Atelier 84 - Lapproche daudit par les risques

Plan
Prsentation des NEP 315, 320, 330, 500 et 501 Principales diffrences par rapport au rfrentiel de juillet 2003 ?

Prsentation NEP 315, 320, 330, 500 et 501

Les NEP 315, 330 et 500 ont fait lobjet dun arrt dhomologation le 19 juillet 2006, publi au JO du 1er aot 2006 La NEP 320 a fait lobjet dun arrt dhomologation le 6 octobre 2006, publi au JO du 14 octobre 2006 La NEP 501 a fait lobjet dun arrt dhomologation le 22 dcembre 2006, publi au JO du 30 dcembre 2006 En remplacement des normes:
2-202 : connaissance gnrale de lentit et de son secteur dactivit 2-203 : caractre significatif en matire daudit 2-301 : valuation du risque et contrle interne 2-302 : audit ralis dans un environnement informatique 2-401 : lments probants 2-402 : lments probants : applications spcifiques
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalie significative

Prise de connaissance du cadre de rfrence et valuation du risque danomalie significative :

Secteur activit, facteurs conomiques externes, Caractristiques propres lentit , catgories opration, soldes, capital.. Objectifs et stratgies Indicateurs de performance Elments de contrle interne
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalie significative Prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit
Quels contrles pour prvenir les risques ? Procdures, environnement de contrle, SI, communication financire

Evaluation du risque danomalies significatives dans les comptes

Identification et valuation du risque danomalies au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions pour les catgories doprations, soldes et informations dans lannexe Evaluation de la conception et mise en uvre des contrles afin de savoir sils permettent (seuls ou associs) de prvenir, dtecter et corriger les anomalies significatives dans les comptes
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalie significative Techniques de contrle utiliss pour la prise de connaissance de lentit et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes
Entretien avec direction mais aussi responsable production, auditeurs internes Revue analytique pour identifier des lments inhabituels Observations physiques et inspections Analyse des changements intervenus depuis lexercice pass

Echanges dinformations au sein de lquipe daudit

Qui, quand et quels sujets doivent tre abords avec lquipe
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalie significative Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise
Ds que le CAC a connaissance dune dficience majeure dans la conception ou mise en uvre du CI (en appliquant norme sur communication avec le gouvernement dentreprise non publie ce jour ex 2-107)

Documentation des travaux

Echanges avec quipe et dcisions lments de prise de connaissance, analyse des risques et valuation Sous forme narrative, diagramme ou questionnaires
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NEP 320 : anomalies significatives et seuil de signification Opinion se base sur un audit o le CAC acquiert une assurance raisonnable que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives par leur montant ou nature Pour valuer le risque, le CAC se base sur un seuil ou des seuils de signification La NEP dfinit ce quest une anomalie significative et un seuil de signification
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NEP 320 : anomalies significatives et seuil de signification

Dtermination du seuil ou des seuils de signification
Le CAC dfinit, lors de la planification, et sur la base de son jugement professionnel, un seuil au niveau des comptes pris dans leur ensemble et des seuils, infrieurs, pour certaines catgories doprations, soldes, informations dans lannexe Le CAC identifie des critres pertinents et y applique des taux ou autres modalits de calcul pour fixer les seuils. Exemple rsultat courant, net Le choix des critres dpend notamment de la structure des comptes de lentit, du secteur dactivit, actionnariat.. Pour identifier sil est ncessaire de calculer des seuils infrieurs, le CAC prend en compte les informations sensibles en fonction du secteur, lexistence de rgles ou mthodes comptables spcifiques, lexistence doprations particulires.

NEP 320 : anomalies significatives et seuil de signification

Les seuils dtermins lors de la planification voluent au cours de la mission si des faits nouveaux les remettent en cause Seuils de signification et conception des procdures daudit
Le CAC prend en compte le fait que des anomalies individuelles dont le montant est infrieur au seuil peuvent une fois cumules devenir suprieures au seuil; cest pourquoi, il slectionne pour ses sondages des montants infrieurs au seuil Pour ce faire, il fait preuve de jugement et tient compte des rsultats des audits des exercices couls
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NEP 320 : anomalies significatives et seuil de signification Incidence des anomalies sur lopinion
Pour dterminer si des anomalies non corriges sont significatives, le CAC tient compte non seulement des montants (individuels et cumuls) mais aussi de la nature Si ces anomalies sont significatives il en tire les consquences sur son opinion : rserve ou refus

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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques
Rponse lvaluation du risque danomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble
Le CAC adapte son approche avec ventuellement appel des experts, quipes plus exprimentes, supervision renforce, modification nature, tendue, calendrier des travaux raliser

Rponse lvaluation du risque danomalies significatives au niveau des assertions

Tests de procdure, de substance, approche mixte Le niveau, tendue et calendrier dpendent directement du niveau de risque danomalie significative sur les assertions et du niveau de contrle Ltendue des tests relve du jugement sachant que plus le risque est lev plus le niveau de test (quantit et qualit) est lev Possibilit de raliser des tests en cours danne en fonction des contrles mis en place par lentit. Dautres ne peuvent ltre quen fin danne
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques

Tests de procdure
Tests sur lefficacit des contrles mis en place
sil dcide de sappuyer sur le contrle interne pour rduire les tests de substance ou sil considre que les seuls contrles de substance ne permettent pas de rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance recherche

Etendue suffisante sil juge quil va pouvoir sappuyer sur le contrle interne Quelles techniques de contrle ?
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques

Tests de procdure (suite)

Calendrier dfinir et lments complmentaires collecter en cas de contrles pendant une priode intercalaire Si aucun changement identifi sur les contrles, test de lefficacit au moins une fois tous les trois exercices (toutefois ne peut pas tre ralis la mme anne sur lensemble) Si risque inhrent lev identifi, dmarche daudit particulire mme si pas de changement susceptible daffecter lefficacit
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques

Contrle de substance
A mettre en uvre si risque inhrent lev Etendue des contrles de substance proportionnelle au niveau de risque Si rsultats des tests de procdures non satisfaisants, tend alors les contrles de substance Prvoir des contrles de substance complmentaires pour couvrir priode subsquente

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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques Procdures daudit indpendantes de lvaluation des risques danomalies significatives
Contrles de substance raliser pour chaque catgorie doprations, solde de compte ou information dans lannexe ds lors quil est significatif Procdures raliser systmatiquement sur le rapprochement des comptes annuels ou consolids avec documents comptables, examen des critures comptables significatives, valuation de la conformit rfrentiel comptable, y compris information de lannexe

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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques

Evaluation du caractre suffisant et appropri des lments collects

Lvaluation initiale doit tre revue tout au long des travaux en fonction des rsultats des lments collects Le Cac conclut sur le caractre suffisant et appropri des lments collects. Sil nest pas suffisant il en collecte dautres et sil nest pas en mesure de le faire, il formule une opinion avec rserve ou refus de certifier.
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques Documentation
Matrialise ladaptation de son approche gnrale en rponse au risque danomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble Nature, calendrier et tendue des procdures daudit Lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions Conclusions des procdures daudit Matrialise aussi le fait quil sappuie sur des lments valus au cours dexercices passs

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NEP 500 : caractre probant des lments collects

Caractre probant
En cours de mission, les exercices prcdents ou dautres interventions, lors acceptation.. Elments de preuve ou prsomption quant au respect dune ou plusieurs assertions Sapprcie par rapport la qualit et quantit des lments collects, de leur origine (externe / interne) Esprit critique par rapport la validit, cohrence de ces lments Conclut sur la base dapproche par sondages , contrle non exhaustif

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NEP 500 : caractre probant des lments collects

Assertion et collecte des lments : il existe donc trois groupes dassertion et 13 assertions au lieu de 7
Signification des assertions sur les flux: ralit, exhaustivit, mesure, sparation des exercices, classification. Signification des assertions sur les soldes : existence, droits et obligations, exhaustivit, valuation et imputation Signification des assertions sur la prsentation des comptes et informations dans lannexe : ralit et droits et obligations, exhaustivit, prsentation et intelligibilit, mesure et valuation.
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NEP 500 : caractre probant des lments collects Techniques de contrle

Inspection des enregistrements ou documents Inspection des actifs corporels Observation physique Demande dinformations (tiers internes ou externes) Demande de confirmation des tiers Vrification dun calcul R-excution dun contrle Procdures analytiques
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NEP 501 : caractre probant des lments collects (application spcifique)

Cette NEP dfinit les procdures daudit mettre en uvre pour collecter des lments pour conclure Inventaire physique : si les stocks sont significatifs le CAC effectue des tests soit en inventaire de fin danne, soit inventaire tournant. Si sa prsence est impossible met en place dautres procdures pour collecter des lments probants Le CAC met en place des procdures pour identifier les procs, contentieux et litiges : confirmation avocat (rponse la socit car secret professionnel de lavocat) et en cas de refus, le CAC en tire les consquences dans son rapport

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NEP 501 : caractre probant des lments collects (application spcifique) Immobilisations financires : si significatives, le CAC met en uvre des procdures pour vrifier lvaluation, imputation et information dans lannexe Informations sectorielles donnes dans lannexe : si significatives, le CAC collecte des lments pour apprcier les informations dans lannexe comme par exemple des procdures analytiques, entretien avec la direction.
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Principales diffrences
Avant lapproche daudit se dcomposait en trois phases :
Orientation et planification Evaluation des risques et apprciation du CI Obtention dlments probants

Maintenant : approche intgre avec

Prise de connaissance y compris du CI et valuation des risques et Procdure daudit en rponse cette valuation

Evaluation tout au long de la mission du caractre suffisant et appropri des lments collects Lanalyse du contrle interne est SYSTEMATIQUE

sans exception TPE/ PME

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Principales diffrences
Maintenant une meilleure connaissance pour identifier les risques danomalies significatives dans les comptes, tant au niveau risque inhrent que risque li au contrle Le CAC value conception et mise en uvre des contrles ds lors:
Quils contribuent rduire le risque danomalie significative Quils se rapportent un risque inhrent lev Que les contrles de substance sont insuffisants pour obtenir lassurance recherche
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Principales diffrences NEP impose des techniques de contrle savoir

Demandes dinformations auprs de la direction Procdures analytiques Observations physiques et inspections Suivi des changements dun exercice lautre Entretien avec quipe sur lanalyse des risques

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Principales diffrences
Mise en vidence encore plus accrue du lien entre procdure et analyse des risques Procdures plus prescriptives pour les tests de procdures raliss en N-1 Mise en place de procdures obligatoires indpendantes de lvaluation du risques (lien effectuer entre les comptes annuels et les documents comptables, revue des critures significatives et de la conformit du rfrentiel comptable). Caractre obligatoire de la documentation des travaux, approche et conclusion La norme 2-302 audit ralis en environnement informatique disparait totalement
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