Mmoire prsent par Pascale DE SMET pour lobtention du baccalaurat en comptabilit (option gestion)
Promoteur : Claude DIERKENS Anne acadmique : 2012-2013
Remerciements
En prambule ce mmoire, jaimerais remercier chaleureusement tous les membres de lquipe du service recette de ladministration communale de Woluwe-Saint-Pierre, Danielle Coosemans, Hedia Ezzaiadi, Patrick Sohet et Nathalie Wery, pour laccueil bienveillant quils mont rserv, ainsi que pour leurs conseils aviss.
Je tiens galement exprimer toute ma gratitude Monsieur Olivier Meurice, receveur communale, de mavoir donn ma chance et pour ses talents de pdagogue.
Ma reconnaissance va ensuite Monsieur Claude Dierkens, enseignant lEPFC et promo- teur de mon mmoire, pour son implication, sa disponibilit, son coute et son prcieux sou- tien tout au long de llaboration de ce travail.
Je souhaiterais aussi adresser mes remerciements les plus sincres lensemble du corps professoral de lEPFC pour la formation dont jai pu bnficier son contact.
Pour terminer, je dsire remercier les membres de ma famille et spcialement mes parents pour leur appui et la gnrosit dont ils font constamment preuve mon gard et sans la- quelle je naurais probablement pas eu lopportunit dentamer un baccalaurat en comptabi- lit.
PARTIE 1 - DVELOPPEMENT THORIQUE ..................................................................... 4
1. Rle et fonctionnement dune commune belge............................................................. 5 1.1. Quest-ce quune commune ?.................................................................................. 5 1.2. Les comptences communales ............................................................................... 6 1.2.1. Les missions obligatoires............................................................................... 6 1.2.2. Les missions facultatives ............................................................................... 7 1.3. Les principaux acteurs de la commune.................................................................... 8 1.3.1. Les organes communaux............................................................................... 8 1.3.1.1. Le Conseil communal ...................................................................... 8 1.3.1.2. Le Collge des bourgmestre et chevins......................................... 9 1.3.1.3. Le bourgmestre ..............................................................................10 1.3.2. Les hauts fonctionnaires communaux...........................................................10 1.3.2.1. Le secrtaire communal .................................................................10 1.3.2.2. Le receveur communal ...................................................................10 2. volution, rglementation et schmatisation de la comptabilit communale ...........12 2.1. Lvolution de la comptabilit communale...............................................................12 2.2. La rglementation de la comptabilit communale ...................................................13 2.3. Schmatisation de la comptabilit communale .......................................................13 3. Notions de budget communal .......................................................................................15 3.1. Dfinition du budget................................................................................................15 3.2. Les objectifs du budget...........................................................................................15 3.2.1. Le budget est un acte prvisionnel................................................................15 3.2.2. Le budget est un acte politique .....................................................................16 3.2.3. Le budget est un acte dautorisation .............................................................16
3.3. Les principes budgtaires.......................................................................................16 3.3.1. Le principe danalit......................................................................................16 3.3.2. Le principe dunit.........................................................................................17 3.3.3. Le principe duniversalit...............................................................................17 3.3.4. Le principe de la spcialit des articles.........................................................18 3.3.5. Le principe de lquilibre budgtaire..............................................................18 3.3.6. Le principe de sincrit et de fidlit.............................................................19 4. Llaboration du budget.................................................................................................20 4.1. Ltablissement du projet de budget .......................................................................20 4.2. Le vote du budget ...................................................................................................21 4.3. Lapprobation du budget .........................................................................................21 4.4. La rformation ........................................................................................................22 4.5. La publicit .............................................................................................................23 4.6. Les douzimes provisoires .....................................................................................23 4.7. Les modifications budgtaires et dpenses urgentes..............................................24 5. La structure du budget ..................................................................................................26 5.1. Gnralits.............................................................................................................26 5.2. La comptabilit dexercice ......................................................................................27 5.2.1. Lexercice propre ..........................................................................................27 5.2.2. Les exercices antrieurs ...............................................................................27 5.2.3. Le solde global de lexercice.........................................................................28 5.3. Distinction entre service ordinaire et extraordinaire.................................................28 5.3.1. Le service ordinaire.......................................................................................29 5.3.1.1. Les recettes ordinaires ...................................................................29 5.3.1.2. Les dpenses ordinaires.................................................................30 5.3.2. Le service extraordinaire...............................................................................32 5.3.2.1. Les recettes extraordinaires............................................................32 5.3.2.2. Les dpenses extraordinaires.........................................................33 6. La prsentation du budget.............................................................................................34 6.1. Le tableau des caractristiques de la commune .....................................................34 6.2. Le corps du budget .................................................................................................34 6.3. Les tableaux rcapitulatifs ......................................................................................36 6.4. Le tableau du personnel communal ........................................................................37 6.5. Les annexes ...........................................................................................................37 6.6. Le plan de gestion ..................................................................................................38 7. Lexcution du budget ...................................................................................................40 7.1. La ralisation dune recette.....................................................................................40
7.1.1. Le crdit budgtaire ......................................................................................40 7.1.2. Le droit recette...........................................................................................40 7.1.3. Le droit constat ...........................................................................................41 7.1.4. La perception................................................................................................43 7.1.5. La mise en non-valeur ou en irrcouvrable ...................................................43 7.2. La ralisation dune dpense..................................................................................44 7.2.1. Le crdit budgtaire .....................................................................................44 7.2.2. Lengagement ...............................................................................................44 7.2.2.1. Lengagement provisoire ................................................................45 7.2.2.2. Lengagement dfinitif.....................................................................45 7.2.3. Lenregistrement dune facture......................................................................46 7.2.4. Limputation aux comptes budgtaires et gnraux ......................................46 7.2.5. Lordonnancement ........................................................................................46 7.2.6. Le mandatement ...........................................................................................46 7.2.7. Le paiement ..................................................................................................47 7.2.8. Les prlvements automatiques ...................................................................47 7.2.8.1. Les prlvements doffice...............................................................47 7.2.8.2. Les prlvements automatiques.....................................................47 8. Le plan comptable budgtaire.......................................................................................48 8.1. La composition dun article budgtaire....................................................................48 8.2. La classification fonctionnelle .................................................................................48 8.2.1. Les types de codes fonctionnels ...................................................................49 8.2.2. La composition du code fonctionnel ..............................................................49 8.2.3. Le cas particulier de la fonction principale 0..................................................51 8.2.4. Les groupes fonctionnels ..............................................................................52 8.3. La classification conomique..................................................................................53 8.3.1. La composition du code conomique............................................................53 8.3.2. Le numro dordre.........................................................................................54 8.3.3. Les groupes conomiques............................................................................54 8.4. Lexercice dorigine.................................................................................................55 9. Lorganisation de la comptabilit communale .............................................................57 9.1. Gnralits.............................................................................................................57 9.1.1. La comptabilit budgtaire............................................................................57 9.1.2. La comptabilit gnrale...............................................................................59 9.1.3. Synthse des outils comptables....................................................................60 9.2. Le livre journal des oprations budgtaires.............................................................60 9.3. Le grand livre journal des oprations budgtaires...................................................61
9.3.1. Les articles budgtaires de recettes..............................................................61 9.3.2. Les articles budgtaires de dpenses...........................................................63 9.4. La balance de vrification des articles budgtaires.................................................64 9.4.1. La balance des articles budgtaires de recettes ...........................................65 9.4.2. La balance des articles budgtaires de dpenses.........................................65 9.5. Les travaux de clture ............................................................................................66 9.6. Le compte budgtaire.............................................................................................67 9.6.1. La forme du compte budgtaire ....................................................................67 9.6.1.1. Les services ordinaire et extraordinaire ..........................................68 9.6.1.2. Les tableaux rcapitulatifs ..............................................................70 9.6.1.3. Les rsultats du compte budgtaire................................................71 9.6.1.4. Les listes annexes au compte budgtaire.......................................72 9.6.2. Lapprobation du compte budgtaire.............................................................72 10. Le lien de chanage entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale...........73 10.1. Le code conomique : pont entre comptabilits budgtaire et gnrale................73 10.2. Ltape pendant laquelle seffectue la liaison........................................................73 10.2.1. Les droits constats....................................................................................75 10.2.2. Limputation des factures ............................................................................75 10.3. Les oprations sans lien de chanage...................................................................76 10.4. Limpact de la comptabilit budgtaire sur la comptabilit gnrale......................77 11. Concordance entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale.....................79
PARTIE 2 - ILLUSTRATION DU LIEN DE CHANAGE.......................................................82
12. Mise en situation ..........................................................................................................84 12.1. Description de lexemple utilis.............................................................................84 12.2. Les articles budgtaires concerns par les diverses oprations............................85 12.2.1. Les codes conomiques utiliss au service extraordinaire..........................85 12.2.1.1. En recettes ...................................................................................85 12.2.1.2. En dpenses.................................................................................85 12.2.2. Les codes conomiques utiliss au service ordinaire..................................85 12.2.2.1. En recettes ...................................................................................86 12.2.2.2. En dpenses.................................................................................86 13. Comptabilit du service extraordinaire.......................................................................87 13.1. La promesse ferme de subside.............................................................................87 13.2. Engagement de la dpense..................................................................................89 13.3. Lutilisation du subside (imputations, demandes de liquidation et encaissements)89
13.3.1. Rception du premier tat davancement des travaux.................................90 13.3.2. Rception du deuxime tat davancement des travaux .............................92 13.3.3. Rception du solde des travaux..................................................................94 13.4. La rduction du subside........................................................................................96 14. Comptabilit du service ordinaire...............................................................................98 14.1. Mise en location des appartements ......................................................................98 14.1.1. Enregistrement des droits constats ...........................................................98 14.1.1.1. Enregistrement du droit constat relatif au loyer ...........................99 14.1.1.2. Enregistrement du droit constat relatif aux charges ..................100 14.1.2. Perception des versements effectus par le dbiteur................................101 14.1.3. Enregistrement dune non-valeur ..............................................................102 14.2. Entretien des espaces communs........................................................................103 15. Rsultats et concordance..........................................................................................106 15.1. Les rsultats budgtaires et comptables.............................................................106 15.1.1. Les rsultats budgtaires..........................................................................106 15.1.2. Les rsultats comptables ..........................................................................107 15.1.3. Observations.............................................................................................107 15.2. La concordance entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale......108 15.2.1. Tableau de concordance entre droits constats et produits ......................109 15.2.2. Tableau de concordance entre imputations et charges .............................109
Ladministration publique 1 compte, en Belgique, 828.000 travailleurs quivalant temps plein (chiffres valables pour lanne 2009). Ce chiffre impressionnant peut interpeller puisquil re- prsente 18,70 % de lensemble de la masse des travailleurs belges 2 . Quant aux pouvoirs locaux (les communes), entits les plus proches des citoyens, ils dnombrent, eux seuls, 294.000 travailleurs. Il semble ds lors judicieux de sattarder sur leur cas.
En effet, si les communes emploient tant de travailleurs, cest que les missions qui leur in- combent sont nombreuses et varies. Afin daccomplir au mieux ces missions, les commu- nes doivent grer les moyens dont elles disposent, cest--dire les deniers publics, de la fa- on la plus efficace possible et cette gestion financire doit tre ralise dans lintrt des administrs communaux. Cela ncessit donc un travail important.
Comme pour toute entreprise du secteur priv, le principal outil utilis pour analyser la sant financire dune commune est la comptabilit et les rapports qui en dcoulent (comptes an- nuels). Mais en ce qui concerne les communes, la comptabilit prsente la particularit dtre compose de deux volets distincts mais complmentaires que sont la comptabilit gnrale et la comptabilit budgtaire. Ainsi, en plus des comptes annuels, les communes ont galement lobligation dtablir et de publier, aprs la clture de lexercice comptable (aussi appel exercice financier), le compte budgtaire. Cest donc sur base de ces deux rapports que lon peut analyse lefficacit de la gestion financire dune commune.
Mme si la comptabilit communale comprend aujourdhui deux volets, ce ne fut pas tou- jours le cas. Historiquement, la comptabilit communale reposait sur une logique avant tout
1 Ladministration publique englobe le pouvoir fdral, la scurit sociale, les communauts et rgions, ainsi que les pouvoirs locaux. 2 L. LALOY, Structure et volution de lemploi public belge, s.l., diteur responsable : H. BOGAERT, Bureau Fdral du Plan, octobre 2010, 81 p.
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budgtaire. Malheureusement, celle-ci prsentait toutefois des lacunes, surtout en terme dinformations relatives la situation patrimoniale des communes (et nous verrons pourquoi ultrieurement). La comptabilit dentreprise rpondant aux ncessits de disposer dun outil danalyse plus pointu en ce qui concerne le patrimoine, le lgislateur a impos aux commu- nes dadjoindre une comptabilit gnrale, base sur le modle des entreprises du secteur priv, la comptabilit budgtaire.
Mais il ne sagit pas ici de retracer lensemble des connaissances dispenses aux compta- bles en devenir lors dun cursus en vue de lobtention dun baccalaurat en comptabilit. En effet, la comptabilit budgtaire reste malgr tout un outil essentiel en terme de gestion des finances communales. De ce fait, le volet concernant la comptabilit gnrale ne sera, dans ce travail, que brivement voqu. Seules certaines notions de la comptabilit gnrale utili- se par les communes seront exposes ici, et ce, dans le but de la comparer la comptabili- t budgtaire et dexpliquer le lien qui existe entre elles. Par contre, la comptabilit budg- taire sera le cur du prsent document.
Il est vrai que pour tout comptable form via la filire standard et dsirant exercer son activit professionnelle au sein dune commune, il faudra remettre en question lensemble des connaissances quil aura acquises tout au long de son cursus afin de pouvoir y intgrer les lments relatifs la comptabilit budgtaire. En effet, ce volet de la comptabilit (galement utilis, mais dans une moindre mesure, par les entreprises au travers du budget) ntant que trs peu abord dans lenseignement, il semble pertinent dy accorder de limportance et den expliquer ici les tenants et les aboutissants.
Afin de parvenir expliquer de faon claire et prcise les diffrents thmes abords dans ce mmoire, il comportera deux grandes parties : la premire ddie au dveloppement thori- que de ce travail et la deuxime consacre lillustration de cette thorie grce un exem- ple concret.
Chacune de ces parties est divise en plusieurs chapitres de telle manire que la structure permette une lecture la plus aise possible.
Dans la premire partie, le premier chapitre consiste en une brve description des pouvoirs locaux, des missions qui leur incombent ainsi que des acteurs cls de la vie communale.
Quant au deuxime chapitre, il aura pour but dexpliquer dans les grandes lignes pourquoi la comptabilit communale est base sur deux volets et sur quelle rglementation elle sappuie.
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Cest galement dans ce chapitre quune reprsentation schmatique du fonctionnement de la comptabilit communale sera prsente, accompagne des dfinitions de chacun des deux piliers qui la composent.
En ce qui concerne les chapitres trois sept, il sagira dy exposer toutes les composantes du budget ainsi que les tapes ncessaires son tablissement, sans oublier son excution.
Le huitime chapitre nous clairera sur le plan comptable budgtaire et en fera ressortir toute la complexit.
Le chapitre neuf sera, quant lui, consacr au droulement complet dun exercice budg- taire, depuis la tenue journalire de la comptabilit jusqu ltablissement du compte budg- taire.
Enfin, les dixime et onzime chapitres seront respectivement ddis au lien de chanage entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale et la concordance entre celles- ci.
Pour finir, la deuxime partie nous permettra de dvelopper un cas pratique qui illustrera plus particulirement la faon dont sopre ce lien de chanage et la concordance entre les deux comptabilits.
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PARTIE 1 DVELOPPEMENT THORIQUE
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1. Rle et fonctionnement dune commune belge
1.1. Quest-ce quune commune ?
En 1993, la quatrime rforme de ltat aboutit et la Belgique devient un Etat fdral 3 structu- r comme une pyramide trois niveaux :
Schma 1 : La structure de lEtat belge
Etat fdral, communauts et rgions provinces communes
Au sommet de cette pyramide figurent lEtat fdral, les communauts et les rgions. Tous trois sont sur un pied dgalit (et donc gaux en droit) mais interviennent dans des domai- nes diffrents.
Viennent ensuite les provinces 4 qui sont subordonnes aux autorits suprieures et doivent donc agir dans le cadre des comptences fdrales, communautaires ou rgionales.
Quant aux communes, qui sont au nombre de 589, elles constituent la base de la pyramide. Elles sont galement soumises aux autorits suprieures et sont principalement finances et contrles par les rgions.
En effet, chaque rgion (la Rgion wallonne, la Rgion flamande et la Rgion de Bruxelles- Capitale) exerce la tutelle sur les communes de son territoire l'exclusion de la tutelle sur les neuf communes germanophones exerce, depuis le premier janvier 2005, par la Commu- naut germanophone.
3 Belgium.be, Aperu historique de la fdralisation, [en ligne], http://www.belgium.be/fr/la_belgique/- connaitre_le_pays/histoire/la_belgique_a_partir_de_1830/constitution_de_l_etat_fdral/, consult le 30 octobre 2011. 4 A lexception du territoire de la Rgion de Bruxelles-Capitale pour lequel on parlera de lArrondissement administratif de Bruxelles-Capitale.
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Ainsi, la commune est la structure territoriale et politique la plus proche du citoyen et donc le premier chelon de lEtat puisquelle est une division administrative de la Belgique mais ga- lement une subdivision de la rgion dont elle dpend. Nanmoins, il sagit dune entit ind- pendante ayant une personnalit juridique propre.
1.2. Les comptences communales
Les comptences dune commune relvent de tout ce qui est en lien avec les besoins collec- tifs de ses habitants puisquil sagit du pouvoir de proximit par excellence, conformment larticle 162 de la Constitution belge qui prvoit que ses comptences couvrent tout ce qui relve de l' intrt communal .
Le pouvoir local exerce une double fonction puisquil est charg dune part daccomplir des missions dites obligatoires (identiques pour chaque commune) et dautre part il peut dcider de mener bien certaines missions qualifies de facultatives (propres chaque commune).
1.2.1. Les missions obligatoires
Les communes sont charges de lexcution de certaines dcisions prises par dautres pou- voirs qui leur sont suprieurs (pouvoir fdral, rgional, communautaire ou provincial).
De plus, lautonomie communale est limite par lintervention de lautorit de tutelle qui la contrle. Ce droit de regard, c'est la tutelle administrative, pouvant tre dfinie comme : l'ensemble des pouvoirs limits accords par la loi ou en vertu de celle-ci une autorit suprieure aux fins d'assurer le respect du droit et de la sauvegarde de l'intrt gnral contre l'inertie prjudiciable, les excs et les empitements des agents dcentraliss 5 . On peut distinguer : - la tutelle gnrale, ou tutelle dannulation et de suspension, qui contrle la conformit lintrt gnral de nimporte quel acte de la commune. Elle permet au gouver- nement de la rgion [] de suspendre par arrt l'excution de l'acte par lequel une autorit communale viole la loi ou blesse l'intrt gnral. 6
5 J. Dembour cit par M-A. FLAMME, Droit administratif, Collection de la Facult de Droit de lUniversit Libre de Bruxelles, Bruxelles, Editions Bruylant, 1989, p.121. 6 Commune dIxelles, Qu'est-ce qu'une Commune ? Le cadre lgal, [en ligne], http://www.elsene.irisnet.be/site/fr/01officiel/commune/cadrelegal.htm, consult le 8 aot 2011.
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- la tutelle spciale, ou tutelle dapprobation, qui empche l'excution de toute une srie d'actes manant des autorits communales tant que ces actes n'ont pas t approuvs par l'autorit de tutelle. 7
Parmi les missions obligatoires, on peut citer entre autre : - le maintien de lordre ; - la tenue des registres de ltat-civil et des registres de la population ; - la gestion, lentretien des voieries communales ; - lorganisation de lenseignement communal primaire ; - la dlivrance des permis durbanisme et denvironnement ; - lorganisation et le cofinancement du CPAS ; -
Malgr le caractre obligatoire de ces activits, la commune dispose dune certaine latitude quant leur mise en uvre.
1.2.2. Les missions facultatives
Une commune est une collectivit politique dcentralise, autonome, dote de son propre pouvoir de dcision 8 . Elle peut donc agir librement et prendre des initiatives.
Mais cette autonomie de dcision et daction est toutefois relativiser puisque la commune ne jouit pas dune totale libert dans la mesure o elle se doit de respecter la Constitution, les lois, les dcrets, les ordonnances et les arrts dans lapplication de ses missions fa- cultatives. Autrement dit, elle peut faire tout ce qui ne lui est pas interdit afin de rpondre lintrt collectif.
En ce qui concerne les missions communales facultatives, nous pouvons numrer les acti- vits suivantes : - la circulation ; - le logement ; - ladoption dinstruments de planification et durbanisme ;
7 Commune dIxelles, Qu'est-ce qu'une Commune ? Le cadre lgal, [en ligne], http://www.elsene.- irisnet.be/site/fr/01officiel/commune/cadrelegal.htm, consult le 8 aot 2011. 8 V. RAMELOT, Association de la Ville et des Communes de la Rgion de Bruxelles-Capitale, Les missions de la commune, [en ligne], http://www.avcb-vsgb.be/fr/Publications/documents.- html?doc_id=186&vID=120, consult le 8 aot 2011.
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- les activits socioculturelles ; - la scurit incendie ; -
1.3. Les principaux acteurs de la commune
Pour parvenir remplir toutes les missions qui leur sont alloues dans lintrt communal, chaque commune dispose de trois organes : le Conseil communal, le Collge des bourgmes- tre et chevins, et le Bourgmestre. En outre deux fonctions jouent un rle primordial : celle de secrtaire communal et celle de receveur.
Tous ont un rle important jouer dans la vie de la commune.
1.3.1. Les organes communaux
On peut dfinir un organe comme une personne ou un groupe de personnes pouvant pren- dre des dcisions ayant une porte juridique vers lextrieur (cest--dire pour lensemble des habitants qui rsident sur le territoire communal).
1.3.1.1. Le Conseil communal
Il sagit de lorgane lgislatif de la commune, autrement dit, il joue le rle de Parlement communal . On peut donc le comparer lAssemble gnrale des entreprises prives.
Les membres du Conseil communal sont lus directement par les lecteurs communaux pour un mandat dune dure de six ans. Leur nombre est proportionnel au nombre dhabitants de la commune (de 7 55 membres).
Les proccupations essentielles des membres du Conseil communal concernent tout ce qui touche la vie communale, lintrt communal. En effet, les attributions du Conseil commu- nal peuvent tre succinctement numres comme suit (liste non exhaustive) :
- Gestion des finances communales : Toutes les dpenses, charges, impositions communales ne peuvent tre ta- blies quavec le consentement du Conseil communal. Le Conseil communal
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est donc comptent pour le vote du budget, lapprobation des comptes an- nuels et ladoption des rglements taxes.
- Gestion du domaine communal : Toutes les oprations qui visent le patrimoine immobilier ou mobilier de la commune (acquisitions, ventes, travaux, dmolitions,) doivent obligatoire- ment passer par le Conseil communal.
- Pouvoir de nomination : En ce qui concerne le personnel communal, cest le Conseil qui fixe le cadre, les conditions de recrutement et davancement, les nominations et le statut pcuniaire.
- Pouvoir de rglementation : Le Conseil communal est linstance du pouvoir lgislatif de la commune, cest- -dire quil dtermine la politique que poursuivra la commune en dictant les rgles suivre par le biais de rglements dadministration intrieure.
1.3.1.2. Le Collge des bourgmestre et chevins
Il sagit de lorgane excutif de la commune puisquil est charg dexcuter les dcisions manant du Conseil communal. Autrement dit, il fait office de Gouvernement communal . On peut donc le comparer au Conseil dadministration des entreprises prives.
Le Collge communal comprend le bourgmestre, les chevins ainsi que le prsident du Conseil de laction sociale (CPAS).
Les chevins sont lus parmi les membres du Conseil communal et, comme pour le Conseil communal, leur nombre est proportionnel limportance de la population (de 2 10 che- vins).
Les membres du Collge se voient attribuer les comptences et la direction de services communaux donns tout en tant limits dans leurs pouvoirs puisquils ne peuvent exercer leurs missions quen groupe collgial runi.
Le Collge communal est charg de la gestion journalire de la commune. Il intervient donc dans la prparation du budget et les divers stades dexcution des recettes et des dpenses.
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1.3.1.3. Le bourgmestre
Gnralement, est dsign bourgmestre le candidat aux lections qui totalise le plus de voix sur la liste la plus importante parmi celles qui composent la majorit communale.
Le bourgmestre est nomm par le gouvernement de la rgion dans laquelle se situe la com- mune parmi les lus du Conseil communal.
Le bourgmestre, en tant que premier magistrat de la commune, prside les sances du Conseil et du Collge. ce titre, il signe toutes les dcisions et toutes les dlibrations de ces deux assembles, ainsi que les actes et la correspondance de la commune.
Il a galement la comptence de mettre excution les lois et arrts dadministration gn- rale dans leur incidence sur la vie communale.
1.3.2. Les hauts fonctionnaires communaux
1.3.2.1. Le secrtaire communal
Il est nomm par le Conseil communal et cest lui quincombe entre autres : - la prparation des affaires soumises au Conseil et au Collge ; - la rdaction des procs-verbaux et la transcription des dlibrations et des dcisions des sances du Conseil et du Collge auxquelles il assiste ; - la dispense de conseils juridiques et administratifs au Conseil et au Collge ; - la direction gnrale et la coordination des services communaux ; - la direction et la gestion journalire du personnel (organigramme, formation du per- sonnel, rglement de travail) ; - la prsidence du comit de direction (qui fait le lien entre les assembles du Conseil et du Collge et ladministration) ; - le contreseing de toutes les pices officielles manant de ladministration commu- nale ; -
1.3.2.2. Le receveur communal
Le receveur communal est nomm par le Conseil communal et plac sous lautorit du Col- lge des bourgmestre et chevins.
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Le receveur exerce un poste cl dans la tenue de la comptabilit et la gestion financire des administrations locales.
En effet, le rle du receveur communal peut tre identifi au travers des principales missions qui lui sont confies : - le receveur est le comptable de la commune ; - le receveur est charg deffectuer les recettes et de grer le contentieux ; - le receveur contrle la lgalit des dpenses ; - le receveur est charg de grer la trsorerie.
noter que pour garantir lindpendance du receveur dans sa mission de contrle, ce der- nier assume une responsabilit financire personnelle (il doit engager un cautionnement qui lui sera restitu la cessation de ses fonctions aprs avoir dress un compte de fin de ges- tion) afin dtre en position de refuser lexcution dventuels paiements illgaux demands par le Collge communal.
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2. volution, rglementation et schmatisation de la comptabilit communale
2.1. Lvolution de la comptabilit communale
Historiquement, la comptabilit communale ne se basait que sur un seul volet : la comptabili- t budgtaire.
Certes, celle-ci prsente de nombreux avantages parmi lesquels on peut citer : - la prvision, au travers du budget, un horizon dun an ; - linscription systmatique de tous les mouvements effectus durant lexercice comptable tant au niveau des recettes que des dpenses ; - le contrle de lexcution effective du budget approuv par le Conseil communal et lautorit de tutelle ; - lassurance du suivi des diffrents comptes de trsorerie.
Malgr tout, ce type de comptabilit prsente un certain nombre de lacunes, car sil nest pas combin une comptabilit gnrale, il en ressort des manquements au niveau : - des informations concernant la gestion du patrimoine et la gestion courante ; - de la non-intgration de la gestion financire du patrimoine et de la dette ; - de la non-intgration dune prvision long terme puisquun budget ne consiste quen une prvision annuelle 9 .
Afin de palier ces faiblesses, une srie de systmes comptables, pas toujours rglemen- ts, tait tenue en parallle par les gestionnaires communaux. Malheureusement, et du fait de la ncessit dune rinscription des oprations passes, cela risquait dentraner des in- cohrences permanentes entre les informations extraites des diffrents systmes utiliss puisquaucun lien ntait tabli entre eux.
Une rforme profonde de loutil comptable des communes simposait donc. Cest pour cette raison que le lgislateur a mis en place une nouvelle comptabilit communale qui intgre la comptabilit gnrale et qui prsente donc lavantage de tenir compte de tous les aspects de
9 F. KHROUZ et G. POTVIN, La nouvelle comptabilit communale Tome 1, Bruxelles, Editions de lUniversit de Bruxelles, 1992, p. 25.
13
la comptabilit communale et de les relier entre eux. En effet, la comptabilit gnrale nous renseigne la fois sur ltat du patrimoine travers le bilan et sur la gestion de chaque exer- cice comptable travers le compte de rsultats. Ainsi, la nouvelle comptabilit communale produit dsormais, outre les documents traditionnels que sont le budget et le compte budg- taire, des nouveaux documents : le bilan, le compte de rsultats et lannexe.
2.2. La rglementation de la comptabilit communale
La comptabilit communale est principalement rgie par le rglement gnral de la compta- bilit communale (RGCC) et son arrt royal : larrt royal du 2 aot 1990 portant le rgle- ment gnral de la comptabilit communale. Cet arrt est entr en vigueur le 1 er janvier 1995 mais tait dj dapplication pour les six communes pilotes depuis 1991.
2.3. Schmatisation de la comptabilit communale
La comptabilit communale repose sur deux piliers distincts mais complmentaires que sont la comptabilit budgtaire issue de lancienne comptabilit (compte budgtaire) et la comptabilit gnrale inspire de la comptabilit des entreprises (comptes annuels).
Schma 2 : Les deux piliers de la comptabilit des pouvoirs locaux
Comptabilit gnrale Comptabilit budgtaire Bilan Compte de rsultats Budget Compte budgtaire Excdent (bonni) ou dficit (mali) Nouveaux investissements Nouveaux emprunts Rsultats dexploitation, exceptionnel et dexercice Patrimoine communal Dette communale Comptabilit patrimoniale (en partie double) volutions de valeur du patrimoine (amortissements, rvaluations annuelles) Comptabilit de caisse (en partie simple) Flux financiers entrants et sortants
Source : A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et modernit in Bulletin de documentation, n1, Service Public Fdral Finances, 1 er trimestre 2009, p.234.
14
La comptabilit budgtaire est une comptabilit en partie simple des flux annuels de recet- tes (droits constats et non-valeurs) et de dpenses (engagements et imputations). 10
La comptabilit gnrale ou patrimoniale est un systme comptable en partie double d- coulant de celui utilis dans le secteur priv, et intgrant la dette et le patrimoine de la com- mune [] ; elle inclut le bilan et le compte de rsultats. Elle enregistre les mouvements des valeurs patrimoniales, les charges et les produits mais aussi les encaissements et les d- caissements, pour aboutir la situation patrimoniale laide du bilan et pour dterminer le rsultat financier laide du compte de rsultats ; elle sappuie sur des comptes gnraux et particuliers. 11
10 A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et modernit in Bulletin de documentation, n1, Service Public Fdral Finances, 1 er trimestre 2009, p.234. 11 A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et modernit in Bulletin de documentation, n1, Service Public Fdral Finances, 1 er trimestre 2009, p.235. 15 3. Notions de budget communal
3.1. Dfinition du budget
Larticle 5, 1 er de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabi- lit communale dfinit le budget de la manire suivante :
Le budget comprend l'estimation prcise de toutes les recettes et de toutes les d- penses susceptibles d'tre effectues dans le courant de l'exercice financier, l'ex- ception des mouvements de fonds oprs pour le compte de tiers ou n'affectant que la trsorerie.
Le budget communal est donc un ensemble de documents prsents sous forme de ta- bleaux estimatifs, comparatifs et rcapitulatifs se rapportant toutes les recettes et toutes les dpenses pouvant tre effectues pendant un exercice.
3.2. Les objectifs du budget
Le budget reprsente pour la commune le document financier initial (puisquil prcde lexercice financier) et est donc dune importance capitale. On lui attribue dailleurs trois vo- cations principales :
3.2.1. Le budget est un acte prvisionnel
Le budget communal est un outil de gestion financire puisquil est constitu dune prvision de lensemble des recettes et dpenses que la commune va effectuer durant lexercice bud- gtaire soit une anne civile complte, cest--dire du 1er janvier au 31 dcembre et comprend un tat prvisionnel de la situation financire au terme de lexercice.
Les crdits budgtaires sont donc des prvisions de recettes et de dpenses et non des re- cettes et des dpenses effectives.
Ce sont les comptes qui permettent de raliser le budget. 16 3.2.2. Le budget est un acte politique
Le budget doit tre approuv par le Conseil communal qui mandate le Collge des bourg- mestre et chevins pour engager les dpenses et raliser les recettes prvues. Il reprsente lexpression chiffre du programme politique de la majorit communale en place.
3.2.3. Le budget est un acte dautorisation
Une fois devenu dfinitif et excutoire aprs lapprobation de la tutelle, le budget constitue la base lgale pour les oprations qui y sont prvues.
3.3. Les principes budgtaires
Il y a six grands principes gnraux qui rgissent le droit budgtaire et dans le respect des- quels se fait llaboration du budget :
3.3.1. Le principe danalit
L'exercice financier des communes correspond l'anne civile.
Sont seuls considrs comme appartenant un exercice, les droits acquis la commune et les engagements pris l'gard de ses cranciers pendant cet exercice, quel que soit l'exer- cice au cours duquel ils sont solds. 12
Autrement dit, le budget ne reprend que les recettes et les dpenses qui doivent tres contractes lors de lexercice quil concerne.
Les recettes sont rattaches un exercice partir du moment o le droit est constat.
Les dpenses sont rattaches un exercice ds quelles sont engages.
Ainsi, il est impossible pour ladministration communale de dpenser un euro sil nest pas inscrit au budget en dbut danne ou lors dune modification budgtaire, ou de dpenser
12 Article 238, alinas 1 et 2, de la nouvelle loi communale codifie par l'arrt royal du 24 juin 1988. 17 une partie du budget de lexercice antrieur qui naurait pas t dpense au cours de lanne prcdente. En effet, aucun report lexercice ultrieur des ventuels crdits budg- taires non utiliss nest possible.
En consquence : - les allocations de dpenses propres lexercice ne peuvent servir au paiement des dpenses correspondantes des exercices antrieurs ou postrieurs ; - les parties dallocation du budget des dpenses qui restent disponibles la fin de lexercice tombent en annulation si elles nont pas t rgulirement engages ; - les parties dallocations de recette disponibles la fin de lexercice tombent en annu- lation. 13
3.3.2. Le principe dunit
Il ny a quun seul budget, quune seule comptabilit et quune seule encaisse.
Le budget communal forme donc un tout et la notion dencaisse unique signifie que lensemble des recettes est affect la couverture de lensemble des dpenses. Ainsi il ny a pas de spcialisation des recettes puisque nimporte quelle recette peut tre utilise pour payer nimporte quelle dpense.
Cependant, il existe deux exceptions cette rgle : - au service extraordinaire, le principe de la spcialisation des recettes est la rgle ; - un emprunt ne peut servir quau paiement de la dpense extraordinaire pour laquelle il a t contract.
En outre, dans la pratique, certaines recettes doivent ncessairement tre affectes certai- nes dpenses relatives au financement spcifique (subsides, don ou legs) et au financement gnral (taxes sur les immeubles abandonns).
3.3.3. Le principe duniversalit
Le budget comprend toutes les recettes et les dpenses prvues par le Conseil communal (toute compensation est interdite).
13 Rien, Examen demploy dadministration (D6) 2 me partie, Province de Lige, [notes de cours], mai 2011, p.3. 18 Ainsi, le Conseil est tenu de porter annuellement au budget, en les spcifiant, toutes les recettes quelconques de la commune, ainsi que celles que la loi lui attribue et les excdents des exercices antrieurs. 14
En outre, le Conseil communal est tenu de porter annuellement au budget des dpenses toutes celles que les lois mettent la charge de la commune [] 15
3.3.4. Le principe de la spcialit des articles
Le budget est divis en articles budgtaires (ou postes budgtaires) qui prvoient chacun un crdit concernant un objet spcifique. En consquence et comme le prcise larticle 11, ali- na 1, du rglement gnral de la comptabilit communale : Les crdits des dpenses ne peuvent tre utiliss dautres fins que celles que leur assigne le budget.
Le caractre limitatif des dpenses implique donc que les dpenses doivent tre bien dfi- nies (tant dans leur libell que dans leur montant) afin dviter toute confusion entre les diff- rents crdits et dviter tout dpassement de ceux-ci.
Pour ce faire, quelques rgles de base doivent tre respectes : - les dpenses doivent tre individualises (par leur montant et leur libell) ; - les articles sont classs soit au service ordinaire, soit au service extraordinaire ; - un excdent au service extraordinaire ne peut pas financer un dficit au service or- dinaire ; - la commune se doit de suivre le plan comptable tabli par le Ministre de lIntrieur ; - les dpassements de crdit et les transferts dun article lautre sont interdits.
Seule lautorisation du Conseil communal permet deffectuer des transferts de dpenses dun article lautre du budget.
3.3.5. Le principe de lquilibre budgtaire
Lquilibre budgtaire, savoir lquilibre global tant au service ordinaire quau service extraordinaire constitue le premier principe essentiel de la gestion financire. 16
14 Article 259, alina unique, de la nouvelle loi communale codifie par l'arrt royal du 24 juin 1988. 15 Article 259, alina unique, de la nouvelle loi communale codifie par l'arrt royal du 24 juin 1988. 16 Arrt royal n110 du 13 dcembre 1982 imposant l quilibre budgtaire aux provinces, aux com- munes et aux agglomrations et fdrations des communes. 19 En aucun cas, le budget des dpenses et des recettes des communes ne peut prsenter, [], un solde l'ordinaire ou l'extraordinaire en dficit ni faire apparatre un quilibre ou un boni fictifs. 17
Ainsi, les prvisions de recettes doivent couvrir les prvisions de dpenses budgtaires.
Donc, selon ce principe et sachant que la diffrence entre recettes et dpenses ordinaires et extraordinaires constitue un boni si le rsultat est positif et un mali dans le cas contraire les autorits communales devront revoir la fiscalit la baisse si le compte prsente un boni important et, contrario, il y a lieu de mieux adapter les recettes et les dpenses en cas de mali.
3.3.6. Le principe de sincrit et de fidlit
Quant la notion de sincrit, elle implique que le budget ne peut en aucun cas prsenter des recettes surestimes et des dpenses sous-estimes.
Ainsi, le budget doit tre aussi exacte que possible afin dassurer une gestion saine de la commune et ne peut en aucun cas faire apparatre un quilibre fictif ou un boni fictif. Le bud- get communal doit donc tre un budget vrit.
Pour ce faire, toutes les recettes et les dpenses, sans omettre aucune delles, doivent tre inscrites dans le document unique que constitue le budget. En outre, elles doivent tre pr- sentes de faon dtaille et tre de mme nature (service ordinaire ou extraordinaire) afin de pouvoir tre additionnes.
17 Article 252, alina unique, de la nouvelle loi communale codifie par l'arrt royal du 24 juin 1988. 20 4. Llaboration du budget
4.1. Ltablissement du projet de budget
Le budget doit tre tabli dans le respect des rgles dictes par une circulaire ministrielle envoye chaque anne aux communes la mi-juillet et publie au Moniteur belge. Celle-ci doit servir de guide, de rfrence pour llaboration du budget.
Afin de permettre ltablissement du budget, chaque service communal se voit donc confier par le receveur un dossier comprenant, pour chaque article budgtaire qui le concerne, une fiche remplir en fonction de ses prvisions budgtaires pour lexercice venir.
Les services communaux transmettent alors leurs propositions budgtaires au service des finances puisque dans la plupart des communes cest lui qui endosse la charge de rassem- bler les diffrentes propositions budgtaires, tablies par chacun des services communaux (en collaboration avec lchevin dont il relve), pour les compiler dans le document unique quest le budget communal.
Le Collge des Bourgmestre et chevins tablit ensuite le projet de budget.
Larticle 12, alina 1, de lArrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale nous dit ceci : Le Collge des bourgmestres et chevins tablit le projet de budget aprs avoir recueilli l'avis 18 d'une commission o sigent au moins un mem- bre du Collge dsign cette fin 19 , le secrtaire et le receveur communal. Mais dans la pratique, cest le receveur qui tablit le projet de budget.
Tout au long du processus dtablissement du projet de budget, ce nest en ralit pas une commission mais plusieurs commissions runissant lchevin des finances, le secrtaire et le receveur qui ont lieu afin de permettre de vrifier la lgalit et les implications financires prvisibles des donnes recueillies auprs des diffrents services. Il se peut donc que la commission demande aux services communaux de procder des modifications de leurs propositions budgtaires en ce qui concerne lun ou lautre article.
18 L'avis de la commission porte exclusivement sur la lgalit et les implications financires prvisi- bles. 19 Il sagit ici de lchevin des finances. 21 4.2. Le vote du budget
Le budget est vot par le Conseil communal sur base du projet de budget propos par le Collge des bourgmestre et chevins.
Le Conseil communal se runit chaque anne le premier lundi du mois doctobre pour dli- brer sur le budget des dpenses et des recettes de la commune pour lexercice suivant. 20
A noter que le SPF Finances nenvoie les informations ncessaires ltablissement du budget que fin octobre dbut novembre la commune. Ainsi donc, dans la pratique, le bud- get est vot plus tard que ce que ne le permet la loi. Si la loi mentionne comme dlai le pre- mier lundi du mois doctobre, cest en principe pour permettre aux communes de disposer dun budget excutoire au premier janvier de lanne concerne par le budget.
Il va de soi que pour que la dlibration se passe au mieux, les conseillers communaux ont reu, sept jours francs avant la sance, la convocation au Conseil, le projet du budget ainsi quun rapport mentionnant tous les lments utiles dinformation (cest--dire une synthse du projet du budget, une note indiquant la politique gnrale et financire voulue par le Col- lge des bourgmestre et chevins, ainsi quune synthse de la situation de ladministration et des affaires de la commune).
4.3. Lapprobation du budget
Aprs dlibration du Conseil communal, le budget (accompagn de toutes les pices justifi- catives) sil est vot est envoy lautorit de tutelle o les services administratifs vri- fient la lgalit et l'exactitude du budget : - ils corrigent les ventuelles erreurs ; - ils adaptent le budget aux dispositions lgales et rglementaires parues depuis le vote du budget par le Conseil communal ; - ils sassurent de la vracit des prvisions budgtaires sur base des pices justifica- tives. - ils rclament dventuels complments dinformation la commune.
20 Article 241, 1 er , de la nouvelle loi communale codifie par l'arrt royal du 24 juin 1988. 22 Le budget (ventuellement modifi et accompagn dune note explicative concernant les modifications effectues par les services administratifs) est ensuite soumis lapprobation de lautorit de tutelle qui dispose dun dlai de quarante jours calendrier suivant la rception du budget pour notifier sa dcision.
A dfaut de dcision dans le dlai imparti, le budget est rput approuv par expiration du dlai et devient excutoire.
4.4. La rformation
Le Gouvernement rgional dispose dun certain nombre de pouvoirs de rformation et de mesures doffice si le budget communal ne respecte pas les dispositions prvues. Ainsi :
Dans tous les cas o le Conseil communal refuse de porter au budget, en tout ou en partie, des dpenses obligatoires que la loi met charge de la commune, le Gou- vernement peut inscrire d'office le montant ncessaire dans le budget.
Dans tous les cas o le Conseil communal est en dfaut de satisfaire l'article 259 21
de la nouvelle loi communale, le Gouvernement peut inscrire d'office dans le budget, en la spcifiant, une recette vise par cette disposition.
Si le Conseil communal est en dfaut de prsenter un budget en quilibre comme prvu l'article 252 de la nouvelle loi communale, le Gouvernement peut, aprs avoir entendu le Collge des bourgmestre et chevins, prendre toute mesure ncessaire pour rtablir l'quilibre budgtaire.
Le Conseil communal peut soit adopter le budget ainsi arrt par le Gouvernement, soit adopter un nouveau budget modifi dans un dlai de soixante jours dater de la rception du budget arrt par le Gouvernement.
A dfaut, le budget arrt par le Gouvernement devient dfinitif. 22
21 Le Conseil est tenu de porter annuellement au budget, en les spcifiant, toutes les recettes quel- conques de la commune, ainsi que celles que la loi lui attribue et les excdents des exercices ant- rieurs. 22 Article 15, 1 de lordonnance du 14 mai 1998 organisant la tutelle administrative sur les commu- nes de la Rgion de Bruxelles-Capitale. 23 4.5. La publicit
Le budget doit obligatoirement tre dpos la maison communale afin de permettre qui- conque le dsire den prendre connaissance.
Un affichage dune dure minimum de dix jours diligent par le Collge des bourgmestre et chevins dans le mois qui suit ladoption du budget, rappelle cette possibilit de consulta- tion.
4.6. Les douzimes provisoires
Le crdit provisoire est une autorisation de dpense qui remplace celle du budget lorsque celui-ci nest pas encore arrt dfinitivement, il est utilis pour assurer le bon fonctionne- ment des services communaux et la continuit du service public. 23
En effet, ce nest pas parce que le budget nest pas encore vot et approuv que la com- mune doit arrter de vivre.
Ds lors, la loi prvoit que, pendant le laps de temps qui scoule entre la fin de lexercice budgtaire antrieur et lapprobation du budget de lexercice propre, le Conseil communal peut sous rserve de laccord de lautorit de tutelle disposer de crdits provisoires (ou dattente) sur lesquels il engagera les dpenses strictement obligatoires et ncessaires au bon fonctionnement des services communaux.
Le rgime des douzimes additionnels nest applicable que pour les dpenses ordinaires obligatoires et limit, par mois, un douzime du crdit budgtaire y affrent de lexercice en cours.
Mais la limitation un douzime nest toutefois pas de mise en ce qui concerne les dpen- ses relatives la rmunration du personnel et au paiement des primes d'assurances et des taxes.
23 Universit de Lige, De llaboration du budget communal son excution, [document lectroni- que], p. 8 : http://www.udi.hec.ulg.ac.be/cours/seminaire_echange_pratiques/fiches/2005_27.pdf 24 Ainsi pour chaque mois entam, la commune pourra engager des dpenses strictement obli- gatoires concurrence dun douzime du crdit budgtaire prvu pour lexercice en cours sauf si ce dernier est plus lev que celui de lexercice prcdent. Dans ce cas, le calcul des douzimes provisoires se fera sur base du crdit budgtaire de lexercice prcdent.
Autrement dit, seul le crdit budgtaire le moins lev des deux exercices concerns compte pour le calcul des douzimes provisoires.
Afin dillustrer ces propos, envisageons le cas o le crdit budgtaire allou un article de dpenses lors de lexercice prcdent tait de 120.000,00 et quil a t prvu pour cet arti- cle un crdit budgtaire de 135.000,00 pour lexercice en cours, la commune ne pourra engager des dpenses qu concurrence de 10.000,00 par mois (120.000,00 / 12 mois) et non pas 11.250,00 .
Par contre, si le mme article budgtaire se voit allouer un crdit budgtaire de 90.000,00 dans le budget de lexercice en cours, le montant dun douzime provisoire slvera alors 7.500,00 (90.000,00 / 12 mois).
4.7. Les modifications budgtaires et dpenses urgentes
Larticle 1 er , 3, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le r glement gnral de la comptabili- t communale dfinit la modification budgtaire comme [] toute dcision adopte par le Conseil communal aprs l'arrt du budget et ayant pour effet de crer, supprimer ou modi- fier un ou plusieurs crdits budgtaires.
Les modifications budgtaires concernent : - les crdits non prvus au budget initial ; - les crdits devant tre modifis ; - les crdits ncessaires la couverture de dpenses imprieuses et urgentes 24 ; - les crdits des prlvements doffice (infra 7.2.8).
24 Larticle 249, 1er, de la nouvelle loi communale codifie par l'arrt royal du 24 juin 1988 dit ceci : Le Conseil communal peut toutefois pourvoir des dpenses rclames par des circonstan- ces imprieuses et imprvues, en prenant ce sujet une rsolution motive. Dans le cas o le moindre retard occasionnerait un prjudice vident, le Collge des bourgmes- tre et chevins peut, sous sa responsabilit, pourvoir la dpense, charge d'en donner, sans dlai, connaissance au Conseil communal, qui dlibre s'il admet ou non la dpense. Les membres du Collge des bourgmestre et chevins qui auraient mandat des dpenses payes en excution des alinas 1er et 2 mais rejetes des comptes dfinitifs, sont personnel- lement tenus d'en verser le montant la caisse communale. 25 Toute modification budgtaire est soumise aux mmes procdures que celles applicables au budget initial et doit tre dment justifie pour chaque crdit budgtaire. Il en va de mme en cas de dpenses urgentes et imprvues qui ncessitent de dgager des crdits spciaux.
26 5. La structure du budget
5.1. Gnralits
Il est tabli au sein du budget une distinction entre le service ordinaire et le service extra- ordinaire et, au sein de chacun de ceux-ci, entre l'exercice financier proprement dit et les exercices antrieurs.
Les recettes et les dpenses, ainsi que leur rsultat, sont irrvocablement imputs un exercice et un service. 25
Source : F. KHROUZ et G. POTVIN, La nouvelle comptabilit communale Tome 1, Bruxelles, Editions de lUniversit de Bruxelles, 1992, p.36.
25 Article 5, alina 3, et article 6, alina unique, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 27 Il existe donc deux principes de base applicables la comptabilit budgtaire des pouvoirs locaux et qui marquent les spcificits de celles-ci :
- la comptabilit dexercice ; - la distinction entre le service ordinaire et le service extraordinaire.
En effet, une distinction est tablie au sein du budget entre le service ordinaire et le service extraordinaire et, au sein de chacun de ceux-ci, entre lexercice financier proprement dit et les exercices antrieurs, comme nous lillustre schmatiquement le graphique prsent ci- dessus.
5.2. La comptabilit dexercice
La comptabilit communale distingue systmatiquement les oprations relatives lexercice propre de celles imputables aux exercices antrieurs.
Cette diffrenciation entre exercices a un impact sur la prsentation des documents budg- taires et les rsultats dcoulant de la comptabilit budgtaire.
5.2.1. Lexercice propre
La section du budget relative lexercice financier proprement dit constitue le corps de ce dernier.
Ainsi, comme nous le prcise larticle 238, alina unique, de la nouvelle loi communale, le solde de lexercice propre ne concerne que les recettes et les dpenses de lexercice consi- dr, savoir les droits la recette acquis par la commune et les engagements pris lgard de ses cranciers durant lexercice, quel que soit lexercice au cours duquel ils sont solds.
5.2.2. Les exercices antrieurs
La section du budget ayant trait aux exercices antrieurs comprend les crdits de recettes et de dpenses non-inscrits aux budgets des exercices clos antrieurement mais qui sont rat- tachs ceux-ci.
28 5.2.3. Le solde global de lexercice
Lors du calcul du solde global, il faut non seulement prendre en compte les oprations relati- ves lexercice propre, mais galement celles en lien avec les exercices antrieurs (y com- pris le boni ou le mali report) ainsi que les prlvements.
Les oprations de prlvement concernent les versements ou les reprises opres soit entre le budget quil sagisse du budget ordinaire ou du budget extraordinaire et les fonds de rserves, soit entre le budget ordinaire et le budget extraordinaire.
Ainsi, afin dobtenir le solde de lexercice globale, il faut tenir compte des trois composantes prcdemment voques, et additionner leurs soldes respectifs (obtenus en calculant la dif- frence entre les recettes et les dpenses relatives chacune dentre elles), comme indiqu dans le schma suivant :
Schma 4 : Les diffrents niveaux de soldes budgtaires
Source : A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et modernit in Bulletin de documentation, n1, Service Public Fdral Finances, 1 er trimestre 2009, p.245.
5.3. Distinction entre service ordinaire et extraordinaire
Le budget communal rpartit galement les recettes et les dpenses en services ordinaire et extraordinaire (elles ne peuvent en aucun cas tre confondues), comme nous le montre le schma prsent ci-dessous.
29 Schma 5 : Distinction entre les services ordinaire et extraordinaire
Source : A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et modernit in Bulletin de documentation, n1, Service Public Fdral Finances, 1 er trimestre 2009, p.246.
Le Conseil communal peut oprer des transferts du service ordinaire vers le service extraor- dinaire, mais ne peut en aucun cas dcider daffecter une partie du rsultat des exercices antrieurs du service extraordinaire la couverture dun dficit du service ordinaire de lexercice propre.
Quelques explications supplmentaires semblent de mise pour bien comprendre la distinc- tion qui est opre ici entre les deux services.
5.3.1. Le service ordinaire
LArticle 1 er , alina unique, 1, de larrt royal du 2 aot 19 90 portant le rglement gnral de la comptabilit communale dfinit le service ordinaire du budget comme [] l'ensemble des recettes et des dpenses qui se produisent une fois au moins au cours de chaque exer- cice financier et qui assurent la commune des revenus et un fonctionnement rguliers, en ce compris le remboursement priodique de la dette.
Autrement dit, on peut aussi parler de service dexploitation puisquil contient les recettes et les dpenses rcurrentes et incontournables pour le fonctionnement normal et quotidien de ladministration communale.
5.3.1.1. Les recettes ordinaires
Outre le rsultat comptable positif du service ordinaire des exercices antrieurs, il y a trois types de recettes ordinaires : 30 - les recettes de prestations : Ce sont des recettes rcurrentes de la commune.
Elles sont gnres par les revenus des prestations ou de services rendus par la commune (crmonie de mariage, entres la piscine, location de livres la bibliothque, crches, le placement de panneaux de stationnement, ) ain- si que par la gestion des biens communaux (locations dimmeubles et de ter- rains communaux).
- les recettes de transferts : Elles reprsentent la plus grosse partie des recettes ordinaires de la com- mune. Il sagit de la contribution des mnages et des entreprises dans les fi- nances communales ainsi que des moyens financiers en provenance des au- torits suprieures.
Elles comprennent donc lensemble des taxes additionnelles ( limpt des personnes physiques, au prcompte immobilier et la taxe de circulation) et des taxes et redevances propres la commune provenant des entreprises et des mnages.
En outre, elles sont constitues des subsides octroys par le Fonds des communes titre daide laction de la commune ou par les autorits sup- rieures pour soutenir certaines activits de la commune (notamment en ma- tire denseignement, daction sociale,).
- les recettes de dette : Sont regroupes sous cette rubrique les recettes provenant des crances ou du patrimoine de la commune.
Elles rsultent donc des intrts sur crances, des intrts de retard, des divi- dendes perus sur les capitaux placs, des participations aux bnfices dentreprises publiques,
5.3.1.2. Les dpenses ordinaires
Outre le rsultat comptable ngatif du service ordinaire des exercices antrieurs, les dpen- ses ordinaires se divisent en quatre catgories : 31 - les dpenses de personnel : Il sagit, bien videmment, des rmunrations du personnel communal (au sens large du terme puisquelles englobent lensemble des charges salariales et sociales).
Ce poste reprsente une part importante de tout budget communal car plus de 50 % des dpenses du service ordinaire sont utiliss afin de payer les traite- ments des travailleurs communaux.
- les dpenses de fonctionnement : Les frais de fonctionnement des divers services communaux permettent dassurer lactivit courante de la commune.
Il sagit, entre autres des frais de fonctionnement administratif (fournitures de bureau, frais de correspondance, frais de tlphone, frais de chauffage et dlectricit, ), des frais de fonctionnement technique, des frais de fonction- nement des btiments,
- les dpenses de transferts : Les dpenses de transferts dsignent les moyens financiers que les commu- nes sont tenues doctroyer des acteurs publics tels que les CPAS, les zones de police, les fabriques dglise, les hpitaux publics, les rgies communales ou encore les ASBL.
En effet, les communes ne grent pas de manire directe lentiret des do- maines dactivit qui lui sont confis et font donc appel des entits distinctes et indpendantes pour accomplir les missions qui lui ont t attribues et pour lesquelles elles ne sont pas quipes.
- les dpenses de dette : Elles servent au remboursement des dettes de la commune, cest--dire payer les charges dintrts et rembourser les tranches annuelles des capi- taux emprunts.
En outre, parmi les dpenses ordinaires, on distingue les dpenses obligatoires et les d- penses facultatives :
32 - les dpenses ordinaires obligatoires : Il faut entendre par dpense obligatoire la dpense dont lexcution rsulte dobligations ou dengagements de toute nature de la commune et qui doit faire lobjet dune inscription dun crdit au budget. 26 Elles sont mises charge de la commune en application des lois, des dcisions judiciaires (sub- sides au CPAS, traitements,) ou rsultent de contrats (assurances,).
- Les dpenses ordinaires facultatives : Elles ne font pas lobjet dun texte lgal et peuvent tre librement imposes par simple inscription au budget ou supprimes par radiation budgtaire.
5.3.2. Le service extraordinaire
Le service extraordinaire du budget est, comme le dfinit larticle 1 er , alina unique, 2, de larrt royal du 2 aot 1990, [] l'ensemble des recettes et des dpenses qui affectent directement et durablement l'importance, la valeur ou la conservation du patrimoine commu- nal, l'exclusion de son entretien courant ; il comprend galement les subsides et prts consentis ces mmes fins, les participations et placements de fonds plus d'un an, ainsi que les remboursements anticips de la dette.
Ainsi donc, le service extraordinaire ou service dinvestissement regroupe les recet- tes et les dpenses exceptionnelles relatives aux investissements. Les recettes extraordinai- res proviennent notamment des subventions et des emprunts ncessaires la ralisation de travaux. Tandis que les dpenses extraordinaires concernent les gros travaux de rparation de btiments ou de voirie, les achats dimmeubles ou de terrains,
Il est noter que, pour pouvoir tre engage par le Collge communal, toute dpense extra- ordinaire doit tre approuve par le Conseil communal dans sa majorit et, ensuite, par la tutelle rgionale, et ce, sous peine de nullit.
5.3.2.1. Les recettes extraordinaires
Outre le rsultat comptable positif du service extraordinaire des exercices antrieurs, les recettes extraordinaires manent de trois sources diffrentes :
26 Article 1 er , 4, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le r glement gnral de la comptabilit com- munale. 33 - les recettes de transferts : Soit les capitaux provenant de tiers et destins au financement de dpenses dinvestissement (subsides reus des autorits suprieures, dons et legs,).
- les recettes dinvestissement : Elles sont constitues des fonds propres de la commune issus de ventes de biens, de charges durbanisme ou dune part du service ordinaire affect sp- cialement au service extraordinaire.
- les recettes de dette : Il sagit des sommes empruntes auprs dorganismes financiers pour assurer les dpenses de la commune ainsi que des remboursements des crdits oc- troys par la commune des tiers.
5.3.2.2. Les dpenses extraordinaires
Outre le rsultat comptable ngatif du service extraordinaire des exercices antrieurs, on peut galement distinguer trois types de dpenses extraordinaires :
- les dpenses de transferts : Ces dpenses couvrent les moyens financiers, les capitaux affects par la commune titre de participation dans des investissements. Elles permettent, entre autre chose, daider une entreprise se doter dun quipement lourd.
- les dpenses dinvestissement : Ces dpenses sont destines laccroissement ou lamlioration du patri- moine communal. A titre dexemple, on peut citer : la rfection des voiries, la construction dun centre sportif ou culturel,
- les dpenses de dette : Il sagit, des prts et crdits accords par la commune, des participations dans le capital dentreprises publiques ou dassociations, du remboursement antici- p et de manire exceptionnelle dun emprunt afin de rsorber la dette, 34 6. La prsentation du budget
6.1. Le tableau des caractristiques de la commune
Il sagit du tableau figurant en tte du budget et fournissant des renseignements gnraux sur la commune tels que : - le nombre dhabitants au 31 dcembre ; - la superficie de la commune ; - le revenu cadastral du territoire de la commune ; - la longueur de la voirie ; - le nombre dlves inscrits dans les diffrentes coles communales ; - leffectif du personnel communal (nombre quivalent temps plein et catgories) ; - les taux dimposition appliqus pour les taxes additionnelles (centimes addition- nels au prcompte immobilier et limpt des personnes physiques).
6.2. Le corps du budget
Cest dans le corps du budget proprement dit que se retrouve lensemble des recettes et des dpenses prvues pour lexercice budgtaire.
Il sagit donc dune liste des diffrents articles budgtaires (infra 8.1).
Comme nous lavons vu dans le chapitre prcdent, ces prvisions de recettes et de dpen- ses sont classes en service ordinaire (ou service de fonctionnement) et en service extraor- dinaire (ou service dinvestissement).
Mais, ainsi que nous le verrons ultrieurement (infra 8.2 et 8.3), elles sont galement, lintrieur de ces deux grandes subdivisions, regroupes en : - budget fonctionnel (classification fonctionnelle) ; - budget conomique (classification conomique).
Les donnes ainsi recueillies seront ensuite utilises pour aboutir aux tableaux rcapitulatifs, comme nous le montre le schma qui suit : 35 Schma 6 : Le corps du budget communal
Tant au service ordinaire quau service extraordinaire, le budget est constitu de tableaux.
Dans le budget fonctionnel, chaque tableau reprend en tte le groupe fonctionnel et dans sa premire colonne le groupe conomique suivi des articles budgtaires concerns (sous la forme : FFF/EEE et sans tenir compte du numro dordre). Tandis que dans le budget co- nomique, chaque tableau reprend en tte le groupe conomique, dans sa premire colonne les codes conomiques concerns (EEE-NN) et dans sa deuxime colonne les comptes g- nraux qui y sont lis.
Mais quil sagisse de la classification fonctionnelle ou de la classification conomique, la prsentation des colonnes suivantes reste la mme, savoir : - le libell de larticle budgtaire ; - le montant figurant dans le compte de lexercice N - 2 ; - le montant figurant dans le budget de lexercice N - 1 ; - le montant des modifications budgtaires de lexercice N - 1 ; - le montant prvisionnel de lexercice concern.
Ainsi, les tableaux prsents dans le budget fonctionnel sont constitus comme suit :
En fin de budget, figurent les tableaux rcapitulatifs des recettes et des dpenses ordinaires et extraordinaires pour chaque groupe fonctionnel.
Ces tableaux sont donc subdiviss par fonctions et, lintrieur de celles-ci, par groupe de nature conomique. Cette disposition permet une double totalisation : verticalement, cela permet une lecture claire de lensemble des recettes et des dpenses par groupe conomi- que et, horizontalement, cela permet de connatre lensemble des recettes et des dpenses relatives une fonction.
Quil sagisse des recettes ou des dpenses, du service ordinaire ou extraordinaire, les ta- bleaux rcapitulatifs comprennent les colonnes suivantes : - le code du groupe fonctionnel ; - le libell de la fonction ; - une colonne par groupe conomique (de cinq six) ; - les prlvements.
A titre dillustration, le tableau rcapitulatif des recettes du service ordinaire se prsente de la manire suivante :
Code Fonction Prestat. Transf. Dette Total Prlv. 009 019 029 049 059
Rec. & dp. non ventilables Dette publique Financement gnral Taxes et redevances Assurances
Totaux
37 Le tableau rcapitulatif des recettes ordinaires est mis en vis--vis avec le tableau rcapitula- tif des dpenses du service ordinaire. Il en va de mme en ce qui concerne les tableaux r- capitulatifs du service extraordinaire.
Un autre tableau est ensuite accol aux tableaux rcapitulatifs des recettes et des dpenses de chacun des services afin dobtenir les rsultats gnraux du budget. A titre dexemple, le tableau permettant de calculer les rsultats gnraux est tabli comme suit :
Totaux des prlvements fonctionnels Rsultats des prlvements fonctionnels
1.000,00
150,00 10.000,00
250,00
0,00
0,00 9.000,00
100,00 Totaux de lexercice Rsultat de lexercice
1.150,00 10.250,00 0,00 9.100,00 Totaux des exercices antrieurs Rsultats des exercices antrieurs
Totaux des prlvements gnraux Rsultats des prlvements gnraux
1.000,00
0,00 1.000,00
0,00
0,00
200,00 0,00
200,00 Totaux gnraux Rsultats gnraux
1.950,00 11.250,00 0,00 9.300,00
6.4. Le tableau du personnel communal
Il sagit dun tableau reprenant lensemble des membres du personnel tant contractuel que statutaire compts en quivalents temps plein et classs par niveau de fonction.
Ce tableau fera galement mention du montant des traitements et des indemnits diverses payer dans le courant de lexercice.
6.5. Les annexes
Divers documents sont galement annexs au budget : - le rapport vis larticle 96 27 de la nouvelle loi communale ;
27 Article 96, alina 3 de la nouvelle loi communale : Le rapport comporte une synthse du projet de budget ou des comptes. En outre, le rapport qui a trait au budget dfinit la politique gnrale et finan- cire de la commune et synthtise la situation de l'administration et des affaires de la commune ainsi que tous lments utiles d'information, et celui qui a trait aux comptes synthtise la gestion des finan- ces communales durant l'exercice auquel ces comptes se rapportent. 38 - le procs-verbal de la runion du comit de concertation entre la commune et le Centre public daction sociale (CPAS) visant fixer le montant de la dotation communale ; - le procs-verbal de la runion de la Commission davis institues par larticle 12 28 de larrt royal du 2 aot 1990 portant rglement gnral de la comptabili- t communale ; - la liste des locataires des biens immobiliers ; - lestimation du prcompte immobilier ; - les prvisions du Ministre des finances concernant les additionnels limpt des personnes physiques ; - lvolution du fonds de pension constitu pour les mandataires et le personnel statutaire de ladministration de la commune et du CPAS ; - la liste dtaille des bnficiaires des subsides communaux ; - la constitution et laffectation des provisions pour risques et charges ; - le tableau de lvolution de la dette communale (reprenant les remboursements effectus, le montant des charges financires relatives la dette pour les deux annes prcdant le budget, celle du budget et les trois annes suivantes) ; - le tableau du patrimoine immobilier (reprenant la valeur des proprits et de leur rendement) dit partir des comptes particuliers de la comptabilit gn- rale ; - le descriptif du programme dinvestissement et des modes de financement.
De plus, le budget doit obligatoirement tre accompagn de lavis de la Cour des comptes et de lavis du receveur communal.
6.6. Le plan de gestion
Afin damliorer la situation budgtaire des communes de la Rgion de Bruxelles-Capitale, ces dernires ont pu souscrire un engagement respecter un plan triennal (prenant fin en
28 Article 12 de larrt royal du 2 aot 1990 portant rglement gnral de la comptabilit communale : Le Collge des bourgmestre et chevins tablit le projet de budget aprs avoir recueilli l'avis d'une commission o sigent au moins un membre du Collge dsign cette fin, le secrtaire et le rece- veur communal. L'avis de la commission vise l'alina 1er porte exclusivement sur la lgalit et les implications fi- nancires prvisibles.
39 2012) rgi par lordonnance du 19 juillet 2007 visant associer les communes dans le dve- loppement conomique de la Rgion de Bruxelles-Capitale.
Larticle 6 de cette ordonnance nous dit ceci : En cas de dcision d'approbation du Gouvernement, un contrat est conclu entre la Rgion de Bruxelles-Capitale, reprsente par son Gouvernement, et la commune concerne.
Le contrat est conclu pour une dure de trois ans minimum et comprend notamment les lments suivants : 1un aperu des initiatives communales visant cr er un climat fiscal favora- ble sur le territoire de la commune ; 2les objectifs atteindre et les engagements des parties la suite de la mise en uvre de ces initiatives ; 3l'engagement de la commune de supprimer les taxe s lorsque celles-ci sont compenses par la subvention ; 4l'engagement de la commune de soumettre au comit de suivi vis la section 4 la cration de toute nouvelle taxe ou l'augmentation de toute taxe existante qui pourrait avoir un impact sur le dveloppement conomique lo- cal ; 5l'engagement de la commune de participer au grou pe de travail charg d'harmoniser la fiscalit locale ; 6les dlais de ralisation de ces objectifs ; 7le montant de la subvention octroye ; 8les critres d'valuation de l'excution du cont rat ; 9les sanctions prvues en cas de non-respect de l a convention.
Le Gouvernement peut prciser le contenu du contrat.
40 7. Lexcution du budget
7.1. La ralisation dune recette
Par recettes il faut entendre les ressources financires entrant dans la trsorerie dune en- treprise ou dune organisation.
Chaque recette comporte plusieurs tapes allant du crdit budgtaire au recouvrement (ou la mise en non-valeur ou en irrcouvrable) de la recette.
7.1.1. Le crdit budgtaire
Afin de couvrir les diffrentes dpenses prvues au budget, sont portes au budget toutes les ressources. Le budget doit donc prvoir quel sera le montant des recettes pour chaque article budgtaire de recette.
7.1.2. Le droit recette
Il y a lieu dentendre par droit recette : toute somme due la commune de manire cer- taine, par un tiers prcisment dsign, au cours d'un exercice dtermin. 29
Il est tabli par le Collge des bourgmestre et chevin et rsulte : - des rglements tablissant les taxes et redevances communales ; - des contrats, des baux, des factures, des dclarations de crances et des invi- tations payer pour les fournitures, prestations et travaux effectus par les ser- vices communaux pour compte de tiers ; - des promesses fermes de subsides de fonctionnement ou dinvestissement.
Un droit recette ne peut ds lors tre tabli que sur base dune pice justificative dment complte par la mention de l'exercice budgtaire et de l'article budgtaire auxquels la re- cette est impute.
29 Article 1 er , 12, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 41 7.1.3. Le droit constat
Tout droit recette est immdiatement enregistr en comptabilit. 30
Un droit constat est donc un droit recette qui fait lobjet dun enregistrement comptable. Cette comptabilisation est de la comptence du receveur communal.
Dans les cas suivants, le droit recette est constat : 1ds la rception par le receveur communal des r les excutoires d'imposition ; 2lors du versement par d'autres agents communaux (au receveur communal) des sommes perues au comptant pour compte de la commune ; 3lorsqu'est prise la dcision par laquelle le Con seil communal accepte les condi- tions mises par l'organisme de crdit au contrat d'emprunt ; 4ds le versement des acomptes sur les bnfices nets des rgies et, l'gard du solde attribu la commune, ds l'approbation par le Conseil communal des comptes de la rgie); 5lors de la notification, pour les dividendes, le s parts bnficiaires et la part attri- bue dans le Fonds des communes ; 6 l'chance, pour les intrts ; 7 la clture des comptes annuels, pour les recet tes perues l'intervention des re- ceveurs des contributions directes, les montants relatifs l'exercice de clture qui sont attribus la commune et qui restent percevoir, l'exclusion des droits dont la perception est en instance. 31
Lorsque le droit n'est pas tabli par la loi ou par un document faisant foi, le Collge des bourgmestre et chevins tablit un tat de recouvrement et le transmet au receveur commu- nal avec toutes les pices justificatives du droit et de sa constatation. 32
Ltat de recouvrement est un document qui charge donc le receveur de procder au recou- vrement de la crance. Il doit mentionner : - le nom et ladresse du redevable ; - la nature de la crance ;
30 Article 46, 1, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 31 Article 46, 2, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 32 Article 45, 2, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 42 - le compte particulier relatif lopration ; - le montant de la crance ; - lexercice budgtaire ; - larticle budgtaire ; - le numro du droit constat.
Mais un droit constat nest pas toujours dfinitif puisquil est possible dtablir des droits constats provisoires : Les droits peuvent tre provisoirement constats en comptabilit budgtaire, en- core qu'ils ne constituent pas des droits recette. Ces droits sont remplacs par des droits recette lors de leur constatation. Les droits provisoirement constats sont en tous cas annuls la clture de l'exer- cice. 33
Cest donc au moment deffectuer un droit constat que limputation un article budgtaire et un compte gnral sopre (cela se fait de faon automatique grce linformatique). En effet, non seulement un droit constat consiste imputer la recette un article budgtaire, mais aussi imputer cette recette sur un compte particulier.
Un compte particulier est un sous-compte li un compte gnral bilantaire (les comptes de charges et de produits ne sont jamais lis des comptes particuliers). Il dtaille les opra- tions relatives un bien, une personne, la nature du service rendu par la commune (place- ment de panneaux de stationnement), Il est attribu par le receveur (lannexe I nous indi- que comment constituer un compte particulier).
Limputation dune recette un compte particulier est ensuite centralise sur le compte gn- ral de la classe 40 41.
Un compte particulier doit mentionner : - la dsignation du bien, lidentit de la personne ayant bnfici du service rendu, la nature du service rendu, ; - la date, le montant et le numro du droit constat ; - la date, le montant et la rfrence des recouvrements ; - les non-valeurs et les irrcouvrables.
33 Article 49 de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit commu- nale. 43 7.1.4. La perception
Il sagit de la rcupration, en trsorerie, de la crance. Le recouvrement dun droit constat est de la comptence exclusive du receveur qui est charg de comptabiliser les droits re- cette recouvrs dans le grand livre des oprations budgtaires.
7.1.5. La mise en non-valeur ou en irrcouvrable
Il peut cependant arriver que certains droits recette, pour des raisons diverses (erreurs matrielles, insolvabilit du redevable, clmence du Collge chevinal,), ne puissent pas tre encaisss par la commune. On parle alors de non-valeurs ou dirrcouvrables.
Larticle 55 de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale nous donne les dfinitions des deux notions cites prcdemment :
1. Le receveur communal porte en non-valeurs les dgrvements et remises d- ment autorises par le Collge des bourgmestre et chevins, qui lui notifie les autori- sations.
2. Le receveur communal porte en irrcouvrables : 1les sommes dues par des redevables dont l'insol vabilit est tablie par tou- tes pices probantes ; 2les droits constats tombant en annulation du c hef d'erreurs matrielles.
Les irrcouvrables ne peuvent tre raliss que pour des recettes qui concernent lexercice propre. En cas derreur matrielle ou dinsolvabilit relative une recette dun exercice ant- rieur, il faut tablir une non-valeur.
Remarque :
Si la commune saperoit quun droit constat tabli lors dun exercice antrieur ne pourra pas tre apur en totalit ou en partie pour cause dinsolvabilit du redevable ou pour cause derreur matrielle, il ne lui faudra pas recourir la mise en irrcouvrable mais bien la mise en non-valeur.
44 En effet, la comptabilit budgtaire ne prend en compte quun exercice la fois. Ainsi, un droit constat tabli au cours dun exercice antrieur et qui ne sera pas peru dans son int- gralit ne peut en aucun cas tre diminu puisque celui-ci a dj impact le rsultat. Afin de rtablir cette survaluation du rsultat antrieur, il ne faut donc pas diminuer le droit constat mais bien crer une dpense de type non-valeur (quil ne faudra donc pas payer).
Celle-ci sera alors enregistre sur le code conomique 301-01 Non-valeurs de droits cons- tats non perus du service ordinaire au service ordinaire ou sur le code conomique 701- 51 Non-valeurs de droits constats non perus du service extraordinaire , tous deux tant lis un compte de charges exceptionnelles (67) dans le compte de rsultats (ce dernier ayant pour contrepartie le compte de classe 4 qui avait t mouvement lors de la cration du droit constat).
7.2. La ralisation dune dpense
Par dpenses il faut entendre les ressources financires sortant de la trsorerie dune entre- prise ou dune organisation.
Afin daboutir au paiement dune dpense, certaines formalits doivent tre successivement respectes :
7.2.1. Le crdit budgtaire
Le Conseil doit dfinir des objectifs et prvoir les voies et moyens quil doit utiliser pour faire face aux dpenses ncessaires la ralisation de ces objectifs.
7.2.2. Lengagement
Dans les finances publiques, l'engagement, qui na aucune influence sur la comptabilit g- nrale, est la phase pralable et obligatoire lordonnancement dune dpense publi- que 34 . Le Collge des bourgmestre et chevins est seul habilit procder des enga- gements. 35
34 Le Petit Larousse illustr, Paris, Editions Larousse, 2006, p.413. 35 Article 57, alina 1 de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 45 Il existe deux types dengagement :
7.2.2.1. Lengagement provisoire
Cet engagement ne constate aucun lien contractuel entre la commune et un tiers.
L'engagement d'une dpense peut tre effectu titre provisoire si le Collge des bourg- mestre et chevins dcide de rserver tout ou partie d'un crdit budgtaire l'excution d'une obligation prvisible de la commune. 36
La dpense est ds lors engage suite un bon de commande.
Cet engagement est act dans les articles budgtaires ; il est remplac en tout ou en partie par un engagement dfinitif et, en tous cas, annul la clture de l'exercice. 37
7.2.2.2. Lengagement dfinitif
Cet engagement constate un lien contractuel entre la commune et un tiers.
L'engagement procde d'une obligation rsultant de la loi, d'une convention ou d'une dci- sion unilatrale de l'autorit communale.
L'engagement rserve tout ou partie d'un crdit budgtaire une fin exclusive de toute autre destination. 38
Il doit mentionner : - le nom du crancier ou de layant droit ; - le montant de la dpense ; - lexercice budgtaire ; - larticle budgtaire ; - lobjet de lengagement ; - le numro de lengagement.
36 Article 59, alina 1, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 37 Article 59, alina 2, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 38 Article 57, alinas 2 et 3, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comp- tabilit communale. 46 7.2.3. Lenregistrement dune facture
Toute facture doit, au moment de sa rception, tre vrifie et contrle par le responsable du service qui a pris lengagement. Elle doit ensuite tre transmise (accompagne de toutes les pices justificatives) au receveur afin dtre impute sur larticle budgtaire concern.
7.2.4. Limputation aux comptes budgtaires et gnraux
Limputation comptable est lenregistrement par le receveur aux comptes budgtaires et gnraux des factures et autres pices de dpenses qui lui sont transmises avec tous les documents justificatifs de la rgularit de la dpense quelles entranent. 39
Comme pour une recette, limputation dans les comptes budgtaires se fait via le grand livre budgtaire.
Quant limputation dans les comptes gnraux, chaque fournisseur dispose dun compte particulier sur lequel se fait limputation. Celui-ci tant directement reli un compte gnral, limputation est automatiquement centralise sur le compte gnral (classe 44). Un compte particulier doit certes mentionner lidentit du fournisseur, mais galement la date, le montant et le numro de lengagement, ainsi que la date, le montant et la rfrence du paiement.
7.2.5. Lordonnancement
Le Collge des bourgmestre et chevins procde ensuite lordonnancement, cest--dire quil ordonne la liquidation dune somme une personne nommment dsigne et reconnat de fait lexactitude de la dette.
7.2.6. Le mandatement
Vient alors le mandatement, soit ltablissement du mandat de paiement qui est un ordre crit donn au receveur communal par le Collge des bourgmestre et chevins de payer la somme y indique l'ayant droit mentionn. 40
39 Universit de Lige, De llaboration du budget communal son excution, [document lectronique], 2005, p. 13 : http://www.udi.hec.ulg.ac.be/cours/seminaire_echange_pratiques/fiches/2005_27.pdf 40 Article 1, 8, de larrt royal du 2 aot 1990 po rtant le rglement gnral de la comptabilit com- munale. 47 Certaines mentions doivent obligatoirement figurer sur le mandat : - la date de son mission et l'exercice en cours ; - l'article du budget ; - l'exercice d'origine ; - la nature de la dpense ; - le numro de l'engagement ; - les ayants droit ; - la somme payer.
7.2.7. Le paiement
Cest au receveur communal que revient la charge dacquitter la commune des dpenses ordonnances sur base de mandats rguliers (dont il doit vrifier la rgularit et la lgalit) en procdant au paiement de celles-ci.
Sil savre que le receveur juge quune dpense est illgale ou irrgulire, il peut refuser le paiement et il a intrt le faire puisquil est seul responsable. Il renvoie alors le mandat au Collge communal en faisant connatre les motifs pour lesquels il refuse le paiement.
7.2.8. Les prlvements automatiques
Lorsquune dpense fait lobjet dun prlvement automatique, il ny a pas lieu dtablir de mandat de paiement. Il existe deux types de prlvements automatiques :
7.2.8.1. Les prlvements doffice
Etant imposs par la loi, ils ne requirent pas lautorisation de la commune et ne relvent donc pas de la responsabilit du receveur (ex : charges demprunts, frais bancaires, prl- vement du prcompte mobilier sur les intrts placs,).
7.2.8.2. Les prlvements automatiques
Ils permettent de faciliter les transactions (ex : paiement de lONSS) et sont, quant eux, de la responsabilit du receveur. 48 8. Le plan comptable budgtaire
8.1. La composition dun article budgtaire
Les recettes et les dpenses sont classes selon diffrents codes fonctionnels et conomi- ques qui, ensemble, composent des articles budgtaires. Lensemble de ces articles budg- taires constitue le plan comptable budgtaire.
Tout article budgtaire est le rsultat de la combinaison dun code fonctionnel, dun code conomique (comprenant un numro dordre) et de lexercice dorigine.
Un article budgtaire, qui est la synthse entre la codification fonctionnelle et la codification conomique, sexprime donc sous la forme suivante :
FFF(FF) / EEE NN / (AA)AA
Ce systme de double classification permet didentifier les recettes et les dpenses en fonc- tion de leur origine ou affectation (classification fonctionnelle) et de leur nature (classification conomique).
Ainsi, le domaine (cest--dire la fonction, le service) dans lequel sexerce lintervention de la commune (ex. : urbanisme, administration, enseignement, sant,) est dfini par le code fonctionnel, tandis que la nature du moyen utilis pour raliser ladite intervention est dfinie par le code conomique.
8.2. La classification fonctionnelle
Le code fonctionnel ninfluence en rien la comptabilit gnrale. Par contre, il intervient dans la comptabilit budgtaire. 49 8.2.1. Les types de codes fonctionnels
Il existe trois types de codes fonctionnels :
Les codes minimaux : Ils sont dtermins par le Ministre de lIntrieur et sont obligatoires.
Les codes imposs : Ils sont dtermins par le Ministre de lIntrieur mais la commune peut sy droger moyennant laccord des autorits de tutelle ;
Les codes facultatifs : Ils sont crs par la commune pour des dpenses spcifiques moyennant laccord des autorits de tutelle.
8.2.2. La composition du code fonctionnel
La composition du code fonctionnel require donc lutilisation de minimum trois chiffres re- prsentant respectivement la fonction principale, la fonction et la sous-fonction. Il existe dix fonctions principales sur lesquelles repose la codification fonctionnelle. Celles-ci peuvent tre rassembles en quatre grandes catgories dactivit :
Les recettes et dpenses caractre collectif : 1 Administration gnrale 2 (Dfense nationale) pas dapplication au niveau local 3 Ordre public et scurit
Les recettes et dpenses qui concernent spcialement les producteurs : 4 Communications, voies navigables 5 Industrie, commerce et classes moyennes 6 Agriculture
Les recettes et dpenses qui concernent spcialement les consommateurs : 7 Enseignement, culture, loisirs, cultes 8 Action sociale et sant publique 9 Logement et amnagement du territoire 50 Les recettes et dpenses qui ne peuvent tre classes : 0 Recettes et dpenses non imputables aux fonctions
Ces fonctions principales sont ensuite subdivises en fonctions (deuxime position), puis en sous fonctions (troisime position).
Pour exemple, la codification de la fonction principale 7 ce fait de la manire suivante (la liste complte des codes fonctionnels est visible en annexe II) :
Fonction 7 : Enseignement, culture, loisirs, cultes 70 Recettes et dpenses gnrales denseignement 700 Recettes et dpenses gnrales denseignement 701 Service administratif de lenseignement 702 Avantages sociaux accords toutes les coles 703 uvres sociales scolaires 704 Fournitures scolaires 705 Transports scolaires 706 Centre psycho-technique dorientation professionnelle 707 Publicit 72 Enseignement fondamental 721 Enseignement maternel 722 Enseignement primaire 73 Enseignement secondaire 731 Enseignement secondaire 734 Enseignement artistique 735 Enseignement professionnel et technique 74 Enseignement scientifique 741 Enseignement suprieur non universitaire 75 Enseignement spcial 751 Enseignement spcial 76 Jeunesse, ducation populaire, sports et loisirs 761 Jeunesse 762 Culture et loisirs 763 Ftes et manifestations 764 Sports et ducation physique 766 Parc et plantations 767 Bibliothques, ludothques et mdiathques 51 78 Beaux-arts, archologie et protection de la nature - radio, tlvision 770 Recettes et dpenses non ventilables 771 Muses 772 Thtres, spectacles, concerts 773 Edifices historiques et artistiques, monuments classs 775 Manifestations et expositions artistiques 777 Protection de la nature 778 Histoire et archologie 780 Radio Tlvision Presse 79 Cultes 790 Cultes
8.2.3. Le cas particulier de la fonction principale 0
La fonction 0 Recettes et dpenses non imputables aux fonctions reprend les recettes et dpenses nayant pas de destination fonctionnelle prcise parce quelles ne peuvent tre identifies ou parce quelles concernent des oprations de financement caractre gnral.
Cette fonction principale reprsente un volume non ngligeable des recettes communales puisque le Fonds des communes ainsi que les impts communaux y affrent.
Ainsi, on peut mentionner les fonctions suivantes :
Fonction 01 Dette publique Concerne les emprunts et les charges financires des emprunts ne pouvant tre imputs une fonction dtermine.
Fonction 02 Relations avec les pouvoirs subsidiants Concerne principalement les dotations du Fonds des communes ou du Fonds spcial de laide sociale pour les CPAS.
Fonction 04 Impts et redevances
Fonction 05 Assurances Concerne les recettes et dpenses des contrats gnraux dassurance (si el- les sont relatives un contrat dassurance souscrit pour un service donn, el- les seront alors imputes la fonction concerne). 52 Fonction 06 Prlvements Concerne les transferts vers ou provenant dun fonds de rserve ordinaire ou extraordinaire, ou les transferts entre service ordinaire et extraordinaire.
8.2.4. Les groupes fonctionnels
Afin de favoriser la prsentation des documents budgtaires ainsi que lanalyse des statisti- ques, le budget est construit sur base dune liste de 28 groupes fonctionnels :
00 Dpenses et recettes gnrales 01 Dette gnrale 02 Fonds 04 Impts et taxes 05 Assurances 10-121 Administration gnrale 124 Patrimoine priv 13-16 Services gnraux 3 Justice et police 35-36 Incendies 4 Communications - voiries - cours deau 5 Commerce-industrie 6 Agriculture et sylviculture 70-72 Enseignement primaire 73 Enseignement secondaire 74 Enseignement suprieur 75 Enseignement pour handicaps 76-77-78 Education populaire et arts 767 Bibliothques publiques 79 Cultes 82-83 Scurit et assistance sociale 84 Aide sociale et familiale 870-872 Sant - Hygine 873-874 Alimentation - Eaux 875-876 Dsinfection - Nettoyage - Immondices 877 Eaux uses 878-879 Cimetires - Protection de lenvironnement 9 Logement Urbanisme 53 8.3. La classification conomique
Le code conomique (dont la liste complte figure en annexe III) joue un rle essentiel puis- que cest lui qui constitue le lien de chanage informatique entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale.
Comme nous lavons vu prcdemment, le code conomique est constitu de deux parties distinctes : les trois premiers chiffres composent le code conomique minimal et les deux chiffres qui suivent forment le numro dordre.
8.3.1. La composition du code conomique
Le premier chiffre dtermine la nature principale du code conomique. Il en existe dix pouvant tre rpartis en deux types doprations bien distinctes :
Les oprations courantes (service ordinaire) : 0 Recettes et dpenses non ventilables 1 Recettes et dpenses courantes pour biens et services 2 Charges financires, bnfices et pertes des entreprises 3 Transferts de revenus de et vers dautres secteurs que le secteur public 4 Transferts de revenus lintrieur du secteur public
Les oprations de capital (service extraordinaire) : 5 Transferts de capitaux de et vers dautres secteurs que le secteur public 6 Transferts de capitaux lintrieur du secteur public 7 Investissements 8 Octrois de prts et de participations 9 Dette publique et prlvements
Le deuxime chiffre indique sil sagit dune recette ou dune dpense : - les chiffres de 1 5 concernent les dpenses ; - les chiffres de 6 9 concernent les recettes ; - le 0 concerne aussi bien les dpenses que les recettes.
Le troisime chiffre, qui est fix conventionnellement, permet doprer une distinction plus prcise entre les codes conomiques dont les deux premiers chiffres sont identiques. 54 Par exemple : 123-02 Fournitures administratives 124-02 Fournitures techniques
8.3.2. Le numro dordre
Il joue galement un rle trs important dans la composition dun article budgtaire puisquil permet doprer une distinction entre articles ayant le mme code fonctionnel et le mme code conomique minimal.
Par exemple : 104/111-01 Traitements du personnel communal statutaire 104/111-02 Traitements du personnel ACS (contractuel) 104/111-03 Traitement du personnel subventionn
Ainsi, dans lexemple ci-dessus, le code fonctionnel 104 dsigne ladministration gnrale, le code conomique minimal 111 couvre les traitements du personnel alors que le numro dordre distingue les catgories demploys.
Par ailleurs, il est noter que les crdits rservs au service ordinaire sont numrots de 01 48 tandis que les crdits rservs au service extraordinaire sont numrots de 51 98.
8.3.3. Les groupes conomiques
Tout comme pour les codes fonctionnels, les codes conomiques font lobjet dun regroupe- ment en rubriques totalisatrices, et ce, afin de faciliter la prsentation des documents budg- taires (au travers dune classification des articles budgtaires dans le corps du budget) et lanalyse des finances communales (au travers de tableaux rcapitulatifs).
Ces rubriques sont classes selon un code de deux chiffres dont le premier distingue les recettes et les dpenses du service ordinaire de celles du service extraordinaire, tandis que le second ventile les recettes et les dpenses par grands groupes de nature conomique pour lexercice propre :
Voici comment sopre cette ventilation : 55 6 Recettes du service ordinaire 60 Prestations : Rmunrations de services rendus, produits de loca- tion, concession. 61 Transferts : Fiscalit, dotation gnrale, subsides de fonctionne- ment. 62 Dette : Revenus de placements, dividendes. 63 Total : Recettes ordinaires totales de lexercice propre. 7 Dpenses du service ordinaire 70 Personnel : Traitements, cotisations sociales, frais de dplace- ment. 71 Fonctionnement : Dpenses dadministration gnrale, dnergie, dentretien. 72 Transferts : Dotation de fonctionnement dautres pouvoirs publics et aux mnages. 7x Dette : Charges financires (intrts et remboursement du capital). 73 Total : Dpenses ordinaires totales de lexercice propre. 8 Recettes du service extraordinaire 80 Transferts : Subsides en capital reus. 81 Investissements : Produits de la vente de patrimoine. 82 Dette : Produits de nouveaux emprunts. 83 Total : Recettes extraordinaires totales de lexercice propre. 9 Dpenses du service extraordinaire 90 Transferts : Subsides en capital verss dautres pouvoirs publics ou aux mnages. 91 Investissements : Dpenses dinvestissement (achat ou amnagement dactifs immobiliss). 92 Dette : Prise de participation financire, remboursement anti- cip demprunt. 93 Total : Dpenses extraordinaires totales de lexercice propre.
8.4. Lexercice dorigine
Comme nous lavons vu prcdemment, la distinction entre exercice propre et exercices antrieurs revt une importance primordiale conformment au principe dannalit. 56 Quil sagisse de lexercice propre ou des exercices antrieurs, ils sont rfrencs au moyen de deux (11) ou quatre (2011) chiffres.
Mais, lors de la clture des comptes, leur impact sur le rsultat diffre puisque : - les oprations effectues sur les articles de lexercice propre entrent en ligne de compte dans le calcul du rsultat budgtaire et du rsultat comptable. - les oprations effectues sur les articles des exercices antrieurs nont une incidence que sur le rsultat comptable.
En ce qui concerne les exercices antrieurs, on trouve au dbut du budget tous les articles budgtaires des annes prcdentes pour lesquels des dpenses ont t engages (mais non imputes) ou des recettes dont les crdits ont d tre reports ou crs 41 .
A noter que ces positions ne sont pas soumises une quelconque prescription lgale et que les communes ne sont donc absolument pas dans lobligation de les utiliser. Il sagit plutt dun repre pour faciliter le travail des comptables.
41 Universit de Lige, De llaboration du budget communal son excution, [document lectronique], 2005, p. 18, http://www.udi.hec.ulg.ac.be/cours/seminaire_echange_pratiques/fiches/2005_27.pdf 57 9. Lorganisation de la comptabilit communale
9.1. Gnralits
La comptabilit communale est compose de deux volets complmentaires : - la comptabilit budgtaire ; - la comptabilit gnrale.
Nous redfinirons certes ici les principes de base de la comptabilit gnrale mais approfon- dirons plus avant les notions de comptabilit budgtaire et ses particularits afin de mieux en comprendre les tenants et aboutissants.
9.1.1. La comptabilit budgtaire
La comptabilit budgtaire enregistre et justifie : 1en recettes : les droits recette, les non-vale urs et les irrcouvrables ; 2en dpenses : les engagements et les imputations comptables.
Elle est tenue en partie simple au moyen du livre journal et du grand livre journal des opra- tions budgtaires.
Elle produit le compte budgtaire l'chance de chaque exercice. 42
La comptabilit budgtaire est base sur le budget tabli pralablement la rouverture des comptes de lexercice propre. Celui-ci lui servira donc de canevas pendant tout lexercice.
Le systme comptable budgtaire est fond sur cinq documents : - le livre journal budgtaire ; - le grand livre des oprations budgtaires ; - la balance des articles budgtaires de recettes et de dpenses ; - la liste des reports dengagements ; - le compte budgtaire.
42 Article 40 de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit commu- nale. 58 Chacun de ces documents est utilis un moment donn de lexercice comptable :
Schma 7 : Lorganisation annuelle de la comptabilit budgtaire
Enregistrement comptable Livre journal budgtaire Grand livre budgtaire Comptabilit journalire Clture du grand livre Travaux de clture Compte budgtaire Liste des reports dengagements Balance des articles budgtaires
Chaque opration comptable est donc enregistre deux fois : dans le livre journal budgtaire (de faon chronologique) et dans le grand livre des oprations budgtaires (de faon syst- matique). Dans la pratique, grce linformatisation de la comptabilit, les inscriptions au livre journal et au grand livre journal se font simultanment.
Cest ensuite sur base du grand livre des oprations budgtaires quest tablie la balance des articles budgtaires qui sert vrifier lexactitude des inscriptions comptables.
En fin dexercice, la liste des engagements reporter est tablie et le receveur communal dresse le compte budgtaire.
Noublions pas que toute criture comptable doit tre fonde sur une pice justificative. Cette dernire doit faire mention : - dun numro dordre correspondant sa comptabilisation ; - de lexercice ; - du numro de larticle budgtaire ; - du contrle du droit constat ou de lengagement.
Toutes les pices justificatives doivent tre conserves par la commune pendant trente ans. 59 En ce qui concerne les recettes, sont considres comme pices justificatives : - les rles dimposition ; - les doubles des factures ; - les doubles des dclarations de crances adresses des redevables ; - les expditions conformes de tout ce qui constitue des droits en faveur de la com- mune (contrats, baux, actes et titres quelconques) ; - les extraits de comptes bancaires ; - les tats de recouvrement tablis par le Collge et accompagns de toutes les pices justificatives ou par le receveur pour les recettes perues sans droit ni justificatif.
Quant aux dpenses, sont considres comme pices justificatives : - les bons de commande manant de la commune ; - les doubles des factures accompagns des bons de commande ; - les contrats, marchs et adjudications relatifs aux travaux ou fournitures ; - les tats collectifs ou individuels des traitements ; - les demandes de remboursement des dpenses effectues de faon rgulire au moyen de provisions pour menues dpenses (avec les bons de commande, factures acquittes et dclarations de crances) ; - les copies des dlibrations indiquant laccord du Conseil ou du Collge pour le ver- sement de subsides, de primes, dindemnits,
9.1.2. La comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale enregistre les mouvements des valeurs de bilan, les charges et les produits.
Elle est tenue en partie double, au moyen du livre journal et du grand livre des oprations gnrales.
Elle produit le bilan et le compte des rsultats l'chance de chaque exercice. 43
La comptabilit gnrale, hormis le fait dtre une comptabilit en partie double, rpond aux mmes prescrits que la comptabilit budgtaire tant en matire de pices justificatives quen matire dinscription des oprations dans le livre journal et dans le grand livre.
43 Article 41 de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit commu- nale. 60 Elle utilise galement une balance de vrification et oblige la commune tablir et publier les comptes annuels aprs avoir sold les comptes et ralis les oprations de clture.
9.1.3. Synthse des outils comptables
Tableau 1 : Lorganisation de la comptabilit budgtaire et de la comptabilit gnrale
COMPTABILITE BUDGETAIRE COMPTABILITE GENERALE Plan comptable des articles budgtaires Plan comptable des comptes gnraux Comptabilit en partie simple Comptabilit en partie double Livre journal des oprations budgtaires Livre journal des oprations gnrales Grand livre journal des articles budgtaires Grand livre journal des comptes gnraux Balance de vrification des articles budgtaires Solde positif ou ngatif Balance de vrification des comptes gnraux Solde = 0,00 Compte budgtaire Compte budgtaire du service ordinaire - Rsultat budgtaire ordinaire - Rsultat comptable ordinaire Compte budgtaire du service extraordinaire - Rsultat budgtaire extraordinaire - Rsultat comptable extraordinaire Comptes annuels Bilan Compte de rsultats Annexe
9.2. Le livre journal des oprations budgtaires
Le livre journal des oprations budgtaire est un registre comptable qui mentionne chronolo- giquement et sans compensation toutes les oprations budgtaires.
Les articles 39 et 40 du rglement gnral de la comptabilit communale nous exposent les prescriptions lgales auxquelles doit rpondre la tenue du livre journal : - il faut prsenter les vnements chronologiquement, cest--dire que toutes les cri- tures comptables y sont inscrites par jour (du 1 er janvier au 31 dcembre) et portent un numro dordre ; - il nest permis ni de laisser de blanc, ni de faire de rature (les oprations rectificatives doivent tre signales par un signe distinctif) ; - les montants ngatifs sont prcds du signe moins ou placs entre parenthses ; - le livre journal doit tre prsent sur papier et paraph par lautorit comptente ; 61 - le livre journal doit tre totalis la fin de chaque page et de chaque mois (puisquil doit tre cltur au moins une fois par mois) ; - tous les livres journaux doivent tre conservs pour une dure de trente ans.
Puisque la comptabilit budgtaire est tenue en partie simple, il suffit dinscrire le montant de chaque opration dans la colonne correspondante, savoir la colonne relative aux recettes ou la colonne relative aux dpenses.
Le livre journal budgtaire doit ds lors comporter sept colonnes afin de pouvoir y inscrire : - un numro dordre pour chaque opration ; - la date de lopration ; - larticle budgtaire ; - le libell ; - le numro de la pice justificative ; - le montant du droit constat sil sagit dune recette (les montants des non-valeurs et irrcouvrables y seront galement inscrits mais entre parenthses) ; - le montant de lengagement et le montant de limputation sil sagit dune dpense.
Il se prsente donc de la faon suivante :
N Date Article Libell Rf. Engagements de dpenses Imputations comptables Droits const. Non-valeurs irrcouvrables Reports
A reporter
9.3. Le grand livre journal des oprations budgtaires
Le grand livre des oprations budgtaires est un registre comptable qui mentionne, par arti- cle budgtaire, les oprations portes au livre journal. Il est donc constitu de lensemble des fiches des articles budgtaires.
9.3.1. Les articles budgtaires de recettes
Le grand livre des oprations budgtaires mentionne en regard de chaque article budg- taire de recettes : 62 1le libell et le montant du crdit budgtaire ; 2la date et le numro de la pice principale just ifiant le droit recette, la non-valeur ou l'irrcouvrable et, le cas chant, le numro du compte particulier ; 3le montant des droits recette, des non-valeurs et des irrcouvrables numrots au jour le jour en les distinguant des droits provisoirement constats ; 4la diffrence entre le crdit budgtaire et le t otal des droits recette, sous dduc- tion des irrcouvrables et des non-valeurs. 44
La fiche dun article budgtaire de recette est compose de trois zones :
C. 2009 B. 2010 C. 2010 B. 2011 B. 2012 B. 2013 B. 2014 B. 2015 Montants
Transferts B. init. M.B. n M.B. n M.B. n M.B. n M.B. n C.Cal. Date Allocation Montant Tutelle Date
DC.PRO. DC.DEF. NO.VAL. SO.NET DIF.CR. Montants
Total : Date :
La zone des budgets et des comptes fait apparatre : - les donnes relatives aux droits raliss (C = Compte) des deux exercices ant- rieurs ; - les prvisions (B = Budget) de lexercice antrieur, de lexercice en cours et des qua- tre exercices venir.
La zone dvolution de lallocation dexercice enregistre : - le montant des crdits transfrs des exercices antrieurs ; - le budget initial de lexercice ; - les diffrentes modifications budgtaires (accompagnes des dates darrt par le Conseil communal et par la tutelle) survenues pendant lexercice.
La zone de situation de larticle enregistre : - le total des droits constats (provisoires et dfinitifs) ; - le total des non-valeurs et irrcouvrables ; - le total des droits constats nets (moins les non-valeurs et irrcouvrables) ; - la diffrence entre le crdit budgtaire de larticle et le total des droits constats dfi- nitifs nets ;
44 Article 50 du rglement gnral de la comptabilit communale. 63 - le total des droits recouvrer ; - la date de la situation.
Chaque fiche est ensuite suivie par le dtail de toutes les oprations effectues sur larticle quelles concernent. Les pages suivantes se prsentent ds lors ainsi :
Njournal budg. Date Ncompte particulier Libell Nde pice Droits provisoires Droits dfinitifs Non-valeurs Irrcouvrables Reports
A reporter
9.3.2. Les articles budgtaires de dpenses
Le grand livre des oprations budgtaires mentionne, en regard de chaque compte de d- penses : 1le libell et le montant du crdit budgtaire ; 2la date et le numro de la pice principale et, le cas chant, le numro de compte particulier ; 3le montant des engagements numrots au jour le jour, sur chaque crdit budg- taire, en distinguant les engagements provisoires des engagements dfinitifs ; 4le montant imput sur chaque engagement ; 5le solde du crdit budgtaire. 45
La fiche dun article budgtaire de dpense se prsente comme suit :
C. 2009 B. 2010 C. 2010 B. 2011 B. 2012 B. 2013 B. 2014 B. 2015 Montants
Transferts B. init. M.B. n M.B. n M.B. n M.B. n M.B. n C.Cal. Date Allocation Montant Tutelle Date
La zone des budgets et des comptes ainsi que la zone dvolution de lallocation dexercice se prsentent exactement de la mme faon que pour un article de recette.
45 Article 62 du rglement gnral de la comptabilit communale. 64 Quant la zone de situation de larticle, elle enregistre : - le total des engagements (provisoires et dfinitifs) ; - le disponible, cest--dire les crdits budgtaires diminus des engagements dfinitifs (A) et les crdits budgtaires diminus des engagements tant provisoires que dfini- tifs (B) ; - le total des imputations de lexercice N ; - la diffrence entre le crdit budgtaire et les dpenses imputes ; - la diffrence entre les engagements dfinitifs et les dpenses imputes ; - le disponible globalis cest--dire laddition des disponibles (B) de tous les articles portant les mmes codes fonctionnels et conomiques limits aux trois premiers chif- fres ; - la date de la situation.
Tout comme pour les articles budgtaires de recettes, chaque fiche relative un article bud- gtaire de dpenses est ensuite suivie par le dtail de toutes les oprations effectues sur larticle quelles concernent. Les pages suivantes se prsentent donc de la manire sui- vante :
Njournal budg. Date Ncompte particulier Libell Nde pice Engagements Imputations
Reports
A reporter
9.4. La balance de vrification des articles budgtaires
En outre, afin de vrifier lexactitude des critures comptables, une balance des articles bud- gtaires peut tre utilise (son pendant en comptabilit gnrale est la balance de vrifica- tion des comptes ou balance carre).
Il sagit dune liste qui reprend lensemble des articles budgtaires, lesquels sont bien vi- demment classs : - par nature (oprations de recettes et de dpenses) ; - par service budgtaire ordinaire et extraordinaire ; - par exercice d'origine (exercices antrieurs et exercice propre) ; - par code fonctionnel et par code conomique. 65 La diffrence entre la balance des articles budgtaires de recettes et celle des articles bud- gtaires de dpenses permet de dgager un solde positif ou ngatif correspondant au rsul- tat.
9.4.1. La balance des articles budgtaires de recettes
La balance des articles budgtaires de recettes reprend tous les lments intervenant dans la comptabilisation des recettes ralises sur chaque article, cest--dire : - le numro et le libell de larticle budgtaire ; - le montant du crdit budgtaire ; - le total des droits constats (provisoires et dfinitifs) ; - le total des non-valeurs et irrcouvrables ; - la diffrence entre les droits constats et les non-valeurs et irrcouvrables ; - la diffrence entre le crdit budgtaire et les droits constats nets.
La balance des articles budgtaires de recettes se prsente donc comme suit :
Droits constats Article Libell Crdit budgtaires total
Prov.
Df. Non-valeurs irrcouvrables D.C. N.V. solde net Crdit solde net Reports
Totaux
9.4.2. La balance des articles budgtaires de dpenses
La balance des articles budgtaires de dpenses reprend tous les lments intervenant dans la comptabilisation des dpenses effectues sur chaque article. Autrement dit, elle reprend : - le numro et le libell de larticle budgtaire ; - le montant du crdit budgtaire ; - le total des engagements (provisoires et dfinitifs) ; - la diffrence entre le crdit budgtaire et les engagements dfinitifs ; - le total des imputations comptables ; - la diffrence entre le total des engagements dfinitifs et le total des imputations (ce qui indique le montant des factures qui restent recevoir et imputer).
La balance des articles budgtaires de dpenses se prsente donc sous la forme dun ta- bleau huit colonnes : 66 Engagements Article Libell Crdit budgtaires total
Ces travaux de clture budgtaire consistent procder un certain nombre doprations afin de parvenir tablir la liste des engagements reporter. Examinons la procdure sui- vre que nous indique larticle 74 de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale :
Entre le 1er dcembre de l'exercice budgtaire clturer et le 15 fvrier de l'anne suivante, il est procd aux oprations suivantes : 1le relev des soldes disponibles sur les crdits budgtaires est remis aux agents ou services gestionnaires ; 2ceux-ci remettent au receveur communal les pice s en cours d'imputation dont l'enregistrement aux articles budgtaires doit tre effectu le plus rapi- dement possible ; 3le receveur communal tablit ensuite la liste de s engagements en cours et la fait complter par les gestionnaires, qui y mentionnent les engagements clturer ; 4l'apurement des articles budgtaires est effectu en totalisant les engage- ments clturs et en mettant en vidence chaque engagement non cltur ; 5un premier relev provisoire de la situation des crdits budgtaires, engage- ments et imputations est tabli et transmis aux gestionnaires qui y portent les engagements et les imputations restant effectuer ; 6sur la base de ce relev provisoire, le receveur communal comptabilise dfi- nitivement et de manire distincte : a) les engagements clturs ; b) les engagements en rduction ; c) le total des engagements ; d) les crdits engags, non clturs et reporter l'exercice suivant ; e) les crdits sans emploi ; 67 7le Collge des bourgmestre et chevins arrte au ssitt la liste des crdits et engagements reporter, par engagement et par article budgtaire ; 8les reports viss au 7sont inscrits aux articl es budgtaires de l'exercice sui- vant.
9.6. Le compte budgtaire
Aprs la clture des grands livres et l'arrt par le Collge des bourgmestre et chevins de la liste des crdits budgtaires et des engagements reports l'exercice suivant, le receveur communal dresse le compte budgtaire. 46
Le compte budgtaire rcapitule chaque article budgtaire du grand livre des oprations budgtaires et tablit la somme des articles budgtaires selon la classification fonctionnelle et conomique. 47
Ainsi, aprs la clture de lexercice, le compte budgtaire est tabli et constitue un rcapitu- latif de la mesure dans laquelle les prvisions budgtaires des recettes et des dpenses ont t rellement ralises.
Le compte budgtaire rcapitule donc : - les recettes rellement constates et recouvres ; - les dpenses rellement engages et payes.
Sa finalit est daboutir au calcul des rsultats budgtaire et comptable, ainsi que de fournir la liste des engagements reporter.
9.6.1. La forme du compte budgtaire
Il se prsente pratiquement sous la mme forme que le budget et constitue un prcieux ins- trument de mesure de la qualit dexcution du budget puisquil fournit des informations quant aux diffrents stades de ralisation des recettes et des dpenses.
46 Article 74, alina unique, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comp- tabilit communale. 47 Article 75, 1 er , alina 1, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comp- tabilit communale. 68 On peut schmatiser la prsentation du compte budgtaire comme suit :
Ces deux parties du compte budgtaire ont la mme forme. Elles reprennent les donnes des exercices antrieurs et de lexercice propre, et fournissent des tableaux rcapitulatifs.
Les donnes des exercices antrieurs sont classes en fonction des groupes fonctionnels.
Lexercice propre est, quant lui, subdivis en compte budgtaire fonctionnel et en compte budgtaire conomique. Les recettes et les dpenses sont donc classes en fonction des groupes fonctionnels puis des groupes conomiques. Cette subdivision permet au lecteur de choisir sous quelle forme il dsire prendre connaissance de la ralisation des recettes et des dpenses de la commune. 69 Dans le compte budgtaire fonctionnel, chaque tableau reprend en tte le groupe fonctionnel et dans sa premire colonne le groupe conomique suivi des articles budgtaires (FFF/EEE) concerns. Tandis que dans le compte budgtaire conomique, chaque tableau reprend en tte le groupe conomique, dans sa premire colonne les codes conomiques concerns (EEE-NN) et dans sa deuxime colonne les comptes gnraux qui y sont lis.
Mais quil sagisse de la classification fonctionnelle ou de la classification conomique, la prsentation des colonnes suivantes reste la mme, savoir :
Pour les recettes : - le libell de larticle budgtaire ; - le crdit budgtaire ; - le total des droits constats ; - le total des non-valeurs et irrcouvrables ; - le total des droits constats nets (moins les non-valeurs et irrcouvrables) ; - la diffrence entre le crdit budgtaire et les droits constats nets.
Ainsi, les tableaux relatifs aux recettes dans le compte budgtaire fonctionnel se prsentent comme suit :
Total 3.200,00 2.890,00 2.150,00 2.740,00 2.460,00
Pour les dpenses : - le libell de larticle budgtaire ; - le crdit budgtaire ; 70 - le total des engagements ; - le total des imputations ; - le total des engagements reports (les engagements moins les imputations) ; - les crdits sans emplois (la diffrence entre le crdit budgtaire et les engagements).
Les tableaux relatifs aux dpenses dans le compte budgtaire fonctionnel sont donc compo- ss de sept colonnes :
Total 3.200,00 2.890,00 2.490,00 2.400,00 2.310,00
9.6.1.2. Les tableaux rcapitulatifs
Outre les donnes dtailles que fournissent les tableaux expliqus ci-dessus, des tableaux rcapitulatifs sont fournis aussi bien pour le service ordinaire que pour le service extraordi- naire. Ils permettent daboutir aux diffrents totaux ncessaires au calcul des rsultats.
Ces tableaux reprennent, pour chaque groupe fonctionnel, les mmes colonnes que celles qui composent les tableaux des recettes et des dpenses des services ordinaire et extraor- dinaire.
Les totaux gnraux (qui serviront tablir le rsultat budgtaire, le rsultat comptable et le total des engagements reporter) se calculent en ajoutant aux totaux de lexercice propre ceux des exercices antrieurs ainsi que les prlvements effectus sur les fonds de rserves et les provisions pour risques et charges.
71 A titre dillustration, le tableau rcapitulatif se prsente de la manire suivante :
Rec. & dp. non ventilables Dette publique Financement gnral Taxes et redevances Assurances
Totaux exercice propre Exercices antrieurs Prlv. : Fonds de rserves Prlv. : Provisions pour R. & C.
Totaux gnraux
9.6.1.3. Les rsultats du compte budgtaire
Le compte budgtaire doit mentionner pour le service ordinaire, comme pour le service extraordinaire :
- le rsultat budgtaire : cest--dire les droits constats diminus des non-valeurs et ir- rcouvrables et des engagements ;
Droits constats Non-valeurs et irrcouvrables Engagements
Rsultat budgtaire (excdent ou dficit)
- le rsultat comptable : cest--dire les droits constats diminus des non-valeurs et ir- rcouvrables et des imputations de dpenses.
Droits constats Non-valeurs et irrcouvrables Imputations
Rsultat comptable (excdent ou dficit)1
Le rsultat comptable constitue le solde reporter l'exercice suivant. Ce rsultat inclut les rsultats comptables cumuls des exercices antrieurs. 48 Il est inject
48 Article 75, 1 er , alina 3, de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comp- tabilit communale. 72 dans la comptabilit sous forme de droit constat sil est positif et sous forme dengagement sil est ngatif.
- les engagements reporter lexercice suivant : cest--dire le total des engage- ments moins le total des imputations.
Engagements 111111111111111111111 Imputations
Engagements reporter
9.6.1.4. Les listes annexes au compte budgtaire
Doivent galement figurer au compte budgtaire : - la liste des droits constats recouvrer (par exercice et par compte particulier) ; - la liste des crdits budgtaires et des engagements reporter lexercice suivant ; - la liste des non-valeurs et des irrcouvrables.
9.6.2. Lapprobation du compte budgtaire
Cela se droule en quatre tapes : 1) Une fois le compte dress par le receveur, il est remis, avant le 1 er mars de lexercice suivant, au Collge des bourgmestre et chevins pour tre vrifi. Le Collge certifie que tous les droits constats et tous les engagements rattachs lexercice en ques- tion ont t ports au compte budgtaire. 2) Le compte budgtaire est ensuite soumis au Conseil communal qui larrte provisoi- rement. 3) Il est alors transmis lautorit de tutelle pour approbation. 4) Le compte ainsi arrt dfinitivement est notifi au receveur communal qui devra procder, sil y a lieu, aux rectifications des critures des livres demandes par lautorit de tutelle.
73 10. Le lien de chanage entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale
La comptabilit communale prsente la particularit davoir insr la comptabilit budg- taire traditionnelle un volet de comptabilit gnrale. Loriginalit de la nouvelle comptabilit est donc dinjecter dans deux circuits comptables diffrents les mmes informations. Ce lien entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale se fait informatiquement via le code conomique.
10.1. Le code conomique : pont entre comptabilits bud- gtaire et gnrale
Tout comme dans le plan comptable gnral, le code conomique de la comptabilit budg- taire classe les informations comptables en fonction de la nature des moyens utiliss par la commune pour raliser son intervention. Cest donc le code conomique qui sert de pont entre les deux plans comptables. A contrario, le code fonctionnel na aucune incidence sur la comptabilit gnrale puisquil ne sert qu identifier le domaine (le service) dans lequel sexerce cette intervention.
Chaque code conomique est li un compte gnral. Mais, si un compte conomique cor- respond un seul compte gnral, ce dernier peut, lui, correspondre plusieurs codes co- nomiques. Cela signifie que le choix du code conomique gnre une criture en comptabili- t gnrale (hormis pour les codes relatifs aux rsultats ordinaires et extraordinaires). Ainsi, linverse du code fonctionnel qui na dimpact que sur la comptabilit budgtaire, le code conomique joue un rle dans les deux systmes comptables.
10.2. Ltape pendant laquelle seffectue la liaison
Afin de comprendre la connexion qui stablit entre les deux comptabilits, il est intressant de se rfrer aux tableaux qui suivent puisquils dtaillent les tapes de ralisation des recet- tes et des dpenses ainsi que leur prise en compte dans les documents comptables : 74 Tableau 2 : Schma dune recette
Budget Comptabilit budgtaire Comptabilit gnrale Prvision budgtaire Crdit (non limitatif) port au budget initial (ou la modification budgtaire). Conseil x x Droit recette Toute somme due la commune de manire certaine, par un tiers prcisment dsign au cours dun exercice dtermin. Collge Conseil
Droit constat Droit recette qui a fait lobjet dun enregis- trement comptable. La rglementation d- termine quand un droit doit tre constat : par exemple, la date excutoire pour un rle de taxe, la promesse ferme de subside, Receveur x x Etat de recouvrement Document qui charge le receveur de proc- der au recouvrement. Collge Recouvrement
Rcupration, en trsorerie, de la crance. Receveur x Mise en irr- couvrable ou en non-valeur Diminution dun droit constat (non peru de lexercice en cours) la suite de linsolvabilit du dbiteur, dune erreur mat- rielle (Receveur), un dgrvement ou une remise (Collge). Conseil Receveur x x
Source : A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et modernit in Bulletin de documentation, n1, Service Public Fdral Finances, 1 er trimestre 2009, p.236.
Tableau 3 : Schma dune dpense
Budget Comptabilit budgtaire Comptabilit gnrale Prvision budgtaire Crdit (limitatif) port au budget initial (ou la modification budgtaire). Conseil x x Engagement Rservation dun crdit au profit dun cran- cier dtermin la suite dune obligation contracte par la commune. Il se ralise au moment du bon de commande, de lattribution dun march, de la dcision doctroyer un subside, Collge Conseil x Imputation Aprs rception et vrification de la facture, la dpense est impute dans la comptabilit (avec adaptation ventuelle du montant de lengagement). Receveur x x Ordonnancement
Reconnaissance de lexactitude de la dette. Collge Conseil
Mandatement Etablissement des mandats de paiement (ordre donn au receveur de procder au paiement) en excution de lordonnance- ment. Collge Paiement Receveur x
Source : A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et modernit in Bulletin de documentation, n1, Service Public Fdral Finances, 1 er trimestre 2009, p.235.
Les tableaux font clairement apparatre que la comptabilit budgtaire se concentre sur la premire phase en partant de la prvision budgtaire, alors que la comptabilit gnrale se focalise sur la seconde phase jusquau paiement ou au recouvrement. 75 Le lien de chanage entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale se ralise au moment du droit constat de la recette ou de limputation de la dpense et ce via le code conomique de larticle budgtaire.
10.2.1. Les droits constats
Ainsi, cest la constatation dun droit, qui constitue la dernire opration de la comptabilit budgtaire en matire de recette (sauf en cas de mise en irrcouvrable ou de non-valeur puisque ceux-ci relvent autant de la comptabilit budgtaire que gnrale), qui va gnrer des critures en comptabilit gnrale en crditant un compte de produit et en dbitant un compte de tiers (lui-mme reli un compte particulier).
Pour illustrer linteraction qui se produit entre les diffrents plans comptables, utilisons comme exemple le paiement par Monsieur Dupont de la taxe relative au placement dun conteneur sur la voie publique pendant plusieurs jours pour un montant de 300,00 :
Schma 9 : Limpacte dune recette sur les plans comptables
10.2.2. Limputation des factures
En ce qui concerne les dpenses, cest limputation, dernire opration de la comptabilit budgtaire, qui gnre une charge en comptabilit gnrale et impacte un compte de tiers. 76 Prenons ici lexemple de limputation dune facture de 1.000,00 pour des fournitures de bureau destines au service informatique :
Schma 10 : Limpacte dune dpense sur les plans comptables
10.3. Les oprations sans lien de chanage
Toutes les oprations budgtaires nont pas toujours une incidence sur la comptabilit gn- rale. Ainsi, le fait de crer un droit constat provisoire, dengager ou dencoder une facture ne mouvemente aucun compte gnral. En effet, seuls les droits constats dfinitifs et les imputations ont un impact sur un des comptes de la comptabilit gnrale.
Il en va de mme dans le sens inverse puisque certaines critures de rgularisations effec- tues en comptabilit gnrale ne mouvementent que des comptes gnraux et nont pas dincidence en comptabilit budgtaire. Il sagit : - des amortissements ; - des rductions de valeur sur immobilisations et sur stock ; - des variations de stock : - des provisions ; - des rductions de subsides dinvestissements ; 77 - des redressements des remboursements ; - des rcuprations demprunts ; - des travaux internes.
10.4. Limpact de la comptabilit budgtaire sur la compta- bilit gnrale
Les deux schmas prsents ci-aprs nous donnent une ide de la faon dont les recettes et les dpenses budgtaires, tant au service ordinaire quau service extraordinaire, ont un im- pact sur la comptabilit gnrale :
Schma 11 : Impact des recettes et dpenses budgtaires sur le bilan
COMPTE BUDGTAIRE EXTRAORDINAIRE DPENSES RECETTES Investissements Transferts Dette Dette Rsultat hors prlvements (Mali) Rsultat hors prlvements (Boni) Prlvements Prlvements Rsultat de lexercice (Mali) Rsultat de lexercice (Boni) Rsultat des exercices antrieurs Rsultat des exercices antrieurs Rsultat gnral (Mali) Rsultat gnral (Boni) Imp. Eng. 82. 81. 80. 90. 91. 92. 98. DC Investissements Transferts 88. 96. 86. ACTIF PASSIF Actifs immobiliss Frais dtablissement et immobilisations incorporelles Patrimoine immobilier et mobilier Crdits et prts octroys Subsides dinvestissements accords Participations Stocks Fonds propres Capital Rsultats Rserves Subsides, dons et legs reus Provisions pour risques et charges Dettes plus dun an Dettes un an au plus Comptes de rgularisations Oprations pour tiers Oprations pour tiers Comptes financiers Comptes de rgularisation III. II. BILAN Dettes I. IV. V. VI. IX. VIII. VII. X. Actifs circulants Crances plus dun an et comptes de tiers III. II. I. IV. V. VI. IX. VIII. VII. X. Rsultats capitaliss
78 Schma 12 : Impact des recettes et dpenses budgtaires sur le compte de rsultats
COMPTE BUDGTAIRE ORDINAIRE DPENSES RECETTES Personnel Fonctionnement Transferts Dette Transferts Dette Prestations Rsultat hors prlvements (Mali) Rsultat hors prlvements (Boni) Prlvements Prlvements Rsultat de lexercice (Mali) Rsultat de lexercice (Boni) Rsultat des exercices antrieurs Rsultat des exercices antrieurs Rsultat gnral (Mali) Rsultat gnral (Boni) CHARGES PRODUITS Charges courantes Achats de matires Services et biens dexploitation Frais de personnel Subsides dexploitation accords Remboursement des emprunts Charges financires Produits financiers Produits de la fiscalit Produits dexploitation Contributions dans les charges de traitement Subsides dexploitation reus Rcupration des remboursements demprunts Produits financiers Sous-total A Sous-total A Solde positif (A - A) Solde ngatif (A - A) Redressement Redressement Dotations aux amortissements Plus-values Rductions annuelles de valeurs Rductions des stocks Redressement des comptes 74xxx Provisions pour risques et charges Rductions des subsides dinvestis- sements reus Augmentation des stocks Redressement des comptes 64xxx Travaux internes passs limmo- bilis Rductions des subsides dinves- tissements accords Total A + B Sous-total B Sous-total B Total A + B Boni dexploitation (VI - VI) Mali dexploitation (VI - VI) Charges exceptionnelles Charges du service ordinaire Charges exceptionnelles Charges du service extraordinaire Produits exceptionnels Produits du service ordinaire Produits du service extraordinaire Produits exceptionnels Dotations aux rserves Aux rserves ordinaires Aux rserves extraordinaires Prlvements sur les rserves En faveur du service ordinaire En faveur du service extraordinaire Boni exceptionnel (X - X) Sous-total C Sous-total C Mali exceptionnel (X - X) Total des charges (VI + X) Total des produits (VI + X) Boni de lexercice (XII - XII) Mali de lexercice (XII - XII) Imp. Eng. 78605 76900 792xx 78504 773xx 772xx 771xx 76780 765xx 76400 761xx 75xxx 74xxx 73xxx 72xxx 71xxx 70xxx 65xxx 64xxx 63xxx 62xxx 61xxx 60xxx 660xx 661xx 664xx 665xx 666xx 667xx 671xx 672xx 673xx 68504 68(5/6)05 692xx XIII. XII. XI. X. IX. VIII. VII. VI. V. IV. III. II. I. A. B. C. D. E. F. A. B. C. D. E. A. B. C. A. B. XIII. XII. XI. X. IX. VIII. VII. VI. V. IV. III. II. I. A. B. C. D. E. F. A. B. C. D. F. A. B. C. A. B. E. 62. 61. 60. 70. 71. 72. 7x. 68. DC COMPTE DE RSULTATS
79 11. Concordance entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale
Afin de vrifier la concordance entre la comptabilit budgtaire du service ordinaire et la comptabilit gnrale, seul le rsultat comptable dgag dans le compte budgtaire peut tre retenu. En effet, le rsultat budgtaire fait intervenir des lments qui ninterviennent aucunement dans la comptabilit gnrale.
Rappelons ici que le rsultat comptable se calcule comme suit sur base des donnes repri- ses dans le compte budgtaire :
Droits constats Non-valeurs et irrcouvrables Imputations
Rsultat comptable (excdent ou dficit)1
Pour parvenir comparer la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale, il faut tablir deux tableaux : - le premier reprendra les donnes relatives aux droits constats (diminus des non- valeurs et irrcouvrables) et aux produits ; - tandis que le second reprendra les donnes relatives aux imputations budgtaires et aux charges.
Rappelons galement que certaines donnes budgtaires nentrent pas en ligne de compte lors de ce calcul. Il faut donc dduire les oprations pour lesquelles le code conomique nest pas reli un compte de la comptabilit gnrale.
De ce fait, il faut dduire du total des droits constats du service ordinaire les oprations portant les codes suivants : 951-01 Boni du service ordinaire 996-01 Prlvements du service extraordinaire vers le service ordinaire
Il faut galement dduire du total des imputations du service ordinaire les oprations ayant les codes : 80 991-01 Mali du service ordinaire 957-01 Prlvements du service ordinaire vers le service extraordinaire
De plus, il faut dduire du total du compte de rsultats :
- les oprations non budgtises :
En ce qui concerne les produits, il sagit des comptes : - 76 relatifs aux Redressements (IV) ; - 73 repris sous lintitul Produits exceptionnels non budgtiss .
Quant aux charges, il sagit des comptes : - 66 affrant aux Redressements (IV) lexception des comptes 66621 Dotations aux provisions pour risques et charges ; - 673 concernant les Charges exceptionnelles non budgtises .
- les oprations qui concernent le service extraordinaire :
Pour ce qui est des produits, il sagit des comptes : - 772 Produits exceptionnels du service extraordinaire ; - 78605 Prlvements sur les fonds de rserve extraordinaires .
Les comptes de charges concerns sont les comptes : - 672 Charges exceptionnelles du service extraordinaire ; - 68605 Dotations aux fonds de rserve extraordinaires en prove- nance du service ordinaire .
En outre, il faut ajouter le montant repris au compte de charges 66622 Utilisation des pro- visions pour risque et charges au montant des produits.
Si le total des droits constats retenus est gal au total des produits retenus, et que le total des imputations retenues et gal au total des charges retenues, il y a concordance entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale.
Afin dillustrer ces propos, il faut se rfrer aux tableaux prsents ci-dessous qui permettent de visualiser, tape par tape, la faon de vrifier la concordance qui existe entre la compta- bilit budgtaire ordinaire et le compte de rsultats : 81 Tableau 4 : Concordance entre droits constats du service ordinaire et produits
COMPTABILITE BUDGETAIRE DROITS CONSTATES DU SERVICE ORDINAIRE A1 A2 Total des droits constats du service ordinaire Irrcouvrables dduire
A3 Total des droits constats nets A1-A2 A4 A5 Boni comptable du service ordinaire (-) Transfert du service extraordinaire vers le service ordinaire (-)11111 Article 000/955-01 Article 060/996-01 A6 Total des droits constats retenus A3-A4-A5
COMPTE DE RESULTATS PRODUITS B1 B2 B3 B4 Total des produits courants Total des oprations de redressement Total des produits exceptionnels Total des prlvements sur rserves II V VIII A, B, C IX A, B B5 Total des produits B1+B2+B3+B4 B6 B7 B8 B9 B10 Oprations de redressement (-) Produits exceptionnels du service extraordinaire (-) Produits exceptionnels non budgtiss (-) Prlvements sur les rserves extraordinaires (-) Utilisation des provisions V VIII B VIII C IX B Compte 66622 B11 Total des produits B5-B6-B7-B8-B9+B101
CONTROLE A6-B11 = 0,00
Tableau 5 : Concordance entre imputations du service ordinaire et charges
COMPTABILITE BUDGETAIRE IMPUTATIONS DU SERVICE ORDINAIRE C1 C2 C3 Total des imputations comptables du service ordinaire Mali comptable du service ordinaire (-) Transfert du service ordinaire vers le service extraordinaire (-)
Article 000/991-01 Article 060/996-01 C4 Total des imputations retenues C1-C2-C3
COMPTE DE RESULTATS CHARGES D1 D2 D3 D4 Total des charges courantes Total des oprations de redressement Total des charges exceptionnelles Total des dotations aux rserves II V VIII A, B, C IX A, B D5 Total des charges D1+D2+D3+D4 D6 D7 D8 D9 D10 Oprations de redressement (-) Charges exceptionnelles du service extraordinaire (-) Charges exceptionnelles non budgtises (-) Dotations du service extraordinaire aux rserves extraordinaires (-) Dotations aux provisions V VIII B VIII C Compte 68605 Compte 66621 D11 Total des charges retenues D5-D6-D7-D8-D9+D101
CONTROLE C4-D11 = 0,00 82
PARTIE 2 ILLUSTRATION DU LIEN DE CHANAGE
83 Afin dillustrer les propos tenus ci-avant, il nous semble primordial de dvelopper ici un exemple pratique qui couvrira lensemble des notions abordes tout au long de la partie thorique de ce travail et, en particulier, ce qui concerne le lien de chanage qui sopre (ou non) lors des critures comptables.
Pour ce faire, il nous a fallu slectionner un sujet qui engloberait tant les recettes et les d- penses extraordinaires que les recettes et les dpenses ordinaires.
Ds lors, il nous a paru intressant de choisir comme thme la construction dun immeuble (sur un terrain appartenant dj la commune) grce lobtention dun subside provenant du secteur public, et ce, dans le but de mettre ce bien en location.
En effet, lobtention dun subside ainsi que son utilisation relvent du service extraordinaire (puisquil sagit bien de recettes et de dpenses [] qui affectent directement et durable- ment l'importance, la valeur ou la conservation du patrimoine communal [] 49 ), alors que la mise en location et lentretien du btiment sont lis au service ordinaire (puisquil sagit effectivement de recettes et de dpenses [] qui se produisent une fois au moins au cours de chaque exercice financier et qui assurent la commune des revenus et un fonctionne- ment rguliers [] 50 ).
De plus, grce cet exemple pratique, il nous sera possible de dmontrer comment la comp- tabilit budgtaire impacte la comptabilit gnrale au travers des divers enregistrements comptables relatifs aux oprations qui se succderont dans llaboration de cette partie du prsent travail.
49 Article 1 er , alina unique, 2, de larrt royal du 2 aot 19 90 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 50 Article 1 er , alina unique, 1, de larrt royal du 2 aot 19 90 portant le rglement gnral de la comptabilit communale. 84 12. Mise en situation
12.1. Description de lexemple utilis
Prenons comme exemple la commune X dont le Conseil communal dcide de procder des travaux de construction dun petit immeuble sur un des terrains dont elle est propritaire avant de louer ce bien plusieurs particuliers.
Afin de faciliter la comprhension du lecteur, il a t dcid de considrer que tous les enre- gistrements comptables sopreront sur un seul exercice financier.
La construction de limmeuble en question (dnomm ici Immeuble A ) ncessitera un investissement de 500.000,00 51 selon le devis reu de lentrepreneur Constructions g- nrales et stalera sur les six premiers mois de lexercice en cours.
Ds lors, La commune X require laide de la Rgion de Bruxelles-Capitale. Celle-ci accepte la demande et lui accorde un subside hauteur de 80 % du montant total des travaux soit 400.000,00 . La commune X doit donc financer ce projet concurrence de 100.000,00 .
Une fois les travaux termins, les appartements seront mis disposition de locataires pour un loyer mensuel de 700,00 et des charges de 150,00 par mois.
Afin dentretenir les espaces communs de limmeuble, la commune X fait appel une entre- prise de nettoyage dnomme Clean House qui facture ses services pour un montant de 200,00 par mois.
51 Les montants figurant dans lexemple ici expos sont des montant TVAC. En effet, les communes ne sont pas assujetties la TVA (sauf exceptions) comme nous le prcise larticle 6, alinas 1 et 2, du Code de la TVA : L'tat, les Communauts et les Rgions de l'tat belge, les provinces, les agglomrations, les communes et les tablissements publics qui effectuent des oprations autres que celles qui sont exemptes en vertu de l'article 44, ne sont pas considrs comme des assujettis pour les activits ou oprations qu'ils accomplissent en tant qu'autorits publiques, mme lorsqu' l'occasion de ces activits ou oprations, ils peroivent des droits, redevances, cotisations ou rtributions. Toutefois, la qualit d'assujetti leur est reconnue pour ces activits ou oprations, dans la me- sure o leur non-assujettissement conduirait des distorsions de concurrence d'une certaine importance. 85 12.2. Les articles budgtaires concerns par les diverses oprations
Puisque lexemple ici illustr fait intervenir un bien immobilier destin la location, le code fonctionnel utilis sera le code 9220 li au logement. Ce code interviendra tout au long de la dmonstration car lexemple ne concerne que la fonction (service) intresse.
Par contre, les codes conomiques seront bien videmment diffrents en fonction des ta- pes de la comptabilisation. Voici donc tous les codes conomiques que nous utiliserons lors des diffrents enregistrements comptables.
12.2.1. Les codes conomiques utiliss au service extraordinaire
Il sagit des articles relatifs lobtention du subside destin la rhabilitation de limmeuble et de son utilisation.
12.2.1.1. En recettes
Pour tout ce qui concerne lobtention du subside en capital en provenance de lautorit sup- rieure, cest le code 663-51 Subsides en capital de lautorit suprieure pour les bti- ments quil faut utiliser.
12.2.1.2. En dpenses
Le code conomique 722-60 Travaux de constructions de btiments en cours dexcution fait, lui, rfrence lutilisation du subside obtenu.
Il est prfrable dutiliser le code relatif aux travaux en cours plutt que le code 722-56 Constructions de btiments car il existe toujours une probabilit que les travaux ne pren- nent pas fin au cours de lexercice en cours et se poursuivent lors de lexercice suivant.
12.2.2. Les codes conomiques utiliss au service ordinaire
Il sagit des articles relatifs la mise en location des appartements et lentretien des espa- ces communs. 86 12.2.2.1. En recettes
Les loyers mensuels sont enregistrs en comptabilit budgtaire via le code conomique 163-01 Produits des locations immobilires aux entreprises et aux mnages .
Les charges mensuelles concernent, quant elles, le code conomique 161-48 Produits et rcuprations divers relatifs la fonction
12.2.2.2. En dpenses
Pour ce qui est des dpenses relevant de lentretien des espaces communs de limmeuble par une entreprise externe, elles influeront galement la comptabilit budgtaire puisquelles relvent du code conomique 125-06 Prestations de tiers pour les btiments .
87 13. Comptabilit du service extraordinaire
Plusieurs tapes successives sont prendre en compte lors de la comptabilisation relative au subside obtenu de lautorit suprieure : - la promesse ferme de subside ; - lengagement de la dpense ; - lutilisation du subside (imputations comptables, demandes de liquidation du subside au fur et mesure de lavancement des travaux et encaissements du subside) ; - la rduction du subside.
13.1. La promesse ferme de subside
Lorsque le Collge des bourgmestre et chevins reoit par crit la confirmation de lacceptation de la part de lautorit suprieure dintervenir, pour un montant total de 400.000,00 , dans la construction de limmeuble A, il transmet ce droit recette au receveur qui est alors charg de procder lenregistrement, en comptabilit budgtaire, dun droit constat relatif cette promesse ferme du subside sur larticle 9220/663-51.
Promesse ferme de subside N Date Article Libell NDC Montant DC Non-valeurs 1 9220/663-51 Subside construction immeuble A 124 400.000,00
A ce stade de la comptabilisation, la situation du droit constat est la suivante :
Montant initial Total des non-valeurs Montant net 400.000,00 0.00 400.000,00
Montant peru 0,00 Montant percevoir 400.000,00
Lenregistrement dun droit constat sur le code conomique 663-51 entrane, en comptabili- t gnrale, une inscription au crdit du compte de passif 15411 Subsides en capital de lautorit suprieure . 88
Bien sr, la comptabilit gnrale tant une comptabilit en partie double (contrairement la comptabilit budgtaire qui est une comptabilit en partie simple comme nous le constatons dans lcriture enregistre ci-avant), un compte de contrepartie doit tre dbit. Il sagit du compte dactif 2741 Promesses de subsides en capital de lautorit suprieure .
Mais les comptes de la comptabilit gnrale ne donnent quune vue densemble de la comptabilit sans plus de prcisions. Il est ds lors ncessaire, pour une gestion plus aise, dattribuer un compte particulier chaque individualit (bien, emprunt, subside, fournisseur, redevable,) concerne par les diverses oprations comptables. Ce compte particulier est alors associ au compte gnral collectif.
Ainsi, puisque le compte 15411 concerne tous les subsides en capital reus de lautorit su- prieure (sans en distinguer la nature), et afin didentifier facilement lobjet du subside, il faut lui associer un compte particulier (mouvement de la mme faon que le compte gnral auquel il est reli) qui commence par le prfixe 0461 52 et dont les chiffres qui suivent diff- rencient entre eux les subsides en capital reus.
Par contre, en ce qui concerne le compte 27041 regroupant toutes les promesses de subsi- des en provenance de lautorit suprieure, il faut lui adjoindre un compte particulier dont les chiffres qui suivent le prfixe 0471 diffrencient les subsides en capital recevoir.
Maintenant que nous connaissons les comptes gnraux (et les comptes particuliers qui y sont relis) impacts par lenregistrement dun droit constat relatif au subside en question sur larticle 9220/663-51, nous pouvons passer lcriture suivante :
Promesse ferme de subside N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 1 27041/ 0471/10001 Promesses de subsides en capital de lautorit suprieure Subside recevoir immeuble A 400.000,00 15411/ 0461/10001 Subsides en capital de lautorit suprieure Subside reu immeuble A 400.000,00
52 La manire de constituer les comptes particuliers figure en annexe 1 Plan des comptes particu- liers en Rgion de Bruxelles-Capitale . 89 13.2. Engagement de la dpense
A prsent que la commune est sre dobtenir la subvention, le Collge communal procde lengagement de la dpense totale, soit 500.000,00 , que gnrera la construction de limmeuble A. Cet engagement est opr sur larticle 9220/722-60 :
Engagement de la dpense N Date Article Libell Neng Engag. Imputations 2 9220/722-60 Engagement pour la construction de limmeuble A 154 500.000,00
Une telle opration na aucun impacte en comptabilit gnrale puisque, pour rappel, lors- quil sagit dune dpense, seule limputation induit une criture en comptabilit gnrale (cf Tableau 3 : Schma dune dpense page 72).
13.3. Lutilisation du subside (imputations, demandes de liquidation et encaissements)
Au fur et mesure de la progression des travaux, la commune se voit transmettre, par lentreprise charge des travaux, des factures pour des montants proportionnels aux diff- rents tats davancement des travaux.
Ces factures doivent tre imputes en comptabilit budgtaire par le receveur et, aprs la reconnaissance par le Conseil communal de lexactitude de la dette (ordonnancement), le Collge mandate le receveur pour quil procde au paiement des factures.
Afin de pouvoir effectuer les paiements relatifs ces factures, le receveur doit introduire des demandes de liquidation du subside auprs de lautorit suprieure, et ce, au fur et mesure de lavancement des travaux. Celle-ci procdera donc au paiement et la commune encaisse- ra le subside.
La demande de liquidation, tout comme lencaissement du subside, sont des oprations sans impact sur la comptabilit budgtaire puisque, bien quelles impliquent une rentre dargent pour la commune, elles ne gnrent pas de droit constat. 90 En effet, noublions pas que la comptabilit budgtaire ne tient pas compte du moment au- quel intervient lencaissement de la recette constate. Seules la constatation dun droit recette et la mise en irrcouvrable ou en non-valeur ont des consquences en comptabilit budgtaire (cf Tableau 2 : Schma dune recette page 72).
Une fois lencaissement act en comptabilit gnrale, le receveur pourra satteler aux paiements des factures via le compte courant bancaire que la commune a ouvert auprs de la banque Belfius. Tout comme pour le recouvrement dune recette, le paiement dune d- pense nengendre pas dcriture en comptabilit budgtaire.
Imaginons, ds lors, que lentreprise de construction envoie la commune trois tats davancements : le premier est factur 50.000,00 , le deuxime 125.000,00 et le solde est donc de 325.000,00 .
13.3.1. Rception du premier tat davancement des travaux
Souvenons-nous que la commune finance elle-mme 20 % des travaux, soit 100.000,00 . Ce montant lui permet donc de couvrir la premire facture dans son entiret puisquelle ne slve qu 50.000,00 .
Lorsque la commune reoit le premier tat davancement des travaux, le receveur procde limputation de la facture sur larticle 9220/722-60 :
Imputation de la facture du premier tat davancement N Date Article Libell Neng Engag. Imputations 3 9220/722-60 Premier tat davancement travaux 154 50.000,00
Limputation dune dpense sur un article budgtaire dont le code conomique est 722-60 impacte la comptabilit gnrale en dbitant le compte dactif 24021 Btiments en cours dexcution .
Le compte particulier qui lui est associ doit porter le prfixe 0840 qui est relatif aux travaux en cours dexcution. Ce prfixe est ensuite suivi dun chiffre qui permet didentifier le bien en fonction de sa nature patrimoniale, puis dune srie de chiffres librement choisis par la commune.
91 Lenregistrement dune facture en comptabilit gnrale implique que le compte de contre- partie au compte 24021 (et quil faut ds lors crditer), est le compte de passif 44000 Fournisseurs puisquune dette commerciale est contracte par la commune X auprs de la socit Constructions Gnrales .
Afin de pouvoir identifier lentrepreneur charg des travaux de construction de limmeuble A, cest son numro de TVA (prcd dun chiffre compris entre 1 et 9) qui doit constituer le compte particulier qui lui est attribu et qui est reli au compte gnral 44000.
Connaissant prsent les comptes gnraux et particuliers mouvements par limputation dune facture affrente larticle 9220/722-60, nous avons tous les outils nous permettant dinscrire au livre journal gnral lcriture approprie :
Prise en compte de la facture du deuxime tat davancement N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 3 24021/ 0840/200001 Btiments en cours dexcution Immeuble A 50.000,00 44000/ 9/01234567 Fournisseurs Constructions Gnrales 50.000,00
Comme nous lavons expliqu plus haut, lors du paiement de la facture par le receveur communal, rien ne se produit en comptabilit budgtaire.
Par contre, en comptabilit gnrale, il suffit de dbiter le compte relatif lentrepreneur et de crditer le compte dactif 55001 Comptes courants ainsi que le compte particulier qui lui est associ lorsque lon effectue le paiement via le compte courant ouvert auprs de la banque Belfius. Ce dernier se compose du prfixe 071 suivit des trois derniers chiffres du compte gnral auquel il est reli (cest--dire 001) et de trois positions attribues librement.
Lcriture passe au livre journal gnrale est donc la suivante :
Paiement de la facture du premier tat davancement N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 4 44000/ 9/01234567 Fournisseurs Constructions Gnrales 50.000,00 55001/ 071/001001 Comptes courants Belfius 50.000,00 92 13.3.2. Rception du deuxime tat davancement des travaux
La rception de la facture du deuxime tat davancement des travaux, dun montant de 125.000,00 , engendre, en comptabilit budgtaire comme en comptabilit gnrale, les mmes inscriptions comptables que celles effectues lors de limputation de la facture rela- tive au premier tat davancement des travaux.
Cela se traduit donc, en comptabilit budgtaire, par lopration suivante :
Imputation de la facture du deuxime tat davancement N Date Article Libell Neng Engag. Imputations 5 9220/722-60 Deuxime tat davancement travaux 154 125.000,00
Et, en comptabilit gnrale, par lenregistrement de lcriture suivante :
Prise en compte de la facture du deuxime tat davancement N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 5 24021/ 0840/200001 Btiments en cours dexcution Immeuble A 125.000,00 44000/ 9/01234567 Fournisseurs Constructions Gnrales 125.000,00
Par contre, ce deuxime tat davancement des travaux ncessitera lintervention effective de lautorit suprieure laquelle la commune transmettra une demande de liquidation du subside.
En effet, la commune ne peut plus intervenir que pour 50.000,00 (100.000,00 dautofinancement moins 50.000,00 dj utiliss pour payer le premier tat davancement). Ds lors, la demande de liquidation introduite auprs de lautorit suprieure slve 75.000,00 (soit les 125.000,00 de la deuxime facture diminus des 50.000,00 encore disponibles).
Cette demande de libration nengendre quune seule criture en comptabilit gnrale et ne mouvemente que deux comptes gnraux auxquels sont associs les deux comptes particu- liers permettant didentifier les individualits auxquelles se rapporte lopration.
93 Dune part, le compte particulier relatif lautorit suprieure (dont le prfixe est 0021 puis- quil sagit dun tiers individualis) et li au compte gnral 41301 Subsides en capital recevoir doit tre dbit.
Dautre part, le compte particulier dont le prfixe est 0471 puisquil est relatif aux subsides recevoir (et dj utilis lors de la comptabilisation de la promesse de subside) doit tre crdi- t. Ce dernier pouvant galement tre li au compte 27045 Subsides en capital verss par lautorit suprieure .
Demande de liquidation du subside N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 6 41301/ 0021/00009 Subsides en capital recevoir Ministre du logement 75.000,00 27045/ 0471/10001 Subsides en capital verss par lautorit sup- rieure Subside recevoir immeuble A 75.000,00
Le montant libr par lautorit suprieure est alors encaiss par la commune sur son compte courant et lextrait de compte bancaire fait ensuite lobjet, en comptabilit gnrale, de lenregistrement de ce montant au dbit du compte 55001 et au crdit du compte 41301.
Encaissement du subside N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 7 55001/ 071/001001 Comptes courants Belfius 75.000,00 41301/ 0021/00009 Subsides en capital recevoir Ministre du logement 75.000,00
Mme si la perception dune partie du subside nimpacte pas la comptabilit budgtaire, la situation du droit constat 124 relatif la promesse ferme de subside a chang.
Montant initial Total des non-valeurs Montant net 400.000,00 0.00 400.000,00
Montant peru 75.000,00
Montant percevoir 325.000,00
94 Le receveur communal se sert ensuite de cette rentre financire pour pouvoir acquitter la commune de la totalit de la facture, soit 125.000,00 . Il procde donc lapurement de la dette contracte auprs de lentrepreneur et dj enregistre en comptabilit gnrale au moment de la prise en compte de la facture du deuxime tat davancement.
Paiement de la facture du deuxime tat davancement N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 8 44000/ 9/01234567 Fournisseurs Constructions Gnrales 125.000,00 55001/ 071/001001 Comptes courants Belfius 125.000,00
13.3.3. Rception du solde des travaux
Lorsque les travaux sont termins, lentrepreneur remet la commune la facture relative au solde quil lui reste percevoir. Ds lors, afin que le receveur puisse procder au paiement, une ultime demande de liquidation du subside pour un montant de 325.000,00 est trans- mise lautorit suprieure.
L encore, le dbut de la procdure comptable reste le mme, savoir lenregistrement de limputation relative la facture du solde en comptabilit budgtaire (celle-ci entranant au- tomatiquement la prise en compte de cette facture en comptabilit gnrale).
Notons que lengagement 154 relatif la construction de limmeuble A est, de par lenregistrement effectu en comptabilit budgtaire, compltement imput.
Imputation de la facture du solde N Date Article Libell Neng Engag. Imputations 9 9220/722-60 Solde des travaux 154 325.000,00
Prise en compte de la facture du solde N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 9 24021/ 0840/200001 Btiments en cours dexcution Immeuble A 325.000,00 44000/ 9/01234567 Fournisseurs Constructions Gnrales 325.000,00
95 Par contre, puisquil sagit de clturer les travaux en cours dexcution, il faut procder linscription de lcriture adquate et acter le fait que limmeuble A est pass de ltat de b- timent en construction ltat de btiment termin.
Cela nimpacte nullement la comptabilit budgtaire, mais en comptabilit gnrale, il faut dabord dbiter le compte dactif 22191 Btiments divers auquel est associ le compte particulier relatif au bien patrimonial individualis quest limmeuble A. Ce compte particulier doit donc commencer par le prfixe 05 et se compose ensuite de trois chiffre indiquant la nature du bien suivi de trois autres qui sont attribus librement par la commune.
Dautre part, il convient de solder le compte particulier (prfixe 0840) et le compte gnral (24021) relatifs aux travaux en cours dexcution (que nous avons dj utiliss pralable- ment) en les crditant du montant total des travaux, soit 500.000,00 .
Clture des travaux en cours dexcution N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 10 22191/ 05/2190001 Btiments divers Immeuble A 500.000,00 24021/ 0840/200001 Btiments en cours dexcution Immeuble A 500.000,00
La suite de la procdure est ensuite identique celle effectue pour la facture du deuxime tat davancement des travaux.
En effet, il sagit de transmettre la Rgion de Bruxelles-Capitale la demande de liquidation de ce quil reste du subside (cest--dire 325.000,00 ), dencaisser le solde du subside oc- troy et de procder au paiement des sommes dues lentrepreneur.
Autrement dit, il faut passer les critures suivantes en comptabilit gnrale :
Demande de liquidation du subside N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 11 41301/ 0021/00009 Subsides en capital recevoir Ministre du logement 325.000,00 27045/ 0471/10001 Subsides en capital recevoir Ministre du logement 325.000,00
96 Encaissement du subside N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 12 55001/ 071/001001 Comptes courants Belfius 325.000,00 41301/ 0021/00009 Subsides en capital recevoir Ministre du logement 325.000,00
Paiement de la facture du solde N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 14 44000/ 9/01234567 Fournisseurs Constructions Gnrales 325.000,00 55001/ 071001001 Comptes courants Belfius 325.000,00
Aprs avoir peru le solde du subside, nous pouvons observer que le droit constat 124 rela- tif la promesse ferme de subside est cltur puisque sa situation est la suivante :
Montant initial Total des non-valeurs Montant net 400.000,00 0.00 400.000,00
Montant peru 400.000,00
Montant percevoir 0,00
13.4. La rduction du subside
Puisque les travaux sont finis, la commune doit dbuter, en fin dexercice, lamortissement de limmeuble A. Or, Larticle 22 de larrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale nous dit ceci :
LAmortissement est annuel et linaire.
Les biens sont soumis lamortissement conformment lannexe au prsent arrt.
Les subsides dinvestissement doivent tre rduits au rythme de lamortissement du bien auquel le subside a t affect. 97 Autrement dit, le lgislateur a dcid que tous les biens amortissables devaient subir une dprciation annuelle identique pour chaque exercice, et ce, mme lors de la premire an- ne. Il ny a donc pas lieu de tenir compte de lamortissement prorata temporis.
Dautre part, une liste annexe larrt royal susmentionn reprend lensemble des dures de vie estimes des biens communaux. En ce qui concerne les immeubles, cette dure de vie est value 50 ans. Le calcul de lamortissement annuel de limmeuble A peut donc seffectuer de la manire suivante : 500.000,00 / 50 ans = 10.000,00
Pour finir, puisque le subside doit tre rduit au mme rythme que celui de lamortissement du bien pour lequel il a t accord et que lamortissement de limmeuble A est calcul sur une dure de 50 ans, le subside affrent limmeuble en question sera galement rduit linairement pendant 50 ans. La rduction annuelle du subside slve, de ce fait, : 400.000,00 / 50 ans = 8.000,00
En ce qui concerne la comptabilisation de lamortissement et de la rduction du subside, souvenons-nous que ces oprations nont aucune incidence sur la comptabilit budgtaire puisquelles font partie des oprations sans lien de chanage.
Par contre, en comptabilit gnrale, il faut passer les critures suivantes :
Amortissement de limmeuble A N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 15 66021 Dotations aux amortissements des btiments 10.000,00 22199/ 05/2190001 Amortissements des btiments divers Immeu- ble A 10.000,00
Rduction du subside N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 16 15417/ 0461/10001 Rductions de subsides en capital de lautorit suprieure Subside reu immeuble A 8.000,00 76780 Rductions des subsides en capital reus 8.000,00
Pour rappel, aucun compte de charge ou de produit ne peut tre li un compte particulier.
98 14. Comptabilit du service ordinaire
Dans les grandes lignes, les principes de comptabilisations sont les mmes que pour le ser- vice extraordinaire.
Nanmoins, il est intressant de procder lenregistrement des oprations relatives la location de limmeuble A et de son entretien puisque cela nous permettra de dgager les rsultats budgtaire et comptable pour les deux services et dainsi vrifier la concordance entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale au niveau du service ordinaire.
14.1. Mise en location des appartements
Prenons comme exemple Monsieur Dupont qui loue un des appartements pour 700,00 par mois auxquels il faut ajouter 150,00 de charges mensuelles. Cette location seffectuera sur une priode de six mois puisque les six premiers mois de lexercice en cours furent nces- saires pour les travaux.
Avant de pouvoir comptabiliser la perception des montants dus par Monsieur Dupont, il faut procder lenregistrement des droits constats affrent au loyer et aux charges.
14.1.1. Enregistrement des droits constats
Il peut tre dcid de procder lenregistrement mensuel de droits constats ou lon peut choisir de gnrer un seul droit constat pour lensemble de lexercice et dy affecter les paiements mensuels du redevable.
Si lon opte pour la premire solution, le risque est de se retrouver avec plusieurs droits constats restant ouverts la clture de lexercice. En effet, il peut arriver que le locataire ne soit pas rgulier dans ses paiements ou quil ait oubli la majoration de son loyer suite lindexation annuelle opre au cours de lexercice antrieur. Ds lors, il semble prfrable de favoriser la deuxime solution afin de navoir grer quun seul document au lieu de douze.
99 Imaginons donc que la deuxime option est prfre la premire et quau dbut de lexercice N, le receveur communal procde lenregistrement des droits constats relatifs au loyer dune part et aux charges dautre part. Ceux-ci couvriront donc lensemble des re- cettes y affrant au cours des six derniers mois de lexercice, soit 4.200,00 (700,00 x 6 mois) pour le loyer et 900,00 (150,00 x 6 mois) pour les charges.
14.1.1.1. Enregistrement du droit constat relatif au loyer
Comme nous lavons pralablement voqu, lenregistrement, par le receveur, du droit cons- tat relatif au loyer relve du code conomique 163-01 Produits des locations immobilires aux entreprises et aux mnages .
Droit constat relatif au loyer N Date Article Libell NDC Montant DC Non-valeurs 17 9220/163-01 Mr Dupont Loyer 700,00 eur/mois 125 4.200,00
A ce stade de la comptabilisation, la situation du droit constat est la suivante :
Montant initial Total des non-valeurs Montant net 4.200,00 0.00 4.200,00
Montant peru 0,00
Montant percevoir 4.200,00
Comme nous lavons vu dans la partie thorique de ce travail, chaque enregistrement dun droit constat a des rpercussions sur la comptabilit gnrale. Ceci se produit automati- quement grce loutil informatique.
Lors de la cration dun droit constat, le comptable doit indiquer le compte particulier auquel le droit constat est relatif. Monsieur Dupont tant un redevable individualis, le compte par- ticulier qui lui est attribu doit porter le prfixe 010 (les autres chiffres qui le composent sont librement choisis par la commune).
Ce prfixe est, quant lui, reli un compte gnral de la classe 4. Cest donc le compte 40004 Dbiteurs de produits individualiss (et non pas le compte 40002 puisquil ne 100 sagit pas ici dune taxe) qui est mouvement par lenregistrement du droit constat. Les 4.200,00 du droit constat seront donc inscrits au dbit de ce compte.
Dans le mme temps, les 4.200,00 imputs au code conomique 163-01 seront enregis- trs au crdit du compte gnral 71320 produits des locations immobilires puisquils sont lis (rappelons ici encore que les comptes de charges et de produits ne sont jamais lis des comptes particuliers).
Prise en compte de la crance relative au loyer de Monsieur Dupont N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 17 40002/ 010/000025 Dbiteurs individualiss par compte particulier Mr Dupont 4.200,00 71320 Produits des locations immobilires 4.200,00
14.1.1.2. Enregistrement du droit constat relatif aux charges
Dans ce cas-ci, cest le code conomique 161-48 Produits et rcuprations divers relatifs la fonction qui fait lobjet de lenregistrement dun droit constat en comptabilit budgtaire.
Droit constat relatif aux charges N Date Article Libell NDC Montant DC Non-valeurs 18 9220/161-48 Mr Dupont Charges 150,00 eur/mois 126 900,00
A ce stade de la comptabilisation, la situation du droit constat est la suivante :
Montant initial Total des non-valeurs Montant net 900,00 0.00 900,00
Montant peru 0,00
Montant percevoir 1.900,00
Le compte particulier ainsi que le compte gnral mouvements par lenregistrement du droit constat relatif aux charges sont bien videmment les mmes que ceux utiliss lors de la cration du droit constat relatif au loyer puisquil sagit du mme dbiteur.
101 Par contre, le compte de produit est diffrent puisquil faut distinguer le loyer des charges afin de faciliter la lecture des comptes annuels. Ds lors cest au crdit du compte 71309 Produits et rcuprations divers relatifs la fonction que seront inscrits les 900,00 de charges semi-annuelles.
Prise en compte de la crance relative aux charges de Monsieur Dupont N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 18 40002/ 010/000025 Dbiteurs individualiss par compte particulier Mr Dupont 900,00 71309 Produits et rcuprations divers relatifs la fonction 900,00
14.1.2. Perception des versements effectus par le dbiteur
Chaque mois, Monsieur Dupont effectue donc un versement de 850,00 sur le compte de la commune.
La perception de ce montant na pas, proprement parl, de consquence en comptabilit budgtaire car les droits constats relatifs au loyer et aux charges ont dj t tablis pour la totalit de lexercice. Or, nous savons que la comptabilit budgtaire ne tient pas compte du moment de lencaissement de la recette constate. Nanmoins, lors de la comptabilisation de lextrait de compte bancaire, le comptable indique quel droit constat le paiement se rfre. Cela modifie donc la situation du droit constat.
Puisque le versement effectu par Monsieur Dupont est de 850,00 , il doit tre divis en deux montants : 700,00 relatifs au loyer et 150,00 relatifs aux charges.
Ainsi, la situation des droits constats a volu et se prsente donc de la manire suivante :
Droit constat 125 Mr Dupont / Loyer 700,00 eur/mois
Droit constat 126 Mr Dupont / Charges 150,00 eur/mois
Montant initial Total des non-valeurs Montant net 4.200,00 0.00 4.200,00 Montant initial Total des non-valeurs Montant net 900,00 0.00 1.900,00
102 Par contre, en indiquant quel droit constat se rfre le paiement, le comptable engendre des mouvements en comptabilit gnrale. Ceux-ci se font bien videmment de manire automatique grce au logiciel comptable.
Le compte particulier attribu Monsieur Dupont, mouvement lors de ltablissement des droits constats, ainsi que le compte gnral de classe 4 auquel il est associ, seront ds lors crdits tandis quun compte de classe 5 relatif un compte financier sera dbit (il sagit du compte courant ouvert auprs de la banque Belfius et dont nous connaissons dj le compte particulier pour lavoir utilis lors de la comptabilisation du subside en capital). Ainsi, seul le bilan sera impact par cette opration.
Lenregistrement comptable se fait donc comme suit :
Encaissement du loyer N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 19 55001/ 071/001001 Comptes courants Belfius 700,00 40002/ 010/000025 Dbiteurs individualiss par compte particulier Mr Dupont 700,00
Encaissement des charges N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 20 55001/ 071/001001 Comptes courants Belfius 150,00 40002/ 010/000025 Dbiteurs individualiss par compte particulier Mr Dupont 150,00
14.1.3. Enregistrement dune non-valeur
Imaginons prsent que, aprs un mois de location, la chaudire de limmeuble dont Mon- sieur Dupont occupe un appartement savre tre dfaillante pendant plusieurs semaines et steint intervalles rguliers.
Le Conseil communal, aprs dlibration, dcide daccorder Monsieur Dupont le non- paiement de deux mois de charges (soit 300,00 ) en compensation du dsagrment occa- sionn.
103 Lorsque le Receveur reoit lextrait du registre des dlibrations du Collge des bourgmestre et chevins lui signifiant la dcision qui a t prise, il procde la mise en non-valeur par- tielle du droit constat concern.
Pour se faire, il opre comme suit :
Mise en non-valeur partielle N Date Article Libell NDC Montant DC Non-valeurs 21 9220/161-48 Mr Dupont Charges 150,00 eur/mois 126 300,00
Autrement dit, il procde une extourne partielle de lenregistrement comptable du droit constat 126 relatif aux charges dues par Monsieur Dumont. Cela se traduit en comptabilit gnrale par lenregistrement suivant :
Extourne partielle de la crance relative aux charges de Monsieur Dupont N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 21 71309 Produits et rcuprations divers relatifs la fonction 300,00 40002/ 010/000025 Dbiteurs individualiss par compte particulier Mr Dupont 300,00
Aprs la mise en non-valeur dun tiers du montant du droit constat, la situation de ce dernier est la suivante :
Montant initial Total des non-valeurs Montant net 900,00 300.00 600,00
Montant peru 150,00
Montant percevoir 1.450,00
14.2. Entretien des espaces communs
Cest sur le code conomique 125-06 Prestations de tiers pour les btiments que le Col- lge des bourgmestre et chevins va engager les dpenses relatives lentretien des espa- 104 ces communs de limmeuble A pour un total de 1.200,00 pour les six derniers mois de lexercice en cours. Et ce, mme si les prestations de lentreprise Clean House seffectuent mensuellement et donc que cette dernire transmet, en milieu de mois, une fac- ture de 200,00 la commune.
En pratique, le service des Finances passe, en comptabilit budgtaire, lcriture suivante :
Engagement de la dpense N Date Article Libell Neng Engag. Imputations 22 9220/125-06 Engagement pour lentretien de limmeuble A 155 1.200,00
Cette opration na pas de rpercussion sur la comptabilit gnrale. Par contre, lorsque les factures sont transmises au service des Finances de la Commune X, le receveur procde limputation des factures.
Ainsi, chaque mois, il doit passer lcriture suivante :
Imputation de la facture du premier tat davancement N Date Article Libell Neng Engag. Imputations 23 9220/125-06 Engagement pour lentretien de limmeuble A 155 200,00
Chaque imputation opre par le receveur communal sur un article comprenant ce code conomique impacte la comptabilit gnrale, et plus prcisment le compte 61331, gale- ment intitul Prestations de tiers pour les btiments , qui est alors dbit du montant de limputation.
En contrepartie de ce compte de charge, un compte de classe de passif 44000 Fournis- seurs est crdit en raison de la dette commerciale contracte par la commune X auprs de lentreprise Clean House .
Cette dernire sera identifie en comptabilit par un compte particulier constitu de son nu- mro de TVA prcd dun chiffre compris entre 1 et 9 (comme ctait le cas prcdemment en ce qui concerne lentrepreneur charg de la construction de limmeuble A).
105 Prise en compte de la dette relative lentretien de limmeuble A N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 23 61331 Prestations de tiers pour les btiments 200,00 44000/ 9/02468101 Fournisseurs Clean House 200,00
Aprs lordonnancement et le mandatement de chacune des factures, le receveur peut effec- tuer les paiements mensuels afin dacquitter la commune de ses dettes.
Ces paiements sont inscrits en comptabilit gnrale via lcriture suivante :
Paiement dune facture relative lentretien de limmeuble A N Date C.G. / C.P. Libell Dbit Crdit 24 44000/ 9/02468101 Fournisseurs Clean House 200,00 55001/ 071/001001 Comptes courants Belfius 200,00
En fin dexercice, les six factures ayant t payes, lengagement 155 prsente un solde nul puisquil est entirement imput. 106 15. Rsultats et concordance
15.1. Les rsultats budgtaires et comptables
Si lon considre que seules les oprations relatives au subside et celles affrentes la loca- tion du bien ont t ralises au cours de lexercice N, les rsultats budgtaires et compta- bles sont les suivants :
15.1.1. Les rsultats budgtaires
Pour rappel, il sagit de diminuer les droits constats nets (moins les non-valeurs et les irr- couvrables) des engagements.
Rcapitulons ici les droits constats mis en uvre dans le prsent exemple :
Au service extraordinaire : DC 124 relatif la promesse ferme de subside de lautorit suprieure
400.000,00
Au service ordinaire : DC 125 relatif au loyer annuel du par Monsieur Dupont DC 126 relatif aux charges annuelles dues par Monsieur Dupont
4.200,00 900,00
5.100,00
De plus, il faut bien sr tenir compte de la non-valeur de 300,00 , accorde par le Conseil communal, dans le calcul du rsultat budgtaire ordinaire.
En outre, la dernire variable entrer en jeu dans ces calculs est le montant des engage- ments qui slve :
Au service extraordinaire : Engagement 154 relatif la construction de limmeuble A
500.000,00
Au service ordinaire : Engagement 155 relatif lentretien annuel de limmeuble A
1.200,00
Les rsultats budgtaires (extraordinaire et ordinaire) dgags par lensemble des opra- tions sont donc les suivants : 107 Service extraordinaire Service ordinaire
Souvenons-nous que le rsultat comptable sobtient, quant lui, en soustrayant les imputa- tions des droits constats nets.
Nous connaissons dj le montant global des droits constats et des non-valeurs. Par contre, la troisime variable ici nest pas le total des engagements, mais bien le total des imputations dont le montant slve :
Au service extraordinaire : Imputation de la facture du premier tat davancement des travaux Imputation de la facture du deuxime tat davancement des travaux Imputation de la facture du solde des travaux
50.000,00 125.000,00 325.000,00
500.000,00
Au service ordinaire : Imputations des douze factures de 100,00 pour lentretien de limmeuble A
1.200,00
Les rsultats comptables (extraordinaire et ordinaire) se calculent donc comme suit :
Les rsultats comptables prsentent les mmes totaux que ceux calculs pour obtenir les rsultats budgtaires. Cet tat de chose est d au fait que lon a considr que tous les en- 108 gagements pris par le Collge avaient t entirement imputs au cours de lexercice N. Si tel navait pas t le cas, les rsultats auraient diffrs puisquune partie des engagements auraient fait lobjet de reports lexercice suivant.
De plus, nous pouvons remarquer que les rsultats obtenus au service extraordinaire pr- sentent un dficit de 100.000,00 . Cela sexplique par le fait que le droit constat 124 relatif la promesse ferme de subside ne couvrait pas lentiret des dpenses engages par le Collge communal. En effet, le subside accord par la Rgion de Bruxelles-Capitale ne re- prsentait que 80 % du montant total des travaux.
15.2. La concordance entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale
Comme nous lavons observ dans la partie thorique de ce travail, seul le rsultat compta- ble permet de vrifier la concordance entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit communale.
Le rsultat budgtaire ne peut en aucun cas tre retenu. Cet tat de fait est d la prise en compte, dans le rsultat budgtaire, des engagements. Or, ceux-ci ninterviennent nullement en comptabilit gnrale (cf Tableau 3 : Schma dune dpense page 72).
Ainsi, afin de contrler lexactitude des oprations effectues ci-avant, il faut tablir deux tableaux : le premier comparant les droits constats aux produits et le second comparant les imputations aux charges.
Pour ce faire, il est utile de procder un petit rcapitulatif des oprations enregistres sur les comptes de charges et de produits au service ordinaire :
61331 Prestations de tiers pour les btiments 71320 Produits et rcuprations divers relatifs la fonction
1.200,00 0,00 300,00 5.100,00 SD 1.200,00 SC 4.800,00 109 15.2.1. Tableau de concordance entre droits constats et produits
COMPTABILITE BUDGETAIRE DROITS CONSTATES A1 A2 Total des droits constats du service ordinaire Irrcouvrables dduire 5.100,00 300,00 A3 Total des droits constats nets 4.800,00 A4 A5 Boni comptable du service ordinaire (-) Transfert du service extraordinaire vers le service ordinaire (-)
A6 Total des droits constats retenus 4.800,00
COMPTE DE RESULTATS PRODUITS B1 B2 B3 B4 Total des produits courants Total des oprations de redressement Total des produits exceptionnels Total des prlvements sur rserves 4.800,00 B5 Total des produits 4.800,00 B6 B7 B8 B9 B10 Oprations de redressement (-) Produits exceptionnels du service extraordinaire (-) Produits exceptionnels non budgtiss (-) Prlvements sur les rserves extraordinaires (-) Utilisation des provisions
B11 Total des produits 4.800,00
CONTROLE (diffrence entre A6 et B11) 0,00
15.2.2. Tableau de concordance entre imputations et charges
COMPTABILITE BUDGETAIRE IMPUTATIONS C1 C2 C3 Total des imputations comptables du service ordinaire Mali comptable du service ordinaire (-) Transfert du service ordinaire vers le service extraordinaire (-) 1.200,00 C4 Total des imputations retenues 1.200,00
COMPTE DE RESULTATS CHARGES D1 D2 D3 D4 Total des charges courantes Total des oprations de redressement Total des charges exceptionnelles Total des dotations aux rserves 1.200,00 D5 Total des charges 1.200,00 110 D6 D7 D8 D9 D10 Oprations de redressement (-) Charges exceptionnelles du service extraordinaire (-) Charges exceptionnelles non budgtises (-) Dotations du service extraordinaire aux rserves extraordinaires (-) Dotations aux provisions
D11 Total des charges retenues 1.200,00
CONTROLE (diffrence entre C4 et D11) 0,00
Au vu du rsultat obtenu grce ltablissement des tableaux figurant ci-dessus, nous pou- vons donc affirmer que les oprations comptables pralablement ralises sont correctes.
111
Conclusion
Ce mmoire sadresse plus particulirement aux jeunes comptables ou ceux issus du sec- teur priv et qui, forts de toutes leurs connaissances, se retrouvent pourtant confronts aux exigences relatives la comptabilit dune administration.
En effet, malgr le dsir du lgislateur duniformiser les mcanismes comptables en sinspirant de la comptabilit des entreprises prives, la comptabilit budgtaire reste une composante importante du systme comptable des communes. Ainsi, tout comptable quil soit, un agent entrant au service financier dune commune se doit dintgrer les notions de comptabilit budgtaire qui lui chapperaient et de les combiner ses acquis relatifs la comptabilit gnrale.
Lobjectif de ce travail ntant pas de rappeler le fonctionnement de la comptabilit gnrale, mais bien de se pencher sur les mcanismes mis en uvre dans la comptabilit budgtaire, il semblait vident de coucher sur le papier tous les tenants et aboutissants de cette der- nire.
Il en ressort que la comptabilit budgtaire, mme sil sagit dune comptabilit en partie sim- ple, est bien plus complexe quil ny parat et que son plan comptable est lui seul un sujet dtude, au vu de la multitude de combinaisons possibles entre les codes fonctionnels et conomiques. Sans oublier la distinction entre service ordinaire et extraordinaire qui savre, dans la pratique, bien plus complique que ne le laisse escompter leurs dfinitions.
Malgr sa complexit, la comptabilit budgtaire nous fournit une multitude dinformations relatives lutilisation des crdits budgtaires destins aux diffrents postes du budget et donc au fonctionnement des diffrents services communaux mis en place dans lintrt des habitants de la commune et la ralisation des missions qui leur incombent.
112 Mais rappelons tout de mme que la comptabilit budgtaire, mme si elle prsente de nombreux avantages, ne nous renseigne pas quant au patrimoine communal, lvolution de la dette ou aux perspectives long terme puisque le budget ne consiste quen une prvi- sion annuelle. Il est clair quun manquement se faisait ressentir et quil tait ncessaire dy remdier. La comptabilit gnrale fournissait donc une solution au problme.
En effet, ladjonction de la comptabilit gnrale la comptabilit budgtaire a eu pour consquence denrichir les informations fournies par la comptabilit communale principa- lement en terme de patrimoine et de favoriser la transparence et la lisibilit des rapports.
En outre, lajout de ce volet de la comptabilit permet aux communes de se conformer lorthodoxie conomique puisque la comptabilit gnrale est une comptabilit finalit co- nomique et financire.
La combinaison de la comptabilit budgtaire et de la comptabilit gnrale, et par l mme le lien qui existe entre elles, a un impact positif sur la gestion financire des communes puis- quelle en favorise la rigueur et permet ainsi de couvrir lensemble des aspects de la comp- tabilit communale.
Par contre, linconvnient de ce systme intgrant deux volets distincts mais complmentai- res est que la comptabilit communale require un surcrot de travail pour les praticiens des finances publiques puisquil implique ltablissement et la publication dun nombre plus im- portant de documents comptables. En effet, en plus du budget et du compte budgtaire qui, comme nous lavons vu, ncessitent dj un travail considrable , les comptes annuels viennent se greffer la masse des informations relatives la comptabilit communale. Et nomettons pas de souligner que le processus dintgration de la comptabilit gnrale a engendr un travail colossal rsultant de la ncessit de procder linventaire de tous les avoirs et les dettes afin dtablir le bilan initial.
En outre, le mcanisme de chanage entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale peut sembler lourd mettre en uvre. Nanmoins, les comptables communaux sont forte- ment aids dans leur tche par loutil informatique qui permet lenregistrement instantan et simultan des oprations dans les deux systmes comptables. Mais la comprhension de ce mcanisme reste une chose difficile puisquil peut tre qualifi de comptabilit en partie triple alliant la comptabilit budgtaire en partie simple la comptabilit gnrale en partie double.
113 La question de la pertinence du maintien dun systme complexe dimbrication de donnes en provenance de deux comptabilits peut ds lors se poser. En effet, pourquoi ne pas se contenter dune comptabilit gnrale et ainsi saligner sur le mme schma que les entre- prises prives ?
Tout dabord, noublions pas quhistoriquement, les communes nutilisaient que la comptabili- t budgtaire et que cest la comptabilit gnrale qui sest vue ajoute par la suite. Et ce, mme si pour le comptable non spcialis en la matire le cheminement intellectuel est in- vers puisquil doit intgrer les donnes budgtaires son raisonnement de comptabilit gnrale.
Or, si les administrations ont mis en place ce systme budgtaire, cest quil y avait une bonne raison. En effet, rappelons-nous qu lorigine de la comptabilit budgtaire, il y a le budget. Ce dernier est la pice matresse de la comptabilit des administrations. Il est la base sur laquelle repose tout lexercice comptable. Et la comptabilit budgtaire est linstrument fondamental qui permet dassurer le suivi constant de lexcution du budget et donc dvaluer la politique mene en regard des objectifs fixs et le maintien de sa trajec- toire.
Ainsi, lobjectif de la comptabilit budgtaire est de vrifier le respect des autorisations bud- gtaires mises par la Rgion sur proposition du Conseil communal. Sa finalit est donc avant tout juridique et politique.
Pour finir, soulignons le fait que toute entreprise prive se doit, pour assurer une saine ges- tion de ses finances, de baser, elle aussi, son exercice comptable sur des prvisions plus ou moins long terme. Elle utilise donc galement un budget, mme si ce dernier nest pas autant formalis que ne lest celui des administrations.
Quoi quil en soit, lassociation entre comptabilit budgtaire et comptabilit gnrale nous confronte un degr de difficult dans lagencement du processus de raisonnement puis- quil faut acqurir la capacit de jongler entre ces diffrentes composantes ce qui constitue un enrichissement intellectuel considrable.
114
Bibliographie
Normes de droit
Constitution belge, texte coordonn du 17 fvrier 1994.
Nouvelle loi communale codifie par l'arrt royal du 24 juin 1988 portant codification de la loi communale.
Arrt royal du 2 aot 1990 portant le rglement gnral de la comptabilit communale.
Arrt royal n110 du 13 dcembre 1982 imposant l quilibre budgtaire aux provinces, aux communes et aux agglomrations et fdrations des communes.
Ordonnance du 14 mai 1998 organisant la tutelle administrative sur les communes de la R- gion de Bruxelles-Capitale.
Code de la TVA.
Ouvrages gnraux
F. KHROUZ et G. POTVIN, La nouvelle comptabilit communale Tome 1, Bruxelles, Edi- tions de lUniversit de Bruxelles, 1992, 511 p.
F. KHROUZ et G. POTVIN, Les outils danalyse de la comptabilit communale, deuxime dition revue, Bruxelles, Editions de lUniversit de Bruxelles, 2010, 879 p.
115 M-A. FLAMME, Droit administratif, Collection de la Facult de Droit de lUniversit Libre de Bruxelles, Bruxelles, Editions Bruylant, 1989, p.121.
Publications
Bureau fdral du Plan
L. LALOY, Structure et volution de lemploi public belge, s.l., diteur responsable : H. BO- GAERT, octobre 2010, 81 p.
Service Public Fdral Finances
S. DESILLE, Lapport dune comptabilit gnrale dans le systme de comptabilit des administrations : avantages et difficults in Bulletin de documentation, n1, 1 er trimestre 2009, p.127-142.
A. DESSOY, La comptabilit des pouvoirs locaux en Belgique : entre tradition et moderni- t in Bulletin de documentation, n1, 1 er trimestre 2009, p.227-280.
F. KHROYZ et C. TSATSIS, Le nouveau systme comptable fdral. Valeur ajoute de la comptabilit gnrale in Bulletin de documentation, n1, 1 er trimestre 2009, p.143-150.
Dexia Banque
A. DESSOY, A-L. ERAUW et P. LAFONTAINE, Communes et provinces in Finances locales, diteur responsable : D. SMET, juillet 2011, 47 p.
Notes de cours
J. BOUVIER, Les finances communales, ERAP, 2011, 18 p.
C. DEBATY C., Loi communale, ERAP, 2011, 51 p. Rien, Examen demploy dadministration (D6) 1 re partie, Province de Lige, mai 2011, 59 p.
116 Rien, Examen demploy dadministration (D6) 2 me partie, Province de Lige, mai 2011, 38 p.
Dictionnaire
Le Petit Larousse illustr, Paris, Editions Larousse, 2006, p.413.
Sites Internet et documents en version lectronique
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V. RAMELOT, Association de la Ville et des Communes de la Rgion de Bruxelles-Capitale, Les missions de la commune, [en ligne], http://www.avcb-vsgb.be/fr/Publications/- documents.html?doc_id=186&vID=120, consult le 8 aot 2011.
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117
Annexes
I Plan des comptes particuliers en Rgion de Bruxelles-Capitale
II Plan des codes fonctionnels en Rgion de Bruxelles-Capitale
III Plan des codes conomiques en Rgion de Bruxelles-Capitale
Annexe I Plan des comptes particuliers en Rgion de Bruxelles-Capitale
Comptes particulier Nature du compte particulier Comptes gnraux
T XXXXXX CC NTVA Fournisseurs dots dun numro de TVA T = 1 9, CC = Check digit 44000 0000 XXXXX Fournisseurs sans numro de TVA XXXXX = numro propre la commune 44000 010 XXXXXX Dbiteurs individualiss de taxes, de redevances et de produits dexploitation XXXXXX = numro donn par la commune 40002 40004 02 EEE NN AA Dbiteurs de taxes, de redevances et de produits dexploitation EEE NN = code conomique, AA = exercice 40001 40003 03 AA XXXXX Dbiteurs douteux AA = exercice dorigine de la crance, XXXXX = numro propre la commune 40700 41700 0020 PPPPP Personnel communal et mandataires PPPPP = numro propre la commune 45500 46103 0021 N TTTT Autres tiers individualiss
0031 9 TTTT = tiers pour lesquels lattribution du numro est rserve Dexia
0021 N TTTT = autres tiers 0021 N TT N = 0 8 0021 N TTTT = numro propre la commune
41xxx 425xx
4284x 43300 435xx 436xx 451xx 45200 453xx 454xx 45820 46xxx 48xxx 49500 49600 003 GGGGGG Gestionnaires imputateurs GGGGGG = numro propre la commune 49200 040 EEEEEE Emprunts contracts auprs de Dexia EEEEEE = numro de lemprunt 17101/17103 17141/17143 17151/17153 17211/17213 17421/17423 041 EEEEEE Autres emprunts non publics EEEEEE = numro de lemprunt 17101/17103 17151/17153 17211/17213 17421/17423 17501/17503 042 EEEEEE Emprunts publics EEEEEE = numro de lemprunt 17601/17603 043 XXXXXX Dettes diverses et garanties XXXXXX = numro propre la commune 17700/17800 045 PPPPPP Prts accords PPPPPP = = numro propre la commune 27511/5/9 27521/5/9 27541/5/9 27561/5/9 0461 N SSSS Subsides dinvestissement reus, dons et legs
N = 0 : subsides en remboursement demprunts
N = 1 : Subsides, dons et legs en capital
15421/7
15111/7 15211/7 15411/7 15611/7
Comptes particulier Nature du compte particulier Comptes gnraux
N = 2 : subsides, dons et legs en biens patrimoniaux
SSSS = numro propre la commune 15131/7 15231/7 15431/7 15631/7 0462 SSSSS Subsides dinvestissement accords SSSSS = numro propre la commune 25111/8 25211/8 25221/8 25231/8 25411/8 25611/8 0463 NNNNN Fonds de rserve et provisions NNNNN = numro propre la commune 14104 14105 1600 Subsides dinvestissement recevoir
0471 9 TTTT = tiers pour lesquels lattribution du numro est rserve Dexia
0471 N TTTT = autres tiers 0471 N TT N = 0 8 0471 N TTTT = numro propre la commune
27041/5 27051/5
27061/5 0473 XXXXX Intrts capitaliss XXXXX = numro propre la commune 27400 05 NNN IIII Biens patrimoniaux individualiss NNN = nature patrimoniale du bien IIII = numro individualis du bien propre la commune 214x1/8 220x1/2/6/7/9 221x1/2/6/7/8/9 223x1/2/8/9 224x1/2/6/7/8/9 226x1/2/6/7/8/9 230x1/8 231x1/8 231x1/2/8/9 23301/2/8/9 23401/2/8/9 26121/8 2611/6/7/8 263x1/8 282x1/2 2851 2880 06 NNN AAAA Biens patrimoniaux globaliss par nature et par exercice NNN = nature patrimoniale du bien AAAA = anne dacquisition 230x1/8 231x1/8 234x1/8 26301/8 26311/8 071 FFF BBB XXXXX Comptes financiers internes FFF = trois derniers chiffres du compte gnral BBB = code didentification de la banque fix librement par la commune XXXXX = numro propre la commune 55xxx 072 FFF BBB XXXXX Comptes financiers internes FFF = trois derniers chiffres du compte gnral BBB = code didentification de la banque fix librement par la commune XXXXX = numro propre la commune 58xxx 08 40N XXXX Travaux en cours dexcution N = 1 5 suivant la nature patrimoniale du bien XXXX = numro propre la commune 24011 24021 24031 24041 24621 09 NN XXXXX Rductions de la valeur des stocks NN = deux derniers chiffres du compte gnral que la rduction de valeur concerne XXXXX = numro propre la commune 30199
Annexe II Plan des codes fonctionnels en Rgion de Bruxelles-Capitale
Fonction Code Libell
0 Recettes et dpenses non imputables aux fonctions Fonction 00 Recettes et dpenses non ventilables 000 Recettes et dpenses non imputables aux fonctions Fonction 01 Dette publique 010 Dette publique Fonction 02 Financement gnral 021 Financement gnral de lautorit suprieure Fonction 04 Impts et taxes 040 Impts et taxes Fonction 05 Assurances 050 Assurances Fonction 06 Prlvements et rsultats 060 Prlvements et rsultats
1 Administration gnrale Fonctions 10 11 Recettes et dpenses gnrales 100 101 104 105 106 110 Recettes et dpenses non ventilables Pouvoir communal Secrtariat communal Crmonial officiel Cours de formation administrative Recherche scientifique, participation des enqutes ou tudes Fonction 12 Administration des finances et des domaines 120 121 124 Recettes et dpenses non ventilables Services fiscaux et financiers Patrimoine priv Fonction 13 Services gnraux 131 132 133 134 135 136 137 138 139 Service du personnel Expdition, huissiers, tlphone Information, documentation, classement Imprimerie Economat, service central des achats Parc automobile Service des btiments Services techniques Service informatique Fonction 14 Calamits 140 Calamits Fonction 15 Relations avec ltranger 150 Relations avec ltranger
3 Ordre public et scurit Fonctions 30 33 Ordre public et scurit 300 322 330 Contrats de prvention et de scurit Justice de paix, Tribunal du travail Police communale
4 Communication, voies navigables Fonctions 41 42 Communication Voiries 410 421 422 423 424 425 426 Recherche scientifique pour les communications Infrastructure Voirie Services de mtros, trams et autobus Signalisation routire Parkings Autres quipements de voirie Eclairage public
5 Industrie, commerce et classes moyennes Fonctions 52 56 Industrie, commerce, classes moyen- nes 520 550 551 552 561 Commerce, Artisanat et Industrie Production et transport dnergie Gaz lectricit Tourisme et syndicats dinitiative
Fonction Code Libell
7 Enseignement, culture, loisirs, cultes Fonctions 70 Recettes et dpenses gnrales denseignement 700 701 702 703 704 705 706 707 Recettes et dpenses gnrales denseignement Service administratif de lenseignement Avantages sociaux accords toutes les coles uvres sociales scolaires Fournitures scolaires Transports scolaires Centre psycho-technique dorientation professionnelle Publicit Fonction 72 Enseignement fondamental 721 722 Enseignement maternel Enseignement primaire Fonction 73 Enseignement secondaire 731 734 735 Enseignement secondaire Enseignement artistique Enseignement professionnel et technique Fonction 74 Enseignement scientifique 741 Enseignement suprieur non universitaire Fonction 75 Enseignement spcial 751 Enseignement spcial Fonction 76 Jeunesse, ducation populaire, sports et loisirs 761 762 763 764 766 767 Jeunesse Culture et loisirs Ftes et manifestations Sports et ducation physique Parc et plantations Bibliothques, ludothques et mdiathques Fonctions 77 78 Beaux-arts, archologie et protection de la nature - radio, tlvision 770 771 772 773 775 777 778 780 Recettes et dpenses non ventilables Muses Thtres, spectacles, concerts Edifices historiques et artistiques, monuments classs Manifestations et expositions artistiques Protection de la nature Histoire et archologie Radio Tlvision Presse Fonction 79 Culte 790 Culte
8 Action sociale et sant publique Fonctions 80 83 Scurit sociale et assistance sociale 801 821 825 831 832 833 834 Recettes et dpenses non ventilables Pensions Allocations familiales et primes de naissance CPAS Assistance sociale Politique des moins valides Personnes ges Fonctions 84 85 Aide sociale et familiale et emploi 840 842 844 849 851 Recettes et dpenses non ventilables Immigration et migration Aides familiales Autres interventions sociales Emploi Fonction 87 Sant publique et hygine publique 871 872 873 874 875 876 877 878 879 Mdecine sociale et prventive Etablissements de soins Hygine alimentaire Distribution deau Dsinfection, nettoyage Enlvement et traitement des immondices Eaux uses Funrailles Milieu, environnement
9 Logement sociaux et amnagement du territoire Fonctions 92 94 Logement et amnagement du terri- toire 922 929 930 Politique du logement Rgie foncire Urbanisme et rnovation
Annexe III Plan des codes conomiques en Rgion de Bruxelles-Capitale
Premire colonne : Deuxime colonne : Troisime colonne : Quatrime colonne : Cinquime colonne : Sixime colonne : Code conomique Libell descriptif Numro du compte gnral auquel le code conomique est li R = Recette / D = Dpense O = Service ordinaire / E = Service extraordinaire Numro de la rubrique totalisatrice du code conomique
Code Libell C. G D/R O/E R.T.
1. RECETTES ET DEPENSES COURANTES POUR BIENS ET SERVICES
10. Corrections des dpenses courantes pour biens et services
106. Notes de crdit, ristournes et rcuprations 106-01 106-02 Notes de crdit et ristournes du service ordinaire Rcuprations de charges de personnel payes indment 77100 77100 R R O O 60 60
11. Dpenses de personnel
111. Traitements 111-01 111-02 111-03 111-04 111-05 111-08 111-11 111-12 111-19 111-22 Traitements du personnel communal statutaire Traitements du personnel ACS (contractuel) Traitement du personnel subventionn Traitements des mandataires communaux Traitements du personnel contractuel charge de la commune Indemnits de prestations du personnel Traitements charge de lautorit suprieure du personnel enseignant Traitements charge de la commune du personnel enseignant Indemnits de prestations du personnel enseignant Jetons de prsence des mandataires communaux 62001 62002 62003 62004 62005 62008 62011 62012 62019 62022 D D D D D D D D D D O O O O O O O O O O 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
112. Allocations sociales 112-01 112-02 112-03 112-04 112-05 112-12 112-21 112-48 Pcules de vacances du personnel communal statutaire Pcules de vacances du personnel ACS (contractuel) Pcules de vacances du personnel subventionn Pcules de vacances des mandataires communaux Pcules de vacances du personnel contractuel charge de la commune Pcules de vacances du personnel enseignant charge de la commune Indemnits de dernire maladie et de funrailles Autres allocations et interventions sociales 62101 62102 62103 62104 62105 62112 62121 62129 D D D D D D D D O O O O O O O O 70 70 70 70 70 70 70 70
113. Cotisations patronales 113-01 113-02 113-03 113-04 113-05 113-08 113-12 113-19 113-21 113-22 113-31 Cot. pat. lONSSAPL pour le personnel communal statutaire Cot. pat. lONSSAPL pour le personnel ACS Cot. pat. lONSSAPL pour le personnel subventionn Cot. pat. lONSSAPL pour les mandataires communaux Cot. pat. lONSSAPL pour le personnel contractuel charge de la commune Cot. pat. lONSSAPL des indemnits de prestations du personnel Cot. pat. lONSSAPL charge de la commune pour le personnel enseignant Cot. pat. lONSSAPL des indemnits de prestations du personnel enseignant Cot. pat. la caisse de rpartition des pensions du personnel communal Cot. pat. la caisse de pension du personnel communal Cot. pat. la caisse de rpartition des pensions du personnel enseignant 62201 62202 62203 62204 62205 62208 62212 62219 62401 62402 62411 D D D D D D D D D D D O O O O O O O O O O O 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
Code Libell C. G D/R O/E R.T.
113-32 113-48 Cot. pat. la caisse communale de pension du personnel enseignant Cot. pat. pour les autres caisses de pension 62412 62429 D D O O 70 70
115. Frais de dplacements et autres avantages pcuniaires 115-01 115-02 115-03 115-05 115-12 115-21 115-41 115-42 115-43 115-44 115-45 Frais de dplacement du domicile au lieu de travail du personnel statutaire Frais de dplacement du domicile au lieu de travail du personnel ACS Frais de dplacement du domicile au lieu de travail du personnel subventionn Frais de dplacement du domicile au lieu de travail du personnel contractuel Frais de dplacement du domicile au lieu de travail du personnel enseignant Transports gratuits assurs par la commune Autres interventions et avantages en numraire pour le personnel statutaire Autres interventions et avantages en numraire pour le personnel ACS Autres interventions et avantages en numraire pour le personnel subventionn Autres interventions et avantages en numraire pour le personnel enseignant Autres interventions et avantages en numraire pour le personnel contractuel 62501 62502 62503 62505 62512 62521 62541 62542 62543 62544 62545 D D D D D D D D D D D O O O O O O O O O O O 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
116. Charges de pensions et rentes 116-01 116-02 Pensions directement charges de la commune Rentes directement charges de la commune 62600 62600 D D O O 70 70
117. Cotisations accidents de travail et maladies professionnelles 117-01 117-02 Primes verses pour couvrir lassurance contre les accidents de travail Cotisations verses au service mdical du travail 62701 62702 D D O O 70 70
118. Service social collectif et autres services sociaux 118-01 118-02 Cotisations au service social collectif Cotisations aux services sociaux 62801 62801 D D O O 70 70
12. Achat de biens non durables et de services
121. Remboursement de frais et indemnits de service 121-01 121-02 121-03 121-04 121-48 Frais de dplacements et de sjour du personnel communal Indemnits de logement du personnel communal Indemnits de frais dhabillement du personnel communal Frais de dplacements et de sjour des mandataires Indemnits diverses 61101 61102 61103 61104 61109 D D D D D O O O O O 71 71 71 71 71
122. Honoraires et dpenses de personnel tranger ladministration 122-01 122-02 122-03 122-04
122-05 122-06 122-48 Honoraires et indemnits pour expertises Honoraires et indemnits pour tudes et travaux du service ordinaire Honoraires et indemnits pour avocats, mdecins et personnel paramdical Droits dauteur, honoraires et indemnits pour artistes, professeurs, traducteurs, ora- teurs et guides Jetons de prsence des commissions et jurys Remboursement des charges du personnel dtach dans la commune Indemnits pour autres prestations 61201 61202 61203 61204
61209 61206 61209 D D D D
D D D O O O O
O O O 71 71 71 71
71 71 71
123. Dpenses de fonctionnement administratif 123-01 123-02 123-03 123-04 123-06 123-07 123-11 123-12 123-13 123-14 123-15 123-16 123-17 123-18 123-19 123-20 Fournitures administratives pour gestion de stocks Fournitures administratives pour consommation directe Fournitures administratives pour gestion de stocks destines la revente Fournitures administratives destines la revente directe Prestations administratives de tiers spcifiques la fonction Frais de correspondance Frais de tlcommunication Frais de location et dentretien du matriel et du mobilier de bureau lous Frais de gestion et du fonctionnement de linformatique Prestations du service mdical du travail Frais de procdure et de poursuite Frais de rception et de reprsentation Frais de formation du personnel Frais dorganisation des examens Frais dachats de livres, de documentation et dabonnements Frais de ventes et locations spcifiques la fonction 60111 60711 60140 60740 61311 61312 61312 61313 61313 61314 61319 61315 61319 61319 61316 61319 D D D D D D D D D D D D D D D D O O O O O O O O O O O O O O O O 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71
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123-48 Autres frais administratifs 61319 D O 71
124. Dpenses de fonctionnent technique 124-01 124-02 124-03 124-04 124-05 124-06 124-08 124-10 124-12 124-13 124-21 124-22 124-23 124-24 124-48 Fournitures techniques pour gestion de stocks Fournitures techniques pour consommation directe Fournitures techniques pour gestion de stocks destines la revente Fournitures techniques destines la revente directe Fournitures, entretien et location des vtements de travail Prestations techniques de tiers spcifiques la fonction Assurances diverses (RC, vol, incendie, mobilier, etc.) Impts, taxes et redevances divers spcifiques la fonction Location et entretien des fournitures techniques Fournitures dnergie pour le fonctionnement Fournitures pour remises de prix, de jouets, etc. Frais de voyages scolaires, excursions, classes de plein air Frais dorganisation de repas scolaires Autres avantages scolaires Autres frais techniques 60112 60712 60140 60740 61322 61321 61509 61609 61321 61323 61327 61327 61327 61327 61329 D D D D D D D D D D D D D D D O O O O O O O O O O O O O O O 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71
125. Dpenses de fonctionnent des btiments 125-01 125-02 125-03 125-06 125-08 125-10 125-12 125-13 125-15 125-48 Fournitures pour les btiments pour gestion de stocks Fournitures pour les btiments pour consommation directe Fournitures de combustibles pour chauffage des btiments Prestations de tiers pour btiments Assurances couvrant les biens immobiliers Impts, taxes et redevances divers sur biens immobiliers Fournitures dlectricit pour les btiments Fournitures de gaz pour les btiments Fournitures deau pour les btiments Autres frais pour les btiments 60113 60713 60714 61331 61509 61601 61332 61333 61335 61339 D D D D D D D D D D O O O O O O O O O O 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71
126. Loyers et charges locatives des immeubles 126-01 Loyers et charges locatives des immeubles lous 61000 D O 71
127. Dpenses de fonctionnement des vhicules 127-01 127-02 127-03 127-06 127-08 127-10 127-12 127-48 Fournitures pour les vhicules pour gestion de stocks Fournitures pour les vhicules pour consommation directe Fournitures dhuiles et de carburant pour les vhicules Prestations de tiers pour les vhicules Assurances couvrant les vhicules et le charroi Impts et taxes sur les vhicules Location du matriel de transport Autres frais sur les vhicules 60115 60715 60715 61341 61501 61604 61343 61349 D D D D D D D D O O O O O O O O 71 71 71 71 71 71 71 71
128. Frais de gestion financire 128-01 128-10 Frais administratifs de la gestion financire Prcompte mobilier 65801 61602 D D O O 71 71
16. Ventes de biens non durables et de services
161. Prestations pour les entreprises et les mnages 161-01 161-02 161-03 161-04 161-05 161-06 161-07 161-08 161-09 161-10 161-11 161-12 161-13 Produits de prestations directes concernant la fonction Produits des ventes de biens concernant la fonction Produits de location mobilire concernant la fonction Produits des droits dentre Produits des concessions de droits accords Rcuprations des frais de procdure et de poursuite Intervention des parents dans les transports scolaires Intervention des parents dans les repas scolaires Intervention des parents dans la surveillance et les cours Intervention des parents dans les classes de plein air et de neige Produits des droits forestiers, daffouage et dabattage Produits de la vente des coupes de bois sur pied Produits de la vente des bois abattus 71301 71302 71309 71309 71304 71309 71309 71309 71309 71309 71360 71360 71360 R R R R R R R R R R R R R O O O O O O O O O O O O O 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60
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161-14 161-48 Remboursements des avantages en nature du personnel et des mandataires Produits et rcuprations divers relatifs la fonction 71309 71309 R R O O 60 60
162. Prestations pour les pouvoirs publics 162-01 Produits de prestations pour les pouvoirs publics 71309 R O 60
163. Locations immobilires aux entreprises et aux mnages 163-01 Produits des locations immobilires aux entreprises et aux mnages 71320 R O 60
164. Locations immobilires aux pouvoirs publics 164-01 Produits des locations immobilires aux pouvoirs publics 71320 R O 60
18. Remboursement des travaux pour lentretien des voiries et des cours deau
180. Produits de la voirie 180-01 180-02 180-03 Rcuprations des travaux excuts pour le compte de tiers Droits de passage Produits des interventions diverses 71301 71320 71309 R R R O O O 60 60 60
2. CHARGES FINANCIERES, PERTES ET PROFITS DES ENTREPRISES
20. Corrections des charges financires et des pertes des entreprises
206. Rcuprations des charges financires et des pertes des entreprises 206-01 Rcuprations des charges financires et des pertes des entreprises 77100 R O 62
21. Charges financires de la dette et autres charges financires
211. Charges financires des emprunts charge de la commune 211-01 211-03 211-05 211-06 Charges financires des emprunts charge de la commune Charges financires de locations financements Charges financires des emprunts dassainissement Charges financires des emprunts de prfinancement 65104 65424 65104 65104 D D D D O O O O 7X 7X 7X 7X
212. Charges financires des emprunts charge de lautorit suprieure 212-01 Charges financires des emprunts charge de lautorit suprieure 65144 D O 7X
213. Charges financires des emprunts pour compte de tiers 213-01 Charges financires des emprunts pour compte de tiers 65214 D O 7X
214. Intrts dbiteurs 214-01 Intrts dbiteurs des comptes financiers 65728 D O 7X
215. Intrts de retard, moratoires et charges assimiles 215-01 215-02 Intrts moratoires, de retard et assimiles Amendes et astreintes 65721 65721 D D O O 7X 7X
216. Diffrence de change charge 216-01 Pertes de change 65726 D O 7X
218. Intrts dbiteurs demprunts garantis 218-01 Intrts dbiteurs demprunts contracts par des tiers et garantis par la commune 65304 D O 7X
219. Rentes viagres et perptuelles payer 219-01 Rentes viagres et perptuelles payer 65722 D O 7X
22. Participations aux pertes dexploitation des entreprises publiques
221. Pertes dexploitation des rgies et autres entreprises publiques 221-01 221-02 221-03 Participations aux pertes dexploitation des rgies communales Participations aux pertes dexploitation des rgies autonomes Participations aux pertes dexploitation des autres entreprises publiques 65711 65711 65711 D D D O O O 7X 7X 7X
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222. Pertes dexploitation des intercommunales 222-01 Participations aux pertes dexploitation des intercommunales 65711 D O 7X
26. Intrts et autres produits financiers
261. Intrts crditeurs 261-01 261-03 Intrts crditeurs des titres de placements Intrts crditeurs des prts accords plus dun an 75721 75504 R R O O 62 62
262. Ristournes dintrts demprunts 262-01 Ristournes sur intrts demprunts 75404 R O 62
263. Remboursements des charges financires demprunts 263-01 Remboursements des charges financires demprunts charge de tiers 75214 R O 62
264. Intrts crditeurs 264-01 Intrts crditeurs sur les comptes financiers 75788 R O 62
265. Intrts de retard crditeurs 265-01 Intrts de retard crditeurs sur les crances 75781 R O 62
266. Bnfices de change 266-01 Bnfices de change 75726 R O 62
268. Rcuprations des charges financires des emprunts garantis par la commune 268-01 Rcupration sur tiers des charges financ. des emprunts garantis par la commune 75304 R O 62
269. Rentes viagres et perptuelles 269-01 Produits des rentes viagres et perptuelles 75782 R O 62
27. Participations aux bnfices dexploitation des entreprises publiques
271. Participations dans les bnfices des rgies et autres entreprises publiques 271-01 271-02 271-03 Participations dans les bnfices des rgies communales Participations dans les bnfices des rgies autonomes Participations dans les bnfices des autres entreprises publiques 75711 75711 75711 R R R O O O 62 62 62
272. Dividendes des intercommunales 272-01 Dividendes de participations dans les intercommunales 75711 R O 62
274. Dividendes de Dexia 274-01 Dividendes de participations dans Dexia 75711 R O 62
28. Autres revenus du patrimoine
280. Autres dividendes 280-01 280-02 Dividendes de participations dans les entreprises prives Dividendes et ristournes sur concessions accordes 75711 75711 R R O O 62 62
3. TRANSFERTS DE REVENUS DU ET VERS DAUTRES SECTEURS QUE LE SECTEUR PUBLIC
30. Transferts non ventilables
301. Non-valeurs de droits constats du service ordinaire 301-01 301-02 Non-valeurs de droits constats non perus du service ordinaire Remboursement de non-valeurs de droits constats perus du service ordinaire 67111 67111 D D O O 72 72
302. Dficit de trsorerie 302-01 Dficit de trsorerie 67100 D O 72
306. Rcupration de transferts de revenus au secteur priv 306-01 Rcupration de transferts de revenus au secteur priv 77100 R O 61
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307. Excdent de trsorerie 307-01 Excdent de trsorerie 77100 R O 61
32. Subsides aux entreprises
321. Subsides directs aux entreprises 321-01 Subsides directs et remboursements de frais dexploitation accords aux entreprises 63121 D O 72
322. Subsides indirects et rparations de dommages aux entreprises 322-01 322-48 Subsides indirects divers accords aux entreprises Rparations de petits dommages aux entreprises 63122 67151 D D O O 72 72
33. Transferts de revenus aux mnages
331. Subsides directs aux mnages 331-01 Subsides et primes directs accords aux mnages 63211 D O 72
332. Subsides indirects et rparations de dommages aux mnages 332-01 332-02 332-48 Cotisations de membres des associations dintrt communal Subsides aux organismes au service des mnages Rparations de petits dommages aux mnages 63212 63212 67151 D D D O O O 72 72 72
36. Impts communaux
361. Taxes sur les prestations administratives 361-01 361-02
361-03 361-04 361-48 Taxe sur la conservation des vhicules saisis Taxe sur la dlivrance de documents concernant les tablissements dangereux, in- commodes et insalubres Taxe sur la dlivrance de permis de lotir Taxe sur la dlivrance de documents administratifs Taxe sur les prestations administratives diverses 70110 70110
70110 70110 70110 R R
R R R O O
O O O 61 61
61 61 61
362. Taxes de remboursement 362-01 362-02 362-03 362-04 362-05 362-48 Taxe pour lacquisition de terrains de voirie Taxe pour le pavage des rues Taxe pour la construction des trottoirs Taxe pour la construction des gouts Taxe pour le raccordement au rseau dgouts Taxes diverses de remboursement 70120 70120 70120 70120 70120 70120 R R R R R R O O O O O O 61 61 61 61 61 61
363. Taxes sur prestations dhygine publique 363-03 363-06 363-07 363-08 363-10 363-11 363-12 363-13 363-14 363-15 363-17 363-48 Taxe sur lenlvement des immondices et rsidus mnagers Taxe denlvement et dentreposage de vhicules ou dobjets Taxe sur le dversement sauvage dimmondices sur la voie publique Taxe sur les immeubles relis ou reliables au rseau dgouts Taxe sur les inhumations, dispersion des cendres, colombarium Taxe sur les exhumations Taxe sur les transports funbres Taxe sur loccupation des caveaux dattente Taxe sur le sjour la morgue ou au dpt mortuaire Taxe sur les tombes et caveaux Taxe pour la protection de lenvironnement Taxes diverses sur prestations dhygines publique 70130 70130 70130 70130 70130 70130 70130 70130 70130 70130 70130 70130 R R R R R R R R R R R R O O O O O O O O O O O O 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61
364. Taxes sur les entreprises industrielles, commerciales et agricoles 364-01 364-02 364-03 364-04 364-14 364-15 364-16 364-17 364-18 Taxe sur le personnel occup Taxe sur les serveurs et serveuses de bar Taxe sur la force motrice Taxe sur les tanks et les rservoirs Taxe sur les salles de vente Taxe sur le colportage Taxe sur les agences de paris et de jeux Taxe sur les dbits de boissons et commerces ouverts en dehors des heures Taxe sur les cercles privs 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 R R R R R R R R R O O O O O O O O O 61 61 61 61 61 61 61 61 61
364-48 Taxe sur les enseignes et rclames lumineuses Taxe sur les panneaux publicitaires Taxe sur la diffusion publicitaire Taxe sur les panneaux directionnels Taxe de sjour Taxe sur les terrains de camping Taxe sur les dpts de matriaux Taxe sur les dpts de mitraille, vhicules usags, abandonns Taxe sur les tablissements dangereux, insalubres ou incommodes Taxe sur les banques et les institutions financires Taxe sur les chambres Taxe sur les maisons de rendez-vous Taxe sur lutilisation de linformatique Taxe sur les tablissements mettant disposition du matriel de tlcommunication contre rtribution Taxes diverses sur les entreprises 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140 70140
70140 R R R R R R R R R R R R R R
R O O O O O O O O O O O O O O
O 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61
61
365. Taxes sur les spectacles et divertissements 365-01 365-03 365-11 365-48 Taxe sur les spectacles Taxe sur les instruments de musique et de tlvision Taxe sur les manifestations sportives Taxes diverses sur les spectacles et divertissements 70150 70150 70150 70150 R R R R O O O O 61 61 61 61
366. Taxes et redevances sur loccupation du domaine public 366-01 366-03 366-06 366-07 366-08 366-09 366-11 366-12 366-13 366-14 366-15 366-48 Taxe sur les droits demplacement sur les marchs et brocantes Taxe sur les forains, les loges foraines et mobiles Taxe sur les emplacements de terrasses, tables, chaises, Taxe sur les parkings et emplacements de parking Taxe sur le stationnement des taxis et voitures de louage Taxe sur les kiosques journaux, sur les baraques frites, Taxe sur les photographes et filmeurs Taxe sur les pompes essence, huile, air comprim Taxe sur les distributeurs automatiques Taxe sur les occupations diverses de la voie publique Taxe sur les appareils de chargement et de dchargement Taxe diverses sur loccupation du domaine public 70160 70160 70160 70160 70160 70160 70160 70160 70160 70160 70160 70160 R R R R R R R R R R R R O O O O O O O O O O O O 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61
367. Taxes sur le patrimoine 367-02 367-05 367-07 367-09 367-10 367-11 367-12 367-13 367-15 367-16 367-19 367-20 367-48 Taxe sur la construction, lamnagement de btiments ou de palissades Taxe sur les entres de caves, soupiraux, caves sous voirie Taxe sur les grillages et les cltures Taxe sur les terrains btir non btis (loi du 29 mars 1962 art.70bis) Taxe sur les antennes extrieures Taxe sur labsence de place de parking Taxe sur les biens exonrs temporairement du prcompte immobilier Taxe sur les secondes rsidences Taxe sur les immeubles inoccups, inachevs, les taudis Taxe sur les ruines industrielles Taxe sur les surfaces de bureau Taxe sur les locaux destins laccomplissement dacte de commerce Taxes diverses sur le patrimoine 70170 70170 70170 70170 70170 70170 70170 70170 70170 70170 70170 70170 70170 R R R R R R R R R R R R R O O O O O O O O O O O O O 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61
368. Autres taxes 368-02 368-03 368-04 368-05 368-14 368-17 368-47 368-48 Taxe sur les chevaux de luxe Taxe sur les pigeonniers Taxe sur les chiens Taxe sur les permis de chasse et port darmes Taxe communale caractre gnral Taxe sur les fausses alertes Amendes administratives transformes en taxes Taxes diverses 70190 70190 70190 70190 70190 70190 70190 70190 R R R R R R R R O O O O O O O O 61 61 61 61 61 61 61 61
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37. Additionnels aux impts
371. Taxe additionnelle au prcompte immobilier 371-01 Taxe additionnelle au prcompte immobilier 70710 R O 61
372. Taxe additionnelle limpt des personnes physiques 372-01 Taxe additionnelle limpt des personnes physiques 70720 R O 61
373. Taxe additionnelle la taxe sur les automobiles 373-01 Taxe additionnelle la taxe sur les automobiles 70730 R O 61
38. Autres contributions des entreprises et des mnages
380. Interventions diverses 380-01 380-02 380-03 380-05 380-06 380-48 Indemnits pour petits dommages des entreprises et des mnages Cotisations des mandataires pour la pension Amendes Dons manuels Contrib. des entrepr. et ASBL dans les charges de traitement du personnel dtach Autres contributions des entreprises et des mnages 77100 72401 70910 73300 72111 71309 R R R R R R O O O O O O 61 61 61 61 61 61
4. TRANSFERTS DE REVENUS A LINTERIEUR DU SECTEUR PUBLIC
40. Transferts de revenus non ventilables
406. Rcupration des transferts de revenus au secteur public 406-01 Rcupration des transferts de revenus au secteur public 77100 R O 61
41. Transferts de revenus vers lautorit suprieure
413. Contributions et avantages lautorit suprieure dans les frais de fonctionnement scolaire 413-01 Contrib. et avantages lautorit suprieure dans les frais de fonctionnent scolaire 63411 D O 72
415. Contributions spcifiques 415-01 415-02 Contributions lautorit sup. dans les charges de traitements et de fonctionnement Intervention dans les primes syndicales 63412 62802 D D O O 72 72
43. Transferts de revenus vers les provinces et les autres pouvoirs publics
431. Contrib. dans charges de traitements et pensions des enseignants des autres pouvoirs publics 431-01 Contrib. dans les charges de traitements et de pensions des enseignants des autres pouvoirs publics 63611 D O 72
433. Contrib. aux autres frais de fonctionnement de lenseignement des autres pouvoirs publics 433-01 Contrib. aux autres frais de fonctionnement de lenseignement des autres pouvoirs publics 63612 D O 72
434. Contrib. dans les charges dintrts des autres pouvoirs publics 434-01 Contributions dans les charges dintrts des autres pouvoirs publics 63613 D O 72
435. Contributions spcifiques 435-01 435-02 435-07 Contrib. dans les charges spcifiques de fonctionnement des autres pouvoirs publics Contributions dans le dficit des hpitaux publics Subsides de lautorit suprieure rtrocder aux autres pouvoirs publics 63617 63618 63627 D D D O O O 72 72 72
44. Transferts de revenus vers lenseignement libre
441. Contrib. dans charges de traitements et pensions des enseignants de lenseignement libre 441-01 Contrib. dans charges de traitements et pensions des enseignants de lens. libre 63611 D O 72
443. Avantages sociaux et subsides pour lenseignement libre 443-01 443-48 Avantages sociaux et subsides pour lenseignement libre Autres avantages spcifiques aux coles libres 63612 63612 D D O O 72 72
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444. Contributions dans les institutions de recherche scientifique et autres institutions publiques 444-01 Contributions dans les institutions de recherche scientifique et autres institutions pu- bliques avec personnalit juridique 63617 D O 72
46. Transferts de revenus en provenance de lautorit suprieure
461. Contributions de lautorit suprieure dans les traitements du personnel enseignant 461-01 Contributions de lautorit suprieure dans les traitements du personnel enseignant 73401 R O 61
463. Contributions de lautorit suprieure dans les frais de fonctionnement de lenseignement 463-01 Contrib. de lautorit suprieure dans les frais de fonctionnement de lenseignement 73403 R O 61
464. Remboursement des charges financires des emprunts 464-01 Remboursement par lautorit suprieure des charges financires des emprunts 75144 R O 61
465-48 Contrib. de lautorit sup. dans les frais de fonctionnement Contrib. de lautorit sup. dans les frais de personnel Contrib. de lautorit sup. dans la dlivrance de permis de conduire Contrib. de lautorit sup. dans les frais de recensements divers Contrib. de lautorit sup. pour le personnel contractuel subsidi Contrib. de lautorit sup. dans les charges de traitements du personnel dtach Contrib. de lautorit sup. dans les charges de revalorisation barmique Contrib. de lautorit sup. pour les contrats de scurit et prvention Contrib. de lautorit sup. pour les contrats de propret publique Contrib. de lautorit sup. pour les programmes dintgration, de cohabitation, Contrib. de lautorit sup. pour les sommets europens Contrib. de lautorit sup. dans le cadre du fonds de la politique des grandes villes Contrib. de lautorit sup. visant associer les communes dans le dveloppement co-nomique de la Rgion de Bruxelles-Capitale Contrib. de lautorit sup. visant amliorer la situation budgtaire des communes de la Rgion de Bruxelles-Capitale Autres contributions spcifiques de lautorit suprieure 73405 73405 73405 73405 73405 72141 73405 73405 73405 73405 73405 73405 73405
73405
73405 R R R R R R R R R R R R R
R
R O O O O O O O O O O O O O
O
O 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61
61
61
466. Contributions caractre gnral de lautorit suprieure 466-01 466-02 466-03 466-05 466-08 466-09 466-10 466-48 Dotation gnrale aux communes Fonds complmentaire pour recettes garanties Fonds daide exceptionnelle Dot. pour compenser les effets ngatifs dus lintroduction dun nouvel EDRL Dotation pour compenser les effets ngatifs de la DGC Fonds de compensation pour la non-perception des additionnels Dotation en excution de larticle 46bis de la loi du 12 janvier 1989 Autres contributions de lautorit suprieure des fins gnrales 73406 73406 73406 73406 73406 73406 73406 73406 R R R R R R R R O O O O O O O O 61 61 61 61 61 61 61 61
469. Ddommagements de lautorit suprieure 469-01 Indemnits pour petits dommages de lautorit suprieure 77100 R O 61
48. Transferts de revenus des autres pouvoirs publics
481. Contributions dans les traitements des enseignants 481-01 Contributions des autres pouvoirs publics dans les traitements des enseignants 73611 R O 61
483. Contributions dans les frais de fonctionnement de lenseignement 483-01 Contrib. des autres pouv. publics dans les frais de fonctionnement de lenseignement 73619 R O 61
485. Contributions spcifiques des autres pouvoirs publics 485-01 485-02 485-06 485-48 Contrib. des autres pouv. publics dans les frais de fonctionnement Contrib. des autres pouv. publics dans les frais de personnel Contrib. des autres pouv. Publ. dans les charges de traitements du personnel dtach Contrib. des autres pouv. publics des fins spcifiques 73619 73619 72161 73619 R R R R O O O O 61 61 61 61
489. Ddommagements des autres pouvoirs publics 489-01 Indemnits pour petits dommages des autres pouvoirs publics 77100 R O 61
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49. Transferts de revenus de lenseignement libre
490. Contributions de lenseignement libre 490-01 Contributions pour les traitements de lenseignement libre 73611 R O 61
5. TRANSFERTS DE CAPITAUX DE ET VERS LES AUTRES SECTEURS QUE LE SECTEUR PUBLIC
50. Transferts de revenus au secteur priv
506. Rcupration des transferts de revenus au secteur priv 506-51 Rcupration des transferts de revenus au secteur priv 77200 R E 80
51. Transferts de capitaux vers les entreprises
510. Indemnit unique de droits demphytose et de superficie 510-54 Indemnit unique de droits demphytose et de superficie sur des biens immobiliss appartenant aux entreprises 26121 D E 90
512. Subsides dinvestissement aux entreprises 512-51 512-52 512-55 Subsides en capital aux entreprises Primes et contributions dans les socits de logement Ddommagements extraordinaires divers accords aux entreprises 25111 25111 67251 D D D E E E 90 90 90
513. Primes pour fonds de pensions 513-51 Primes de capitalisation pour fonds de pensions 67261 D E 90
514. Garanties accordes en espces plus dun an 514-51 Garanties accordes en espces plus dun an 28800 D E 90
52. Transferts de capitaux vers les mnages
520. Indemnit unique de droits demphytose et de superficie 520-54 Indemnit unique de droits demphytose et de superficie sur des biens immobiliss appartenant aux mnages et aux institutions au service des mnages 26121 D E 90
522. Subsides et ddommagements accords aux mnages 522-51 522-52 522-55 Subsides en capital aux mnages Subsides en capital aux ASBL et aux organismes au service des mnages Ddommagements extraordinaires accords aux mnages 25211 25221 67251 D D D E E E 90 90 90
56. Transferts de capitaux en provenance des entreprises
560. Capitaux des entreprises 560-51 560-52 560-53 560-54 Ddommagements en capital reus des entreprises Participations en capital des entreprises pour investissements Dons et capitaux reus des entreprises Indemnit unique de droits demphytose ou de superficie accords aux entreprises 77251 15111 15111 77261 R R R R E E E E 80 80 80 80
564. Rcuprations de garanties accordes plus dun an 564-51 Rcuprations de garanties accordes plus dun an 28800 R E 80
58. Transfert de capitaux en provenance des mnages
580. Capitaux reus des mnages 580-51 580-52 580-53 580-54 Ddommagements en capital reus des mnages Capitaux reus des mnages pour contribution aux investissements Dons et legs reus des mnages Indemnit unique de droits demphytose ou de superficie sur biens immobiliss ac- cords aux mnages et aux institutions au service des mnages 77251 15211 15211 77261 R R R R E E E E 80 80 80 80
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6. TRANSFERTS DE CAPITAUX A LINTERIEUR DU SECTEUR PUBLIC
60. Transferts de revenus non ventils lintrieur du secteur public
606. Rcupration des transferts de revenus au secteur public 606-51 Rcupration des transferts de revenus au secteur public 77200 R E 80
61. Transferts de capitaux vers lautorit suprieure
610. Indemnit unique de droits demphytose et de superficie 610-54 Indemnit unique de droits demphytose ou de superficie sur des biens immobiliss appartenant lautorit suprieure 26121 D E 90
615. Subsides dinvestissement 615-51 615-52 615-53 Subsides dinvestissement accords lautorit suprieure Non-valeurs de subsides dinvestissement en capital de lautorit suprieure Remboursement de subsides dinvestissement en capital de lautorit suprieure 25411 15411 15411 D D D E E E 90 90 90
63. Transferts de capitaux vers les autres pouvoirs publics
630. Indemnit unique de droits demphytose et de superficie 630-54 Indemnit unique de droits demphytose ou de superficie sur des biens immobiliss appartenant aux autres pouvoirs publics 26121 D E 90
635. Subsides spcifiques 635-51 635-52 635-53 Subsides en capital des fins spcifiques aux autres pouvoirs publics Non-valeurs de subsides dinvestissement en capital des autres pouvoirs publics Remboursement de subsides dinvestissement en capital des autres pouvoirs publics 25611 15611 15611 D D D E E E 90 90 90
66. Transferts de capitaux en provenance de lautorit suprieure
661. Subsides scolaires 661-51 Subs. en capital de lautorit sup. pour terrains, btiments et quipements scolaires 15411 R E 80
663. Subsides pour les btiments 663-51 Subsides en capital de lautorit suprieure pour les btiments 15411 R E 80
664. Subsides et remboursements par lautorit suprieure pour la voirie 664-01 664-51 Rcupration sur lautorit suprieure des remboursements priodiques des emprunts Subsides en capital de lautorit suprieure pour les travaux hydrauliques et de voirie 74143 15411 R R O E 61 80
665. Subsides spcifiques 665-52 Subsides en capital de lautorit suprieure pour investissements spcifiques 15411 R E 80
669. Ddommagements et indemnit unique de droits demphytose et de superficie 669-51 669-54 Ddommagement en capital de lautorit suprieure Indemnit unique de droits demphytose ou de superficie de biens immobiliss ac- cords lautorit suprieure 77251 77261 R R E E 80 80
68. Transferts de capitaux en provenance des autres pouvoirs publics
681. Subsides scolaires 681-51 Subsides en cap. des autres pouv. pub. pour terrains, btiments et quipements scol. 15611 R E 80
683. Subsides pour les btiments 683-51 Subsides en capital des autres pouvoirs publics pour les btiments 15611 R E 80
684. Subsides pour travaux hydrauliques et de voirie 684-51 Subsides dinvestissement en capital des autres pouvoirs publics pour travaux hy- drauliques et de voirie 15611 R E 80
685. Subsides spcifiques 685-51 Subsides en capital des autres pouvoirs publics des fins spcifiques 15611 R E 80
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689. Ddommagements et indemnit unique de droits demphytose et de superficie 689-51 689-54 Ddommagement en capital des autres pouvoirs publics Indemnit unique de droits demphytose ou de superficie de biens immobiliss ac- cords aux autres pouvoirs publics 77251 77261 R R E E 80 80
7. INVESTISSEMENTS
70. Postes non ventilables
701. Non-valeurs du service extraordinaire 701-51 701-52 Non-valeurs de droits constats non perus du service extraordinaire Remboursement de non-valeurs de droits constats perus du service extraordinaire 67212 67212 D D E E 91 91
706. Notes de crdit du service extraordinaire 706-51 Notes de crdit du service extraordinaire 77200 R E 81
71. Achats de terrains et de btiments
711. Achats de terrains 711-60 711-62 Achats de terrains en cours dexcution Achats de bois sur pied 24011 22071 D D E E 91 91
712. Achats de btiments et monuments 712-60 Achats de btiments et monuments en cours dexcution 24021 D E 91
72. Constructions, amnagements, maintenance extraordinaire des terrains et des btiments
721. Amnagement des terrains 721-60 Amnagements aux terrains en cours dexcution 24011 D E 91
722. Constructions de btiments et monuments 722-60 Travaux de construction aux btiments et monuments en cours dexcution 24021 D E 91
723. Amnagements des btiments 723-60 Amnagements en cours dexcution des btiments 24021 D E 91
724. Equipement et maintenance extraordinaire des btiments 724-60 Equipement et maintenance en cours dexcution des btiments 24021 D E 91
725. Equipement, plantations et maintenance extraordinaire des terrains 725-60 Equipement, maintenance extra. et investissements sur terrains en cours dexcution 24011 D E 91
73. Travaux de voiries et dinfrastructure
731. Travaux de voirie 731-60 Travaux de voirie en cours dexcution 24031 D E 91
732. Travaux dinfrastructure 732-60 Travaux de construction dinfrastructure en cours dexcution 24031 D E 91
734. Plantations de voirie 734-60 Travaux de plantations le long de la voirie en cours dexcution 24031 D E 91
735. Entretien extraordinaire de la voirie et infrastructure 735-60 Entretien extraordinaire de la voirie et de linfrastructure en cours dexcution 24031 D E 91
74. Autres investissements
741. Achats de mobilier, de signalisation routire et de petits quipements de voirie 741-51 741-52 Achats de mobilier Achats de signalisation routire et de petits quipements de voirie 23011 23021 D D E E 91 91
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742. Achats de matriel de bureau 742-51 742-52 742-53 742-54 Achats de matriel de bureau Achats de matriel de reprographie Achats de matriel informatique Achats de matriel de tlphonie 23111 23121 23131 23141 D D D D E E E E 91 91 91 91
743. Achats de matriel de transport 743-51 743-52 743-53 Achats de vlos, vlomoteurs et de motos Achats dautos et de camionnettes Achats de camions et de vhicules spciaux 23211 23221 23231 D D D E E E 91 91 91
744. Achats de machines et de matriel dquipement et dexploitation 744-51 744-98 Achats de machines et de matriel dquipement et dexploitation Achats de machines et de matriel dquipement et dexploitation divers 23301 23391 D D E E 91 91
745. Maintenance extraordinaire du matriel de transport et dexploitation 745-51 745-52 745-53 Maintenance extraordinaire du matriel dquipement et dexploitation en gnral Maintenance extraordinaire des autos et camionnettes Maintenance extraordinaire des camions et des vhicules spciaux 23302 23222 23232 D D D E E E 91 91 91
746. Achats danimaux 746-51 Achats danimaux 23411 D E 91
747. Plans et tudes 747-60 Plans et tudes en cours de ralisation 24041 D E 91
748. Locations financements 748-51 748-52 Biens immobiliers en location financement Biens mobiliers en location financement 26211 26301 D D E E 91 91
749. Investissements mobiliers divers 749-51 749-98 Achat et restauration duvres dart Investissements mobiliers divers 23401 23491 D D E E 91 91
76. Ventes de terrains et de btiments
761. Ventes de terrains et de btiments 761-60 Ventes de terrains et de btiments en cours 24621 R E 81
769. Ventes dautres actifs immobiliss 769-51 Ventes dautres actifs immobiliss 77241 R E 81
77. Ventes de biens mobiliers durables
771. Ventes de mobilier et de matriel de bureau 771-51 Ventes de mobilier et de matriel de bureau 77241 R E 81
773. Ventes de matriel de transport 773-51 773-52 773-53 Ventes de vlos, vlomoteurs et motos Ventes dautos et de camionnettes Ventes de camions et de vhicules spciaux 23211 23221 23231 R R R E E E 81 81 81
774. Ventes de machines et de matriel dquipement et dexploitation 774-51 Ventes de machines et de matriel dquipement et dexploitation 77241 R E 81
776. Ventes danimaux 776-51 Ventes danimaux 77241 R E 81
779. Ventes dinvestissements mobiliers divers 779-51 779-98 Ventes duvres dart Ventes dinvestissements mobiliers divers 23401 77241 R R E E 81 81
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8. OCTROIS DE PRETS ET PARTICIPATIONS
81. Octrois de prts et versements de participations dans les entreprises
812. Libration des participations dans les entreprises publiques 812-51 Libration des participations dans les entreprises publiques 28212 D E 92
816. Libration des participations dans les entreprises prives 816-51 Libration des participations dans les entreprises prives 28222 D E 92
817. Prts aux entreprises prives 817-51 Prts aux entreprises prives 27511 D E 92
819. Achats de titres revenus fixes des entreprises prives 819-54 Achats de titres revenus fixes des entreprises prives 28510 D E 92
82. Prts aux mnages et aux ASBL
820. Prts aux mnages et aux ASBL 820-51 Prts aux mnages et aux ASBL 27521 D E 92
84. Prts au secteur public
841. Achats de titres de lautorit suprieure 841-54 Achats de titres revenus fixes de lautorit suprieure 28510 D E 92
843. Prts aux autres pouvoirs publics 843-51 843-52 843-53 Prts aux CPAS Prts aux fabriques dglise Prts aux autres pouvoirs publics 27561 27561 27561 D D D E E E 92 92 92
86. Remboursement de prts et de participations par les entreprises
861. Remboursement de prts par les entreprises publiques 861-01 Remboursement priodique des prts par les entreprises publiques 74515 R O 62
862. Remboursement de participations par les entreprises publiques 862-51 Remboursement de participations par les entreprises publiques 28211 R E 82
866. Remboursement de participations par les entreprises prives 866-51 Remboursement de participations par les entreprises prives 28221 R E 82
867. Remboursement de prts par les entreprises prives 867-01 867-51 Remboursement priodique des prts par les entreprises prives Remboursement anticip des prts et remboursement des prts chance unique par les entreprises prives 74515 27515 R R O E 62 82
869. Ventes de titres revenus fixes des entreprises prives 869-54 Ventes de titres revenus fixes des entreprises prives 28510 R E 82
87. Remboursement de prts par les mnages et les ASBL
870. Remboursement de prts par les mnages et les ASBL 870-01 870-51 Remboursement de prts par les mnages et les ASBL Remboursement anticip des prts et remboursements des prts chance unique par les mnages et les ASBL 74525 27525 R R O E 62 82
89. Remboursement de prts et vente de titres lintrieur du secteur public
891. Remboursement de prts par lautorit suprieure et vente de titres 891-01 891-54 Remboursement priodique des prts par lautorit suprieure Vente de titres revenus fixes de lautorit suprieure 74545 28510 R R O E 62 82
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893. Remboursement des prts par les autres pouvoirs publics et vente de titres 893-01 893-02 893-51
893-52 Remboursement priodique par les tiers des emprunts leur charge Remboursement priodique par les autres pouvoirs publics des prts accords Remboursement anticip par les tiers des emprunts et des emprunts chance unique leur charge Remboursement anticip par les autres pouvoirs publics des emprunts et des em- prunts chance unique leur charge 74213 74565 27565
27565
R R R
R O O E
E 62 62 82
82
9. DETTE PUBLIQUE ET PRELEVEMENTS
91. Remboursement de la dette
911. Remboursement des emprunts charge de la commune 911-01 911-03 911-05 911-06 911-51 911-52 911-53 911-55 911-56
911-57 911-58 Remboursement priodique des emprunts charge de la commune Remboursement priodique des locations financements Remboursement priodique des emprunts dassainissement et de consolidation Remboursement priodique des emprunts de prfinancement Remboursement anticip demprunts et des emprunts chance unique charge Non-valeurs des emprunts charge de la commune Remboursement anticip des emprunts en location financement Remboursement anticip des emprunts dassainissement et de consolidation Remboursement anticip des emprunts de prfinancement et des emprunts de prfi- nancement chance unique charge de la commune Non-valeurs des emprunts de location financement Non-valeurs des emprunts de prfinancement 64103 64423 64103 64103 17103 17101 17423 17153 17503
17421 17501 D D D D D D D D D
D D O O O O E E E E E
E E 7X 7X 7X 7X 92 92 92 92 92
92 92
912. Remboursement des emprunts charge de lautorit suprieure 912-01 912-51 912-52 Remboursement priodique des emprunts charge de lautorit suprieure Remboursement anticip des emprunts charge de lautorit suprieure Non- valeurs des emprunts charge de lautorit suprieure 64143 17143 17141 D D D O E E 7X 92 92
913. Remboursement des emprunts charge des tiers 913-01 913-51 913-52 Remboursement priodique des emprunts charge de tiers Remb. anticip demprunts tiers et demprunts tiers chance unique leur charge Non- valeurs des emprunts charge de tiers 64213 17213 17211 D D D O E E 7X 92 92
918. Remboursement des emprunts garantis 918-01 Remboursement des emprunts contracts par des tiers et garantis par la commune 64303 D O 7X
95. Rsultats positifs de lexercice et prlvements
951. Rsultat ordinaire boni 951-01 Boni du service ordinaire R O 66
952. Rsultat extraordinaire boni 952-01 Boni du service extraordinaire R E 86
954. Prlvements pour le fonds de rserves ordinaires 954-01 954-51 Prlvements pour le fonds de rserves ordinaires (au compte 14104) Prlvement de lextraordinaire vers le fonds de rserves ordinaires 68504 68601 D D O E 78 98
955. Prlvements pour le fonds de rserves extraordinaires 955-01 955-51 955-52 Prlvements pour le fonds de rserves extraordinaires Prlvements pour le fonds de rserves extraordinaires Prlvements pour le fonds de subsides 68505 68605 15411 D D D O E E 78 98 98
958. Constitution de provisions pour risques et charges 958-01 Prlvements du service ordinaire pour les provisions pour risques et charges 66621 D O 78
96. Dettes et emprunts
961. Emprunts communaux 961-51 Emprunts charge de la commune 17101 R E 82
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961-53 961-54 961-55 961-56 Emprunts de location financement Emprunts publics Emprunts dassainissement et de consolidation Emprunts de prfinancement 17421 17601 17151 17501 R R R R E E E E 82 82 82 82
962. Emprunts charge de lautorit suprieure 962-51 Emprunts charge de lautorit suprieure 17141 R E 82
963. Emprunts charge de tiers 963-51 Emprunts charge de tiers 17211 R E 82
968. Emprunts garantis 968-01 Remboursement par tiers des emprunts garantis et pays par la commune 74303 R O 62
99. Rsultats ngatifs de lexercice et prlvements
991. Rsultat ordinaire mali 991-01 Mali du service ordinaire D O 76
992. Rsultat extraordinaire mali 992-01 Mali du service extraordinaire D E 96
994. Prlvements sur le fonds de rserves ordinaires 994-01 Prlvements sur le fonds de rserves ordinaires 78504 R O 68
995. Prlvements sur le fonds de rserves extraordinaires 995-51 995-52 Prlvements sur le fonds de rserves extraordinaires Prlvements sur le fonds de subsides 78605 14106 R R E E 88 88
998. Reprise et utilisation des provisions pour risques et charges 998-02 998-02 Utilisation des provisions pour risques et charges Reprise des provisions pour risques et charges 66622 77111 R R O O 68 68