES STOCKS ..................................................84
Dfinition : .............................................................................................................................84
valuation des stocks : .........................................................................................................85
1-La valeur d entre :..............................................................................................................85
2-La valeur actuelle la date d inventaire: ..............................................................................86
3-La valeur au bilan (valeur comptable nette) :........................................................................87
II-Les critures comptables de rgularisation des stocks :........................................................87
CHAPITRE 6 : LA REGULARISATION DES COMPTES CHEQUES POSTAUX , et
CAISSE : ltat de rapprochement.................................................................................89
La Banque 5141 : ..............................................................................................................89
Chques postaux 5146 :.....................................................................................................89
Caisse 5161 :.....................................................................................................................89
CHAPITRE 7 : LES CREANCES ET DETTES LIBELLEES EN MONNAIE

ETRANGERE. ......................................................................................................................89
CHAPITRE 8 : LES TRANSFERTS DE CHARGES .........................................................92
Les transferts de charges d exploitation :.................................................................................92
Les transferts de charges financires: ......................................................................................93
Les transferts de charges non courantes:..................................................................................93
CHAPITRE 9 : LES IMMOBILISATION EN COURS .....................................................93
Les immobilisations corporelles en cours : ..............................................................................93
Les immobilisations incorporelles en cours : ...........................................................................93
CHAPITRE 10 : LEXECUTION DES CONTRAT A TERME ........................................94
I- GENERALITES..................................................................................................................94
II- COMPTABILISATION:....................................................................................................94
CHAPITRE 11 : LES SUBVENTIONS RECUES OU ACCORDEES PAR
LENTREPRISE ...................................................................................................................96
Les subventions reues par l entreprise : .................................................................................96
Les subventions accordes par l entreprise ..............................................................................97
CHAPITRE 12 : LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE
REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGESET DE PRODUITS.....................98
I LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
COMPTES DE CHARGES:.................................................................................................99
1- la contre-passation des ecritures de regularisation des charges payer : ..............................99
2- la contre-passation des ecritures de regularisation relatives aux interets courus et non echus
payer:......................................................................................................................................99
3-la contre-passation des ecritures de regularisation des charges constatees d'avences:............99
II LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
COMPTES DE PRODUITS: ................................................................................................99
1-la contre-passation des ecritures de regularisation des produits a recevoir: ...........................99
2-la contre passation des ecriture relatives aux interets courus et non echus a percevoir: .......100
3-la contre-passation des ecritures de regularisation des produits constates d'avence: ............100
CHAPITRE 13 : LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DES COMPTES DU
GRAND-LIVRE T DU LIVRE -JOURNAL......................................................................100
1- la cloture des comptes du grand-livre ...............................................................................100
2- la reouverture des comptes du grand-livre .........................................................................100
II- LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DU LIVRE-JOURNAL : ................................100
1- la cloture du livre-journal.................................................................................................100
2- la reouverture du livre-journal :.........................................................................................101
CHAPITRE 14 : LETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESES ........................101
1-Le bilan : ...........................................................................................................................101
1-L actif : .............................................................................................................................101
2.Le passif :..........................................................................................................................102
2- Le compte de produits et charges C.P.C : ..........................................................................102
Etat des soldes de gestion :....................................................................................................103
1- Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) :..................................................................103
2- Le tableau de calcul de l autofinancement de l exercice (C.A.F): ......................................104
CONCLUSION ...................................................................................................................105
INTRODUCTION GENERALE
I- Dfinition de la comptabilit :
La comptabilit est une technique destine :
- d une part, enregistrer les oprations d ordre conomique et financier effectues par
entreprise (achat/vente de marchandises, acquisition et cession des moyens de production,
rglement des dettes, recouvrement des crances, remboursement des emprunts etc. );
-d autre part, dcrire la situation qui en rsulte. C est une fonction d information
interne et externe).
II- Rle de la comptabilit :
Le rle de la comptabilit est trs important au sein d une entreprise c est un instrument
information conomique et financire notamment ceux avec lesquels l entreprise entretient
des relations constantes.
III- Obligation de la tenue de la comptabilit :
La tenue de la comptabilit est une obligation lgale. Cette obligation rsulte la fois des
dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal.
PREMIERE PARTIE :
Les Principes Fondamentaux de la Comptabilit

Gnrale
CHAPITRE 1 : LE BILAN DE DEPART ET LES VARIATIONS DU

BILAN
I-le bilan de dpart : la cration de lentreprise
1-Prsentation du bilan
1-1- Cas de bilan avec apports en espces et en nature.
A chaque ressource correspond (au moins) un emploi. La somme des ressources est
gale la somme des emplois.
Emplois = Ressources
Exemple : Mr X cre une entreprise en apportant 150 000dh dposs la BMCI au compte
bancaire de l entreprise et mobilier de bureau d une valeur de 10 000dh et un local estim
190 000 dh.
Les emplois sont les suivants :
Le bilan de dpart de l
Actif
Construction
Mobilier bureau
Banque
Total
Construction = 190 000

Mobilier
= 10 000
Banque
= 150 000
Total
350 000
350 000 Ressources
entreprise se prsente de la manire suivante :

Montant
Passif
Capital
190 000
10 000
150 000
350 000
Total
Montant
350 000
350 000
On constate que ce bilan est quilibr : Emplois = Ressources

2- signification et la structure du bilan
2-1- la signification du bilan
Le bilan est un tat reprsentatif de la situation patrimoniales de l entreprise une date
donne et dcrivant :
-au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ;
- au actif, l emploi qui en fait
2-2- la structure du bilan
Le Code Gnral de la Normalisation Comptable (C.G.N.C) a retenu une classification
fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est prsent en cinq grandes masses, la cinquime tant en
trois rubriques, une au passif et deux l actif.
M2
M3
M5
Actif
Actif Immobilis
Actif circulant hors trsorerie
Trsorerie Actif
M1
M4
M5
Passif
Financement permanent
Passif circulant hors trsorerie
Trsorerie- Passif
II- les variations du bilan

Le bilan exprime la situation patrimoniale de l entreprise une date donne. Mais
entreprise effectue quotidiennement des oprations- achats et ventes de marchandises,
encaissement de crance payement des dettes, qui influencent normment la situation
prcdente et font varier le bilan.
1- les oprations ayant une incidence sur les capitaux propres
Vente de marchandise,
cessions des immobilisations
(Gnrant Bnfice ou Perte)
Apport nouveau l entreprise
Retrait de fond
Exemple : Bilan de l entreprise ALAMI au 31/12/93
100 000
Immobilisations corporelles :
Constructions
Mobilier
15 000
Dettes de financement :
Emprunt auprs des
tablissements de crdit
Immobilisations financires :
Crances financires diverses
Stock :
Marchandises
Crances de l actif circulant :
Clients
30 000
40 000
Dettes du passif circulant :

Fournisseurs
25 000
8 000
actif :
18 000
12 000
Trsorerie
- passif
Trsorerie Banque
Caisse
34 000
16 000
Financement
permanent
Passif
Capitaux propres :
Capital
12 000
Actif
circulant
hors
trsorerie
Trsorerie
- actif
Total
Montant
Passif
circulant
hors
trsorerie
Actif immobilis
Actif
Immobilisations incorporelles :
Fond commercial
155 000
Total
Montant
155 000
Le 02/01/94, lentrepreneur vend un lot de marchandise ayant cot 10 000 dh 8000 dh

contre espces.
-
A lactif : le stock de marchandise diminue de 10 000 dh contre une augmentation de en

caisse de 8000 dh.
Au passif : la somme reue (8000 dh) est infrieure la valeur (10 000 dh) de la
marchandise au bilan. Cette vente a engendr une perte de 2000 dh
10
100 000
-2 000
Constructions
Mobilier
15 000
Emprunt auprs des
Stock :
Marchandises
Clients
30 000
30 000

Fournisseurs
25 000
8 000
actif :
Total
18 000
20 000
Trsorerie
- passif
Trsorerie Banque
Caisse
34 000
16 000
Financement
permanent
Passif
Capitaux propres :
Capital
Rsultat (perte)
12 000
Actif
circulant
hors
trsorerie
Trsorerie
- actif
Montant
Passif
circulant
hors
trsorerie
Actif immobilis
Actif
Fond commercial
153 000
Total
Montant
153 000
2- les oprations sans incidence sur les capitaux propres
Acquisition d un lot
de marchandises,
mobilier, .
Le rglement d une dette ou le

recouvrement d une crance
Transfert de fonds entre banque

et la caisse, etc
Exemple : Soit le bilan d l entreprise ALAMI au 02/01/94, le 03/01/94, l entrepreneur achte

un lot de marchandise 13 000dh (rglement en espce).
-
A lactif :
* le stock de marchandises augmentera de 13 000 dh il passera 43 000 dh
* l avoir en caisse passera de 20 000 dh 7 000 dh soit une diminution de 13 000 dh.
Au passif : pas de changement.
11
Passif
Capitaux propres :
Capital
Rsultat (perte)
100 000
-2 000
15 000
Emprunt auprs des
30 000
43 000

Fournisseurs
25 000
Constructions
Mobilier
Stock :
Marchandises
Clients
Trsorerie Banque
Caisse
34 000
16 000
8 000
actif :
Total
Passif
circulant
hors
trsorerie
12 000
Financement
permanent
Montant
18 000
7 000
Trsorerie
- passif
Actif immobilis
Actif
circulant
hors
trsorerie
Trsorerie
- actif
Actif
Fond commercial
153 000
Total
Montant
153 000
CHAPITRE 2 : LES OPERATIONS DANS LA VIE DE L ENTREPRISE

ET LE MECANISME DE LA PARTIE DOUBLE
I-
lanalyse des oprations effectues par lentreprise

1- la classification des oprations
Durant l exercice comptable, l entreprise effectue des milliers des oprations d achat,
vente de marchandises, acquisition et cession des machines ..
On distingue deux catgories d oprations :
Les oprations d investissement

- financement.
les oprations relatives au cycle

D exploitation.
1-1-2 les opration dinvestissement financement :

Les terrains, l outillage, sont autant de bien acquis ou cre par l entreprise pour tre
utiliss comme instrument de travail pendant une longue dure. Leur acquisition par
entreprise est appele investissement est financ gnralement par des ressources stables.
1-1-2 les oprations relatives au cycle dexploitation.
Les achats de marchandises ou de matires premires au comptant ou crdit, les ventes
de marchandises ou de biens produits au comptant ou crdit, ..
12
2-
lanalyse des oprations en terme de flux conomiques

2-1-2 Dfinition du flux conomique
Le code gnral de la normalisation comptable dfinit le flux comme tant tout

mouvement de valeur enregistr dans les comptes l exception des virement comptables de
compte compte, pour corrections d erreurs ou ventilation, regroupements (flux
conomiques)
2-1-2 Caractristique et exemples de flux conomiques
2-2-1 Caractristique du flux conomique
Le flux conomique a un point de dpart et un point d arrive.
Il a donc : - une origine (ou une ressource) ;
- et une destination (ou un emploi).
Destination
ou emploi
Dpart = origine ou ressource

2-2-2 Exemples de flux conomiques
Exemple de flux externes : un flux externe est un mouvement de valeur observ entre
entreprise et un agent conomique.
Flux rel (marchandises)
Entreprise
Fournisseur de M/ses
Flux financier (chque bancaire)
Exemple de flux interne : Un flux interne est un mouvement de valeur observ

intrieure de l entreprise.
Entreprise
Flux rel interne
Atelier de
production
Service magasin
(Matires)
En rgle gnral, une opration de flux interne donne naissance un seul flux.
3- lanalyse comptable des oprations de lentreprise.
analyse comptable des oprations s effectue en terme d emplois et de ressources. Toute
ressource est alors employe, ce qui conduit, obligatoirement aux galits suivantes :
Emploi = ressource
Total des emplois = Total des ressources
II-
le mcanisme de la partie double

1- la notion de compte et les notions relatives au compte
13
Par convention, l instar du bilan gauche du compte est rserv aux emplois et le ct droit aux
ressources.
Exemple : Achat de M/ses 760 dh crdit.
Dbit
Marchandise
Crdit
Dbit
Frs
760
Crdit
760
2- la rouverture des comptes : le passage du bilan aux comptes

La rouverture des comptes intervient au dbut de chaque exercice pour permettre des
oprations intervenant au cours de cette priode.
Exemple :
Actif
Passif
100 000
Capital
Matriel de transport 40 000
+700
Rsultat
15 000
Mobilier de bureau
2 500
Fournisseurs
5 600
Marchandises
800
Clients
40 000
Banque
1 800
Caisse
Total
103 200
Total
103 200
D Mat.trspt C
40 000
D Marchandises C
5 600
D mobilier Bur. C D clients

15 000
800
D caisse
1 800
D Banque
40 000
C D Capital C
100 000
C
Frs
C
2 500
D Rtat C
700
CHAPITRE 3 : L ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

ACHAT/VENTE (marchandises, matires et fournitures/marchandises,
biens et services produits)
L achat et la vente soient deux oprations diffrentes, mais elles refltent une mme
ralit, savoir le transfert de proprit de vendeur l acheteur.
L enregistrement de ces oprations dans les comptes du vendeur et de l acheteur exige
au pralable l tablissement d un crit dress par le commerant, cet crit constate le montant
que le client doit au fournisseur ce document s appelle la facture , une pice justificative la
comptabilit de deux partenaire conomiques.
I-
La Prsentation de la facture dachat/vente

1- la Facture : une Obligation Fiscale et une source dinformations
importantes
La loi n30-85 relative la T.V.A stipule dans son article 37 relatif la facturation que :
les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sont tenus de dlirer leur
acheteurs ou clients des factures ou mmoires sur lesquels elles doivent obligatoirement
mentionner, en plus des indications habituelles d ordre commercial
14
Comme prvu par l article 37 de la loi n3-85 relative la taxe la T.V.A, la facture
doit contenir un certain nombre d informations.
On distingue deux types d informations :
Informations d ordre gnrales
Informations d ordre comptables
Terme de facture
Numro de la facture
Nom ou raison sociale, adresse
Patente, le numro d identification
A la TVA, le n de tlphone .
relatives au vendeur.
Nom et adresse du client.
objets vendus, quantit

emballage, frais de port, etc. .
info sur la TVA et le mode de
rglement et les rductions
Commerciales et financires
Exemple type d une facture :

FOURNISSEUR
CLIENT
Commande n :
du :
Facture n :
Patente client :
CODE ARTICLE
Date :
Code client :
DESIGNATION QUANTITE
PRIX UNITAIRE TAUX REMISE
Mode rglement
Montant H.T
Arrter la prsente facture

de la somme de :
Montant T.V.A
TOTAL
Net payer T.T.C
II- lenregistrement des factures dachat/vente : FACTURE DOIT

1- lenregistrement des factures sans rductions ni majorations
1ere hypothse
Exemple : le 15/02/94 Entreprise SAID vend des marchandises Mr Brahim en espces :
Montant : 2 430 DH facture n S-34
Pour Brahim, il s agit d un achat.
Pour SAID, il s agit d une vente
15/02/94
6111
15/02/94
Achat de marchandises 2 430
5161 Caisse
7111
5161
Caisse
Facture nS-34
Vente de marchandise
2 430
2 430
2 430
Facture nS-34
15
2me hypothse : le cas o le rglement est par chque bancaire

Mme critures sauf en remplaant le compte 5161 caisse par le compte 5141 banque
3me hypothse : la vente au compte ( crdit)
Mme critures sauf en remplaant le compte caisse par le compte 4411 Fournisseur pour Mr
Brahim et 3421 client pour l entreprise SAID.
2- lenregistrement des factures comportant des rductions
2-1 les rductions caractres commercial
On distingue trois types de rductions commerciales : les rabais, les remises et les
ristournes.
Rabais : ce sont des rductions accordes exceptionnellement un client pour tenir compte
un dfaut de la qualit des marchandises livres ou de la non conformit de la livraison.
Remises : ces sont des rductions habituellement consenties tous ceux qui remplissent
certaines conditions (achats de grandes quantits).
Ristournes : ce sont des rductions consenties gnralement en fonction du volume de chiffre
affaires ralis avec le client.
2-2 les rductions caractre financier
Ce sont des rductions consenties un client qui rgle avant la date de l chance
normale. L escompte est gnralement accord pour le paiement comptant.
2-3 la comptabilisation des factures contenant des rductions commerciales et
financires.
Exemple : Facture comportant des rductions commerciales et financires :
Le 25/03/94, SAID adresse son client Brahim la facture n S-59.
Montant brut des M/ses :
Remise 5%
:
Remise 10%
Net commercial
Escompte 2%
Net payer
:
:
:
:
2 600,00
- 130,00
2 470,00
-247,00
2 223,00
- 44,46
2 178,54
Net financier
16
Chez lacheteur : BRAHIM

30/03/94
6111 Achats de marchandises 2 223
5141
Banque
2 178,54
7386
Escomptes obtenus
44,46
2 223
chez le vendeur SAID

30/03/94
5141 banque
6386
escomptes accords
7111
Vente de
2 178,54
44,46
Marchandises
Facture n S-59
Facture n S-59
3- lenregistrement des factures comportant de majorations

Trois types de majorations :
TVA, les frais de port, les emballages rcuprables consigns.
3-1 la T.V.A
Montant TTC= (Montant HT)*(Taux TVA+Montant HT)
Montant TTC=Montant HT (1+Taux TVA)
3-2 les frais de transport
Dans certains cas un des lments qui majorent le montant de la facture.
3-3 les emballages des factures comportant des majorations
3-1-1 la comptabilisation des factures comportant de la TVA.
Exemple : le 08/04/94, RAJI reoit de son fournisseur RAMZANI la facture nR-118 relative
un lot de matire premire(biens produits par RAMZANI).
Montant brut :
7 500,00
Remise 10% :
- 750,00
Net commercial (hors taxes) : 6750,00
TVA 20% x 6 750
:
+ 1 350,00
Net payer TTC
:
8 100,00
Rglement : dans 30 jrs
Chez le client RAJI
08/04/94
6121 Achat de matire premire 6 750
34552 Etat, TVA rcuprable sur 1 350
Les charges
4411
Fournisseurs
Facture n R-118
chez le vendeur RAMZANI
8 100
08/0494
3421
clients
8 100
7121 ventes de biens produit au
6 750
Maroc
4455
Etat, TVA facture
1350
Facture n R-118
3-2-1 la comptabilisation des factures comportant les frais de port

3-2-1-1 les Transport est assur par des tiers transporteurs
*Expdition en port pay : les frais de port sont pays par le fournisseur au
dpart des marchandises pis rcuprs sur le client
17
1er cas : port la charge du client

Exemple 1 :
Les frais de port sont rcuprs pour leur montant exact.
Le 02/01/94 M hamed expdie son client CHAMALI un lot de marchandises et paie en
espces la CTM une somme de 114 dh TTC dont 14 dh de TVA.
Le 5/1/94, il adresse son client la facture M-12 relative aux marchandises expdies le 2/1/94
Montant brut (HT) :
2 800
TVA20% :
560
3 360
Port pay votre charge (H.T)
+100
TVA sur port 14%
+14
Net payer (TTC)
3 474
Dont 574 de TVA
Rglement : crdit 30jrs
Chez lacheteur CHAMALI
Aucune criture
Chez le vendeur Mhamed

2/1/94
6142 transports
114
34552 Etat TVA rcup/charge
14
5161
caisse
128
CTM transport
5/1/94
Achat de m/ses
6111
2 800
800
34552 Etat TVA rcup/charges 574
114
6142 Transport
114
4411
Frs
3 474
5/1/94
3421 client
3 474
7111 vente de marchandises
2
6142
transport
560
4455 Etat TVA facture

Facture nM-12
14
Facture nM-12
Exemple 2 :
Les frais de transport sont rcuprs forfaitairement
Le 15/6/94, mhamed expdie CHAMALI un lot de marchandise et paie en es pses
lONCF 342dh dont 42dh de TVA
Le mme jour, il adresse CHAMALI la facture M-172, relative aux marchandises
expdies : montant brut HT
: 8 750
Port HT
: + 450
9 200
TVA 20%
+ 1 840
Net payer TTC
: 11 040
Rglement : crdit
18
Chez lacheteur CHAMALI

15/6/94
6111 Achats de marchandises 8750
6142 Transport
450
34552 Etat TVA rcup/charge 1 840
4411
FRS
11 040
Chez le vendeur Mhamed

15/6/94
Transport
300
tat TVA rcup/charges 42
6142
34552
5161
Facture nM-172
3421
7111
4455
7127
caisses
342
billet ONCF transport

d
clients
11 040
Ventes de m/ses
8750
Etat TVA facture
1 840
Vente de produit et
450
Accessoire
Facture n172
* Expdition en port d : les frais de transport sont pays par le client l arrive des
marchandises et restent sa charge.
Exemple : le 10/2/94, Hmidine reoit de son fournisseur Karim la facture n120
suivante :
Montant brut des m/ses : 2 000
TVA 20% :
400
Net payer TTC :
2 400
Les marchandises ont t transportes par la CMLN cot du transport 228dh (dont 28dh de
TVA) pay en espces par HMIDINE la rception des M/ses
Chez lacheteur Hmidine
10/2/94
6111 Achat des M/ses
2 000
34552Etat TVA rcup/charge 400
2 000
4411
FR
2 400
400
Facture n120
D
6142
Transport
200
34552 Etat TVA rcup/charge 28
5161
caisses
228
Facture CLMN
2 eme cas : port la charge du fournisseur
3421
7111
chez le vendeur KARIM

10/2/94
client
2400
vente de M/ses
4455
Etat TVA facture
Facture n120
*Expdition en port pay : les frais de port sont pays par le fournisseur au dpart des
marchandises et restent sa charge.
19
Exemple :
Le 14/05/94, MEJJATI expdie son client NOURI des M/ses. Il paie en espces
ONCF une somme 513DH TCC dont 63DH de TVA.
Le 16/5/94, MEJJATI adresse NOURI la facture nME-324 suivante :
Facture nME-324
Montant brut :
13 500
Remise 5% :
- 1 350
12 150
TVA 20%
+ 2 430
Net payer :
14 580
Rglement : crdit
Chez le client NOURI
Chez le vendeur MEJJATI
16/5/94
6111 Achats de M/ses
12 150
34552 Etat TVA rcup/charge 2 430
4411
FR
Facture nME324
6142
34552
5161
14 580
3421
7111
4455
14/5/94
Transport
450
Etat TVA rcup/charges 63
Caisses
513
facture de L ONCF
16/5/94
Client
14 580
Vente de M/ses
12 150
Etat TVA factur
2 430
Facture nME 324
*Expdition port d : les frais de transport sont pay par le client la rception des
marchandises. Ils seront dduits de la facture envoye par le fournisseur.
Exemple :
Le 21/6/94, MEZOUAR reoit de son fournisseur SALEM des M/ses et paie en espces au
transporteur 285 DH TTC, dont 35 DH de TVA.
Le 25/6/94, MEZOUAR reoit de SALEM la facture nFS-215 relative aux M/ses expdies le
2/6/94.
Facture nFS-215
Montant brut des M/ses :
7 200
Remise 5% :
- 360
6 840
TVA 20%
+ 1 368
Port notre charge
- 250
TVA sur port 14%
- 35
Net payer TTC
7 923
Rglement : crdit
20
Chez MEZOUAR
21/6/94
6142 Transport
250
34552Etat TVA rcup/charge 35
5161
chez le Fournisseur SALEM

25/6/94
3421 clients
7 923
6142 Transport
250
285
7111
vente e M/ses
6840
4455
Etat TVA facture
1 368
Facture nFS-215
Caisse
Transport PC n...
25/6/94
6111 Achat de m/ses
6840
34552etat TVA rcup/charge 1 368
4411
Fournisseur
8 208
Facture n) FS-215
D
4411 Fournisseur
285
6142
Transport
250
34552Etat TVA rcup/charge
35
Rcupration du
Port FS-215
3-2-1-2 le transport est assur par le fournisseur avec ses moyens de transport :
1er cas : frais de port la charge du client
Exemple 1: frais de port inclus dans le prix des marchandises.
Le 18/394, MASSAOUDI livre son client ISSAOUI un lot de marchandises et lui remet la
facture n FM 70
Montant brut :
3 900
TVA 20% :
+780
Net payer :
4 680
Rglement : crdit
Chez le client ISSAOUI
18/03/94
6111 Achat de M/ses
3 900
34552 Etat TVA rcup/ch.
780
4411
Fournisseur
4 680
Facture nFM 70
Chez le Fournisseur MASSAOUI

18/03/96
3421 clients
4 680
7111
vente e M/ses
3900
4455
Etat TVA Facture
780
facture n FM 70
Exemple 2 : frais e port non inclus dans le pris des marchandises

Le 25/03/94, MOUBARAK livre son client des marchandises et lui remet la facture n721 :
Montant brut :
7 800
TVA 20% :
+1560
9 360
Port factur HT
+200
TVA 20%
+40
Net payer TTC 9 600 dont 1 600 de TVA
Rglement : crdit
21
Chez le client MCHARKI

25/03/94
6111 Achat de M/ses
6142 Transports
34552 Etat TVA rcup/ch
4411
9 360
200
1 600
FR
Facture n721
9 600
Chez le FR MOUBAREK
25/03/94
3421 Client
9 600
7111
vente de M/ses
9 360
7127
vente et produits
Et acce
200
4455
Etat TVA facture
1 600
Facture n721
2eme cas : frais de port la charge du fournisseur

Exemple : le 30/05/94, OUHAMOU livre son client BAHADDOU des marchandises. La
facture relative cette livraison se prsente ainsi :
Facture n OU-295
Montant brut
3 550
TVA 20%
+710
Net payer TTC : 4260
Rglement : crdit
Chez le client BAHADOU
chez le fournisseur OUHAMOU
30/05/94
6111 Achat de M/ses
3 550
4411
FR
Facture nOU-295
30/05/94
3421 client
4 260
7111
vente de M/ses
3 550
4455
Etat TVA facture
710
4 260
Facture nOU-295
3-2-1-3- le transport est effectu par le client avec ses moyens de transport
Exemple : le 23/04/94, l entreprise TEXFES a reu de l E/se industrielle FILROC des matire
premire fils de laine et autres fils . TEXFES a elle-mme assur le transport avec sa
camionnette. FILROC lui remet la facture F-503.
Montant brut : 23 750
Remise 10% : - 2 375
21 375
TVA 20% : +4 275
N.A.P TTC : 25 650
Rglement : crdit
Chez lE/se lacheteur TEXFES
chez le fournisseur lE/se FILROC :
23/04/94
6121 Achat de MP
21 375
34552 Etat TVA rcup/char 4 275
4411
FR
Facture nF-503
23/04/94
25 650
3421 client
25 650
7121 vente de bien produit
Au Maroc
21 375
4455
Etat TVA factur
4275
facture nF-503
22
Rcapitulatif des diffrents type de port

PORT
Transport es assur
par des tiers
transporteurs
A la charge
de client
Port
pay par
le FR
puis
rcupr
sur le
client
* le
montant du
port peut
tre soit
exacte soit
forfaitaire
Transport es assur
par le FR avec ses
moyens de transport
A la charge
du FR
A la charge
de client
Frais de port
sont pay
par le client
et ils seront
dduits de la
facture
envoy par
le FR
Frais de port
sont pay par le
FR et restent
sa charge
Transport es assur
par le client avec ses
moyens de transport
A la charge
du FR
Frais de port
sont pay
par le client
et ils seront
dduits de la
facture
envoy par
le FR
3-3-1a comptabilisation des factures comportant des emballages rcuprables consigns

Exemple : le 23/02/94, Amar reoit de son fournisseur Sarghini la facture n 229 suivante :
Montant HT:
TVA 20% :
Bouteilles consignes : 1500*1
NAP TTC :
Rglement : crdit
3 000
600
3 600
+1500
5100
23
Chez le client Amar

28/02/94
6111 Achat de M/ses
3 000
600
3413 FR crance pour emballage
et matriel rendre
1 500
FR
Facture n229
28/02/94
3421 client
5 100
7111
vente de M/ses
3 000
4455
Etat TVA facture
600
4425
client dettes pour
1500
Emballage et matriel
Consigns
5 100
Facture n229
III- lenregistrement des factures AVOIR

Le contrat du vente peut-tre remis en cause pour plusieurs raison : retour de
marchandise ou octroi d une rduction. Dans ce cas, le commerant adresse son client une
facture rectificative appele : Facture d avoir.
1- lenregistrement des factures davoir relatives aux rductions :
1-1 lenregistrement des factures davoir relatives aux rductions
commerciales et financires.
Exemple : Cas dun rabais
Le 15/2/94, Mourad reoit de son fournisseur Jaouad la facture DOIT n45 relative
expdition d un lot de M/ses.
Montant Brut HT :
3000
Escompte 2%
:
- 60
2 940
TVA 20%
:
+ 588
NAP TTC
:
3 528
Mourad constate des avaries qu il dclare son fournisseur. Celui-ci lui adresse le
20/2/94 une facture Avoir n A-33
Rabais :
400
T.V.A :
+80
Net votre crdit : 480
Chez Mourad : le client
15/2/94
6111 Achat de M/ses
3000
34552 Etat TVA rcup/ch
60
4411
FR
3528
7386
Escompte obtenus
62
chez Jaouad : le FR
15/2/94
3421 client
6386 escompte accords
7111
vente de M/ses
4455
Etat TVA factures
Facture n45
22/2/94
4411 Fournisseur
480
6119
R.R.R obtenu sur
Achats de M/ses
400
34552
Etat TVA rcup/ch
80
Facture Avoir nA33
3528
62
3000
60
Facture n 45
22/2/94
7119 R.R.R accords par l E/se 400
80
3421
client
480
Facture Avoir nA-33
24
Mme enregistrement comptable concernant les autres R (remise et ristourne).

2- lenregistrement des factures davoir relatives aux retours de marchandises
ou de produits.
Exemple : le2/03/94, TEXNORD reoit de son fournisseur de matires premires FILROC, la
facture nF-735 suivante :
Montant brut(HT):
Remise 5% :
15700
- 785
14 915
-1 491.5
13 423.5
+ 2 684.7
16 108.2
Remise 10 % :
Net commercial HT :
TVA 20% :
Net payer TTC :
Rglement : crdit
Le 25/03/94, TEXNORD retourne son fournisseur FIROC un lot de matire premire
non-conforme la commande.
Le 30/03/94, TEXNORD reoit de FIROC la facture davoir nA-34 suivante :
Montant brut HT produit retourns :
5000
Remise 5%
:
- 250
4750
Remise 10%
- 475
4275
TVA 20%
+ 855
Net votre crdit
5 130
Chez le client TEXNORD
20/3/94
6121 Achat de M.P
13423,5
34552 Etat TVA rcup/ch. 2684,7
4411
FR
Facture nF-735
30/03/94
16108,20
4411 FR
5 130
6111
Achat de M.P
4 275
855
Facture avoir nA-34
chez le FR FILROC
20/03/94
3421 client
16108,2
7121 vente de biens
13423,5
Produits au Maroc
2684,7
Facture n F-735
20/03/94
7121 ventes de biens et
4275
produit au Maroc
4455 Etat TVA facture 855
3421
clients
5 130
Facture avoir nA-34
3- lenregistrement des factures davoir relatives aux retours demballage

consigns et les retenues de garantie
Exemple : le 1/03/94, AMOR reoit de son fournisseur Salim la facture n180.
Retenue de garantie 10% suivante :
25
Montant brut HT des M/ses :

TVA 20%
50 caisses consignes : 50x10
Net payer :
7500
+ 1500
9000
500
9500
Le 8/03/94, Amor retourne son fournisseur les 50 caisses.

Le 10/03/94, Amor reoit la facture davoir n A-23 suivante :
Retour de 50 caisses : 50 x10
500
Net votre crdit
500
Chez le client AMOR

1/3/94
6111 Achat de m/ses
7500
34552Etat TVA rcup/ch
1500
3413 FR Crance sur emballage 500
Et matriel rendre
4411
Fr
9500
Facture n180
1/3/94
4411 FR
500
3413 FR.CR/embal.Mat rendre
500
Facture Avoir NA-23
Chez le FR SALIM
1/3/94
3421 client
9500
7111 vente de M/ses
4455
Etat TVA facture
4425 clients, dette pr. emballage
et matriel consigns
Facture n180
1/3/94
4425 Client, dette pr. emb.
500
et mat.consigns
3421
clients
Facture nA-23
7500
1500
500
500
Le 11/03/94, Amor remet SALIM le ch.n127130 tir sur la BCM en rglement de la facture
n180. Montant du chque 8100 .Retenue de garantie 10%.
Le 1/2/95, chance du terme de garantie prvu, Amor remet SALIM le ch n127181, tir sur
la BCM, d un montant de 900.
Chez AMOR
11/03/94
11/03/94
4411 FR
9000
3423client retenue de garantie 900
5141
Banque
8100 5141banque
8100
4413FR retenue de garantie
900 3421
client
Ch. n127130
Ch. n127130
1/2/95
5141 Banque
900
1/2/95
4413 FR retenus de garantie 900
3423client retenue de garantie
5141
Banque
900
Ch. N128181
ch. n128181
9000
900
26
CHAPITRE 4 : L ENREGISTREMENTS DES OPERATIONS

RELATIVES AUX AUTRES CHARGES ET PRODUITS
En dehors des achats de marchandises, des achats des matires et fournitures,
entreprise entretient de nombreuses autres relations qui donnent lieu de nombreuses autres
charges.
I-
lenregistrement des oprations relatives aux autres charges

1- lenregistrement des oprations relatives aux charges dexploitation
1-1 les achat consomms de matires et de fournitures.
Exemple : le 6/5/94, l entreprise AMNIR a rgl en espce la quittance d lectricit du

mois de fvrier 94, montant TTC 3648 DH dont 448 DH TVA (pice de caisse n29)
Le 10/5/94, elle reoit la facture n20 du papetier concernant l achat de chemises et
papier 2 000 DH rgle le mme jour.
6/5/94
6125 Achat de fournitures
3200
non stockables
448
5161
Caisse
3648
Quittance d lectricit
de fvrier 94, PC 29
10/5/94
61254 Achat de fourniture
2000
de bureau
5161
caisses
2000
Fn20 du papetier
1-2- les autres charges externes :
Exemple :
Le 4/6/94, lentreprise AMNIR a rgl en espce (PC n50) 3000DH de loyer du
magasin.
Le 19/6/94, elle a rgl par chque bancaire n315249 limpression de catalogues et
imprim publicitaires 3600 DH dont 600 de TVA.
4/6/94
6131Locations et charges locatives 3000
5161
Caisse
PC n50
19/6/94
6144 P.P.P
3000
600
5141
Banque
Ch.315249
1-3- les impt et taxes
3000
3600
27
Ce sont des charges correspondant :

D une part, des versements obligatoires l Etat et aux collectivit locales pour
subvenir aux dpenses publiques ;
D autre part, des versements intituls par l autorit publique notamment pour le
financement d actions d intrt conomique ou social.
Exemples :
Le 4/1/94 la socit CONFES rgle en espces (PC n23) la vignette de la voiture de
service 3000 DH (essence 7 CV)
Le 7/1/94 elle rgle en espce (PC n25) la taxe urbaine et la taxe ddilit 280DH
4/1/94
61673 Taxes sur les vhicules
5161
3000
Caisse
3000
PC n23
7/41/94
61611Taxe urbaine et taxe d dilit 280
5161
Caisse
PC n 25
280
1-4- les charges de personnel

Elles sont constitues :
- par l ensemble des rmunrations en numraires ou en nature du personnel de
entreprise.
- Par les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits,
- Par la rmunration de l exploitant individuel en contrepartie du travail fourni.
1-5 les autres charges dexploitation
Elles comprennent des charges d exploitation qui ne sont pas considres comme des
consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de l entreprise.
Exemple :
Le 30/12/94, la socit CONFES a rgl en espce (PC n 315) aux administrateurs des
jetons de prsence dont le montant slve 9000 DH.
30/12/94
6181
Jetons de prsence
9000
5161
Caisse
9000
PC n 315
2- lenregistrement des oprations relatives aux charges financires

2-1- les charges dintrts
28
Sont inscrits aux comptes de ce poste les intrts dus par l entreprise sur ses emprunts et dettes.
Exemple :
Le 30/1/94, lentreprise Ahmadi reoit de sa banque (BP) un avis de dbit relatif
lannuit de remboursement dun emprunt contract le 30/1/93(dure de remboursement
5 ans)
Principal
Intrt
TVA 10%
5000
6000
600
11 600
30/1/94
1481 Emprunt auprs
5000
Des tablissements de crdit
6311 Intrt des emprunts
6000
Et des dettes
600
5141
Banque
Avis de dbit n
11 600
2-2- les pertes de change

Les comptes du poste 633 enregistrent leur dbit les pertes de change dfinitives subies par
entreprise.
Exemples :
- Le 1/3/94, lentreprise ZALAGH vend au client Caillot, de paris des marchandises,
Fn72 : montant 15000 euro, frais rcupr 285 euros.
Cours de change cette date : 1 euro=10, 66DH
- le 30/4/94, le client Caillot rgle le montant de la facture n72 du 1/3/94 par
virement bancaire 17 850 euros.
Cours de change cette date : 1 euro=106 dh
Facture n72
Montant m/ses 15 000 euros
Frais rcuprs 2850 euros
Net payer 17850 euros
1/3/94
3421
7113
Clients
Vente de M/ses
l tranger
7127
Vente de produit
et accessoires
Fn72
30/4/94
5141 Banque
6331 Perte de change
propre l exercice
3421
clients
Avis de crdit n
190281
159 900
30381
189210
1071
190281
29
2-3- les autres charges financires

Le compte 6385 charge nette/cessions de titres t valeur de placement (+ value ou
Le compte 6386 escomptes accordes
value)
3-
lenregistrement des oprations relatives aux charges non courantes

Les charges non courantes se dfinissant n fonction de leur nature intrinsque et non de
leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstance exceptionnelles telles que les
cessions d immobilisations ou les restructurations d entreprises.
3-1 les subvention accordes
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de
entreprise.
Exemple :
Le 15/6/94 le groupe ONA accorde sa filiale les conserveries du sud une subvention de
135 000 DH par ordre de virement bancaire.
6561
15/06/94
Subvention accord
de l exercice
5141
135000
Banque
135000
Ordre de virement n
3-2 les autres charges non courantes

Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les dbits la charge de
entreprise.
Sont enregistr au dbit du compte 6582 les redressement dfinitifs d impt autres que les
impt /les rsultats.
Les pnalits et amendes fiscales (d assiette ou de recouvrement) ou pnales sont
enregistres dans le compte 6583.
Le compte 6585 enregistre les pertes sur crance irrcouvrable non courante
Exemple :
Le 10/5/94 la socit SOCOFES paie une amende fiscale de 800dh en espce.
10/5/94
6583 Pnalit et amende fiscale 800
ou pnale
5161
caisse
800
PC n
3-4- lenregistrement des oprations relatives aux impts sur les rsultats
Les impts constituent un prlvement sur les bnfices
Le compte 6701 est dbit du montant au titre de l impt sur les bnfices des
exercice.
30
Le compte 6705 enregistre son dbit l imposition minimale annuelle prvus pour les
socits (et les personnes physiques)
Le compte 6708 enregistre les rappels et les dgrvements d impts sur les rsultats
rsultant d un contrle ou d une rclamation.
II-
lenregistrement des oprations relatives aux autres produits
La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer les produits par nature qui sa
rapportent l exploitation courante et non courante de l entreprise.
1- lenregistrement des oprations relatives aux produits dexploitation
1-1 les ventes de biens et service produits.
Exemple :
Le 30/3/94, le cabinet dexpertise comptable SOCOGEF adresse son client
Etablissements du Nord la note dhonoraires n52 : Honoraires HT 1500 DH, TVA 20%
Ecriture SOCOGEF
30/3/94
Clients
1800
Vente de services
Produits au Maroc
4455
Etat TVA facture
3421
7124
1500
300
Note n52
1-2 les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme

Les comptes de poste 714 enregistrent directement leur crdit le montant des
immobilisations cdes par les moyens propres de l entreprise pour elle-mme.
Exemple : au cours des 9 mois de 1994, lentreprise Maroc Fil a construit un atelier pour
son propre usage. A lachvement des travaux au 30/9/94 le cot de production est valu
180000 DH.
Au moment de l engagement des charges relatives la construction de l atelier l entreprise
avait enregistr les critures suivantes :
.. Comptes de charges concerns

4.. ou 5
Comptes de trsorerie ou de tiers
La TVA donc t dduite lors de l acquisition des biens qui ont servi produire
immobilisation.
31
-Au 30/9/94, date d achvement des travaux, l entreprise passe les critures
suivantes :
309/94
2321 Btiments (TTC)
216000
7143 Immobilisations corporelles produites
180000
4456
Etat TVA due
36000
Construction livre soi-mme

1-3- les subventions dexploitation
Sont inscrit au crdit des comptes du poste 716 les subventions acquises par l entreprise
pour lui permettre de faire face des charges d exploitation ou des insuffisances de certains
produits d exploitation.
Exemple :
Le 15/6/94, la filiale de lO.N.A le conserveries du sud TVA 20% a reu une
subvention dexploitation par ordre de virement bancaire 135000 DH
15/694
5141 Banque
135000
7161Subvention d exploitations
reues de l exercice
4456
Etat TVA due
112500
22500
Avis de crdit ..
1-4- les autres produits dexploitation
Ils comprennent les produits qui ne sont pas retenus dans la production de l exercice servant de
base de calcul d la valeur ajoute de l entreprise.
Exemple : le 30/12/94, lONA membre du conseil dadministration de la BCM reu
132500 de jetons de prsence au titre de lanne 94 par ordre de virement bancaire.
30/12/94
5141 Banque
7181
Jetons de prsence reus
132500
132500
Avis de crdit n ..
2- lenregistrement des oprations relatives aux produits financiers.
2-1- les produits des titres de participation et des autres titres immobiliss.
Exemple : le 3/5/94 la SNAF a reu 41 7000 par ordre de virement bancaire (au
titre des dividendes de lexercice 93) de la socit COFES dans laquelle elle dtient 30%
du capital.
Le 17/5/94, la SNEF encaisse en espce 40 000 DH de dividendes relatifs aux
actions SOCE (compte 2581)
32
3/5/94
5141 Banque
7321
417 000
Revenus des TP
Avis de crdit n ..
17/5/94
5161 Caisse
7325
417 000
40 000
Revenus des T .I
40000
PC n
2-2-
les Gains de Change
Les comptes de poste 733 sont crdits des gains de change dfinitifs acquis
entreprise. Les carts de conversions positives constates en fin d exercice sur les comptes de
trsorerie en devises sont considrs comme des gains des changes raliss.
Exemple :
Le 16/3/94, l entreprise Zaoui a vendu des M/ses son client charisson de New York F n319
montant brut 21500 $ remise 10% frais facture 3676,5 $
Cours de change cette date : 1$ US=8,30 dh
Le 15/6/94 l entreprise Zaoui reoit de sa banque un avis de crdit n18 mentionnant un ordre
de virement de 23026,5$ du client Charisson.
Cours de change cette date : 1$ US= 8,50 dh
16/3/94
3421 Clients
7113
Ventes de M/ses
tranger
7127
Vente de P.A
191 119,95
160 605
30514,95
Facture n319
15/5/94
5141 Banque
195 725,25
3421
Client
191119,95
7331
Gains de change
Propre l exercice
4605,30
(8,5-8,3)*25176,5
Avis de crdit n18
33
2-3-
les intrts et autres produits financiers
Le compte 7381
concerne les intrts et produits des prts octroys.
Le compte 7383
concerne uniquement les revenus provenant des crances
rattaches des participations.
Le compte 7385
enregistre les plus-values rsultant dune cession des TVP
Le compte 7386
Exemple :
concerne les rductions financires Escompte
Le 15/7/94 la socit FATH reoit en espce le remboursement d une annuit sur prt accord
un salari : principal 2000 DH, intrt 1200 DH (prt remboursable sur 2ans).TVA/intrt :
10%)
15/7/94
5161 Caisse
7381
Intrt des emprunts
et des dettes
4455
Etat TVA facture
2411
Prts personnel
PC n
3320
1200
120
2000
3-
lenregistrement des oprations relatives aux produits non courants :

3-1- les produits des cessions dimmobilisations
Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des lments
immobiliss.
3-2- les subventions dquilibre :
Sont inscrites au crdit des comptes du poste 756 les subventions dont bnficie l entreprise
pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu elle aurait constate si cette subvention
ne lui avait pas t accorde.
Exemple : le10/1/94, une socit a bnfici d une subvention de 600 000 DH de l Etat,
destine couvrir les pertes relatives l anne 94.
Le15/12/94, la subvention a t reue par ordre de virement bancaire.
10/1/94
3451 Subvention recevoir
600 000
7561
Subvention d qui. Reue de l ex
4456
Etat TVA due
500000
100000
Avis de crdit n .
15/12/94
5141 Banque
3451
600 000
Subvention recevoir
Avis de crdit n
600000
34
3-3-
les reprises sur subventions dinvestissement
Les comptes du poste 757 enregistrent leur crdit le montant des subventions
investissement vires en produits par le dbit du compte 1319 subventions d investissement.
3-4- les autres produits non courants
Le compte 7581 enregistre les pnalits contractuelles et les dbits au profit de l entreprise.
Le compte 7582 enregistre les dgrvements dfinitifs sur les impts
Le compte 7585 enregistre la rentre d une crance considre comme irrcouvrable.
Exemple :
Le 15/10/94 l entreprise Hamade refuse de prendre livraison d une commande qu elle avait
passe auprs de l entreprise Zahi et abandonne les arrhes qu elles avait verses le1/10/94 en
espce 500 HT TVA 20%
Le 20 /1/94 l entreprise Zahi a reu en espce un lot de 5000 dh l occasion de sa participation
une foire exposition locale.
Chez zahi
1/10/94
5161 Caisse
600
4421
Clt avance et acompte
4455
Etat TVA facture
Pc n
15/10/94
4421
7581
5161
7586
Clt avance et acompte

500
Pnalit et dbit reu
Arrhes abandonnes
20/1094
Caisse
5000
Dons, libralit et lot
500
100
500
5000

SUR EMBALLAGES
I-
Lenregistrement des oprations relatives au matriel demballage

1- le matriel demballage :
Objets rservs au logement ou au conditionnement des matires, produits et marchandises
manutentionns dans l entreprise
Exemple 1 :
Le 6/1/94 la socit SAIS-LAIT achte un grand rfrigrateur 45000 DH HT TVA 20% le
rglement est effectu par chque bancaire n439685
06/01/94
2332 Matriel et outillage
34551 Etat TVA rcup/immob.
5141
Banque
Achat d un rfrigrateur
Ch.n439685
45000
9000
54 000
35
IIlenregistrement des oprations relatives aux emballages commerciaux.

Objets destins contenir les produits ou les marchandises et livrs la clientle en mme
temps que leur contenu.
1- lenregistrement des oprations relatives aux emballages perdus
emballage perdu est un accessoire de la marchandise vendue ; son prix est inclus dans celui
de la marchandise. Il n y a donc pas de comptabilisation spare des emballages perdus.
1-1 Cas demballages perdus facturs globalement avec les marchandises ou
les produits
Exemple : lentreprise SAIS-LAIT facture son client supermarch AHLAN 150 pots de
Raibi, 100 pots de Danone, 300 cartons de lait dun litre.
Facture n S-38 Fs le 3/2/94
Rfrence Dsignation
Q
P.U
1,4
150
Pots de Raibi
1,3
100
Pots de Danone
3,5
Cartons de lait (1litre) 300
Montant brut HT
TVA 20%
Net payer
Rgle par chque
bancaire n275834
Chez le super march AHLAN

3/2/94
6111 Achats de marchandises
34552Etat TVA rcuprable/ch.
5141
Banque
1390
278
1668
Facture S-38
1-2-
Total
210
130
1050
139O
+ 278
1668
chez SAIS-LAIT fournisseur

3/2/94
5141 banque
1668
7121 ventes de biens produits
1390
Au Maroc
4455
Etat TVA facture
278
facture S-38
Cas dachat demballage utiliss

conditionnement de ses produits
par
lentreprise
pour
le
Exemple : l entreprise conserveries de MEKNES achte 5000 botes mtalliques (destines

aux conserves olives) de la socit JJ Carnaud. Elle reoit 12/5/94, la facture nC-240 suivante :
Chez les conserveries de MEKNES : client
12/5/94
61231Achats d emballages perdus 3500
34552 Etat TVA rcuprables/ch. 700
4411
FR
4200
Factures C-240
chez l entreprise JJ Carnaud FR

12/5/94
3421 clients
4200
7121 ventes de biens produits
3500
Au Maroc
4455
Etat TVA facture
700
Facture C-240
36
1-3-
Cas de vente demballages perdus achets auparavant :
Exemple : lentreprise conserveries de MEKNES dcide de vendre 600 bote

mtalliques vide la conserverie dAGOURAY elle lui envoie la facture n710 le
10/11/94
600 botes mtalliques 660
TVA 20%
132
Net payer
792
rglement : en espces
Chez les conserverie de d ADOURAY client

10/11/94
61231 Achats d emballage perdus 660
34552 Etat TVA rcuprables/ch. 132
5161
2-
Caisse
Facture n710
792
chez les conserveries de MEKNES .FR

10/11/94
5161 caisse
792
71278
autres ventes et
Produits accessoires
660
4455
Etat TVA facture
132
Facture n710
lenregistrement des oprations relatives aux emballages rcuprables

2-1 lenregistrement des oprations dachat des emballages rcuprables.
2-1-1 lenregistrement de lachat des emballages rcuprables identifiables
Exemple : 04/04/94, une E/se reoit la facture n325 de la socit mtallurgique du sud
relative la vente de cinq containers immatriculs pour transporter du bl :
5 containers x 20000
100 000
TVA 20%
+ 20 000
Net payer
120 000
Rglement : A crdit de 90 jrs
Chez le client
4/4/94
2333 Emballages rcup identifia 100000
34552Etat TVA rcup/ch.
20 000
4481
Dettes/acqu. D imm.
Facture n325
chez la socit mtallurgique du sud

4/4/94
3421 clients
120000
7121 Vente de biens produits
100000
Au Maroc
1200 4455 Etat TVA facture
20000
Facture n325
2-1-2 lenregistrement de lachat des emballages rcuprables non identifiables :

Les bouteilles en verre rcuprables, bouteilles mtalliques de gaz, caisses en bois, . Sont des
emballage non identifiable units par unit.
Exemple : Jaouad reoit de son fournisseur Lahcen les emballages
Facture n137, le 6/8/94
Caisses 400 x 15
6000
TVA 20%
1200
Net payer
7200
37
Rglement : crdit
Comptabilisation chez Jaouad
4/4/94
61231 Achat d emballage rcup 6000
Non identifiable
1200
4411
FR
7200
Facture n137
2-2-
lenregistrement des oprations sur emballages rcuprables

consigns :
La consignation de l emballage est tout simplement un prt au client moyennant un dpt
argent comme garantie qui devra tre restitu totalement ou partiellement au client.
2-2-1 lopration de consignation
Le montant de la consignation est un dpt de garantie. Normalement il ne doit pas tre soumis
la TVA
Exemple : le 14/1/94, lentreprise JAOUAD vend des marchandises SALAH et lui
consigne 50 caisses 16DH, retourner avant le 25/1/94
Facture n21 du 10/1/94
Montant brut HT
TVA 20%
50 caisses consignes
Net payer
Chez le client
10/1/94
6111 Achats de m/ses
2400
34552Etat TVA rcup/ch.
480
3413 FR-C emballage et mat. 800
rendre
4411
FR
3680
Facture n 21
2400
+480
2880
+800
3680
Chez le fournisseur
10/1/94
3421 client
3680
7111
vente de m/se
4425
clt-dette pour emb
et mat consigns
4455
Etat TVA facture
Facture n 21
2400
800
480
2-2-2- lopration de reprise des emballages consigns :

2-2-2-1 lopration de reprise des emballages au prix de consignation :
* Cas ou l opration est neutre il ne gnre ni perte ni produit
Exemple : le 18/1/94, SALAH retourne JAOUAD les caisses consignes, le10/1/94, leur
prix de consignation. Ce jour JAOUAD lui remet la facture AVOIR A-13
38
Chez le client SALAH

18/1/94
4411
Fournisseur
3413
FR crance/ emba
Et matl. rendre
chez le fournisseur
18/1/94
4425 clients dettes pr. emb et
Mat.consign
800
800
800
3421
Facture nA-13
clients
800
Facture nA13
2-2-3- lopration de reprise des emballages un prix infrieur celui de

consignation :
*Cette opration gnre un produit pour le fournisseur et une charge pour le client.
Exemple : le 18/1/94, on suppose que SALAH retourne JAOUAD les 50 caisses consigns et
reoit la facture Avoir nA-13
Retour de 50 caisses reprises 12DH
600
TVA/Mali 200x20%
- 40
Nat votre crdit
560
Prix de consignation - prix de reprise = 800 - 600 =200
Chez le client : SALAH
18/1/94
4411 Fournisseur
560
61317 malis sur emballage rendus200
40
3413
Fournisseur crance
800
PR emballage et mat
A rendre
Facture nA-13
chez le fournisseur JAOUAD

18/1/94
4425 client dette pr emb et mat 800
consigns
4455
Etat TVA factur
40
3421
clients
560
71275
bonis sur embal
200
consigns
facture nA-13
2-2-3- lopration de non-retour des emballages rcuprables consigns :

Exemple : le non-retour des emballages rcuprables consigns (compte tenu de la TVA
au moment de la consignation)
Le 28/1/94, on suppose que HAMDI, prvient son fournisseur JAOUAD quil compte
conserver 18 caisses consignes (12 caisses pour les utiliser comme emballages
rcuprables, 6 caisses parce quelles sont dtruites). JAOUAD lui envoie, le 5/2/94, la
facture Doit n43 suivante :
18 caisses 16 DH lune = 288
39
Chez le client HAMDI

5/2/94
61232 Achat d emballages rcupe 192
Non identifiables
6587 Autres charges non courantes 96
3413
FR crance PR emb et
Mat rendre
Chez le fournisseur : JAOUAD

5/2/94
4452 clt dette pr embal et mat 288
consigns
71278
autres ventes et prod
288
Accessoires
288
facture n43

RELATIVES AUX TITRES ET VALEURS DE PLACEMENTS
Les titres et valeurs de placement sont des titres acquis en vue de raliser un gain
brve chance et qui sont normalement conservs moins d un an par l entreprise.
I-
les oprations relatives lacquisition des titres et valeurs de placement.

1- lachat dactions totalement ou partiellement libres
Exemple : le 1/7/94, la socit Child a reu de sa banque lavis de dbit n554 relatif
lachat de 1000 actions Bahia(valeur nominale 100 DH libre du premier quart) au
cours de 30DH lune, commission 1%, TVA 10%.
Montant de la transaction 1000 x 30
Commission 1%x 30 000
TVA/commission 10% x 300
Net votre dbit
30 000
+ 300
+ 30
30 330
Actions parties non libre 1000x100x3/4 =75000

15/7/94
3501 Actions partie libre
30000
3502 Actions, partie non libre 75000
30
61471 Frais d ach et vente des titre
300
5141
Banque
30330
4483
Dettes/acqu TVP
75000
2- lobtention dactions gratuites

Cette opration ne donne lieu aucune criture comptable
3- lachat dobligation et de bons de trsor
Exemple : le 20/7/94, lentreprise de construction KOUTOUBIA reoit lavis de dbit
n625 de sa banque relatif lachat de 6000 obligations de la cimenterie CADEM au
cours de 120 lune, commission 3600 DH, TVA/commission 10%
Montant de la transaction 6000x 120
Commission
TVA/commission 10%3600
Net votre dbit
720 000
+ 3600
+ 360
723 960
40
20/7/94
3504 Obligations
720 000
61471frais d achat de vente des titres 3600
360
5141
Banque
723960
Avis de dbit n625
Mme criture comptable pour l achat des bons de trsor au lieu du compte 3504
obligations on met le compte n35062 Bons de trsor
II- les oprations relatives aux revenus des TVP :
les TVP gnrent des revenus soit sous forme de dividendes s il s agit d actions soit sous forme
intrts s il s agit de bons de caisse au crdit au compte
7384 Revenus des titres et valeurs de placement
Exemple :
Au terme de l exercice 1993, la CTM-LN a distribu un dividende par action de 9,50 DH, la
socit ELGHAZALA dispose au 31/12/93 de 500 actions totalement libres de la CTMLN (elle sont en garde la banque).
Le 10/4/94, ELGHAZALA reoit l avis de crdit n347 relatif aux dividendes des
actions de la CTM-LN , commission 23,75 DH, TVA/commission 10%.
Montant des dividendes 500x9, 5 4750
Commission
23,75
TVA/commission
2,37
Net votre crdit
4723,88
5141
61473
34552
7384
10/4/94
Banque
4723,88
Frais et commission/serv.banc
23,75
Etat TVA rcup/charge
2,37
Revenus des TVP
4750
Avis de crdit n347 relatif
Aux dividendes des actions
* pour l encaissement des coupons des obligations l entreprise remet sa banque les coupons
par le dbite du compte 5118 Autre valeurs encaisser contre le compte 7384 Revenus des
T.V.P, le jour quand la socit reoit l avis de crdit elle passe l opration du crdit du compte
5118 Autres valeurs encaisser avec le dbit de la Banque+ TVA+Frais/services
bancaires.
III- les oprations relatives la cession des TVP :
1- la cession des TVP avec gain
1-2- la cession dactions entirement libres
Exemple : l entreprise TAGHAZOUTE avait acquis, il y a deux moins, 30 actions
(valeur nominale 500 Dh, totalement libre) au cours de 675 DH l action.
Ayant besoin de liquidits, elle vend ces titres par l intermdiaire de sa banque qui lui
envois l avis de crdit n 1954 dont voici dtail :
41
Le 13/7/94
Montant de la transaction 30x 675dh 20 250
Commission
-202,5
TVA/commission 10%
- 20,25
Net votre crdit
20 027,25
13/7/94
5141
Banque
20250
61471 Frais d achat et de ventes des titres
202,5
20,25
3501
Action partie libre (30x650)
7385
Produits nets sur cession des TVP
(30x (675-650))=750
Avis de crdit n1954 relatif la
Cession de 30 actions
19500
750
1-2- la cession dactions partiellement libres

Exemple : l entreprise AYOUCH reoit le 15/9/94 de sa banque l avis de crdit
n1530 relatif la cession de 20 actions au prix unitaire de 35DH ( valeur nominale 100
DH, libre du premier quart, prix unitaire d acquisition 30 DH, commission 1%, TVA
10%.
Montant de la transaction : 20x35 DH
700
Commission
-7
TVA/commission
- 0,7
Net votre crdit
692,3
15/9/94
5141 Banque
692,3
61471 Frais sur achat et ventes des Titres
7
34552 Etat TVA rcup/charges
0,7
4483 Dette sur acquisition des TVP
1500
3501
Action partie libre
3502
Action partie non libre
7385
Produits nets sur cession des TVP
600
1500
100
Avis de crdit n1530 cession de 20 actions

* la mme mthode de comptabilisation pour la cession des obligations.
* En cas de perte le comptable de lentreprise passe la mme opration sauf la
place du crdit du compte 7385 il enregistre la perte dans le compte 6385 charges nettes
sur cession des TVP.
I-

RELATIVES AUX REGLEMENTS FINANCIERS
lenregistrement des oprations relatives aux rglements par caisse, banque ou
C.C.P
Exemple : l entreprise IFRI a ralis au cours des dix premiers jours du mois de
juillet 94 les oprations suivantes :
42
02 juillet 94 vendu des marchandises au comptant contre espces : Facture 124

Montant brut HT :
4000
TVA 20%
800
4800
03 juillet 94- rgl les frais de tlphone, en espce de 480 DH (TTC) dont 80DH de
TVA.
1/7/94
5161 Caisse
7111
4455
Vente de m/ses au Maroc

Etat TVA facture
Facture 124 rgle en espce
3/7/94
61455 Frais de tlphone
5161
Caisse
2-
4800
4000
800
400
80
480
les oprations relatives aux rglements par banque ou par CCP

2-2- les rglements effectus par lentreprise
Exemple : l entreprise IFRI a effectu les rglements suivants au cours des deux
premires semaines de juin 94 :
- le 1 juin 94 : remis de chque n 434820 sur la BMCE pour rglement de l achat d un
micro-ordinateur 6000 DH dont 1000 DH de la TVA.
1/6/94
2355 Matriel informatique
5000
34551 Etat TVA rcup/imm.
1000
5141
Banque
6000
Ch. n 434820
2-2- les rglements reus par lentreprise

Aprs rception d un chque, l occasion d une vente au comptant ou d un envoi par un
client ., l entreprise peut le remettre sa banque (ou au centre e chque postaux) pour le
faire encaisser. Dans l attente de l arrive de l extrait du compte ou de l avis de crdit
mentionnant l encaissement du chque, le plan comptable a prvu l utilisation du compte
5111 chques encaisser ou lencaissement .
Exemple :
1 juin 94 : - vendu des marchandises ZEMMOURI, Facture n175 :
Montant brut :
2 400,00
Escompte 2%
48,00
Montant H.T
2 352,00
TVA 20%
+ 470,40
Net payer
2 822,40
Rgle par chque bancaire n534269
43
2 juin 94 : - remis la banque pour encaissement les chques en portefeuilles

n738237, n648237 et n367910 montant global de 5250,00 DH bordereau de remise
encaissement n473
1/6/94
51111 Chques en portefeuilles
2822,40
6386 Escompte accords
48,00
7111
Ventes de m/ses au Maroc
2400,00
4455
Etat TVA factures
470,40
Facture n175, chque n 534269
2/6/94
51112 Chque l encaissement
5 250,00
51111
Chques en portefeuilles
5 250,00
Remise l encaissement des chques
III l enregistrement des oprations relatives aux rglements par effet de

commerce :
1 la cration des effets de commerce
effet de commerce le pus courant prend la forme d une lettre de change. L autre
varit de l effet de commerce est appele billet ordre.
Exemple 1 : le 15/6/94, TEXNORD vend des biens produits son client CONFES
(matires premires , facture n142.montant 3200 Dh HT TVA 20% et tire la traite n470 au
15/6/94 en rglement de a facture n142 COMFES a reoit et l accepte le jour mme.
15/6/94
3425 Clients effets recevoir
3840
7111
Vente de bien produit au Maroc
3200
4455
Etat TVA facture
640
Factures n142 rgle par l.C n470
Exemple 2 : entreprise TEXNORD doit son fournisseur FILROC la somme de 7400

DH fin juillet 94 et elle a une crance du mme somme et la mme chance sur son client
SOCOMEK .
Le 30/5/94, elle tire l.C n304 du montant de la crance fin juillet sur SOCOMEK
ordre de FILROC .
Le 31/5/94, SOCOMEK , reoit, accepte et domicile la traite n304 sa banque (BMCI).
Le 1/6/94, TEXNORD reoit la traite accepte et domicilie et l envoie FILROC.
Le 2/6/94, FILROC reoit la L.C n304 sur SOCOMEK.
Chez TEXNORD (tireur)
30/5/94
4111 FR
3421
Client
7400
7400
Traite n304 sur SOCOMEK

Au profit de FILROC
Chez SOCOMEK (tir)

30/5/94
4111 FR
7400
4415
FR effet payer
7400
Traite n304 tire par
TEXNORD
44
3425
3421
Chez FILROC (bnficiaire)

2/6/94
clients effets recevoir
7400
Clients
Traite n304 tire par TEXNORD
Sur SOCOMEK
7400
1-2 la cration du billet ordre :

Contrairement la lettre de change qui mane du crancier, le billet ordre mane du
dbiteur. L est un crit par lequel le souscripteur (dbiteur) s engage payer chance a
somme qu i doit son crancier.
Mme criture passer pour es billets ordre que pour les lettres de changes.
2- la circulation des effets de commerce
2-1 lendossement des effets de commerce lordre des tiers cranciers.
2-1-1 cas o la date dchance concide avec celle de la dette rgle
Exemple : le 8/6/94 JABRI endosse la traite n116 sur MADANI d un montant de 2350 DH
fin juillet 94, ordre de son fournisseur BEHAJ en rglement partie d une dette de
4000DH
Chez JABRI (endosseur)
Chez BEHAJ (bnficiaire)
18/6/94
18/6/94
4411 FR
2350
3425 client effet recevoir
2350
3425
Client effet recevoir

Traite n116 endoss
ordre de BEHAJ
2350
3421
client
traite n116 endoss par JABRI
2350
2-1-2- Cas o la date dchance de leffet endoss est postrieure ou antrieure celle de
la dette rgle.
La date dchance de leffet endoss est postrieure celle de la dette rgle : la diffrence
entre la date d chance de la dette et celle de l effet, les parties peuvent convertir d un taux
intrt (6311 pour l endosseur, 7381 pour l endossataire).
La date dchance de leffet endoss est antrieure celle de la dette rgle : la diffrence
entre la date d chance de la dette et celle de l effet, les parties peuvent convertir d un taux
intrt (6311 pour l endossataire l endosseur, 7381 pour l endosseur).
2-2-
la remise lescompte des effets de commerce :
La remise l escompte (ou ngociation) de effet est une opration qui consiste cder un
effet un tablissement financier (banque .) avant chance, moyennant un agio.
Exemple :
Le 01/02/94, l entreprise MAJJATI ayant besoin d argent liquide, ngocie, chez sa banque,3
effets de commerce(L. n14, n15 et n16) chant fin mars 94. Le montant goba des effets
lve 85 000 DH.
A BCM remet MEJJATI e bordereau de remise escompte n25
45
Le 5/2/94, L entreprise MEJJATI reoit le bordereau d escompte n29 dont voici le dtail :
Bordereau descompte n29
Montant des effets ngocis
85 000
Escompte : 85000*12*2/1200=1700
Commission :
600
Agio HT : (1700+600)
-2300
TVA/agio : (1700+600)*10%
- 230
Net votre crdit
82470
5/2/94
5141 Banque
82470
61472 Frais sur effets de commerce
600
230
6311 Intrt des emprunts et des dettes
1700
5520
Crdit d escompte
L. C n14,15 et n16 escomptes B.E n29
31/3/94
5520 Crdit d escompte
85000
3425
Client effet recevoir
Effets ngocis chus
85000
85000
3- Les incidents relatifs aux effets de commerce :

A l chance le tir (ou souscripteur) peut tre incapable d honorer son engagement par e
rglement des effets de commerce. Plusieurs solutions sont envisages dans ce cas, selon que
Les effets en possession du bnficiaire ou bien qu ils ont t endosss l ordre de tiers
crancier, ngocis ou remis l encaissement.
3 -1 - Le renouvellement des effets de commerce.
3-1-1- Leffet est encore en possession du tireur (ou bnficiaire initial dun billet
ordre)
Exemple : 20/5/94 CHAKIR prvient son fournisseur SEBTI qu il ne pourra pas payer,
chance du 30 mai 94, La traite n25 de 7000 DH. Il demande d chance fin juillet 94,
SEBTI accepte, le 21/5/94 et lui adresse , le 22/5/94 , la nouvelle traite n64 fin juillet pour
acceptation, compte tenu des intrts de retard de 140 DH, de la rcupration des timbres
fiscaux 5DH et des frais divers de correspondance 4DH .
Ancien effet
Intrt de retard
Frais rcuprs
Nouvel effet
7000
+140
+ 9
= 7149
46
Cette opration comprend 3 phases :

1 re phase
Chez SEBTI (bnficiaire)
Chez CHAKIR (tir)
21/5/94
3421 client
3425
21/5/94
7000
clients effet recevoir
4411 FR
7000
4415
Annulation de la traite n25
7000
FR effet payer
7000
2 me phase
21/5/94
3421 clients
149
7381 Intrts et produits assimil
61671 Droit d enreg.et timbre
6145
Frais postaux
Frais de renouvellement
140
5
4
3 me phase
22/5/94
3425Clients effets recevoir
22/5/94
7149
3421
Clients
Cration d un nouvel effet n
64 fin juillet
4411
7149
4415
FR
7149
FR effet payer
Cration d un nouvel effet
n64 fin juillet
7149
3-1-2 Leffet nest pus en possession du tireur (ou bnficiaire)

3-1-2-1 Cas o leffet est prsent l encaissement par le tireur lui-mme
Exemple :
le 15/4/94 DAHBI prvient son fournisseur RAJI qu il ne pourra pas payer,
chance de fin Avril 1994, la traite n53 de 2000 DH. Il sollicite un report d chance fin
juin 94.RAJI donne son accord, le 19/4/94, DAHBI.
Le 19/4/94, RAJI rclame l effet n53 tir sur DAHBI la banque qui le dtient pour
encaissement, frais de retour HT 3DH , TVA0,30 DH.
Le 21/4/94, RAJI adresse DAHBI une nouvelle traite n77 pour acceptation, compte tenu des
intrts de retard de 25DH de la rcupration du timbre fiscal 5DH des frais divers de
correspondance 5DH et des frais bancaires de retour de 3,30 DH
opration comprend 4 phases :
47
1 re phase :
Chez RAJI (tireur)
9/4/94
3425 clients effets recevoir
2000
51132
effet l encaissement
2000
Rcupration de la traite n53
D
6147 Services bancaires
3
0,3
5141
banque
3,3
chez DAHBI (tir)
Frais de retour de l effet n53

2 me phase :
3421
3425
19/4/94
Clients
19/4/94
2000
Clients effet recevoir
4411 FR
2000
4415
2000
FR effet payer
2000
annulation de la traite n53
3 me phase :
21/4/94
3421 client
38,30
7381
I.P.A
25
61671 Droit d enregistrement et des timbres
5
6145
frais postaux
5
6147
Services bancaires
3
34552
Etat TVA rcup/charge
0,3
Rcupration des frais de renouvellement
de l effet n53
4 me phase :
21/4/94
3425 Client effet recevoir
3421
Client
2038,3
2038,3
3-1-2-2 cas o leffet endoss ne peut tre rcupr : avance de fonds au tir.
Exemple :
Le 25/5/94 OMAR avise son fournisseur SAID qu il ne pourra pas payer la traite n91
domicilie de 1600 DH au 31/5/94. il demande une prorogation de l chance fin juillet 94.
effet en circulation ne peut tre rclam. Le fournisseur SAID avance 160 DH virement
bancaire son clients, le 27/5/94 il tire sur lui une nouvelle traite n105, fin juillet, d un
nominal gal au principal major des frais de timbre de 5DH, des frais de correspondance 6 DH
et des intrts de retard sur deux mois de 32 DH. Le 29/5/94, l effet n105 est accept par
OMAR.
48
Chez SAID (tireur)

27/5/94
3421 Clients
1600
5141
Banque
1600
Virement l ordre du client
OMAR
27/5/94
3421 Clients
43
7381 Intrts et produits assimil
32
61671 Droit d enreg.et de timbre
5
6145
Frais postaux
6
27/5/94
3425 Clients effet recevoir
1643
3421
Clients
1643
chez OMAR (tir)

27/5/94
5141 banque
1600
4411
FR
1600
virement de FR
4411 FR
29/5/94
1600
6311 intrts des empr.et dettes 43
4415
Fr effet payer
1643
31/5/94
4415 FR effet payer
1643
5141
banque
1643
Traite n105
3-2- les effets impays

3-2-1 cas o leffet est prsent lencaissement par le tireur lui-mme.
Exemple :
Ahmed prsente, le 30/4/94, au tir Jamal, la traite n17(non domicilie) de 2000 DH arrive
chance. Jamal refuse de payer. Ahmed adresse un prott faute de paiement dont le cot est de
40 DH pay en espces.
Chez Ahmed (bnficiaire)
31/4/94
3421 Clients
2040
3425
Clients effets recevoir
2000
5161
Caisse
40
Effet n17 impay et frais
De prott
chez Jamal (tir)
3-2-2 cas ou leffet est prsent lencaissement par un tiers bnficiaire

(diffrent du tireur)
Exemple :
Le 1/4/94, LAHLOU tire, l ordre de ZAKARIA, la traite n36 sur MOSSA de 1000 DH fin
mai 94.
Le 31/5/94, ZAKARIA prsente au tir MOUSSA la traite n36 arrive chance. Ce dernier
refuse de payer. ZAKARIA LAHLOU (frais de retour rcuprs forfaitairement sur
LAHLOU : 5DH).
49
Chez LAHLOU (tireur)
Chez ZAKARIA (bnficiaire)
1/4/94
4411 FR
3421
client
Traite n36 tire l ordre
De ZAKARIA
3421
4411
1/4/94
3425 client effet recevoir
1000
31/5/94
Client
1000
3421
client
1000
1000
traite n36
31/5/94
3421 Clients
1005
3425 Clients effets recevoir
1000
7127 Ventes et produits
5
Accessoires
Traites n36 impaye retourne
LAHLOU
1005
Fournisseur
1005
Traite n36 impaye
Chez Moussa (tir)

1/4/94
4411
Fournisseur
4415 Fournisseur effet payer
Traite n36 l ordre de
ZAKARIA
1000
1000
3-2-3 cas o leffet est prsent lencaissement par un tiers endossataire

Exemple : Leffet a t ngoci.
- Le 28/6/94, Lamine a remis leffet n14(300 DH fin juillet 94 sur Baraka)
lescompte.
- Le 30/6/94, Lamine reoit Lavis de crdit n231 de sa banque :
Montant de leffet
3000 DH
Escompte
- 30 DH
Commissions
-15 DH
TVA 10% *45
-4,5 DH
Net votre crdit
2950,5 DH
- le 2/8/94, la banque retourne Lamine la traite n14 impaye avec lavis de dbit
n174 :
Montant de la traite
3000 DH
Frais de retour
+4 DH
TVA/frais 10%
+0,4 DH
Net votre dbit
3004,40 DH
50
Chez LAMINE (tireur)

30/6/94
5141
Banque
2950,5
61472 Frais sur effets de commerce
15
63115 Intrts bancaires et sur opration de fin.
30
4,5
5520
Crdit d escompte
Effet n14 ngoci
31/7/94
Crdit d escompte
clients effet recevoir
Effet n14 ngoci chu
2/8/94
Clients
Banque
5520
3425
3421
5141
3000
3000
3000
3004,4
3004,4
Traite n14 ngocie, retourne impaye
I-

RELATIVES A L ACQUITION DES IMMOBILISATION
classification des immobilisations :
1- Immobilisations 2- Immobilisations 3- Immobilisations 4- Immobilisations
En nom valeurs
incorporelles
corporelles
financires
II-
lenregistrement de lacquisition des immobilisations :

1- les rgles gnrales dvaluation la date dentre :
1-2- lvaluation la date dentre :
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les
rgles gnrale d valuation qui suivent :
1-2-1- Les biens et les titres :
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
- leur cot d acquisition pour les biens acquis titre onreux ;
- leur cot de production pour les biens produits ;
- leur cot de production pour les biens produits ;
- leur prix d achat pour les titres acquis titre onreux ;
- leur valeur d apport stipule dans l acte d apport pour les biens et titres apports ;
- leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d change, cette valeur tant
dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l estimation est la plus sre ;
- leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour
un montant global dtermin :
* pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d acquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attribue chacun des biens dans leur
valeur totale, ds qu ils peuvent tre individualiss ;
* pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de
production global selon la valeur attribue chacun d eux dans la valeur totale ds qu ils
peuvent tre individualiss.
1-2-2- les crances, dettes et disponibilits :
51
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant
normal.
Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties
en monnaie nationale (DH) leur date d entre.
2-Application des mthodes dvaluation la date dentre :
2-1- limmobilisation en non-valeurs :
La valeur dentre est constitue par :
Les sommes des charges dont l talement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur
caractre propre (frais prliminaire) ou en vertu d une dcision exceptionnelle de gestion
(charges repartir) ;
2-1-1 les frais prliminaires :
2111 frais de constitution -2112 frais pralable au dmarrage- 2113 frais
augmentation du capital- 2114 frais sur oprations de fusion, scissions et transformations2116 frais de prospection- 2117 frais de publicit.
Exemple :
La socit SA.COLOR a rgl, le 1/8/94 :
- des frais de constitution 25 000 Dh (chque bancaire n513100) :
- des frais dtudes de march et de prospection 16 800 DH (TTC) dont 20% de
TVA chque bancaires n513101.
- Des frais de publicit 12 000 DH TTC (dont 2% de TVA) chque bancaire
n513102
1/8/94
2111 Frais de constitution
25000
2116 Frais de prospection
14000
2117 Frais de publicit
10000
34551 Etat TVA rcuprable/IMM
4800
5141
Banque
53800
Chques n513100 513101,513102
2-1-2 les primes de remboursement des obligations :

Dans le compte 2130 primes de remboursement des obligations passe le montant de la
diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d mission.
Exemple : le 1/4/94 la socit TENOR a mis un emprunt -obligation de 5000 obligations
196 DH lune (prix dmission) remboursables au pair (prix de remboursement = valeur
nominale) 200 DH lune priode de souscription du 1/4/94 au 15/4/94. le placement des
obligations a t assur par la banque de lentreprise.
Le 16/4/94 la socit TENOR a reu de sa banque un avis de crdit comportant les
lments suivants :
Souscriptio, dobligation 5000 *196 Dh = 980000 dh
Commission
- 24500 Dh
TVA/commission 10%
- 2450 Dh
Net votre crdit
953050 Dh
52
16/4/94
5141 Banque
2130 Primes de remboursement des obligations
2125 frais d mission des emprunts
34551 Etat TVA rcup/imm.
1410
Emprunts obligataires
953050
20000
24500
1 000 000
Emission de 5000 obligations 196 Dh, prix de

Remboursement 200 Dh avis de crdit n
2-2 les immobilisations incorporelles et corporelles :
Valeur dentre : cas gnral (1)
Ces immobilisations sont inscrites :
leur cot d acquisition pour celles acquises titre onreux ;
leur cot de production pour celles produites par l entreprise pour elle-mme.
- la valeur d entre des immobilisations incorporelles et corporelles acquises titre
onreux est forme par le cot d acquisition de l immobilisation en question. Le cot
acquisition est constitu par : le prix d achat + les impts de douane+ les impts e
taxes non rcuprable les rductions commerciales obtenues les taxes rcuprables +
les charges accessoires d achats (transport +frais de transit + frais de rception +
assurances/transport)
- le cot de production des immobilisations produites est form de la somme :
du cot d acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l lment ;
des charges directes de production ;
des charges indirectes de production.
Valeur dentre : cas particuliers (2)
- immobilisation acquises par voie d change : la valeur d entre est gale la valeur
actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis.
- Immobilisations acquises titres gratuit : la valeur d entre est gale la valeur
actuelle, valeur estime la date d entre en fonction du march et de l utilit
conomique du bien pour l entreprise.
- Etc .
CHAPITRE 9 : LA DETERMINATION DE LA T.V.A DUE
Iles rgles fiscales relatives la TVA (1) :

La taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre d affaires qui s applique
aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanales ou relevant de l exercice
une profession librale, accomplies au Maroc (taxe l intrieur) ;
aux oprations d importation (taxe l importation).
La taxe s applique aux oprations effectues par les personnes autres que l Etat
non entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
1- le rgime de la taxe lintrieur :

1-1- les oprations imposables :
Certaines oprations sont obligatoirement imposables (articles 89 de code gnral des
impts), d autres sont imposables par option (article 90)
1-2- les oprations exonres :
53
Certaines oprations sont exonres sans bnfice du droit dduction (article91),

autres sont exonres avec bnfice du droit dduction (article 92).
1-3- les oprations en suspension de la taxe (article 94) :
Les entreprises exportatrices peuvent, sous certaines conditions, tre autorises
recevoir en suspension de la TVA l intrieur, les biens ncessaire aux dites oprations et
susceptible d ouvrir droit aux dductions et au remboursement prvus aux articles 101 et 104
du C.G.I
1-4- les rgles dassiette :
1-4-1- le fait gnrateur :
Le fait gnrateur de la TVA est constitu par l encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services (le rgime d encaissement est le rgime de droit
commun)
Toutefois, les redevables sont autoriss, sous certaines conditions, acquitter la taxe
aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l inscription en comptabilit de la
crance (rgime de dbit est un rgime optionnel).
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de
compensation ou d change ou lorsqu il s agit de livraison vises l article 89 du CGI, le fait
gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de l achvement des travaux
ou de l excution du service.
1-5-
Les taxes :
1-5-1- les taux ad valorem
Le taux normal de la TVA est fix 20%. Il s applique automatiquement aux oprations
imposables qui ne sont pas soumises au taux de 7% ; 10% ou 14%.
1-5-2- les taux spcifiques :
Les livraisons et les ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et
les boissons alcoolises, sont soumises la TVA fixe 100 Dh par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs
en tout ou en partie d or, de platine ou d argent sont soumises la TVA fixe 4dh/g d or ou
de platine et 0.50 Dh/g d argent.
1-6- rgle de dduction :
TVA dcaisser (ou due) = TVA collecte (facture) TVA dductible (rcuprable)
Exemple : une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits
soumis au taux de 7%.
Elle a ralis pendant le 2me trimestre 1994 ; les ventes mensuelles (H.T) suivantes :
Avril
1000000 Dh
Mai
2000000 Dh
Juin
3000000 Dh
Pour raliser ces ventes elle a effectu les achats suivants de marchandises (H.T) :
Mars
500000 Dh
Avril
3000000 Dh
Mai
1700000 Dh
Juin
1400000 Dh
TVA dductible sur immobilisation :
Avril
5000 Dh
Mai
10000 Dh
Juin
4000 Dh
54
Les dclarations de chiffre daffaires pour la liquidation de la TVA seffectueront comme

suit :
Dclaration du moi d Avril dposer en Mai :
TVA collecte : 1000000*7%
TVA dductible/immobilisation
TVA dductible/ charges de Mars500000*7%
TVA exigible
Crdit reporter
TVA verser
Comptabilisation :
70000 Dh
- 5000 Dh
-35000 Dh
30000 Dh
nant
30 000 Dh
30/4/94
34551
Etat TVA rcup/imm.
34552
Etat TVA rcup/charges
4456
Etat TVA due
Dtermination de la TVA due
Au titre du mois d avril
70000
5000
35000
30000
N.B : le mme travail pour le mois suivants.

Exemple : cas d une dclaration trimestrielle
On extrait de la comptabilit d une entreprise les informations suivantes relatives l anne
1994 :
Mois
TVAfacture
TVArcup/Im
TVArcu/ch.
Dc.93
5000
Janvier
20000
4000
8000
Fvrier
18000
6000
6000
Mars
21000
8000
10000
Avril
15000
2000
8000
Mai
9000
5000
11000
Juin
16000
9000
8500
Juillet
17000
1000
7000
Aot
17500
3000
9500
Sept
14500
7000
10500
Dclaration du 1 er trimestre 1994 dposer en avril 1994 :

TVA collecte :
59000 Dh
Janvier
20000
Fvrier
18000
Mars
21000
TVA rcuprable sur immobilisation :
-18000 Dh
Janvier
4000
Fvrier
6000
Mars
8000
TVA rcuprable sur charges
:
- 19000 Dh
Dcembre 93 5000
Janvier
8000
Fvrier
6000
TVA exigible
22000 Dh
Crdit reporter Nant
TVA verser
22000 Dh
55
30/4/94
34551
Etat TVA rcup/imm.
34552
Etat TVA rcup/charges
4456
Etat TVA due
59000
18000
19000
22000
Dtermination de la TVA due

Au titre du 1er trimestre 94
N.B : le mme travail pour le reste des trimestre.

1-7- rgle de prorata :
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxable et des oprations
situes en dehors du champ d application de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de
article 91, le montant de la taxe dductible(ou remboursable) est affect d un prorata.
Rgle : CA TTC + C.A TTC (article 92,94)/ CA TTC + C.A TTC (article 92, 94,91)
+ CA situ en dehors du champs d application de la taxe.
Exemple : rgularisation pour variation du pourcentage annuel de dduction.
Un commerant a ralis pendant l anne 1992 un chiffre d affaires total de 7000000
Dh (HT) lequel se rpartit comme suit :
Elments du CA
Vente de produits hors champ
Vente de produits taxables
Vente de produits exonrs (art91)
Vente de produits exonrs (art92)
Vente en suspension de la taxe (art94)
Montant (HT) Taxe 20 %

160000
800000
320000
1600000
400000
2000000
280000
1400000
240000
1200000
Total
7000000
Montant (TTC)
960000
1920000
2400000
1680000
1440000
1400000
8400000
Ce commerant achte, le 1/7/93, une machine-outil :

Montant H.T :
100000
TVA 20%
+20000
NAP
120000
Rglement par chque n1350 la BCM
Taux de prorata : (1920000+1680000+1440000)/(5040000+960000+2400000) = 60%
(prorata initial)
1/7/93
2322 Matriel et ouillage
34551 Etat TVA rcup/immo
5141
Banque
108000
12000
120000
Ch. n 1350
56
Montant HT 100000 + TVA non rduite initialement (20000*40%).

Le % rellement applicable l anne 93 (dtermin d aprs les oprations ralises au
cours de cette anne) est de 75%.
Variation du pourcentage initial : 75%-60% = +15 %. Cette variation en hausse excde
le seuil de 5%, le commerant peut oprer une dduction complmentaire de la dduction
effectue en 1993 (anne d acquisition). Sur la base du % applicable l anne 1993. La
dduction aurait t de 20000 * 75% = 15000
La dduction complmentaire effectuer en 1994 est gale :
15000 -12000/ 5= 600 (1er rgularisation).
La deuxime rgularisation s effectuera sur la base du prorata initial et le prorata fin de l anne
1994.
34551 Etat TVA rcuprable/ immo
6165
600
Impts et taxes indirects
600
Dduction complmentaire / machine-outil
CHAPITRE 10 : LES ENREGISTREMENT RELATIFS AUX

CHARGES DE PERSONNEL
I-
Gnralits :
1- les salaires :
Le salaire est le nom par lequel le droit dsigne la rmunration verse au personnel.
IIles lments du salaire brut (cas des horaires) :
Le salaire brut est compos du salaire de base, des heures supplmentaires, des primes, des
gratifications, des indemnits, des avantages et des allocations familiales.
Salaire de base = nombre dheures normales * taux horaire normal
1- les heures supplmentaires :
Sont considres comme heures supplmentaires les heures de travail accomplies au-del de
la dure de travail
6h-21h---------------= 25% (activit non agricole)
5h-20h---------------=25% (activit agricole)
21h-6h---------------=50%
20h-5h---------------=50%
(activit non agricole)

(activit agricole)
Majoration de 50% et de 100% si les heures supplmentaires sont effectues le jour de repos
hebdomadaire du salari.
2-les indemnits :
Les indemnits sont des sommes d argent attribues un salari en rparation d un dommage
ou d un prjudice, en compensation de certains frais, titre de sujtions.
57
3- primes :
Une prime est une somme d argent accord un salari titre d encouragement de
entreprise.
4- gratification :
Une gratification est une libralit en plus du salaire de base.
5 - les avantages :
Ce sont des rmunrations accessoires en argent ou en nature attribues par employeur (
une partie ou l ensemble de son personnel) en plus des rmunrations proprement dites.
6- les allocations familiales :
Se sont des prestations servies par la caisse nationale de scurit sociale (CNSS) aux
salaris ayant des enfants charge.
IIIles retenus sur salaires :
Le salaire brut n est pas vers intgralement au salari, diverses retenues sont effectues
lors de chaque paie.
CNSS
CIMR
Mutuelles
Avances et acomptes : consentie un salari au cours d une priode est rcupre sur son
salaire la fin de cette priode.
Oppositions : une partie du salaire peut tre saisie entre les mains de l employeur par un
crancier du salarie.
Cessions de salaire : le salari peut, de son plein gr, accepter qu une parties de son salaire lui
soit retenue par l employeur pour tre paye directement ses cranciers. Il s agit alors d une
cession de salaire.
1- I.R
1-1 dtermination de la base imposable :
Salaire brut global (S.B.G)
- lments exonrs
= salaire brut imposable (S.B.I)
- lments dductibles
= salaire net imposable (S.N.I) base imposable
2- le salaire net payer :
Salaire de base
+ Heures supplmentaires
+ primes
+ Indemnits
+ Gratifications
= Total des gains
- cotisations salariales (CNSS, CIMR, MUTUELLE, ASSURENCE)
- avance et acomptes
- cessions de salaire
- oppositions
- I.R
= salaire net
58
Tome 2
CHAPITRE 1 : L INVENTAIRE EXTRA-COMPMTABLE
inventaire extracomptable est une dmarche qui consiste faire :

Le recensement en quantit des biens de l entreprise.
valuation de ces biens la clture de l exercice (estimation de la valeur actuelle).
Linventaire Extra- comptable des lments dactif :
La plus grande partie est rserve aux lments d actif qui se fait par l inventaire matriel des :
- Immobilisations : vrifier la possession des titres de proprit des terrains et des
constructions et procder au rcolement des immobilisations corporelles, lment par
lment et contrler l existence des titres de proprit des brevets, droits et valeurs
similaires.
- Titres de participation, titres immobiliss et titres et valeurs de placement : faire le
rcolement des titres en portefeuille (actions, obligations).
- Stocks : tablissement de l tat des crances totalement irrcouvrables (crances
perdues), et l tat des crances partiellement irrcouvrables ou douteuses (crances dont
la perte est probable).
- Disponibilits : vrifier les soldes des comptes Banque, Chques postaux, Caisse avec
la ralit existante.
Linventaire Extra- comptable des lments du passif :
inventaire des dettes de l entreprise ne pose pas de difficults majeures.
entreprise se limite souvent vrifier les soldes des comptes. Pour les dettes fournisseurs,
elle procde au rapprochement des comptes de fournisseurs avec les relevs de factures reus
des fournisseurs.
CHAPITRE 2 : LES AMORTISSEMENTS
amortissement est la constatation comptable de l talement sur la dure d utilisation

une immobilisation, de la diffrence entre sa valeur d entre et sa valeur rsiduelle
prvisionnelle (montant amortissable).
Les immobilisations peuvent subir une dprciation. Leur potentiel baisse alors avec le
temps, l usage, le changement technique.
La dprciation de l immobilisation en question est constate par l amortissement. Celui-ci
consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable d utilisation, selon un plan
amortissement.
L'amortissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation.
Les incidences pratiques de ces principes sont :
Constatation d'un amortissement sur les biens se dprciant d une faon irrversible
(bien qui se dprcie constamment, matriel, voiture....),
Le plan d'amortissement est une rpartition du cot du bien c'est--dire limite au cot
d'entre dans le patrimoine ou cot historique,
Le plan d'amortissement est fonction d'une dure probable d'utilisation fixe lors de
l'achat du bien. Cette dure est dtermine par l'entreprise en tenant compte de son
systme de production.
Cas particulier :
59
Si l'utilisation du bien a t profondment modifie dans l'entreprise, cette dernire

modifiera le plan d'amortissement,
Si la dprciation supplmentaire constate n'est pas juge irrversible (dprciation
momentane), cette dernire est constate sous forme de provision.
Ila valeur dentre (ou valeur dorigine) :
* A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, le biens acquis titre onreux sont
enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et le
biens produits leur cot de production.
* Le cot d'acquisition est gal au prix d'achat major des frais accessoires ncessaires la
mise en tat d'utilisation du bien.
* Le cot de production est gal au cot d'utilisation des matires consommes (matires
premires utilises) augment des charges directes (nergie, salaires, etc..) et d'une fraction
des charges indirectes de production (charges de gestion).
* La valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond au prix qui aurait t acquitt
dans des conditions normales du march.
Lors de l'entre d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur dtermine ne sera plus
modifie (sauf cas exceptionnel). C'est le principe du COUT HISTORIQUE.
II-
valorisation des biens des entreprises :
Pour les lments d'actif immobilis, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu,
tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure
sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de
l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou pas.
Valeur nette comptable = valeur d'entre amortissements pratiqus
ILe plan comptable prvoit plusieurs mthodes d'amortissements pour dprciation des
immobilisations.
Lorsqu'une mthode a t choisie, elle doit, en principe, tre identique pour une mme catgorie
de biens utiliss dans les conditions similaires.
1- Amortissement linaire : ou constant
L'amortissement linaire ou constant consiste dterminer annuellement une dotation
(montant) gale la valeur d'acquisition X taux d'amortissement. Il rpartit de manire gale les
dprciations sur la dure de vie du bien.
Exemple : Achat d'un bien 50 000
Annuit= Vo/n
Annuit= Vo* taux damortissement constant
Dure de vie 5 ans
Amortissement annuel : 50 000 /5 = 10 000 pour le calcul de l amortissement linaire
Le taux d amortissement linaire, exprim en % est obtenu par la formule t% = 100/n
Annuit rduite = Vo* Taux * nombre de mois/12
60
2- Amortissement dgressif :
amortissement dgressif consiste appliquer, au taux d amortissement linaire, un
coefficient de majoration variable selon la dure d utilisation.
Le coefficient multiplicateur est de :
1,5 pour les biens dont la dure d amortissement est entre 3 et 4 ans ;
2 pour les biens dont la dure d amortissement est entre 5 et 6 ans ;
3 pour les biens dont la dure d amortissement est suprieure 6 ans.
Le taux d amortissement dgressif est donc gal :
Taux damortissement dgressif = taux damortissement linaire * coefficient fiscal
La constatation de la dprciation des biens est plus importante lors des premires annes, pour
devenir plus faible en fin de priode d amortissement.
Ce taux major s applique chaque anne sur la valeur rsiduelle de l immobilisation (valeur
historique amortissement).
Ce type d amortissement progressif comporte certaines particularits :
La prise en compte du prorata temporis se fait toujours sur la base du premier jour
du mois ou l immobilisation est acquise (et non pas mise en service).
La mthode de l amortissement progressif ne s applique pas la dure totale
utilisation de l immobilisation. C est le principe de l amortissement linaire qui
applique ds que le taux linaire (calcul sur le nombre d anne restant couvrir)
devient suprieur au taux dgressif retenu.
Dans le cas de la prise en charge du prorata temporis , le nombre d annes d annuits
reste toujours gal la dure de vie prvue de l immobilisation.
3. Terminologie relative aux amortissements :

Valeur dentre (ou valeur d origine) : le montant pour lequel un lment d actif (ou de
passif) est inscrit dans les comptes au moment de son entre dans le patrimoine.
Annuit damortissement dune immobilisation : amortissement est constat la
fin de chaque exercice comptable. Le montant d amortissement d une immobilisation,
pratiqu la fin d un exercice donn, est appel annuit d amortissement. L annuit
amortissement est gnralement calcule grce un taux d amortissement.
Taux damortissement : C est un coefficient, exprim sous forme d une fraction ou
un pourcentage, par lequel on multiplie la valeur amortir pour calculer l annuit
amortissement.
Amortissements cumuls : est la somme des annuits d amortissements pratiques
depuis l entre de l immobilisation dans le patrimoine de l entreprise. Cette somme ne peut
jamais excder la valeur d entre.
Valeur nette damortissement (VNA) : a une date donne, la VNA gale la diffrence
entre la valeur d entre et le montant des amortissements cumuls.
Dure dutilisation prvisionnelle : La dure sur laquelle le calcul de l amortissement
est bas. Elle est fixe pour chaque immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de
facteurs physiques ou conomiques qui la conditionnent soit une dure d utilisation propre
61
entreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa

stratgie ou d autres facteurs.
Valeur rsiduelle prvisionnelle : C est la valeur estime a priori de l immobilisation
la fin de la dure d utilisation prvisionnelle. En cas de vie probable la valeur rsiduelle
faible ou nulle la fin de la dure. En cas d une dure d utilisation propre l entreprise elle
est importante.
Montant amortissable : C est la valeur amortir pendant la dure d utilisation
prvisionnelle. Si c est une dure de vie probable de l immobilisation le montant
amortissable est alors gal la valeur d entre. Si elle est une dure d utilisation propre
entreprise, le montant amortissable est gal la diffrence entre la valeur d entre et la
valeur rsiduelle prvisionnelle.
Plan damortissement : L rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque
exercice pendant la dure d utilisation du bien constitue le d amortissement de
immobilisation. Ce plan prend la forme d un tableau prtabli, faisant apparatre le
montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la
valeur nette d amortissement en rsultant.
Les modalits de calcul de lamortissement :
amortissement est calcul compter de la date de rception de l immobilisation
acquise ou de la livraison soi-mme de l immobilisation produite (l entreprise peut diffrer le
calcul de l amortissement jusqu la date effective de mise en service lorsque l immobilisation
ne se dprcie pas notablement dans l intervalle) jusqu la date de sortie du patrimoine de
immobilisation dans la limite de la valeur d entre, en cas de sortie de l immobilisation en
cours de l exercice, il y a lieu de comptabiliser l amortissement couru depuis le dbut de
exercice jusqu la date de sortie du bilan, pour dterminer la VNA de l immobilisation cette
date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d entre, le calcul est arrt, et
le bien figure au bilan pour une VNA nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu il n est cd ou
retir du patrimoine.
Il existe deux modalits de calcul de l amortissement : les amortissements annuels
constants (mthode de l amortissement linaire), dgressifs (dcroissants) ou plus
exceptionnellement progressifs.
Contrairement la mthode du taux d amortissement linaire, la mthode du taux
amortissement dgressif rend variable l annuit d amortissement dans le temps. Ceci peut
tre rendu ncessaire quand la dure relle d utilisation d une immobilisation apparat
gnralement comme moins leve que la dure prvue par l Administration fiscale. Le taux
amortissement linaire est alors pondr par un coefficient multiplicateur dfini par le rgime
de droit commun qui varie selon la dure normale d utilisation du bien.
Ce type d amortissement progressif comporte certaines particularits :
La prise en compte du prorata temporis se fait toujours sur la base du premier jour
du mois ou l immobilisation est acquise (et non pas mise en service).
La mthode de l amortissement progressif ne s applique pas la dure totale
utilisation de l immobilisation. C est le principe de l amortissement linaire qui
applique ds que le taux linaire (calcul sur le nombre d anne restant couvrir)
devient suprieur au taux dgressif retenu.
Dans le cas de la prise en charge du prorata temporis , le nombre d annes d annuits
reste toujours gal la dure de vie prvue de l immobilisation.
62
4. La comptabilisation des amortissements :

On peut distinguer trois types d amortissements :
-
les amortissements pour dprciation es immobilisations ;

les amortissements exceptionnels et drogatoires ;
talement des charges par l amortissement.
4-1 les amortissements pour dprciation des immobilisations :

amortissement pour dprciation (des immobilisations) est la constatation comptable d une
diminution de la valeur d un lment d actif immobilis rsultant du temps, de l usure, de
obsolescence ou de toute autre cause dont les effets sont jugs dfinitifs (irrversibles).
4-1-1 La comptabilisation des amortissements pour dprciation :
Amortissements
Comptes de charges
( dbiter)
Constatation de la charge calcule

(Annuit d amortissement)
Comptes d actif immobilis

( crditer)
Constatation de l amoindrissement
valeur de l immobilisation
Caractre courant ou d exploitation
6192 : D.E.A des immobilisations

Corporelles
6193 : D.E.A des immobilisations
Comptes intresss de la
rubrique 28 amortissements
des immobilisations
Corporelles
5. La cession dune immobilisation amortissable
Exemple :
Cession d une immobilisation compltement amortie.
63
Une machine-outil acquise, le 2/1/90, pour 60000 DH a t amortie sur 4 ans (taux linaire
25%) . le 28/2/94, elle a t cde crdit ( de 3 mois) pour 2000 DH.
28/2/94
3481
7513
Crances/ cessions d immobilisation
2 000
P.C immobilisations corporelles
2 000
Cession de la machine
28/2 ou 31/12/94
28332
2332
Amortissements de mat. et out.

Mat. et Out.
60 000
60 000
1- les amortissements exceptionnels et drogatoires :

Les amortissements drogatoires sont des amortissements ou fractions d amortissements ne
correspondant pas l objet normal d un amortissement pour dprciation et comptabiliss en
application de textes particuliers.
Les amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes.
En effet, afin d aider certaines entreprises ou d inciter certaines activits, l Etat met en place
des procdures particulires d amortissement. Ainsi les codes des investissements autorisent
certaines entreprises, sous certaines conditions, pratiquer des amortissements acclrs dans
la limite du double des taux gnralement admis au sens de la pratique fiscale.
Les entreprises bnficiaires de cet avantage comptabilisent donc des amortissements
suprieurs aux amortissements conomiquement justifis.
Les amortissements drogatoires sont gnrateurs d avantages fiscaux ; ils permettent aux
entreprises concernes de bnficier d une rduction temporaire d impt sur les rsultats. Ces
amortissements ne constatent pas la dprciation relle des immobilisations.
64
La comptabilisation des amortissements Exceptionnels pour dprciation :

Amortissement
Comptes de charges
( dbiter)
( crditer)
Caractre non courant

65912 : D.A.E des immobilisations
rubrique 28
65913 : D.A.E des immobilisation Corporelles
La comptabilisation des amortissements drogatoires :

Devant tre justifi exclusivement par des considrations d ordre conomique, l amortissement
comptable ne concide pas ncessairement avec l amortissement fiscalement ou
rglementairement autoris :
-
lorsque l amortissement fiscal (A.F) est infrieur l amortissement comptable (A.C), ce

dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant l objet d une rintgration fiscale
extracomptable ;
lorsque l amortissement fiscal, suprieur l amortissement comptable, doit tre, en
vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables (et
non dduit de faon extracomptable), il y a lieu de porter dans les
provisions rglements l excdent de l amortissement fiscal sur l amortissement
comptable dnomm amortissement drogatoire (AD).
AD = AF AC
Cette rgle n est, toutefois, appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est
significatif dans les tats de synthse, eu gard l objectif d obtention d une image fidle.
Les provisions rglementes ne correspondent pas l objet normal d une provision. Elles sont
comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires. Les
provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions
proprement dites. Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des
provisions rglementes : les amortissements drogatoires.
Le montant de la dotation de l exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr
par le dbit du compte 6594 et le crdit de l un des comptes 1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et
1358.
Le compte 7594
enregistre son crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit de l un des comptes
1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et 1358.
65
Amortissement comptable
AC
Amortissement fiscal
AF
AF>AC
?
Amortissement
drogatoire
A.D=A.F A.C
65941
75941
1351
2-
Rintgration des
amortis. Drogatoires
A.C.- A.F
Amortissement pour
Dprciation
A.C
6192
rubrique 28
1351
talement des charges par l amortissement :
Les amortissements de l immobilisation en non-valeurs

amortissement es frais prliminaires, des charges rpartir et des primes de remboursement
des obligations, constitue l talement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) d une
charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags
dans l exercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de
gestion.
Cet
talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cinq
exercices, y compris celui de constatation de la charge, l exception des primes de
remboursement
Le plan d amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements
annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin premier exercice.
Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le premier
exercice. Si la situation financire des entreprises ne permet pas un apurement aussi rapide,
amortissement est effectu le plus tt possible. Il doit tre termin, en principe, dans un dlai
maximum de cinq exercices.
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des
intrts courus. Elles peuvent l tre galement par fractions gales au prorata de la dure de
emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais, en aucun cas, ne
peuvent tre maintenues l actif des primes affrentes des obligations amorties.
66
La comptabilisation des amortissements de l immobilisation en non-valeurs :

Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds (dbits) par le crdit des comptes
immobilisations correspondants (comptes des postes 211,212, et 213) ds que les non-valeurs
considres sont entirement amorties.
Les reprises sur amortissements des frais prliminaires et des charges rpartir sont
portes au crdit du compte 7191 ou 7591 par le dbit des comptes 2811 et 2812.
Les reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations sont
portes au crdit du compte 7391 par le dbit su compte 2813.
amortissement de l immobilisation en recherche et dveloppement :
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq
exercices.
A
titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d utilit e ces actifs,
mention de cette drogation devant tre faite dans l tat des informations complmentaires.
En cas d chec du projet de recherche-dveloppement, la valeur nette d amortissements doit
immdiatement tre remise zro.
La comptabilisation des amortissements de l immobilisation en recherche et
dveloppement :
Amortissements
Comptes de charges
( dbiter)
Caractre courant
ou exploitation
6192

( crditer)
Caractre non courant

ou exceptionnel
6591
2821
67
CHAPITRE 3 : LES PROVISIONS
I- La valeur actuelle des immobilisations incorporelles et corporelles :

1- La valeur actuelle des immobilisations financires :
Les immobilisations financires regroupent les crances immobilises (prts, crances
rattaches des participations, ) les titres de participation et les titres immobiliss.
2- La valeur actuelle des crances immobilises :
La valeur actuelle d une crance est en principe gale sa valeur nominale ; inscrite en
valeur d entre, si le rglement final prvu parat certain.
La valeur au bilan (VCN) des crances est gale leur montant nominal sauf cas de
dprciation des crances.
Lorsque le rglement futur d une crance parait incertain notamment la suite d un litige
avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation
doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future (hors taxes).
Dans des cas exceptionnels justifier dans l E.T.I.C des crances importantes long
terme stipules sans intrt ou un taux d intrt faible par rapport au taux normal du
march, peuvent faire l objet d une provision pour actualisation destine ramener la
valeur au bilan la valeur actuelle de la crance : prix qu accepterait de dcaisser, pour
obtenir cette crance, un acqureur de l entreprise (1).
Les prts immobiliss et les autres crances financires sont sujets des moins-value
lorsque certains faits permettent de douter de la solvabilit ou de la ponctualit du dbiteur :
cessation de paiement, difficult financire, mise en faillite, litige avec le dbiteur,
3- La valeur actuelle des titres de participation :
Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent
inexistant, qu en fonction de l utilit que la participation prsente pour l entreprise ; dans cette
utilit il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titre, de la
conjoncture conomique des capitaux propres rels de la socit contrle, des effets de
complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la
participation selon le niveau de celle-ci.
Lorsqu une cession de titres de participation fait perdre le contrle de la socit.
Soit la minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans l estimation de la valeur
actuelle.
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute de toute immobilisation :
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation, c est le prix
quaccepterait den donner un acqurir ventuel de lentreprise, compte tenu de lutilit
de la participation pour lentreprise.
4-La valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation :
A une date quelconque et en particulier la date de l inventaire, les titres ont une valeur
actuelle gale :
- au cours moyen du dernier moins s ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s ils ne sont pas cots.
68
Cette valeur est apprcier dans la perspective d une ventuelle cession longue
chance (plus d un an).
La comparaison de la valeur d entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-value ou
des moins-value par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l tre, sous forme
de provisions pour dprciation.
Aucune compensation n est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ;
Toutefois, s agissant des titres immobiliss cote autres que les titres de participation,
entreprise peut sous la responsabilit se ses dirigeants, compenser les moins-value rsultant
une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur
autres titres et dans la limite de ces plus-values.
Les moins-values constates sur titres doivent tre justifies par des faits tels que la baisse des
bnfices des socits mettrices, la rduction de leurs activits, l effondrement des cours en
bourse.
Afin de justifier le montant des provisions, l entreprise doit tablir des tats de ses titres en
portefeuille, l inventaire.
5- La valeur actuelle crances de l actif circulant (hors trsorerie) :
Les dispositions rgissant l valuation des crances immobilises s appliquent galement aux
crances de l actif circulant.
Les crances de l actif circulant sont sujets des moins-values lorsque certains faits permettent
de douter de la solvabilit ou de la ponctualit du dbiteur : difficult financire, cessation de
paiement, mise en faillite, litige avec le dbiteur, retard dans le paiement mme aprs plusieurs
lettres de rappel, effets protests,...
6-La valeur actuelle des titres et valeurs de paiement :
Valeur actuelle : a une date quelconque et en particulier la date de l inventaire.
Les titres de placement ont une valeur actuelle gale ;
-au cours moyen du dernier mois s ils sont cots ;
- la valeur probable de ngociation s ils ne sont pas cots. Cette valeur probable de
ngociation est apprcier dans la perspective d une cession brve chance ( moins d un
an).
Valeur bilan : la comparaison de la valeur d entre et de la valeur actuelle fait apparatre des
plus-value ou des moins-value par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l tre sous forme de
provision pour dprciation.
Aucune compensation n est en principe pratique entre plus-value et moins-values ;
toutefois l entreprise peut sous la responsabilit de ses les moins-values rsultant d une baisse
paraissant anormale et momentane par les plus-value constates sur d autres titres et dans la
limite de ces plus-values.
Afin de justifier le montant des provisions, l entreprise doit tablir des tats doit tablir
des tats de ses T.V.P l inventaire.
7- La valeur actuelle des avoirs en espces et en banque :
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont inscrits
en comptabilit pour leur montant nominal (valeur d entre).
La valeur actuelle d ces avoirs est gale leur montant nominal inscrite comme valeur
entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
La valeur au bilan (VCN) de cas avoirs est gale leur montant nominal sauf cas de
dprciation (comptes bancaires litigieux ).
69
III-
La comptabilisation des provisions pour dprciation :

1-La constitution (ou cration) des provisions pour dprciation :
Les amoindrissements de la valeur des lments d actifs rsultants de causes dont les effets ne
sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Constitution des moins-values non dfinitives
Constitution des provisions pour dprciation
Comptes de charges ( dbiter)
Comptes concerns des postes :

619 Dotations d exploitation
639 Dotations financires
659 Dotations non courantes
Comptes d actif ( crditer)
Constatation de l amoindrissement non

dfinit de l actif de la valeur
lments d actif
Comptes concerns des rubriques :

29 provisions pour dprciation des
immobilisations
comptes de l actif circulant
comptes de trsorerie
2- Les comptes de provisions pour dprciation :
70
ces comptes, crditeurs, sont analogues aux comptes d amortissements ; la dprciations

caractre non dfinitif constate n est pas porte au crdit du compte d actif concern,mais au
crdit d un compte appel provisions pour dprciation .
A tout poste d actif dont les lments sont sujets moins-values non dfinitives, peut
tre associ un compte de provisions pour dprciation dont le principe de codification est
le suivant est le suivant : le chiffre 9 en 2 position partir de la gauche.
Les comptes de provisions pour dprciation sont des subdivisions des rubriques 29,39
et 59.
Ces rubriques sont divises l image des classes 2,3 et 5.
Exemple :
Classe 3 : comptes d actif circulant
Rubrique 39 : provision.por dpr.des comptes
de
actif circulant
Rubrique 31 : Stocks
Poste 391 : prov.pour dpr.des stocks
Poste 311 : Marchandises
compte 3911 : prov.pour dpr.des marchandises
3- Prsentation des provisions pour dprciation du bilan :
Les comptes de provisions pour dprciation sont des comptes d actif soustractif ; ils viennent
en dduction de la valeur d entre des lments d actif auxquels ils rapportent.
A l actif du bilan, les provisions pour dprciation sont prsentes (avec les amortissements)
dans une colonne soustractive. Ce qui permet de faire apparatre distinctement :
La valeur d entre (brut) ;
Le montant des provisions pour dprciation (et des amortissements) ;
La valeur comptable nette (net).
4- Le rajustement des provisions pour dprciation :
A la fin de chaque exercice, les provisions dj constitues doivent tre rajustes al valeur
suite des nouvelles valuations des lments d actif (estimation des nouvelles valeurs actuelles
et des nouvelles dprciations non dfinitives). Soit par une diminution (totale ou partielle) des
dprciations non dfinitives constates.
71
Nouvelle provision = 0
Nouvelle provision = Ancienne provision
Nouvelle provision > Ancienne provision
Aucun rajustement
Diminution partielle
de l ancienne provision
provision
Compte d actif
( dbiter)
29, 39,59
Augmentation
Compte de produits
( crditer)
719 Reprises d exploitation
739 Reprises financires
759 Reprises non courantes
Diminution totale
de l ancienne
Aucun criture
mme
critures
qu en cas de
diminution
partielle
Compte de charges
( dbiter)
619,639 ou 659
Compte d actif
( crditer)
29, 39,59
La diminution totale des provisions pour dprciation antrieurement constitues, constitue une
annulation de ces provisions devenues en totalit sans objet.
annulation des provisions pour dprciation put avoir d autres causes :
- le recouvrement dfinitif de la crance provisionne.
- La sortie du bien provisionn de l actif (cession, disparition ou mise hors service).
I- Le provisions pour risques et charges :

1- Dfinition :
Ce sont des provisions values l arrt des comptes, destines couvrir des risques et
des charges que des vnements survenus ou en rendent probables, nettement prciss quant
leur objet mais dont la ralisation set incertaine .
2- La constatation des risques et des charges probables :
A l inventaire, l estimation des risques et des charges probables conduit l entreprise
constituer des provisions pour risques et charges.
72
Le montant des provisions, gal au montant des dettes probables, doit tre valu avec
une approximation suffisante.
Les provisions pour risques et charges sont constitues afin que le passif du bilan indique
non seulement les dette exigibles (certaines) mais aussi les dettes probables (principe de
prudence) ; ces provisions peuvent concerner :
-des risques nettement prciss quant leur objet (ou nature) mais dont la ralisation et
le montant sont encore incertains ;
_des charges non encore intervenues mais probables.
3- Classification des provisions pour risques et charges :
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d un an la
date du bilan, il s agit de provisions durables pour risques et charges .
Sinon il s agit d autres provisions pour risques et charges.
15 Provisions durables pour risques et charges
45 Autres provisions pour risques et charges
151 provisions pour risques

1511 provisions pour litiges
1512 provisions pour garanties donnes aux
clients
1513 provisions pour pertes sur march terme
1515 provisions pour amendes, doubles droits,
pnalits
1516 provisions pour pertes de change
1518 Autres provisions pour risques
450 autres provisions pour risques et charges

4501 provisions pour litiges
4502 provisions pour garanties donne aux
clients
4505 provisions pour amendes, doubles
droits, pnalits
4506 provisions pour pertes de change
155 provisions pour charges

1511 provisions pour impts
1552 provisions pour pensions de retraite
obligations similaires.
1555 provisions pour charges rpartir
1558 autres provisions pour charges
4507 provisions pour impts
4508 autres provisions pour risques et charges
3-1 Les provisions durables pour risques et charges :

Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation
dans un dlai suprieur 12 mois la date de clture de l exercice.
3-1-1 Les provisions pour risques :
Elles sont destines couvrir des risques inhrents l activit de l entreprise.
- Les provisions pour litiges avec tiers (cranciers, dbiteurs, salaris, ) :
En cas de litige, mme avant tout jugement une provision peut tre constitue pour
couvrir les charges prvisibles correspondant au litige (indemnit, dommages et intrts,
frais de pices, )
- Les provisions pour garanties donnes aux clients : des provision peut tre constitue
pour couvrir les charges prvisibles correspondant aux ventes avec garantie.
- Les provisions pour propre assureur : certaines entreprises, au lieu de se garantir
auprs d une compagnie d assurance contre les risques courus sur les divers lments
de leur actif, prfrent se constituer, en tout ou partie leur propre assureur en dehors de
la rglementation en vigueur concernant cette activit.
73
Les provisions pour pertes sur march terme : un march terme est une opration
dont les modalits d excution sont dtermines le jour de l tablissement du contrat
mais dont l excution ( livraison et rglement ) est diffre jusqu une date ultrieure
(date de liquidation).
Pour couvrir les risques de pertes prvisibles sur la liquidation des marchs terme en
cours la fin de l exercice, l entreprise peut constituer des provisions.
- Les provisions pour amendes, doubles droits, pnalits : pour couvrir les risques
amendes et pnalits lgales (pnalits et amendes fiscales d assiette ou de
recouvrement ou pnales) ou contractuelles (pnalits sur marchs et ddits),
entreprise peut constituer des provisions.
- Les provisions pour pertes de change : des provisions pour pertes de change sont
constituer lorsque la comparaison des valeurs inscrites au bilan (valeurs d entre) et
celle rsultant de la conversion la date de l inventaire (valeurs actuelles) fait apparatre
des pertes latentes correspondant une augmentation des dettes de financement ou
une diminution des crances immobilises.
3-1-2 Les provisions pour charges :
- les provisions pour impts : elles sont relatives la charge probable d impts
rattachable l exercice mais diffr dans le temps et dont la prise en compte dfinitive
dpend des rsultats futurs.
- Les provisions pour pensions de retraite et obligations similaires : Elles sont relatives
aux charges que peuvent engendrer des obligations lgales ou contractuelles confrant
au personnel des droits la retraite.
- les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices : Elles correspondent des
charges prvisibles qui, tant donn leur nature et leur importance, ne seraient tre
supportes par le seul exercice au cours duquel elles seront engage.
Souvent, il s agit de provisions constitues en prvision de grosses rparations faire au
cours des exercices suivants ou travaux d entretien assurer priodiquement.
Ces provisions permettent l talement, par anticipation, d une charge future sur plusieurs
exercices au lieu de faire supporter par le seul exercice au cours duquel elle sera engage.
Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l avance,
sous forme de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette
disposition les charges importantes non rptitives et que l entreprise dcide d taler sur
plusieurs exercices.
3-2 Les autres provisions pour risques et charges :
Les autres provisions pour risques et charges (rubrique 45) sont destines faire face des
risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal 12 mois
la date de clture de l exercice.
Elles correspondent des risques (litiges ; garanties donnes aux clients ; amendes,
doubles droits, pnalits, pertes de change) et change sont constituer lorsque la comparaison
des valeurs inscrites au bilan (valeurs d entre) et celles rsultant de la conversion la date de
inventaire (valeurs actuelles) fait apparatre des pertes latentes correspondant une
augmentation des dettes du passif circulant ou une diminution des crances de l actif
circulant.
4- La comptabilisation des provisions pour risques et charges :
4- la constitution (ou cration) des provisions pour risques et charges :
74
Constatation des risques et charges
Constitution des provisions pour risques et charges
Comptes de charges ( dbiter)

probable
6195 D.E.P pour risques et charges

rubriques :
6393 Dot. Aux prov.pour risques et
charges
charges financires
charges
ou
6595 D.N.C aux prov.pour risques
et charges
Comptes de passif ( crditer)
Constatation de la dette
Comptes concerns des

15 prov.durables pour risques et
45 autres prov.pour risques et
entreprise doit dterminer le caractre de la provision

Dotations correspondantes
(exploitation, financier ou non courant) et le dlai de
ralisation du risque ou de survenance de la charge. Pour cela elle doit se placer au moment o
elle aura comptabiliser le risque ralis ou la charge relle survenue.
Charges
Comptes des postes 61/614 617
Comptes des postes 638
Comptes des postes 658
Compte 6195
Compte 6393
Compte 6596
4-1-1 Les comptes de provisions pour risques et charges :

Ces comptes crditeurs figurent au passif du bilan :
- sous la rubrique 15, s il s agit de provisions durables pour risques et charges ;
75
- sous la rubrique 45, s il s agit de provisions momentanes pour risques et charges.

Ces comptes portent le chiffre 5 en 2 position.
4-1-2 Prsentation des provisions pour risques et charges au bilan :

Exemple :
Extrait du passif du bilan de lentreprise FIDERCO, au 31/12/07 :
Passif circulant
(Hors trsorerie)
Financement
permanent
Bilan (Passif)
Exercice Clos le 31/12/07
Passif
Exercice
Provisions durables pour risques et charges (E)
25 000
15 000
10 000
Exercice
prcdent
-
8 000
Provisions pour risques

Provisions pour charges
Autres provisions pour risques et charges (G)
4-2 Les rajustement des provisions pour risques et charges :

A la fin de chaque exercice, les provisions dj constitues doivent tre rajustes
A la suite des nouvelles valuations des risques non encore raliss ou des charges non
encore survenues. Ces rajustements peuvent tre justifis soit par une augmentation soit par
une diminution (totale ou partielle) des risques et charges probables constats.
76
Nouvelle provision = 0
Nouvelle provision = Ancienne provision
Nouvelle provision > Ancienne provision
Aucun rajustement
Diminution partielle
provision
Compte concern des

rubriques
15 et 45
Augmentation
Compte de produits
( crditer)
7195
7393
7595
Diminution totale
de l ancienne
Aucun criture
Mme
critures
qu en cas de
diminution
partielle
Compte de charges
( dbiter)
6195,6393 ou 6595
Compte concern des

rubriques
15 et 45
La diminution totale des provisions pour risques et charges antrieurement constitues,

constitue une annulation de ces provisions devenues en totalit sans objet.
annulation de ces provisions peut aussi avoir pour cause la ralisation du risque ou la
survenance de la charge provisionn (utilisation finale des provisions antrieurement
constitues).
Au cours de l exercice de survenance de la charge ou de ralisation du risque, la charge
engage est inscrite au dbit du compte concern de la classe 6 ; la fin de cet exercice, la
provision pour risques et charges antrieurement constitue doit tre solde (annule).
Les provisions rglementes :

1- Dfinition :
Ce sont des provisions ne correspondant pas l objet normal d une provision et
comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires.
77
2- Les diffrentes provisions rglementes :

Ont notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions :
- Pour investissements ;
- Autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisements
miniers) ;
- Pour acquisition et construction de logements.
Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions
rglementes.
- Les amortissements drogatoires ;
- Les plus values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non
encore imposes (plus-value en instance d imposition).
Ont galement le caractre le caractre de provisions rglementes les provisions pour
renouvellement des immobilisations.
2-1 Les provisions pour amortissements drogatoires :
Ce sont des amortissements ou fractions d amortissements ne correspondant pas l objet
normal d un amortissement pour dprciation pour dprciation et comptabiliss en
application de textes particuliers. Les amortissements drogatoires font partie des
provisions rglementes.
Il s agit des amortissements acclrs pratiqus en vertu des dispositions des codes des
investissements hauteur du double des taux linaires gnralement admis.
2-2 les provisions pour plus-values en instance dimposition :
Ces provisions sont lies aux dispositions fiscales selon lesquelles les entreprises peuvent,
sous certaines conditions, bnficier de l exonration totale des plus values et profits raliss
l occasion :
- Des cessions, cessations, fusions, scissions et transformations de la forme juridique
socits.
- De cessions ou retraits d lments de l actif ou l occasion de cessation d activit.
2-3 Les provisions pour investissements :
Les entreprises industrielles, les entreprises caractre industriel ou les entreprises de
service li
industrie, peuvent, sous certaines conditions, constituer, en franchise d impts, une
provision pour la ralisation directe des programmes d investissement industriel ou
caractre industrielles ayant reu le visa de conformit.
Les mmes entreprises peuvent constituer la provision prvue ci-dessus pour la
participation au capital des entreprises industrielles ou caractre industriel cres en vue
de la ralisation de programme d investissement ayant reu le visa de conformit.
Cette provision ne peut excder annuellement 20% du bnfice d exploitation.
Elle est inscrite au passif du bilan, sous une rubrique spciale faisant apparatre, par
exercice, le montant de chaque dotation.
La provision constitue la clture de chaque exercice doit tre utilise dans des emplois
prvus ci-dessus avant l expiration de la 3me anne suivant celle de sa constitution
condition que le montant utilis ne dpasse pas 30% de la valeur totale du programme
investissement.
La part de la provision ayant t effectivement utilise dans le dlai prescrit pour l un des
emploie prvus peut tre transfre un compte de rserves ordinaires, en franchise
impts.
78
La part de la provision non utilise dans le dlai prescrit doit tre rintgre dans l exercice
au titre duquel elle a t constitue.
2-4 Les provisions pour acquisition et construction :
sont considrs comme des charges dductibles, les provisions constitues dans la limite de 3%
du bnfice fiscal, avant impts, en vue d alimenter un fonds destin :
acquisition ou la construction par l employeur de logements affects aux salaris

de l entreprise titre d habitation principale.
Ou l octroi aux dits salaris de prts en vue de la construction ou l acquisition des
logements prvus ci-dessus.
2-5 Les provisions pour constitution de gisements:
La provision pour reconstitution de gisements tait rglemente par la loi n 1-84 instituant
le code des investissements miniers dans son chapitre V bis ajout par la loi de finances de
1989 .
Les entreprises minires sont autorises constituer en franchise d impts une provision
pour reconstitution de gisements.
Cette possibilit concerne les entreprises minires cites par l article 2 du Dahir du
16/4/1951 portant rglement minier et autorises procder la recherche et /ou
exploitation des
2-6 Les provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises
concessionnaires) : ce sont des provisions constitues par les entreprises concessionnaires
qui sont tenues, en vertu d obligations contractuelles, d assurer le renouvellement des
immobilisations.
Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des
provisions proprement dites.
Le montant de la dotation de l exercice aux provisions rglementes est enregistr par le
dbit du compte 6594 D.N.C aux provisions rglementes et le crdit de l un des comptes
1351,1352, 1354, 1355, 1356 et 1358.
Le compte 7594 R.N.C. sur provisions rglementes enregistre son crdit les
reprises sur provisions rglementes par le dbit de l un des comptes 1351, 1352,1354, 1355,
1356 et 1358.
Exemples :
Etat des titres en portefeuille au 31/12/94
Dnomination des titres (1)
T.P :
C.M.M
CARNAUD
Autre titres immob. /droits :
Lesieur
Titres et valeurs de placement :
CTM LN.
ASMAR
P.U (2)
Nombre
(3)
Valeur actuelle 94
(4)
75 DH
280 DH
10000
15000
70 DH
300 DH
990 DH
500
300 DH
386 DH
20
10
975 DH
335 DH
382DH
Provision pour dpr. 94

Globale
Unitaire
(5) = (2)-(3) (6)= (5)*(3)
5 DH
-
50000 DH
-
15 DH
7500 DH
4 DH
40 DH
79
31/12/94
6392 Dotations aux prov. pour dpr. Des imm. Fin
6394 Dotations aux prov. Pour dpr. Des TVP
2951
2958
3950
57500
40
Provision pour dpr des TP

Prov. pour dpr des autres titres imm.
Provision pour dpr des TVP
Suivant tat des titres
50000
7500
40
A la fin de l exercice 1994, Etat des crances douteuses et irrcouvrable se prsente ainsi :
Crances
Perte probable sur
Noms
Crances
crances douteuses
Observations
irrcouvrables
TTC
HT
Taux
Montant
Jamal
320DH
Cession de paiement,
1920 DH 1600 DH 20%
rcupration possible 80%
Driss
3240 DH
5160 DH
2400 DH
7560 DH
Hamid
Total
2700 DH
4300 DH
2000 DH
6300 DH
3424
3421
6196
3942
6182
4456
3421
10%
-
270 DH
590 DH
2000 DH
2000 DH
31/12/94
Clients douteux ou litigieux
rglement judiciaire.
Insolvable (cas courant)
-
5160
Clients
Reclassement des crances douteuses
D
DEP pour dpr. De l actif circulant
590
Prov. Pr. Dpr. Des titres et comptes rattachs
D
Perte/crances irrcouvrables
2000
Etat TVA due
400
Clients
Suivant tat des crances douteuses
et irrcouvrables
5160
590
2400
CHAPITRE 4 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE

CHARGES ET DE PRODUITS
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l exercice et se rattachant aux

exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l exercice en
cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
80
entreprise est donc tenue de rgulariser les charges et les produits la fin de chaque
exercice afin d y rattacher ceux qui le concernent et d y soustraire ceux qui ne le concernent
pas.
La rgularisation des comptes de charges :
1- les charges payer
Les charges payer sont des dettes values l inventaire, nettement prcises quant leur
existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l chance) n est pas encore
juridiquement dtermin.
Ce sont des dettes provisionnes ou quasi-dettes envers les tiers concerns (dettes venir se
rapportant l exercice).
entreprise doit recenser toutes les charges de l exercice qui prend fin et qui n ont pas encore
t comptabilises. Le montant des charges payer doit tre valu d une manire aussi
prcise que possible car les documents justificatifs n ont pas encore t reus ou tablis.
Les critures de rgularisation :
enregistrement des charges payer entrane :
- le dbit du ou des comptes intresss de la classe 6 ou 7 ;
- et le crdit de l un des comptes suivants (rattachs aux postes de tiers) :
4417 Fournisseurs- factures non parvenues) est crdit la clture de l exercice
du montant taxes comprises, des factures imputables cet exercice mais non encore
parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. A l ouverture de
exercice suivant, ces critures sot contre-passes.
4427 Clients, RRR avoirs tablir est crdit la clture de l exercice du
montant taxes comprises, des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs
non encore tablis dont le montant est suffisamment connu et valuable. A
ouverture de l exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
4437 Charges de personnel payer est crdit la clture de l exercice du
montant des dettes de personnel potentielles et rattachables cet exercice. Dont le
montant est suffisamment connu et valuable, telles que indemnits pour congs
pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l ouverture de l exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
4447 Charges sociales payer est crdit la clture de l exercice du montant
des dettes potentielles, vis--vis des organismes sociaux, d allocations familiales,
accidents de travail, de retraites du personnel
4457 Etat, impts et taxes payer est crdit la clture de l exercice du
montant des dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dot le
montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de
la classe 6. A l ouverture de l exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers enregistre son crdit les dettes
rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater soit des modes de
financement (effets payer ) soit des dettes venir se rapportant l exercice
(charges payer relatives aux autres cranciers).
Exemple :
1- livraison de marchandises 1200 TTC du fournisseurs ALI, facture non encore
parvenue (TVA : 200 Dh)
2- retour de m/ses 720 TCC par le client benni, facture davoir non encore tablie
(TVA : 120 Dh)
81
31/12/94
6111 Achats de m/ses
1000
3458 Etat, autres comptes dbiteurs (TVA rgulariser) 200
4417
Fournisseurs, facture non parvenue

d
7111 ventes de m/ses au Maroc
4458 Etat, autres compte crditeurs (TVA rgulariser)
4427
Clients, RRR accorder avoirs tablir
1200
600
120
720
2- les intrts courus et non chus payer :

Ce sont les intrts courus et non chus la date de la clture de l exercice sur les dettes y
compris celles du financement permanent.
entreprise doit recenser et calculer tous les intrts courus et non chus de l exercice qui
achve. Ils ne seront pays qu au cours de l exercice suivant.
* Les critures de rgularisation :
enregistrement des intrts courus et non chus payer se fait par :
- Le dbit du compte 6311 intrts des emprunts et dettes.
- Et le crdit du compte 4493 Intrts courus et non chus payer.
3- les charges constates davance :
Les charges constates d avance sont des charges enregistres au cours de l exercice, mais qui
correspondent des achats de biens, ou de services ou des prestations dont la fourniture doit
intervenir ultrieurement.
A ce titre, l entreprise dispose d une crance en nature.
Ces charges comptabilises d avance couvrent une priode se poursuivant sur l exercice
venir. Il s agit donc de charges reporter de l exercice qui s achve l exercice suivant.
entreprise doit recenser toutes les charges dj comptabilises se rapportant, en totalit ou en
partie, l exercice suivant.
Les critures de rgularisation :
Le report de charges d un exercice sur le suivant entrane :
- Le dbit du compte 3491 Charges constats d avance,
- Et le crdit (H.T. rcuprable) du compte de charges qui avait fait l objet d un dbit au
cours de l exercice.
Exemples :
1- fournisseurs de bureau (non stockes) non consommes au 31/12/94 500 DH
2- loyer annuel (priode du 1/10/94 au 30/9/95) pay le 1/10/94 : 48000 DH loyer constat
avance : 48000 DH * 9/12= 36000 DH
31/12/94
3491 Charge constate davance
6125
Achat non stockes de MFC
d
3491 charge constate davance
6131
Location et charges locatives
500
500
36000
36000
82
La rgularisation des comptes de produits:

1- les produits recevoir :
Les produits recevoir sont des produits acquis l entreprise mais dont le montant, non
dfinitivement arrt, n a pas t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.
Ce sont des crances values l inventaire, nettement prcises quant leur existence, leur
nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l chance) n est pas encore juridiquement
dtermin. Il s agit de quasi-crances sur les tiers concerns (crances venir se rapportant
exercice).
entreprise doit recenser tous les produits de l exercice qui prend fin et qui n ont pas encore
t comptabiliss.
Leur montant doit tre valu d une manire aussi prcise que possible car les documents
justificatifs n ont pas encore t reus ou tablis.
Exemple :
1- expdition de biens produits aux clients suivants :
Ben Brahim : montant brut :
4000
Remise 5% :
-200
Net commercial :
3800
TVA20%
:
760
Net payer :
4560
2- une commission s levant 1000 DH sera reue en janvier 1995.
31/12/94
3427 Clients, factures tablir
4560
7121
Ventes de biens produits au Maroc
3800
4458
Etat, autres comptes crditeurs
760
(TVA rgulariser)
31/12/94
3487 Crance rattaches aux autres dbiteurs
1000
7127
Ventes et produits accessoires
1000
Commission encaisser en janvier 1995

enregistrement des produits recevoir entrane :
- Le dbit de l un des comptes suivants (rattachs aux postes des tiers) :
3417 Rabais, Remises, Ristournes obtenir avoirs non encore reus est dbit
la clture de l exercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais,
remises et ristournes obtenir non encore valuables par le crdit des comptes
concerns des classes 4 et7.A l ouverture de l exercice suivant, ces critures sont
contre-passes.
3427 Clients, factures tablir et crances sur travaux non encore fracturables
est dbit, la clture de l exercice du montant taxes comprises des crances
imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives n ont pas encore
t tablies par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l ouverture de
exercice suivant, ses critures sont contre-passes.
3427 Crances rattaches aux comptes d associs reoit son dbit les crances
rattaches des comptes d associs (produits recevoir).
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs reoit les crances rattaches aux
autres dbiteurs (produits recevoir).
et le crdit du ou des comptes concerns e la classe 6 ou 7.
83
Les comptes de produits recevoir figurent l actif di bilan dans les postes auxquels ils se
rapportent. Ce sont des comptes rattachs aux divers postes de crances de l actif circulant
hors trsorerie.
2- les intrts courus et non chus percevoir :
Ce sont des intrts courus et non chus la date de clture de l exercice sur les prts et autres
crances y compris ceux de l actif immobilis.
entreprise doit recenser tous les intrts courus et non chus de l exercice qui prend fin et qui
ont pas encore t comptabiliss.
enregistrement des intrts courus et non chus percevoir se fait par :
- Le dbit du compte 3493 intrt courus et non chus percevoir .
- Et le crdit du compte 7381 Intrts et produits assimils .
3- les produits constats davance :
Ce sont des produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les
justifiant aient t effectues ou fournies.
A ce titre l entreprise devra s acquitter d une dette en nature.
entreprise doit rechercher les produits dj comptabiliss, alors qu ils se rapportent, en partie
ou en totalit, l exercice suivant.
Le report de produits d un exercice sur le suivant entrane :
- Le dbit (H.T.) du compte de produits qui avait fait l objet d un crdit au cours de
exercice.
- Et le crdit du compte 4491 Produits constats d avance.
CHAPITRE 5 : LA REGULARISATION DES STOCKS
Dfinition :
Les stocks sont constitus par l ensemble des biens ou des services, proprit de l entreprise,
qui interviennent dans le cycle d exploitation pour tre :
- soit vendus en l tat ou au terme d un processus de production venir ou en cours ;
- soit consomms en gnral au premier usage.
Les principaux stocks sont:
v Le stock de marchandises : les stocks des commerants (revente profit
d'articles sans valeur ajoute de transformation par l'entreprise).
v Le stock de matires premires : il reprsente les articles qui ont t achets
auprs de fournisseurs en vue d'une transformation ultrieure.
v Le stock des produits en cours de fabrication (semi-finis) : il reprsente les
articles qui ne sont pas vendables. Ils doivent encore subir des transformations.
v Le stock des produits termins (ou produits finis ) : il reprsente les articles
que l'entreprise peut vendre aprs les avoir fabriques
v Les emballages : sont les objets destins contenir les produits ou marchandises
et livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Les emballages en stock
comprennent : d une part, les emballages non rcuprables (perdus), destins
tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise, d autre part les
emballages susceptibles d tre provisoirement conservs par les tiers et que
84
entreprise qui les livre s engage reprendre dans des conditions dtermines
condition que ces emballages ne soient pas commodment identifiables unit par
unit.
Lvaluation des stocks :
1- La valeur dentre :
Les stocks sont enregistrs :
- leur cot d acquisition pour les biens acquis titre onreux ;
- leur cot production pour les biens produits par l entreprise.
Ces cots sont dtermins directement partir des documents de base (factures ) pour les
cots d acquisition notamment, ou l aide de la comptabilit analytique pour les cots de
production.
Ils sont calculs unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et individualiss et par
catgorie homogne pour les biens interchangeables et non individualiss dans le systme
comptable.
Cot dacquisition = prix d achat factur + les charges accessoires d achat engages
Cot de production = cot d acquisition + charges directes de production + les charges
indirectes de production
Stocks de biens interchangeables :
Mthode du cot moyen pondr Pondre
La valeur moyenne pondre d une unit en stock se calcule en divisant le total des valeurs
entre (y compris le stock initial) par le nombre d units entres (y compris le stock initial).
Les sorties de stocks sont valorises cette valeur moyenne pondre.
Le calcul de cette valeur peut se faire :
- soit une fois par priode. Dans ce cas, toutes les units sorties durant cette priode sont
valorises la mme valeur ;
- soit aprs chaque entre. Dans ce cas, les units sont sorties des valeurs qui peuvent
tre diffrentes.
- Le cot moyen pondr aprs chaque entre :
Valeur du stock prcdent + Valeur de l entre (achat ou production)
Quantit en stock + quantit entre (achete ou produite)
- Le cot moyen pondr de priode stockage :

Le cot unitaire du stock la date de l inventaire est gal la moyenne des derniers cots
unitaires d entre observe sur la dure moyenne d coulement du dit stock ; cette moyenne des
derniers cots tant pondre par les quantits entres.
Exemple : entreprise ASMAR a constat, pendant l anne 1994, les mouvements suivants
relatifs la matire premire M1 :
1/1/94, stock initial : 300 units 130 DH/ unit.
5/4/94, achat, bon d entre n1 : 100 units 125 DH/ unit.
9/4/94, consommation, bon de sortie n1 : 200 units.
11/6/94, achat BE n2 : 150 units 135 DH/unit.
6/10/94, consommation, BS, n2 : 250 units.
17/10/94, achat, BE n3 : 200 units 120DH/ unit.
85
Fiche de stock : matire M1
Date
1/1/94
5/3/94
9/4/94
11/6/94
6/10/94
17/10/94
Nature du mouvement
rfrence :
Unit :
Entres
entres
P.U
M.T
Sorties
Q
PU
MT
Stocks
Q
PU
Report du S.I
Achat, BE n1
Consom,BS n1
Achat , BE n2
Consom, BS n2
Achat, BE n3
100
150
200
125
135
120
12500
20250
24000
200
250
-
128,75
131,429
-
25750
32857,25
-
300
400
200
350
100
300
130
128,75
128,75
131,429
131,429
123,81
39000
51500
25750
46000
13142,75
37142,75
Totaux
450
56750
450
58607,25
MT
Calcul des CMUP :

-C.M.U.P aprs l entre du 5/3/94 : 39000 Dh +12500 Dh/ (300+100) = 128,75 Dh
- C.M.U.P aprs l entre du 11/6/94 : 131,429 Dh
- C.M.U.P aprs l entre du 17/10/94 : 123,81 Dh
Contrle : stock initial + somme des entres- somme sorties = stock final.
* En units : 300 +100-200+150-250+200 = 300 units
* En valeur : 39000 DH + 56750 DH -58607,25 DH = 37142,75 DH
Mthode Premier Entr Premier Sorti (FIFO)

Les sorties du stock sont valorises la valeur des articles les premiers entrs dans le stock.
Il s ensuit que :
- les stocks sont toujours valus aux cots d entre les plus rcents ;
- il faudra distinguer les units en stock selon les dates d entre afin d tre en mesure de
prlever (au sens comptable), lors d une sortie, sur les units les plus anciennes.
2- La valeur actuelle la date dinventaire:

Il convient de dterminer, la date d inventaire, la valeur actuelle des lments en stock :
- article par article, objet par objet, catgorie par catgorie pour les biens identifiables ;
- catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est dtermine partir du march et de l utilit du bien
pour l entreprise :
- La rfrence s effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien
(prix de march, barmes ) et en utilisant des techniques adquates (indices
spcifiques, dcotes )
utilit du bien pour l entreprise est normalement apprcie dans le cadre d une
continuit de l exploitation.
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus
souvent au prix actuel d achat, major des charges actuelles accessoires d achat.
Pour les produits finis et l es marchandises, la rfrence au march correspond gnralement
leur prix probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente.
Pour les produits en cours, leur prix de vente probable doit tre diminu des charges de
distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot d achvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des
perspectives de vente et notamment :
86
Du prix du march s il en existe un son niveau actuel ( date de l inventaire) ou futur

(en cas d volution la basse) ;
Des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur
inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmods ou
obsoltes ) ou de leur tat (articles dfrachis ou abms ).
3- La valeur au bilan (valeur comptable nette) :

En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le
bilan, la valeur d entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d entre, il est appliqu cette dernire une
correction en diminution sous forme d une provision pour dprciation.
Valeur d entre > Valeur actuelle
Provision pour dprciation =
Valeur d entre Valeur actuelle.
VCN = Valeur d entre Provision pour dprciation = Valeur actuelle.
Il arrive que, pour des raisons diverses, la valeur actuelle, la date d inventaire, es stocks
devienne infrieure leur valeur actuelle. L entreprise est conduite alors constituer es
provisions pour dprciation dont le montant est gal la perte probable.
Le bilan devant toujours apparatre distinctement les trois valeurs suivantes :
- La valeur d entre (maintenue en critures en tant que valeur brute) ;
- La provision pour dprciation (en diminution) ;
- La valeur comptable nette (par diffrence).
II- Les critures comptables de rgularisation des stocks :
Ces critures diffrent selon que l entreprise pratique la mthode de l inventaire intermittent ou
celle de l inventaire permanent.
Linventaire intermittent :
La comptabilit utilise la mthode de l inventaire intermittent. Les comptes ne sont mis jour
qu une fois par an, l inventaire. Il s agit d annuler la valeur du stock initial et d inscrire la
valeur du stock final.
Variation du stock = SI SF
La variation est positive en cas d augmentation des stocks (S.F> S.I) : dstockage
La variation est ngative en cas de diminution des stocks (S.F<S.I) : stockage
est la nature du solde du compte de variation de stocks qui permet de dterminer le signe (+
ou -) de la variation.
Ncpt
Intituls
Dbit
Crdit
ANNULATION DU SI
Valeur SI
6114/6124/7131/7132
Valeur SI
Variation de stock de ..
31.
Stock de .
Selon inventaire
CONSTATATION DU SF
Valeur SF
Stock de.
31.
Valeur SF
Variation de stock de.
6114/6124/7131/7132
Selon inventaire
87
la variation des stocks de marchandises est retranche (avec son signe) des achats nets
de marchandises pour fournir les achats revendus figurant dans les charges
exploitation du compte de produits et charges (C.P.C).
Achats revendus = Achats (S.F S.I)
Achats revendus = Achats - S
- La variation des stocks de matires et fournitures est retranche (avec son signe) des
achats nets de matires et fournitures pour fournir le montant des achats consomms
figurant dans les charges d exploitation du C.P.C.
Achats consomms = Achats - S
- La variation des stocks de produits figure (avec son signe) dans les produits
exploitation du C.P.C.
Linventaire comptable permanent :
est l organisation des comptes qui , par l enregistrement des mouvements (entres, sorties )
permet de connatre de faon constante , en cours d exercice, les existants chiffrs en quantits
et en valeurs, la mthode s applique particulirement aux stocks.
Les entreprises peuvent tenir l inventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants
de la classe 3 suivant les modalits dfinies ci-aprs :
- en ce qui concerne les stocks acquis par l entreprise l extrieur : les achats des
marchandises, matires et fournitures, les comptes 6111 et suivants (sauf 6114 variation de
stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf 6124 variation des stocks de matires et
fournitures) sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes 4 et 5 :
- en cours d exercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin :
Ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114
et 6124 ;
Ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes ;
en fin d exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent
respectivement le montant es achats revendus de marchandises (achats de l exercice
corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms de matires
et de fournitures (achats de l exercice corrigs de la variation de stocks) ;
- en ce qui concerne les stocks produits par l entreprise elle-mme :
v en cours d exercice, les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de
magasin :
Ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du
compte 7132 variations des stocks de biens produits ;
v Ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes
valuation utilises par l entreprise, par le dbit du compte 7132 ;
v en fin d exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks des
produits au cours de l exercice ;
- en ce qui concerne les produits en cours :
En fin d exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de stocks des
produits en cours par le crdit des comptes 7131 variation des stocks de produits en cours et
7134 variation de stocks de services en cours ; dans le mme temps, les produits en cours de
exercice prcdent sont crdits, pour annulation, par le dbit des comptes 7131 et 7134 ;
- En ce qui concerne les stocks dont l entreprise est dj propritaire mais qui sont en
voie d acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt
ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre du systme de
inventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu rception dans les magasins de
entreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.
88
Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature.
Les soldes des comptes de stocks rsultant de l inventaire permanent doivent imprativement
tre aligns sur les montants rsultant des oprations d inventaire. Toute diffrence constitue un
gain (boni) ou une perte (mali) inscrire en produit ou en charge non courant.
CHAPITRE 6 : LA REGULARISATION DES COMPTES

CHEQUES POSTAUX , et CAISSE : l tat de rapprochement.
La Banque 5141 :
La banque envoie l entreprise un extrait (ou relev) de compte arrt la date de
inventaire. Le solde indiqu par ce relev ne correspond gnralement pas au solde du
compte Banque tenu par l entreprise et arrt la mme date. Il y a lieu de rapprocher
les deux comptes.
Le rapprochement des comptes rciproques consiste :
- comparer le solde du relev et celui du compte Banque ;
- pointer les oprations qui figurent pour le mme montant dans les deux comptes ;
- inscrire dans chacun des deux comptes, les oprations qui le concernent, mais qui n y
sont pas encore enregistres, alors qu elles sont dj inscrite ans l autre compte (seules
les oprations non pointes figurent sur l tat de rapprochement) ;
- calculer les soldes aprs rapprochement des deux comptes. Ces soldes doivent tre
gaux (mme montant) mais opposs (si l un est crditeur l autre doit tre dbiteur) ;
- et enregistrer dans la comptabilit de l entreprise les critures correspondant aux
inscriptions nouvelles du compte Banque .
Chques postaux 5146 :

Pour Ce compte le C.C.P. adresse un extrait de compte aprs chaque journe ayant donn
lieu opration. Il suffit de prendre l extrait du compte reu aprs la dernire opration
effectue et de contrler la concordance de son solde crditeur avec le solde dbiteur du
compte 5146 Chques Postaux chez l entreprise.
Caisse 5161 :
Le pointage du compte Caisse l inventaire est identique celui qui est opr chaque
jour : le caissier vrifie que le montant des espces en caisse (existant rel en caisse) est
bien gal au solde dbiteur du compte Caisse).
v Si le solde dbiteur caisse gal le montant total du bordereau des espces en
caisse , aucune criture de rgularisation ne doit tre passe.
v Si le solde dbiteur du compte caisse n est pas gal au montant total du
bordereau , des critures de rgularisation doivent tre passes.
CHAPITRE 7 : LES CREANCES ET DETTES LIBELLEES EN

MONNAIE ETRANGERE.
Toute opration faite en monnaie trangre prsente sa propre spcificit, car elle a pour
consquence la prise d'un risque de perte ou une chance de gain du fait de l'volution des cours
entre le dbut et le rglement final de l'opration .
89
Naissance des crances ou des dettes au cours de l exercice N
Rglements au cours de l exercice N
Valeurs historiques > Montants des rglements
Non
Diffrence < 0
Compte concern du poste

633 Pertes de change
Oui
Diffrence >0
Compte concern du poste

733 Gains de change
Remarque : Evaluation des crances et dettes libelles en monnaie trangre la date de

linventaire : valeur du bilan.
Lorsqu'elles subsistent l'inventaire, les crances et les dettes libelles en monnaies

trangres sont converties sur la base du dernier cours de change la date de clture des
comptes.
Les diffrences de conversion constates par rapport aux valeurs d'origine sont inscrites dans
des subdivisions des crances et des dettes concernes qui figurent ainsi au bilan pour leur
valeur du moment.
En cas de crance douteuse ou litigieuse en tout ou partie :
- la dprciation de la crance porte sur le montant initialement comptabilis ou couvert ;
- l'cart de conversion est limit la partie juge recouvrable de la crance.
Conversion
Cours l inventaire>cours
enregistrement
Cours
l inventaire < cours
enregistrement
Crances
Majoration
gain latent
Minoration
Dettes
Majoration
perte latente
Minoration
perte latente
gain latent
Dans le cas de prvision d'un risque de change, en fin d'exercice, l'entreprise doit,
conformment la rgle de prudence, se couvrir :
- soit par constitution d'une provision pour perte du compte des oprations plus d'un an ou par
une inscription en charges provisionnes enregistres au crdit du compte des oprations
moins d'un an ;
90
- soit par une opration de couverture de change qui est une opration technique (achat ou vente
de devises termes...) destine liminer le risque de la fluctuation du taux de change entre la
date de transaction ou une date ultrieure et son dvouement final, lorsque cette transaction est
faite avec l'tranger.
Les diffrences ou carts de conversion sont inscrits en contrepartie des variations des crances
et des dettes :
A l actif du bilan, pour les pertes latentes de change, dans les rubriques 27 et 37.
Au passif du bilan, pour les gains latents de change, dans les rubriques 17 et 47.
Les crances et dettes libelles en monnaie trangre la date douverture de lexercice
suivant et la de rglement :
Les gains ou les pertes de change interviennent la date d'encaissement ou de rglement
des crances et des dettes libelles en monnaies trangres. Ils sont constats par diffrence
entre la valeur d'encaissement ou de rglement et la valeur d'origine. Les gains de change sont
enregistrs dans les produits financiers (Compte 733). Les pertes de change sont enregistres
dans les charges financires (Compte 633).
A la fin e l exercice ou au moment du rglement des crances et dettes ayant fait
objet de provisions pour pertes de change (compte 4506), l entreprise doit solder (annuler)
les provisions pour pertes de change antrieurement constitues.
EXEMPLE :
Calcul de la valeur l inventaire des crances et es dettes de la socit CONMEK :
Ecarts de conversion
Dettes (V.
Valeur
Nature
Crances
dentre)
linventaire
(valeur
Gains latents Pertes
dentre)
latentes
5362,5 DH
5372,5DH
Crances immob.
10DH
10500 DH
9960,6 DH
539,4 DH
Crances fin. Div.
1444 DH
1442 DH
Frs. D immob.
2 DH
40850 DH
41390 DH
540 DH
Dettes de fin. Div
12 DH
1079,4 DH
91
31/12/94
2487 Crances immobilises
10
1486 Fournisseurs d immobilisations
2
1710
Augmentation des crances immob.
1720
Diminution des dettes de financement
Gains latents de charges
d
2710 Diminution des crances immobilises
539,4
2720 Augmentation des dettes de financement
540
2488
1488
Dettes de financement diverses
Pertes latentes de charge
6393 D.E.P PR risques et charges financires
1516
Prov. PR pertes de change
Prov. PR perte de change
10
2
539,4
540
1079,4
1079,4
Exemple :
Durant l exercice 1995, la socit CONVERT a not les rglements suivants :
- 23/5/95, avis de crdit bancaire n50 relatif un ordre de virement bancaire u client
23/5/95
5141 Banque (3000 $ *8,2801)
24840,3
3421
Clients
24229,2
7331
Gains de change propres l exercice
611,1
Avis de crdit n50
D ou 31/12/95
4506 Provision pour perte de change
79,2
7393
R/provision PR R et CH fin
Annulation de la provision pour pertes de change
79,2
CHAPITRE 8 : LES TRANSFERTS DE CHARGES
Les transferts de charges dexploitation :

Pour le compte 7197, les critures passes en crdit se justifient notamment dans le cas
o l entreprise n est pas en mesure au moment de l imputation initiale, de faire la distinction
entre charges d exploitation et charges non courantes.
Le transfert e telles charges s effectue en fin exercice un autre compte du C.P.C par
intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de lois de restructuration
de l entreprise dont le montant est transfr de l exploitation dans le non courant.
Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe
par le poste 714.
Toutefois, les frais pralables au dmarrage sont en principe ports d abord au dbit des
comptes de charges et repris au crdit du C.P.C par les comptes de transferts de charges pour
tre enfin dbits au compte 2112.
92
Les transferts de charges financires:

Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient notamment dans le cas o
entreprise n est pas en mesure au moment de l imputation initiale de faire la distinction entre
charges financires et charges non courantes. Le transfert de telles charges s effectue en fin
exercice un autre compte du C.P.C par l intermdiaire du compte 7397.
Le compte 7397 peut galement servir enregistrer au dbit des comptes
immobilisations la quotte part des charges financires comprise dans le cas o l entreprise
les a produites pour elle-mme.
Les transferts de charges non courantes:

Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et 739.
utilisation des comptes de transferts de charges permet de conserver, au dbit des comptes de
la classe 6, les charges par nature imputes sur la base de documents justificatifs.
CHAPITRE 9 : LES IMMOBILISATION EN COURS
Les immobilisations corporelles en cours :

Les immobilisations corporelles en cours comprennent :
Les immobilisations non termines la clture de l exercice qui sont imputes

selon le cas aux comptes 2392, 2393, 2394, et 2395 ;
Les avances et acomptes verss sur des commandes d immobilisations

corporelles qui sont imputs au compte 2397.
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine soit une acquisition
auprs des tiers, soit une production par les moyens propres de l entreprise.
Le cot des immobilisations cres par l entreprise est calcul soit dans des comptes
analytiques, soit, dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est
port au dbit des comptes d immobilisations en cours concerns par le crdit du compte
7143 immobilisations corporelles produites .
Les comptes du poste 714 enregistrent directement leur crdit le montant des
immobilisations cres par les moyens propres de l entreprise pour elle-mme. Leur
contrepartie est donc l un des comptes d immobilisations.
Les immobilisations incorporelles en cours :
Les immobilisations incorporelles en cours comprennent les travaux de recherche et
dveloppement non termins la clture de l exercice qui sont imputs au compte 2285.
Si ces travaux s effectuent progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et
mesure par l utilisation titre provisoire du compte 2285.
Exemple : Au cours de lexercice 1995, lentreprise a engag des charges dun montant
de 10000 DH pour lachvement de la fabrication de la machine-outil, le 30/6/95, la
fabrication de cette machine a t acheve. Le taux de la TVA est de 20%.
NB : au cours de l exercice 1995, les charges relatives l achvement de la fabrication de la machine ont t
enregistres dans les comptes concerns de charges.
Cot de production de la machine- outil HT : 25000 DH

93
TVA 20% de 25000

Cot de production TTC
: 5000 DH
: 30000 DH
30/6/95
2332 Mat et out.
7143
2393
4456
30000
Imm. copr. Produites
Immo. Corp e cours des ITMO
Etat TVA due
10000
15000
5000
Achvement de la fabrication de la machine-outil
CHAPITRE 10 : L EXECUTION DES CONTRAT A TERME
I- GENERALITES
On entend par contrat terme, le contrat portant la ralisation d un bien, d un services, ou d un
ensemble de biens ou de services dont l excution s tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas
concerns par l application des prsentes rgles, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les
services rendus l arrt des comptes peuvent tre facturs.
Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionn pour sa
totalit, ds lors que l accord des parties est dfinitif, mme si l excution du contrat n est pas
commence.
La prise en compte d un produit net au cours de l excution d un contrat terme implique
qu un bnfice global puise tre estim avec une scurit suffisante ; pour qu il en soit ainsi il
faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de l arrt des
comptes :
v Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
toutes les probabilits de baisse susceptibles d intervenir.
v
avancement dans la ralisation du contrat est suffisant pour que des prvisions
raisonnables puissent tre faites sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot
de revient final du produit livr ou du services rendu.
v Aucun risque ne doit exister quant l aptitude de l entreprise et du client d excuteur

leurs obligations contractuelles.
v dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance publique,
soit par le jeu des contrats , permettent d affirmer l existence d un bnfice final quelles
que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d un produit net
partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties.
II- COMPTABILISATION:
94
Larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 ou 7, avec
pour contrepartie, l inscription d un mme montant un compte de rgularisation
actif, les travaux en cours, correspondants l excution partielle du contrat, tant
inscrit dans les en-cours.
o Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans
le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.
A la date de facturation de l ensemble des travaux rsultant du contrat, les produits
nets partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.
o En tout tat de cause ; lorsque l entreprise utilise une mthode de comptabilisation
faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents
comptables qu elle publie en donnant toutes les explications utiles. L option retenue
pour chaque contrat engage l entreprise jusqu la ralisation complte de ce contrat.
Exemple :
Le 30/4/94, une entreprise de travaux immobiliers commence lexcution dun
contrat portant sur la construction dune usine. La dure dexcution du contrat est de 30
mois. Le cot global prvisionnel est de 300000 (HT).
Le montant des travaux facturer est estim, daprs le contrat, 480000 DH(HT),
rvisable, en cas de hausse des cot, raison de 10%.
Pendant la dure du contrat, les encaissements sont effectus sur la base
dacomptes, verss par ordre de virement bancaire, sur justification partielle des travaux.
chancier de rglement est le suivant :
Exercice
Acompte (HT)
TVA 20%
40000
200000
1994
28000
140000
1995
28000
140000
1996
Total
480000
96000
La situation des cots (HT) est la suivante :
Cots rels
Cots
Cots
Exercice
Cots
prvisionnels
prvisionnels)
prvisionnels au
fin 1995
fin 1994
30/4/94
156000
150000
1994
110000
104000
90000
1995
69000
66500
65000
60000
1996
Total
300000
169000
66500
335000
95
Courant 94
5141 Banque
240000
4421
Client avance et acomptes
200000
4455
Etat TVA facture
40000
1er acompte, avis de crdit n .
31/12/94
31341 Travaux en cours
156000
71341
Variation des stocks de travaux
156000
D
34272Clients crances sur travaux non encore facturables 97440
7183
Produits nets sur oprations long terme
97440
Bnfice net partiel 1994
CHAPITRE 11 : LES SUBVENTIONS RECUES OU ACCORDEES PAR

ENTREPRISE
Les subventions reues par lentreprise :
Subvention dexploitation :
Subvention dont bnficie l'entreprise pour lui permettre de compenser l'insuffisance de
certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation.
Les subventions d exploitation reues par l entreprise sont inscrites au crdit des comptes du
poste 716 Subventions d exploitation. La contrepartie de ces subventions trouve au dbit du
compte 34512 Subventions d exploitation recevoir ou d un compte de trsorerie.
Le compte 34512 est dbit en fin d exercice des subventions accordes par l Etat non encore
perues par l entreprise par le crdit du compte 7161.
Le compte 34512 est crdit par le dbit d un compte de trsorerie- actif lors de la rception des
subventions.
Subvention dquilibre :
Subvention dont bnficie l'entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle
aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
Les subventions d quilibre sont inscrites au crdit des comptes du poste 756 Subventions
quilibre. La contrepartie de ces subventions se trouve au dbit du compte 34153 Etat,
subventions d quilibre recevoir ou d un compte de trsorerie- actif.
Le compte 34513 est dbit en fin d exercice des subventions accordes par l Etat et non
encore perues par l entreprise par le crdit du compte 7561.
Le compte 34513 est crdit par le dbit d un compte de trsorerie- actif lors de la rception des
subventions.
Subvention dinvestissement :
96
Subvention dont bnficie l'entreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises
(subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
Le compte 1311 est crdit de la subvention d investissement par le dbit du compte de l actif
intress (comptes de tiers ou compte financier).
Le compte 34511 est dbit en fin d exercice des subventions accordes par l Etat et non
encore perues par l entreprise par le crdit du compte 1311.
Le compte 34511 est crdit par le dbit d un compte de trsorerie -actif lors de la rception
des subventions.
Les subventions d investissement reues sont rapportes progressivement et annuellement aux
comptes e produits et charges par le dbit du compte 1319 et par le crdit du compte 7577. Les
comptes du poste 757 enregistrent leur crdit le montant des subventions d investissement
vires en produits par le dbit du compte 1319.
Exemple : La subvention couvre partiellement le cot de l immobilisation. Le 02/01/1994, un
matriel de 100000 H, d une dure de vie de 10 ans, a t financ raison de 40% par une
subvention d investissement, soit 40000 DH. La dotation annuelle aux amortissements s lve
: 100.000 * 10% = 10.000 DH
La reprise annuelle sur subventions d investissement est de :
10.000 * 40% = 4.000 DH.
1319
7577
31/12/N
Subventions d invest. inscrites au C.P.C
Reprises/ subventions d invest.
de l exercice
Constatation de l enrichissement
4 000
4 000
Cette criture sera passe la fin de chacune des annes 1994 2003. A la fin de ce dernier
exercice (2003), l entreprise doit solder les comptes 1311 et 1319.
1319
31/12/N
Subventions d investissement reues
Subventions d invest. Inscrites
Au C.P.C.
40 000
40 000
Les subventions accordes par lentreprise

Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de
entreprise. Elles comprennent les subventions accordes es filiales en difficult et les
versements divers organismes d intrt gnral.
Le compte est dbit en fin d exercice des subventions accordes par l entreprise et non encore
perues par les bnficiaires par le crdit du compte 4488.
Exemple : La socit MANO dcide de verser une subvention de 25.000 DH sa filiale SIAR
qui se trouve en difficult, la fin de l exercice 94. Le 15/01/95, elle remet le chque bancaire
n 274100 la filiale en question.
97
31/12/94
6561 Subventions accordes de l exercice
4488
Divers cranciers
25 000
25 000
Dcision d octroi d une subvention
4488
5141
31/12/94
Divers cranciers
Banque
Versement de la subvention
25 000
25 000
A la fin de chaque exercice, date d inventaire, l entreprise doit arrter ses comptes. Ainsi, elle
doit procder :
A la clture des comptes du grand-livre

Et la clture du livre journal.
Au dbut de l exercice suivant, elle doit procder la rouverture des comptes du grand-livre et
du livre journal.
CHAPITRE 12 : LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE

REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGESET DE PRODUITS
Les critures de rgularisation des charges et des produits, enregistres l'inventaire, font
l'objet d'une contre-passation (inversion) aprs la rouverture des comptes du grand-livre et du
livre journal, afin de solder les comptes de rgularisation.
Comptes de rgularisation inscrits l'actif
Comptes de rgularisation inscrits au passif
Comptes de "produits recevoir"

rattachs aux divers postes de crances
de l'actif circulant:
-3417 RRR obtenir avoirs non encore
reus.
-3427 Clients, factures tablir et
crances sur travaux non encore
fracturables.
-3467 Crances rattaches aux comptes
d'associs.
-3487 Crances rattaches aux autres
dbiteurs.
Comptes inscrits comme"Comptes de
rgularisation actif":
-3491 Charge constates d'avance.
3493 Intrts courus non chus
percevoir.
Comptes de "charges payer" rattachs

aux divers postes de dettes du passif
circulant:
-4417 Fournisseur, factures non
parvenues.
-4427 RRR accorder-avoirs tablir.
-4437 Charges du personnel payer.
-4447 Charges sociales payer.
-4457 Etat, impts et taxes payer.
-4487 Dettes rattaches aux autres
cranciers.
Comptes inscrits comme " comptes de
rgularisationpassif":
-4491 Produits constats d'avance.
-4493 Intrts courus et non chus
payer.
98
I LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES

COMPTES DE CHARGES:
1-LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES

CHARGES PAYER :
La contre passation des critures de rgularisation concernant les charges payer rend
provisoirement crditeurs des comptes de charges; mais ds rception ou tablissement des
documents justificatif (factures, avoirs ), des comptes de charges retrouveront une position
normale (SOLDE DEBITEUR).
Ds rception ou tablissement des documents justificatifs, les comptes ci-dessus
retrouveront une position normale (solde dbiteur).
Si le montant effectif de la charge est gal au montant de la charge est gal au montant
de la dette provisionne, les documents reus ou tablis seront enregistrs comme des
oprations de l'exercice, sans avoir se proccuper des rgularisations antrieures.
Par contre si le montant effectif de la charge est diffrent est du montant de la dette
provisionne, les documents reus ou tablis seront enregistrs:
- comme une opration de l'exercice pour le montant de la dette provisionne;
- et comme une opration de l'exercice antrieur pour la diffrance entre les dits
montants.
2- LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION

RELATIVES AUX INTERETS COURUS ET NON ECHUS PAYER:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les intrts courus et non
chus payer rend provisoirement crditeur le compte 6311 Intrt des emprunts et dettes;
mais ds rception ou tablissement des documents justificatifs (chances d'intrt ), le
compte 6331 retrouvera sa position normale (SOLDE DEBITEUR).
CHARGES CONSTATEES D'AVENCES:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les charges constates
d'avance opre le transfert des charges en question de l'exercice prcdent au nouvel
exercice concern par celles-ci.
II LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
COMPTES DE PRODUITS:
PRODUITS A RECEVOIR:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les produits recevoir

rend provisoirement dbiteur des comptes de produits; mais ds rception ou tablissement
99
des documents justificatifs (factures, avoirs ), ces comptes de produits retrouveront normale
(SOLDE CREDITEUR).
2-LA CONTRE PASSATION DES ECRITURE RELATIVES AUX INTERETS
COURUS ET NON ECHUS A PERCEVOIR:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les intrts courus et non
chus percevoir rend provisoirement dbiteur le compte 7381 Intrt et produits assimils,
mais, l'chance (date de paiement de l'annuit), le compte 7381 retrouvera une position
normale (solde crditeur).
PRODUITS CONSTATES D'AVENCE:
La contre-passation des critures de rgularisation relatives aux produits constats
d'avances opre le transfert de l'exercice des produits concerns.
A la fin de chaque exercice, date d inventaire, l entreprise doit arrter ses comptes. Ainsi,
elle doit procder :
A la clture des comptes du grand-livre

Et la clture du livre journal.
Au dbut de l exercice suivant, elle doit procder la rouverture des comptes du grand-livre et
du livre journal.
CHAPITRE 13 : LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DES

COMPTES DU GRAND-LIVRE T DU LIVRE -JOURNAL
1- LA CLOTURE DES COMPTES DU GRAND-LIVRE
arrt ou la fermeture d un compte s effectue par :
inscription du solde dans la colonne du total le plus faible,

inscription des totaux dbit et crdit que l on souligne d un double trait.
2- LA REOUVERTURE DES COMPTES DU GRAND-LIVRE

La rouverture d un compte s effectue par l inscription du solde au dbit du compte s il est
dbiteur ou au crdit du compte s il est crditeur.
Cette inscription sera prcde de la mention solde nouveau ou nouveau .
II- LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DU LIVRE-JOURNAL :

1- LA CLOTURE DU LIVRE-JOURNAL
La clture du journal se fait selon l un des deux mthodes suivantes :
100
1 er procd : il consiste totaliser les deux colonnes (dbit et crdit) du journal et

souligner d un double trait les deux totaux (gaux) obtenus.
On crit ensuite, en toutes lettres, le total du journal et on le fait suivre de la date de

clture et de la signature du chef de l entreprise et du responsable de la comptabilit.
2 me procd : il consiste dbiter les comptes solde crditeur et crditer ceux

solde dbiteur en une seule criture.
2- LA REOUVERTURE DU LIVRE-JOURNAL :
La rouverture du journal se fait selon l un des deux procds suivants :
1 er procd : On reprend en bloc dans le journal le total de la colonne soldes de fin de
priode de la balance d aprs inventaire et aprs regroupement.
2 me procd : Ce procd consiste dbiter les comptes solde dbiteur et crditer
ceux solde, en une seule criture.
CHAPITRE 14 : L ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESES

1-Le bilan :
est l tat reprsentatif de la situation patrimoniale de l entreprise une date donne, il se
prsente sous la forme d un tableau en deux parties : la partie gauche appele actif, reprend tout
ce que l entreprise possde (Emplois) et la partie droite appele passif retrace tous les moyens
qui ont t mis sa disposition pour financer ce qu elle possde (Ressources).
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le bilan est conu de faon permettre une lecture en
tableau par juxtaposition latrale de l actif et du passif.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d origine, de
leur naissance jusqu leur chance, permet d oprer l analyse financire
dite fonctionnelle , c est ainsi que les crances et les dettes nes plus d un an et figurant
respectivement dans l actif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces
masses jusqu leur rglement final.
Pour les mmes raisons d analyse fonctionnelle de la situation de l entreprise, les crances et
les dettes lies l exploitation sont et restent inscrites dans l actif circulant et le passif circulant
quelle que soit leur chance l origine, mme suprieure un an.
1-L actif :
actif comporte dix rubriques regroupes en trois masses.
Les montants de l exercice sont inscrits dans trois colonnes :
Celle des montants bruts, avant amortissement et provisions pour dprciation ;
Celle des amortissements et provisions pour dprciation dans laquelle
inscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne
peut tre servie en ce qui concerne les carts de conversion ;
Celle des montants nets. Les montants nets de l exercice prcdent
apparaissent, pour comparaison dans la 4 me colonne.
Il est noter qu aucun montant brute ou net d un poste d actif net susceptible d tre ngatif.
Dans les crances de l actif circulant, les postes autres que comptes de rgularisation actif
incluent chacun des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces
crances effet recevoir , soit des quasi-crances sur les tiers concerns (produits
recevoir, factures tablir ).
101
Cependant le poste comptes de rgularisation actif comprend outre les charges constates
avance , les intrts courus et non chus sur l ensemble des crances de l actif, qu elles
soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
2. Le passif :
Le passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses. Il est prsent avant rpartition
du rsultat net de l exercice.
Les montants de l exercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de l exercice
prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.
Par distinction avec l actif, certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
-Actionnaires capital souscrit non appel (montant retranch du capital social)
- Report nouveau
- Rsultat nets en instances d affectation
- Rsultat nets de l exercice
- Capital personnel : montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du montant du
capital vers (sous le poste capital appel ).
Dans les dettes du passif circulant les postes autres que comptes de rgularisationpassif incluent des comptes rattachs correspondent soit des modes de financement de
ces dettes(effets payer), soit des quasi- dettes envers les tiers concerns charges
payer .
Cependant le poste comptes de rgularisation passif comprend, outre les produits
constats d avance , les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de
trsorerie ou du financement permanent
2- Le compte de produits et charges C.P.C :
est l tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les
composantes du rsultat net final.
Il prsente en deux feuilles qui se lisent en liste (ou en cascade), les produits (hors taxes) et les
charges (hors taxes) de l exercice, tout en dgageant :
* Cinq rsultats intermdiaires (ou partiels) :
- Le rsultat d exploitation ;
- Le rsultat financier ;
- Le rsultat courant (somme de rsultat d exploitation et du rsultat financier) ;
- Le rsultat non courant ;
- Le rsultat avant impts (somme du rsultat courant et du rsultat non courant) ;
* Un rsultat final : le rsultat net (rsultat avant impts impts/rsultats)La structure de C.P.C fait apparatre trois niveaux partiels de produits et de charges
(exploitation, financier, non courant) homogne conomiquement, complts par un niveau
global (impts sur les rsultats).
-Le niveau exploitation correspond aux produits et charges du cycle d activit normale
de l entreprise ;
- Le niveau financier dont les lments sont pour certains cycliques, pour d autres
fortuits) correspond aux produits et charges financiers.
Ces deux premiers niveaux permettent d obtenir le rsultat courant dont l utilit pour l analyse
est primordiale car ce rsultat prsente un caractre largement cyclique et se prte la prvision
-Le niveau non courant correspond aux produits et charges ne se rattachant pas des
oprations courantes.
Chaque niveau est divis en rubriques ; celles-ci sont subdivises en postes ; ceux-ci
correspondent au regroupement d un certain nombre des comptes.
Les 13 rubriques constitutives du C.P.C sont les suivantes/
- 3 rubriques de produits : Produits d exploitation ;
102
Produits financiers;
Produits non courants ;
- 4 rubriques de charges : Charges d exploitation ;
Charges financires ;
Charges non courantes ;
- 6 rubriques de rsultats : Rsultat d exploitation ;
Rsultat financier ;
Rsultat courant ;
Rsultat non courant ;
Rsultat avant impts ;
Rsultat net.
Certains postes ou rubriques du C.P.C sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs, il
agit :
- du poste variation de stocks de produits , en cas de diminution du stock entre le
dbut et la fin de l exercice ;
- du poste achats revendus de marchandises , dans le cas ou les achats sont infrieurs
la variation de stocks ;
- du poste achats consomms de matires et fournitures , dans le cas o les achats
sont infrieurs la variation de stocks ;
- De toutes les rubriques de rsultats, en cas de rsultats dficitaires (excdent de charges
sur les produits).
Le signe moins doit apparatre soit sous forme d un tir, soit sous forme d une parenthse.
Etat des soldes de gestion :
E.S.G fait apparatre un ensemble d indicateurs de gestion utiles tant pour l entreprise ellemme que pour les utilisateurs externes.
E.S.G dcrit en cascade la formation du rsultat net de l exercice et celle de
autofinancement. Il comporte deux tableaux : le tableau de formation des rsultats et le
tableau de calcul de l autofinancement.
1- Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) :
Dans ce tableau sont mises en vidence les diffrentes grandeurs permettant l analyse de la
formation du rsultat selon une approche intgrant des aspects conomiques et financiers la
dmarche comptable.
La marge brute :
Marge brute = ventes de marchandises
achats revendus de marchandises
est une ressource pour l entreprise commerciale qui provient de l excdent des ventes de
marchandises sur le cot d achat de ces marchandises.
La production :
La production de l exercice rsulte de trois composantes principales : les ventes( la production
vendue), la variation de stocks de produits en cours et de produits finis ( production stocke) et
la production ralise par l entreprise pour elle-mme en vue d tre immobilise.
La valeur ajoute :
V.A = M.B + production de l exercice - consommation de l exercice

La V.A exprime la richesse cre par l entreprise, et reprsente l apport de l entreprise
conomie, c'est--dire la contribution de cette dernire la formation du produit intrieur brut.
Excdent brut dexploitation :
E.B.E = V.A +subvention d exploitation

impts et taxes
charges de personnel
103
Reprsente la marge dgage par l exploitation de l entreprise .Ce solde majeur pour les
entreprises tire son intrt de son indpendance de toute politique financire ou fiscale puisqu il
est calcul avant la prise en compte des amortissement et des impts. Il constitue un volume de
liquidit qui va servir payer bailleurs de fonds et actionnaires.
Rsultat d exploitation ;
Rsultat financier ;
Rsultat courant ;
Rsultat non courant ;
Rsultat net de l exercice ;
Les montants de l exercice sont inscrits dans la colonne 1.
Les montants de l exercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la colonne 2
2- Le tableau de calcul de l autofinancement de l exercice (C.A.F):
Ce tableau permet de calculer la C.A.F, qui est dfinit par le plan comptable marocain comme
une ressource de financement gnre par l activit de l entreprise pendant l exercice, avant
toute affectation du rsultat net la C.A.F est calcule de la faon suivante :
a. La mthode additive :
C.A.F = Rsultat net de l exercice (bnfice ou perte). A ce dernier :
- on ajoute toutes les dotations de l exercice (exploitation, financires, non courantes) autres
que celles relatives aux actifs circulants, aux passifs circulants et la trsorerie. Il s agit des
dotations aux amortissements et aux dotations aux provisions sur actif immobilis, des
dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ;
- on retranche toutes les reprises (exploitation, financires, non courantes) sur amortissements,
sur provisions (autres que celles relatives aux actifs circulants, aux passifs circulants et la
trsorerie) et sur subvention d investissement ;
- On limine le rsultat (plus ou moins value) engendr par les cessions d immobilisations, en
retranchant les produits des cessions des immobilisations et on ajoutant les valeurs nettes
amortissements des immobilisations cdes.
b. La mthode soustractive :
A titre d analyse et de contrle, la C.A.F peut tre calcule par la mthode soustractive partir
de L E.B.E OU (I.B.E), ce dernier :
- On ajoute les autres produits encaissables ( autres produits d exploitation, reprises
exploitation et transferts de charges, produits financiers et produits non courants,
exclusion des reprises sur amortissements, sur subventions d investissement, sur provisions
durables et provisions rglementes et l exclusion des produits des cessions des
immobilisations ) ;
- On retranche les autres charges dcaissables (autres charges d exploitation, dotations
exploitations, charges financires, charges non courantes et impts sur les rsultats,
exclusion des dotations relatives l actif immobilis et au financement permanent, et
exclusion des V.N.A des immobilisations cdes)
104
CONCLUSION
La comptabilit gnrale est le recensement et la mesure conomique de l'activit et du

patrimoine d'une entit conomique (entreprise, collectivit, association, tat, administration
publique,etc.).
Ce recensement est fait chronologiquement par inscription dans des documents
ditscomptables.
Le plus souvent la tenue d'une comptabilit gnrale rsulte d'obligations juridiques, sociales
ou fiscales. C'est un outil d'information financire tant pour l'entit elle-mme que pour
l'extrieur.
La comptabilit gnrale, obligatoire pour les entreprises et toutes les organisations
marchandes dans de nombreux pays. Elle peut tre fortement rglemente et contrle selon les
cultures. Son objectif essentiel est d'informer les dirigeants et les tiers (propritaires, prteurs,
fisc, etc.) sur la situation conomique de l'entit.
105

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FICHE DE LECTURE CONCERNANT UN BOUQUIN

Anne universitaire : 2008/2009

Fiche signaltique du bouquin

Nom du bouquin : La Comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaines (Tome 1 et 2).

: 3 me dition 2008 EDIT CONSULTING s.a.

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2-l enregistrement des oprations relatives aux produits financiers..........................................32

1- Amortissement linaire : ou constant...................................................................................60

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CHAPITRE 7 : LES CREANCES ET DETTES LIBELLEES EN MONNAIE

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Les Principes Fondamentaux de la Comptabilit

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CHAPITRE 1 : LE BILAN DE DEPART ET LES VARIATIONS DU

Construction = 190 000

350 000 Ressources

entreprise se prsente de la manire suivante :

On constate que ce bilan est quilibr : Emplois = Ressources

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II- les variations du bilan

Apport nouveau l entreprise

Exemple : Bilan de l entreprise ALAMI au 31/12/93

Dettes du passif circulant :

Le 02/01/94, lentrepreneur vend un lot de marchandise ayant cot 10 000 dh 8000 dh

A lactif : le stock de marchandise diminue de 10 000 dh contre une augmentation de en

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Dettes du passif circulant :

2- les oprations sans incidence sur les capitaux propres

Le rglement d une dette ou le

Transfert de fonds entre banque

Exemple : Soit le bilan d l entreprise ALAMI au 02/01/94, le 03/01/94, l entrepreneur achte

Au passif : pas de changement.

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Dettes du passif circulant :

CHAPITRE 2 : LES OPERATIONS DANS LA VIE DE L ENTREPRISE

lanalyse des oprations effectues par lentreprise

Les oprations d investissement

les oprations relatives au cycle

1-1-2 les opration dinvestissement financement :

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lanalyse des oprations en terme de flux conomiques

Le code gnral de la normalisation comptable dfinit le flux comme tant tout

Dpart = origine ou ressource

Exemple de flux interne : Un flux interne est un mouvement de valeur observ

le mcanisme de la partie double

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2- la rouverture des comptes : le passage du bilan aux comptes

D mobilier Bur. C D clients

CHAPITRE 3 : L ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

La Prsentation de la facture dachat/vente

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Informations d ordre gnrales

Informations d ordre comptables

objets vendus, quantit

Exemple type d une facture :

PRIX UNITAIRE TAUX REMISE

Arrter la prsente facture

Net payer T.T.C

II- lenregistrement des factures dachat/vente : FACTURE DOIT

Pour SAID, il s agit d une vente

Achat de marchandises 2 430

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