Check-list B5 : Plan daudit dtaill des stocks

Seuil de signification global MAD

Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.

Nom du client

Exercice
PLAN DAUDIT DETAILLE DES STOCKS

Sujet
OBJECTIF

ISA

Rpondre aux risques identifis danomalies significatives en obtenant des lments probants appropris et
suffisants pour rduire les risques daudit un faible niveau acceptable.

300

Rponse au Risque\RMM
Voir A4. Stratgie
globale daudit

C=
E=
A=
V=
Exhaustivit Existence Exactitude Valorisation
E/M/F
E/M/F
E/M/F
E/M/F

A. Procdure de base
B. Procdures particulires
pour traiter des risques
spcifiques.
C. Tests de procdures
Commentaires

1/15

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Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.

A.

Procdures de base

1.

Procdures analytiques

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

Stocks

E = Existence

C = Exhaustivit

Risques danomalie significative au niveau des comptes annuels dans leur ensemble : (lev, moyen, faible)

Commentaires

Dvelopper des attentes pour les niveaux dinventaire de

fin danne bases sur linformation obtenue dans la
phase de comprhension de lentit.
Identifier les changements importants ou tendances dans :

lvolution des stocks par rapport la priode

prcdente (globalement) ;

la composition de linventaire (matires premires, encours de fabrication, produits finis, etc.) avec la
priode prcdente ;

le cot des ventes et profit brut (en pourcentage des

ventes) sur les trois exercices comptables
prcdents ;

la rotation d'inventaire sur

comptables prcdents ; et

les mthodes dvaluation utilises par lentit et la

conformit avec la loi et les rgles dvaluation arrte
par lorgane de gestion.

les

trois

exercices

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2.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

Stocks

E = Existence

C = Exhaustivit

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Commentaires

Ajustements
Analyser le compte "stock" apparaissant au bilan, tout au
long de la priode et identifier tout ajustement important
ou inhabituel qui aurait t fait, autre que des ajustements
intervenus entre les quantits physiques et comptables.
Obtenir des explications pour tout ajustement fait.

3.

Listing
Obtenir le listing dtaill d'inventaire et :
a. vrifier lexactitude arithmtique ;
b. rconcilier les relevs avec le grand livre ;
c.

passer en revue le listing pour :

identifier tout article inhabituel. Documenter les

explications reues ;

des articles ou quantits similaires. Si cest le

cas, vrifier lexistence et la validit de chacun
des montants ;

d. demander au personnel responsable ou familiaris

avec linventaire sils sont au courant :

darticles non
survalus ;

enregistrs,

manquants

ou

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3.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

Stocks

Seuil de signification global MAD

Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.
C = Exhaustivit

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Commentaires

Listing

de transactions non enregistres ou avec des

termes inhabituels ;

de tout pot-de-vin ou rabais inhabituels.

Lorsquune transaction inhabituelle ou non enregistre est

identifie, mettre en place des procdures tendues.
4.

Comptage physique de linventaire

1.

Comptages de linventaire physique durant le priode

Passer en revue les comptages dinventaire faits par

lentit au cours de la priode et :
a. Evaluer ladquation des procdures de comptages
de lentit pour les comptages effectus tout au long
de la priode (si applicable).
b. Investiguer et documenter les explications pour les
diffrences matrielles entre les quantits physiques
et les enregistrements comptables (y compris
permanent) durant la priode et la fin de celle-ci.
2.

Avant la date de comptage physique

a. Identifier toutes les localisations abritant du stock (y

compris linventaire dtenu par des tiers) considr
comme significatif.

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2.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

Stocks

Seuil de signification global MAD

Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.
C = Exhaustivit

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Commentaires

Avant la date de comptage physique

b. Visiter les lieux avec des soldes dinventaire

importants avant la priode de comptage physique.
Visiter les autres endroits sur base d'un plan de
rotation, Evaluer la disposition de linventaire, les
zones contenant linventaire haute valeur ou celui
rotation lente et les autres zones (p. ex. envoi,
expdition) qui peuvent requrir une attention spciale
pendant la prise dinventaire elle-mme.
c.

Identifier les articles dinventaire de grande valeur ou

de volume important qui, aprs valorisation, seront
importants. Une plus grande importance devra tre
accorde ces articles pendant les comptages.

d. Dterminer quels endroits de comptage seront visits

par les membres de lquipe daudit. Considrer :

lvaluation des contrles internes sur linventaire,

la matrialit, les autres facteurs de risque et la
couverture du comptage dinventaire dsire ;

le fait dtre physiquement prsent certains

endroits sur base dun plan de rotation.
Documenter quels endroits ont t compts dans
le pass et quels ont t les problmes rencontrs
lors des comptages sil y en a eu ; et

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Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

Inventaires

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C = Exhaustivit

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Commentaires

2. Avant la date de comptage physique

l'utilisation de confirmations pour les inventaires

dtenus par des tiers (stock en consignation).

Visiter certains endroits ou effectuer certains tests

surprises ou imprvus.
3. Etre prsent au comptage
Assister au comptage de l'inventaire physique aux
endroits slectionns. Le comptage a normalement lieu
la fin de la priode sauf si l'entit a un systme
informatique capable de rconcilier les quantits entre la
date de comptage et la date de fin de priode.
Check-list de comptage dinventaire
1. Passer en revue les instructions de comptage
dinventaire du client pour sassurer quelles sont
compltes de sorte que :
a. un inventaire physique prcis puisse tre fait ;
b. les prcautions ncessaires soient prises pour
contrler les mouvements dinventaires si la
production nest pas temporairement arrte ;
c. les prcautions ncessaires soient prises pour
superviser et vrifier les comptages ;
d. linventaire en expdition soit exclu ;
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Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

Stocks

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C = Exhaustivit

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Commentaires

e. e. linventaire soit spar et proprement rang ; et

f. f. les inventaires en transit et entreposs sont inclus.
2. Se renseigner sur toutes les localisations
dentreposage physique et organiser une vrification
dans les localisations o des valeurs significatives
dinventaires pourraient exister.
3. Observer les procdures de comptage de linventaire
physique et faire des tests de comptage. Sassurer
que les comptages ont t vrifis dans les deux sens
(floor to book/book to floor) pour lexhaustivit de la
prise dinventaire.
4. Sassurer que les procdures du client pour la csure
physique et comptable la date de comptage soient
satisfaisantes. Au moment du contrle dinventaire,
noter linformation ncessaire au contrle de la
csure, c.--d. la liste des dernires entres et des
dernires livraisons.
5. Passer en revue linventaire avec un responsable pour
les articles qui bougent peu ou qui sont obsoltes (p.
ex. abms, poussireux).

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Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

C = Exhaustivit

Stocks

6. Vrifier la manire dont lentit sassure

comptage exhaustif (liste pr-numrote, etc.).

Seuil de signification global MAD

Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.

Commentaires

dun

7. Rconcilier les tests de comptage avec :

a. les enregistrements dinventaire permanent ; et
b. le listing dinventaire final du client. Examiner les
divergences et, si ncessaire, sassurer que les
ajustements adquats ont t faits pour les
divergences constates ;
8. Visiter les installations la fin du comptage et vrifier
que tous les articles ont t compts ;
9. Prparer un mmorandum sur le caractre adquat
de la procdure de prise dinventaire du client.
4.

Dates autres que fin de priode

Si le comptage physique et nos contrles ont t raliss

une date autre que la fin de la priode :
a. passer en revue les entres/sorties intervenues dans
les comptes pour la priode entre le comptage et la fin
de la priode (roll forward). Retracer les mouvements
importants sur base d'une documentation adquate ;

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Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

C = Exhaustivit

Stocks

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Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.

Commentaires

4. Dates autres que fin de priode

b. si lentit a un systme dinventaire permanent :

sassurer que linventaire permanent concorde avec

les comptes du bilan ;

analyser par chantillonnage les modifications

apportes linventaire permanent entre la date du
comptage et la fin de lexercice comptable.

5.

Tester les quantits comptes

Vrifier la concordance des quantits comptes ( partir

du comptage de l'inventaire physique) avec celles
renseignes sur le listing final d'inventaire. S'assurer que
l'tiquette ou les numros de contrle du comptage
physique concordent avec le listing, ainsi qu'avec la
description et la quantit. Obtenir des explications pour
toute diffrence trouve.
5.

Confirmation d'inventaire
Obtenir la confirmation crite des inventaires dtenus par
des tiers (stock en consignation).

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5.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

Stocks

E = Existence

C = Exhaustivit

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Commentaires

Confirmation d'inventaire
Quand les quantits ou la valeur de linventaire dtenu
sont trs importantes, envisager davoir recours un
expert.

6.

Test de cut off

Vrifier la csure de linventaire :
a. sassurer que les ventuelles observations en matire
de csure effectues pendant le contrle physique
dinventaire sont refltes correctement dans les
enregistrements comptables ;
b. slectionner des entres/sorties majeures avant et
aprs la fin de lexercice.
documenter ces mouvements (In/Out) avec les
documents de rception ou dexpdition ;

c.

sassurer que les factures sont enregistres dans

les journaux de ventes ou dachat dans la priode
approprie ; et
se procurer une liste complte de tous
prpaiements et vrifier avec les livraisons.

les

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7.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

C = Exhaustivit

Stocks

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Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.

Commentaires

Test de valorisation
Si une mthode de valorisation a t utilise pour
dterminer la valeur des stocks :
a. documenter dans le dossier la mthode de
valorisation des stocks et les diffrentes composantes
ventuelles du prix de revient.
b. tester sur base d'un chantillon la valorisation de
quelques articles.

8.

Inventaire faible taux de rotation

Sassurer quune provision suffisante a t faite pour
linventaire faible taux de rotation, obsolte, et
endommag.
a. Passer en revue la mthode didentification des
articles faible taux de rotation ou obsoltes et
obtenir des explications pour les observations faites
pendant le comptage de linventaire physique.
b. La provision envisage-t-elle :
les articles excdentaires ;

les produits qui ne sont plus vendus ;

les marchandises endommages ;

les retours de clients ;

limpact technologique ;

la perte dun client important ;

les pressions comptitives telles que la guerre des

prix ;
les biens en transit et en expdition ?

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9.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

C = Exhaustivit

Stocks

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Commentaires

Locom test & market value

A moins quun nombre significatif darticles contenus dans
linventaire puisse tre examin pour rduire le risque
danomalie significative un niveau suffisamment bas, un
chantillon darticles dinventaire devra tre slectionn
pour contrle.
Slectionner les articles importants apparaissant dans le
listing dinventaire et :
a. pour les matires premires

documenter la valorisation en retournant aux

factures des fournisseurs de ces matires
premires, aux factures des transporteurs, etc.;

b. pour la valorisation des encours de fabrication et des

produits finis
passer en revue les composantes du prix de
revient pour en apprcier le bien-fond ;

comparer les taux horaires de valorisation des

heures prestes avec les fiches de salaires ;

valuer le bien-fond ventuel de la Q/P des frais
gnraux inclus dans la valorisation. Comparer
les taux utiliss avec les frais gnraux rels
apparaissant en comptabilit ;

comparer la marge brute attendue (prix de vente

attendu moins cots de vente) avec les marges

brutes relles. Obtenir des explications pour les
diffrences.

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9.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

Stocks

Seuil de signification global MAD

Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.
C = Exhaustivit

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Commentaires

Locom test & market value

c.

Valeur de march

Sassurer que linventaire nest pas valoris au-dessus de

sa valeur ralisable nette.
Comparer le cot dinventaire avec les prix de ventes
partir des factures de ventes, listes de prix, et contrats
clients subsquents.
Sassurer que les factures ou les contrats examins
se rapprochent d'un prix normal pour un client
ordinaire . Prendre aussi en compte les effets des
rductions pour achat en gros ou les rductions quand
ils sont importants.
Questionner propos des diffrences entre le cot et
la valeur nette ralisable et envisager dans quelle
mesure une rduction de valeur est ncessaire.
Envisager le point suivant :
Un petit changement dans le prix des ventes dun
produit qui a une faible marge brute peut ncessiter
une rduction de valeur.
Si le produit a un risque important dobsolescence ou est
nouveau sur le march, passer en revue les contrats/
factures rcents pour sassurer que les cots peuvent tre
rcuprs.

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10.

Rfrence W/P

Prpar par

V = Valorisation

A = Exactitude

E = Existence

Stocks

Seuil de signification global MAD

Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.
C = Exhaustivit

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Commentaires

Conversion
Sassurer que les inventaires enregistrs dans une
monnaie trangre ont t valus au taux de change
historique appropri.

11.

Fraude
L o un risque de fraude existe, imaginer et effectuer des
procdures autres/tendues qui rpondent aux facteurs
de risque identifis.

14/15

B.

Procdures particulire pour traiter des risques

spcifiques.

C.

Test de procdures

W/P rfrence

Prpar par :

V = Valorisation

A = Exactitude

Seuil de signification global MAD

Seuil de signification pour la ralisation des travaux MAD.

E = Existence

Stocks

C = Exhaustivit

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Commentaires

Parapher chaque assertion pour indiquer que la

rponse d'audit prvue est suffisante pour attnuer
le niveau de risque valu et le risque significatif
identifi.

COMMENTAIRES

Prpar par

Date

Revu par lassoci responsable de la mission

Date

Revu par le responsable contrle qualit

Date

15/15