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CHAPITRE 1
La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
La TVA est entre en vigueur au Maroc partir du premier avril 1986 (loi n30-85 du 20
dcembre 1985).
Section 1. Principes
La TVA est impt indirect sur la consommation. La valeur ajoute globale dun produit nest
autre que son prix hors taxe au moment de la mise la consommation.
Ainsi le consommateur final, dun bien ou dun service, verse la totalit de la TVA, au
moment de son achat. Cependant, lEtat rcupre cette mme taxe par fractions et chaque
fois quil y a un apport dun supplment de valeur un produit un stade dtermin de sa
fabrication ou de sa commercialisation.

Un exemple simple nous permet dillustrer ce principe :

Un fabricant daliments utilise pour sa fabrication des produits agricoles cultivs par luimme.
Les produits agricoles sont exonrs et les aliments supportent une TVA de 20%. Ces
aliments sont commercialiss suivant un schma traditionnel : grossiste-dtaillantsconsommateurs.
Ainsi, la TVA nest pas une charge pour lentreprise assujettie ;
Le consommateur verse la totalit de la TVA son fournisseur ;
LEtat rcupre la totalit de la TVA, mais par fractions.
Intervenants

Fabricant

Grossiste

Dtaillant

Consommateur

Total

Oprations

Achat
Ventes H.T 1500
TVA 20% 300
TTC
1800
Achat H.T 1500
TVA 20%
300
TTC
1800
Ventes H.T 2000
TVA 20%
400
TTC
2400
Achat H.T
TVA 20%
TTC
Ventes H.T
TVA 20%
TTC
Achat H.T
TVA 20%
TTC

2000
400
2400
2600
520
3120
2600
520
3120

TVA verse
au
fournisseur

TVA
reue
du
client

TVA
verser
lEtat

300

300

400

400300=100

VA par
tape

Vrification
TVA

1500
150020%=300

300
20001500=500

50020%=100

600

60020%

2600

260020%=520

400
520

120

1220

520

520

1220

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Section 2. Champ dapplication

La TVA sapplique aux activits industrielles, artisanales, commerciales, aux professions
librales, ainsi quaux oprations dimportation.
Oprations obligatoirement imposables (oprations imposables de droit)
les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail
faon;
les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
les commerants grossistes ;
les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne
prcdente est gal ou suprieur deux millions (2000000) de dirhams.
les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les
commerants importateurs ;
les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire ;
les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de boissons
consommer sur place ;
les oprations de banque et de crdit et les commissions de change;
les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne
physique ou morale au titre des professions de :
avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
architecte, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en
toute matire ;
vtrinaire.

Dfinitions importantes :

Par Lentrepreneur de manufacture :

Toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou accessoire, fabrique les
produits, les extraie, les transforme, ou en modifient ltat ou procde des manipulations (assemblage,
assortiment, coupage, montage etc.) ;
o Toute personne qui fait effectuer par des tiers les mmes oprations :

soit en fournissant un fabricant ou faonnier tout ou partie du matriel ou des matires

premires ncessaires llaboration de produits ;

soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, dont elle a la jouissance ;
Par commerants revendeurs en ltat :
o Les grossistes : cest le commerant inscrit limpt des patentes en tant que marchands en gros ;
o Les dtaillants revendeurs ;

Par entrepreneurs des travaux immobiliers : Se sont des personnes qui difient les ouvrages immobiliers
au profit des tiers ;
Par lotisseurs : Des personnes qui procdent des travaux damnagements ou de viabilisation de
terrains btir ;
Par promoteur immobilier : Des personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneurs de travaux
immobiliers procdent ou font procder ldification dun ou plusieurs immeubles destins la vente
ou la location.

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Oprations imposables par option

Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires
lexportation;
2- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits
prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent
mille (500.000);
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour
une priode dau moins trois annes conscutives.
Oprations exonres sans droit dduction (TVA non rcuprable)
Sont exonres de la TVA les ventes portants sur :
Les produits consommation sur place comme le pain, semoule, farine, crales, lait,
sucre, sel, dattes, produits de la pche, la viande frache, lhuile dolive etc.. ;
Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, les ventes des
timbres fiscaux, mis par lEtat,et les prestations ralises par les socits ou
compagnies dassurances ;
Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition et dimpression,
la musique imprime et les CD reproduisant les publications et les livres, les dchets
provenant dimpression des journaux, le papier pour limpression des journaux ( la
publicit sur les journaux est soumise la TVA) ;
Les recettes brutes provenant de spectacle cinmatographique, les films
cinmatographiques documentaires ou ducatifs ;
Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires
dont le Chiffre daffaires est gal ou infrieur 500.000 DH.
Les oprations dexploitation des douches publiques, de hammam et fours
traditionnels ;
Les oprations de crdit foncier et de crdit la construction.
Les oprations ralises par les coopratives et les associations but non lucratif
reconnues dutilits publiques.
Les oprations et les intrts des avances et des prts consentis lEtat ;
Les intrts des prts accords par les banques aux tudiants de lenseignement
priv ou de formation professionnel dessins financer leurs tudes ;
Les prestations fournies par les : Mdecins, dentistes, Masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de
cliniques, maison de sant ou de traitement et exploitant de laboratoires danalyses
mdicales ;
Les appareils destins aux handicaps et oprations de contrle de la vue;
Les oprations des associations dusagers des eaux agricoles
Oprations exonrs avec droit dduction (TVA rcuprable)
les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les
assujettis.
les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime.

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les engrais. Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique,
vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol.
lorsquils sont destins usage exclusivement agricole: les tracteurs ; les
moissonneuses-batteuses; etc.
les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation
professionnelle.
les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations
but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss
par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge
marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire

Oprations hors champ dapplication

Ce sont des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il
sagit par exemple des oprations civiles, lenseignement, etc.

Le Rgime suspensif
Les entreprises exportatrices de produits ou de services peuvent, sur leur demande et dans
la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de
leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe
sur la valeur ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les
emballages irrcuprables, les produits et les services ncessaires auxdites oprations
et susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement.
Section 3. Rgles dassiette
3.1. La base imposable
Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute.
Base imposable = prix de vente Rductions commerciales et financire + Frais
accessoires (frais de transport, frais de commissions ou de courtage, frais
dassurance) + Droits et taxes lexception de la TVA elle-mme. Exemple :
droits de douane.

Le chiffre daffaire est constitu :

Pour les ventes, par le montant des ventes ;
Pour les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles
imports;
Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures de
travaux excuts ;
Pour les oprations de promotion immobilire, par le montant du prix de cession de
louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients ;
Pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de
viabilisation ;

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Pour les oprations dchange ou de livraison soi mme, par le prix normal des
marchandises, produits ou service au moment de la ralisation des oprations ;
Pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le
montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ;
Pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou
louant des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la
location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le
bailleur au locataire ;
Pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les
faonniers et les rparateurs de tout genres, par le montant des sommes reues ou
factures ;
Pour les oprations ralises par les commissionnaires, courtiers, mandataires,
reprsentants et autres intermdiaires, par le montant brut des honoraires,
commissions et toutes autres rmunrations.
3.2. Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette du redevable envers le
trsor, cest le moment dexigibilit de limpt.
On distingue entre deux rgimes :
Le rgime de droit commun : lencaissement : la dclaration de la TVA exigible
doit tre faite aprs le rglement du client (encaissement) quelle que soit la date de
facturation ;

chez le vendeur

chez lacheteur

la TVA, bien que figurant sur la facture, ne La TVA, facture par le fournisseur ne
sera exigible qu la rception du paiement : pourra tre rcupr quaprs le paiement
c'est--dire lencaissement.
effectif de la dette.
Le rgime des dbits : la dclaration de la TVA exigible doit tre faite ds la
constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de rglement.
Remarque : les deux rgimes intressent seulement la TVA facture. Pour la TVA
rcuprable (sur charges ou sur immobilisations), le montant pay ne peut tre dduit de la
TVA facture quaprs le paiement effectif de la charge ou de limmobilisation.
Cas particuliers :
Avances, acomptes et arrhes : gnrateurs de la taxe du seul fait de lencaissement.
Livraison soi-mme : livraison des biens meubles, achvement des travaux, mise en
service des biens immeubles.

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Exemple :
Le 10 septembre, la facture tablie par une entreprise son client comprend les lments
suivants :
Elments
Montant
Prix catalogue
300000
Remise 1%
3000
Frais de transport
4600
Frais demballage
12000
Frais de montage
28000
Acompte vers le 20 aot
72000
Travail faire :
1. Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
2. Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers
le 25/10/212 et que :
1er cas : lentreprise tait soumise au rgime des encaissements.
2me cas : lentreprise tait soumise au rgime des dbits.
Section 4. Les taux de la TVA
Le taux normal : Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
Le taux rduit de 7% : Les ventes et les livraisons portant sur :
leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de
lassainissement ;
les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant
intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des
produits pharmaceutiques ;
les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition.
les conserves de sardines ;
le lait en poudre
Taux de 10% : les oprations de vente de denres ou de boissons consommer
sur place et les oprations de fournitures de logements ralises par les htels,
oprations de banque
Taux de 14% : le beurre, le th, les oprations de transport, lnergie lectrique
Taux spcifiques :
Par drogation aux taux ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu'
consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises
la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles composs en tout ou en
partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe
de Cinq dirhams par gramme d'or et de platine et de 0,10 dirham par gramme
d'argent.

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Section 5. Les dductions

5.1. Dductibilit
Les oprations concernes :
les oprations imposables.
Les oprations exonres avec droit de dduction.
Les conditions de dduction :
Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de
l'tablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des
factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire (la rgle de dcalage dun
mois).
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent
tre inscrits dans un compte d'immobilisation. Ils doivent, en outre, tre
conservs pendant une priode de cinq annes suivant leur date d'acquisition et
tre affects la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute
ou exonres avec droit de dduction.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acquis
par les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle.
Oprations exclues du droit dduction
Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation;
les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les
besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des
entreprises;
les carburants non utiliss dans la production;
les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et
articles, etc.
Important : Nest dductible qu concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant
grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille
(10.000) dirhams et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement, par virement bancaire ou par procd
lectronique.
5.2. Prorata de dduction
On distingue trois cas de dduction :
La dduction est totale si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise
la TVA ;
La dduction est nulle si lachat ou la charge est ralis pour une activit non soumise
la TVA ;
La dduction est partielle si lachat ou la charge est ralis pour des activits
soumises et non soumises la TVA.

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La dernire situation nous oblige calculer un pourcentage de dduction appel prorata de

dduction .
En rgle gnrale, l'entreprise est tenue de calculer ce prorata de dduction et le dclarer
auprs de l'administration. Le prorata de dduction est infrieur 100% lorsque l'entreprise
ralise un chiffre d'affaires ou peroit des produits qui sont : soit exonrs sans droit
dduction, soit situs hors champ d'application de la TVA.
Cette rgle de prorata a pour objet de permettre aux assujettis de bnficier de la dduction
proportionnellement au montant de leurs oprations avec droit dduction.
Le prorata de dduction est calcul comme suit :
Prorata de dduction
=
CA imposable TTC+ (CA exonr avec droit de dduction+TVA fictive)

Total numrateur+CA exonr sans droit de dduction+CA hors champ de la TVA

Exemple
Une socit de fabrication d'articles mnagers, a acquis, en Avril 2010, une machine au prix
de 1.500.000,00 DHS. T.T.C., dont 250.000,00 DHS de TVA. La dduction de cette taxe est
normalement permise lors de la dclaration du mois d'avril (Absence du dcalage d'un mois
pour la TVA rcuprable sur immobilisations). Mais, puisque la socit ralise des ventes
exonres, d'autres non exonrs, des ventes hors champ d'application de la T.V.A. et des
ventes soumises totalement la taxe, la loi ne lui permet qu'une dduction proportionnelle
au C.A. T.T.C. exonr avec droit dduction et au C.A. soumis la T.V.A., par rapport au
C.A. total ralis lors de l'exercice prcdent, major de la T.V.A. fictive sur les oprations
exonres avec droit dduction. Le C.A. considr dans cette fraction tant celui ralis
par la socit lors de l'exercice prcdent.
Pendant l'exercice 2009, cette socit a ralis un C.A. total de 3.200.000,00 dhs, rparti
ainsi :
C.A. soumis la TVA : 2.200.000,00 TTC
C.A. exonr avec droit dduction : 600.000,00 HT
C.A. hors champ d'application de la TVA : 300.000,00
C.A. exonr sans droit dduction 100.000,00
TOTAL 3.200.000,00
2.200.000,00+600.000,00+120.000,00 (TVA virtuelle)
Prorata = ------------------------------------------------------------- x 100
3.200.000,00 + 120.000,00
= 88 %
La dduction autorise sur la TVA ayant greve la nouvelle acquisition en 2008 sera donc de:
250.000,00 x 88 % = 220.000,00 DHS.

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Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile partir des
oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe
dduire au cours de lanne suivante.
Section 6. Liquidation et recouvrement de la TVA
6.1. Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule
atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
TVA due (mois M)= TVA facture (mois M)- TVA rcuprable sur charges (mois
M-1)- TVA rcuprable sur immobilisations (mois M)
La dduction de la TVA sur achats de biens et services doit tre opre, par
lassujetti, le mois suivant celui o est intervenu le fait gnrateur de la taxe ; cette
rgle est dite du dcalage dun mois . Cependant cette rgle nest pas exige sur
les immobilisations.
La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1.
6.2. Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule
est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant
une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.
TVA due (trimestre T)= TVA facture (trimestre T)- TVA rcuprable sur charges
(3me mois du trimestre T-1 et 1er et 2eme mois du trimestre T)- TVA
rcuprable sur immobilisations (trimestre T)
La TVA due de trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre.
Remarque : Crdit de TVA : Un assujetti peut se trouver en crdit de TVA si le montant de
ses dductions excde le montant de la TVA collecte. Ce crdit sera imputer sur la TVA
des mois suivants.
Exemple :
Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les suivantes (le
taux de TVA est de 20%)
Oprations (HT)
avril
mai
juin
Ventes de marchandises
520000
580000
540000
Achats de marchandises
440000
310000
280000
Autres charges
50000
40000
45000
Acquisition dimmobilisation
120000
144000
96000

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Autres renseignements : la TVA rcuprable pour le mois de mars est de : 70000 DH sur
les achats de marchandises et de 2500 DH sur les autres charges.
Travail faire :
1re hypothse : dclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour le mois davril, mai et juin.
me
2
hypothse : dclaration trimestrielle
Calculer la TVA du au titre de 2me trimestre
Section 7. Rgularisation de la TVA
7.1. La cession dune immobilisation
A dfaut de conservation des biens inscrits dans un compte dimmobilisation pendant un
dlai de 5 ans ,les entreprises doivent reverser au Trsor une somme gale au montant de la
dduction initiale diminue dun cinquime (1/5) par anne ou fraction danne depuis la
date dacquisition de ces biens.
Il faut savoir que lanne dacquisition et de cession dun bien est compte comme
une anne complte.
Exemple :
Une entreprise cde en juin 2012 un matriel pour 80000 DH. Ce matriel a t acquis en
mars 2010 pour 300000 DH (HT).
Travail faire : rgulariser la TVA relative la cession du matriel.
7.2. Changement du prorata dans le temps
Si le prorata calcul se rvle :
Suprieur de plus(+) de cinq centimes (5/100) par rapport au prorata initial, pour
lune des cinq annes (5ans) suivant la date dacquisition, lentreprise peut oprer
une dduction complmentaire qui est gale au cinquime (1/5) de la diffrence
entre les deux prorata (avant et aprs).
Infrieur de moins (-) de cinq centimes (5/100) dans la mme priode de cinq ans,
lentreprise doit reverser le cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata
(avant et aprs).
Exemple :
Une entreprise a acquis en 2012 un matriel pour un montant de 260000 DH (HT).
Le prorata applicable en 2012, calcul daprs les donnes de 2011, est de 75%.
Les prorata de dduction varient par la suite comme suit :
Annes
2013
2014
2015
2016
2017
Prorata
64%
82%
72%
84%
80%
Travail faire : rgulariser la TVA relative au changement du prorata.

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