Points sur les cycles contrôlés

2- cycle Stock
 Introduction
• Le stock constitue un composant important dans les états financiers d’une
entreprise, particulièrement pour les entreprises industrielles et
commerciales. Dans les entreprises de services, celui-ci est en général
dérisoire.
• En matière d’audit, le stock est souvent le composant le plus délicat à
vérifier, surtout si le processus de production est complexe dans le cas
d’une entreprise industrielle.
• Ainsi, s’il existe une comptabilité analytique pour faciliter la valorisation
de ces stocks. Dans ce cas, il revient à l’auditeur de vérifier la fiabilité du
raisonnement et des calculs analytiques.
• S’il n’y a pas de comptabilité analytique l’entreprise en générale procède à
des calculs extracomptables plus ou moins élaborés en fonction de la
complexité du cas et de l’importance des stocks et même des compétences
dont dispose l’entreprise. Dans ces cas-là, l’auditeur aura également à se
prononcer sur la fiabilité de la démarche et des calculs faits.
 Définition
• Les stocks se présentent comme des actifs qui sont soit
détenue en vue de la vente dans le cours normal de
l’activité, soit en cours de production pour une telle
vente, ou encore sous forme de matière première ou
de fourniture devant être consommé dans le
processus de production ou prestation de service.
• Les stocks sont constitués par les marchandises,
matières ou fournitures, produits intermédiaires,
produits résiduels, produits finis, produits en-cours et
les emballages, qui sont la propriété de l’entreprise.
 Différents stock de l’entreprise
• Les stocks d’une entreprise peuvent être
constitués de:
– Biens dont l’entreprise est propriétaires y compris
ceux qui sont en consignation ou dépôt chez les tiers;
– Les marchandises, matières et fournitures
réceptionnées, mais dont la facture n’a pas été reçu
car la livraison emporte transfert de propriété;
– Les biens acquis avec clause de réserve de propriété;
– Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats à
long terme.
 Assertions liées
Assertions concernées
Réalité
Exhaustivité
Séparation des exercices
Existence
Evaluation et imputation
Présentation et intelligibilité
Objectif
Etablir la crédibilité des documents
comptables
S’assurer de la vraisemblance des stocks
comptabilisé
Examiner la séparation des exercices au
niveau des opérations enregistrées
Etablir l’existence physique du stock et la
vraisemblance des chiffres des qualités en
inventaire établis par le client.
Déterminer que les évènements en stock
ont été correctement évalué en accord
avec une méthode acceptable qui a été
appliquée de manière continue.
Déterminer que les opérations
administratives (transaction, calcul de
valorisation, etc.) ont été accomplies avec
une précision suffisante.
 2-Tavaux à faire pour le cycle stock:
programme revis audit
• A- Contrôle interne

• B- Contrôle des comptes

1-Tavaux à faire pour le cycle stock
A- Contrôle interne
• L’auditeur s’intéresse à l’organisation mise en place et
notamment aux différents services intervenant dans les
opérations du cycle, à leurs attributions respectives et à leur
place dans l’organisation générale de l’entreprise.
Pour ce cycle « stocks et en-cours de production », les services
concernés comprennent généralement :
-les magasins de stockage;
-le service réception;
-le service expédition;
-le service de gardiennage.
1-Tavaux à faire pour le cycle stock
• A- Contrôle interne
• L’auditeur prend notamment connaissance :
-des méthodes de valorisation des stocks et en-cours
et notamment de la formation des coûts de revient et du
mode de prise en compte des écarts d’incorporation
lorsque l’entreprise utilise des prix standard;
-des méthodes retenues pour la dépréciation des
stocks. A ce stade, l’auditeur apprécie la conformité des
principes retenus avec la réglementation comptable, ainsi
que la pertinence des méthodes par rapport à l’année
précédente
1-Tavaux à faire pour le cycle stock
B- Contrôle des comptes

• E100 Contrôle analytique

• E200 Inventaire physique
• E300 Valorisation des stocks
• E400 séparation des exercices
• E500 Dépréciation du stock
 Contrôle analytique
• l’obtention ou l’établissement d’un état récapitulatif des stocks et
en-cours (valeurs brutes et provisions), par catégorie et par site, en
comparaison avec l’année précédente. L’auditeur s’assure de la
concordance avec les états financiers des totaux ressortant de cet
état.
-l’examen de ratios permettant de mesurer l’importance des stocks
en nombre de jours de production, pour les produits finis,
intermédiaires et en-cours, ou en nombre de jours d’achat, pour
les matières premières et les marchandises;
-l’examen de l’évolution du taux moyen de provision, globalement,
puis par catégorie de stock;
-l’obtention de explications nécessaires sur les évolutions les plus
significatives.
 L’inventaire physique
L'inventaire physique permet de satisfaire les
obligations légales en matière comptables, fiscales et
du droit des sociétés, et également de mieux saisir la
réalité des opérations qui se trouvent derrière les
chiffres et assure une meilleure compréhension des
enregistrements comptables.
L'observation physique peut apporter des informations
utiles sur l'évaluation des biens, par exemple :(stocks
à rotation lente, éléments incomplets ou abîmés...).
.
 2-Valorisation des stocks
Les matières premières sont valorisés à leur coût d’achat tandis
que les produits finis ou semi-finis sont valorisés à leur coût
de production qui est composé des:
• Coût d’acquisition de matière et fourniture utilisées;
• Charges directes de production telles que les charges de
personnel, les services extérieurs, les amortissements;
• Charges indirectes raisonnable rattachées à la production de
l’élément, sauf dépenses d’administration générale, les frais
de recherche et de développement et les frais financiers.
• Tous les articles entrés en stock sont valorisés
conformément aux méthodes arrêtées par l’entreprise.
 L’appréciation des provisions nécessaires
liées à la dépréciation des stocks

• L’enregistrement des provisions pour

dépréciations des stocks se fait en raison de la
nature des produits qui sont périssable et qui
ne trouvent plus de débouchés même après
une longue période.