Projet de fin d’étude sous le thème :

PROCESSUS D'ELABORATION
DES BUDGETS

Réalise par : Ikrame El Mezouari

Encadré par : Mohamed BENHRIMIDA

Année universitaire
2014-2015
 On dédie ce travail à nos chers parents en Témoignage de mes
reconnaissances envers leurs soutiens,
Les sacrifies et tous les efforts qu’ils ont fait pour notre éducation
ainsi que notre formation, et à tous ceux qui ont une relation de proche
ou de loin avec la réalisation du présent Projet.

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 Avant tout, Je tiens à remercier Mr Jamal YOUSSEF, professeur à l'Université
Hassan II Mohammedia, pour l'accueil chaleureux.

J'aimerais bien remercier également Mr Mohamed BENHRIMIDA le directeur de

mon mémoire, pour son aide précieuse qu'il ma apportée dans la réalisation de l'étude de
cas pratique.

Je remercie également le professeur Mr Adil LOULID, le professeur de contrôle

de gestion ainsi que tous les étudiants qui m'ont aidé par leurs suggestions.

Je tiens aussi à remercier le personnel de la Bibliothèque et tout le corps

professionnel de la faculté de droit de l'université Hassan II Mohammedia.

Enfin, toute ma gratitude à ma famille, pour la contribution précieuse qui m'a

apporté pour la réalisation de l'étude de cas.

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 Sommaire

Introduction

Chapitre I : les concepts clés du processus d’élaboration du budget

Section 1 : Définition et objectifs du processus d’élaboration du budget

Section 2: présentation générale du processus d’élaboration du budget

Chapitre II : Le processus d’élaboration du budget vers la performance de l'entreprise.

Section 1 : les étapes du processus d’élaboration budgétaire

Section 2 : le processus d’élaboration du budget pour piloter la performance

Chapitre III : le contrôle de gestion et la procédure budgétaire :

Section 1 : place de contrôle de gestion dans le système organisationnel

Section 2 : la gestion budgétaire et les centres de responsabilité

Chapitre VI : L’établissement des budgets :

Section 1 : budget de ventes

Section 2 : budget de production

Section 3 : budget des approvisionnements

Section 4 : budget des investissements

Section 5: budget de trésorerie

Chapitre V : cas pratique

Conclusion

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 Introduction

Considéré depuis longtemps comme valeur stratégique en raison de son importance,

l’élaboration du budget est devenue la pierre angulaire du fait qu'il est source de progrès
d'amélioration potentiels à tous les types d'entreprises. C'est une fonction qui a pour but de
motiver les responsables.

Il est donc une réponse à un certain nombre de problèmes d'entreprises pour lesquels la
recherche des solutions s'impose : l'augmentation des coûts, et la désorganisation des services
au sein de l'entreprise.

De nos jours, avec la mondialisation de l'économie et l'ouverture des frontières, les

entreprises se livrent une concurrence très agressive pour l'écoulement de leurs produits dans
un marché, où seules les entreprises bien organisées peuvent se permettre une bonne part de
marché. A l'inverse, les entreprises de faible organisation sont appelées à se marginaliser, voir
même à disparaître.

La survie de telle entreprise passe nécessairement par l'amélioration de leur

performance. Donc la budgétisation peut être perçue comme une amélioration des
performances économiques de l'entreprise, il constitue un outil de contrôle de gestion et
performance de l’entreprise.

L'hypothèse qui fond notre recherche c’est que la faible efficacité de suivre le processus
d’élaboration du budget constitue un obstacle et un facteur de blocage du
développement de la gestion des différentes fonctions au sein de l'entreprise et par
conséquent freine de performance.

Notre problématique s'articule autour de la question suivante :

Est-ce que l’amélioration du processus d’élaboration du budget mène à la performance

au sein de l'entreprise ? Est-il imposé ou négocié ?

« Un bateau ne pourrait pas prendre le large sans un itinéraire, une carte, des données de
météo régulières…de la même façon, une entreprise doit s’appuyer sur son budget

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prévisionnel pour gérer son activité, au service d'un objectif global prédéfini et dans la
continuité du business plan »

En faite, pour prendre des décisions adéquates, il convient de prévoir l'avenir d'où l'intérêt de
faire une gestion prévisionnelle.

On peut dire que la gestion prévisionnelle a pour objectif principal de connaître mieux que
possible le futur dans le but de rationaliser les prises de décisions.

L’entreprise est une entité économique vivante dans un environnement en infini changement
et de plus contraignant et incertain, pour se maintenir, celle-ci ne peut se contenter d’une
comptabilité de constatation de résultats (comptabilité générale et analytique)

Aujourd’hui grâce à la mondialisation, les frontières sont complètement ouverte, les

managers doivent sonder l’avenir de leurs entreprises.la prévision constitue d’ailleurs le
premier impératifs, comme étant une tâche prépondérante du gestionnaire .

Notre étude sera portée sur une partie de cette dernière étape de la gestion prévisionnelle qui
est en l'occurrence le processus d'élaboration des budgets avec une méthode d’analyse
Documentaire.

Dans la première partie de ce mémoire, nous allons commencer par un chapitre introductif
concernant les notions et plan d'élaboration d'un budget

Ensuite, nous exposerons le processus d'élaboration des budgets

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Chapitre I : les concepts clés et le processus d’élaboration du budget
Avant d'aborder notre sujet, il est primordial de faire comprendre le concept de cette
discipline de gestion.

Section 1 : Définition et objectifs du processus d’élaboration du budget

A. Définition

On peut définir :

Processus : comme étant une procédure, enchainement des actions homogènes pour
atteindre un objectif déterminé.

Élaboration : c’est la création, exécution et l’accomplissement d’un objectif déterminé.

Budget : est une prévision détaillée des recettes et des dépenses d’un agent économique pour
une certaine période. Une entreprise peut établir un budget retraçant l’ensemble des
ressources attendues et des dépenses envisagées.

« Le budget est un programme à court terme détaillé, cordonné et valorisé, permettant

d’atteindre grâce à des moyens antérieurement définis, les objectifs issus de la stratégie de
l’entreprise »

Les budgets dépendent de l’organisation de l’entreprise. Celle-ci est divisée en un certain

nombre de centres budgétaires. Le centre budgétaire regroupe des activités homogènes dont
les coûts sont bien maîtrisés par les outils de gestion en usage. Chaque centre budgétaire est
sous la direction d’un responsable qui participe activement à l’élaboration du budget qui le
concerne, l’exécute, et assume sa responsabilité en cas des écarts injustifiés.

D’une manière générale, les principaux budgets sont : le budget des ventes, le budget de
production, le budget des approvisionnements, budget des investissements, le budget des frais
généraux, le budget de TVA et le budget général de trésorerie.

Les budgets sont liés les uns aux autres et il n’est donc pas question de les établir sans tenir
compte de leur état de dépendance. Il apparaît ainsi une certaine hiérarchie : le budget des

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ventes conditionne les autres ; c’est de la prévision des ventes que dépondront la production à
fournir, les investissements à prévoir, les mouvements de trésorerie à envisager…

B. Principes :

Les principes budgétaires suivants sont observés :

1. la programmation pluriannuelle des activités :
Les budgets annuels sont la traduction des activités à exécuter dans le cadre des projets ou
opérations L’efficacité du processus budgétaire dépendra donc de la qualité de la
programmation de ces activités dans le temps. Cette programmation doit prendre en compte
la durée totale de chaque projet.
2. l’actualisation annuelle des activités :
La budgétisation annuelle est une actualisation annuelle de la programmation à moyen
terme. Ainsi, et à titre d’exemple, si un projet à exécuter par l’entreprise doit avoir une durée
déterminé, la programmation des activités doit, au départ, prévoir les dépenses globales sur
les années précis et les répartir ensuite sur chaque exercice budgétaire couvrant la période. La
budgétisation consistera ensuite à préciser chaque année le détail des dépenses relevant de
l’exercice concerné en tenant compte des écarts constatés entre prévisions initiales et
réalisations. Cet exercice permet d’actualiser la programmation budgétaire des exercices
suivants.
3. l’évaluation des coûts :
Les principes budgétaires généraux sont applicables pour chiffrer les dépenses relatives aux
activités de l’entreprise : unité, universalité, annualité

C. Objectifs du processus d’élaboration du budget :

Faire du budget, c’est faire du souci avant de dépenser l’argent, plutôt que de s’en faire après,
De ce fait le budget se présente comme :

-un instrument d’aide à la prise de décision

-un instrument de motivation
-un instrument de décentralisation, de délégation et de cohérence
-un instrument de contrôle.

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 1. les raisons de recours à la gestion budgétaire

Deux raisons essentielles semblent expliquer le recours de plus en plus fréquent que les
entreprises font aux techniques de planification et de budgétisation :

· La première raison concerne l’évolution de la fonction « direction »

En effet, placés à des postes décisifs de responsabilité et d’actions, les dirigeants

d’entreprises doivent réunir toute à la fois des qualités de tacticien ; leur efficacité s’estime en
fonction de leurs capacités de discerner les difficultés, à concevoir des solutions nouvelles et
rapides, à motiver les collaborateurs, à développer la communication horizontale et verticale.
Pour ce faire, ils ont besoin d’un cadre de références. D’un modèle synthétique de
fonctionnement de l’entreprise apte à préciser si les actions engagées correspondent aux
objectifs fixés. A bien des égards, la gestion budgétaire constitue ce système de pilotage et se
révèle être capable de faciliter l’estimation des risques prévisibles ainsi que la préparation des
décisions opérationnelles.

· La deuxième raison est liée à l’évolution actuelle de la situation économique et de

l’environnement concurrentiel de l’entreprise.

Sous les pressions de l’environnement, les entreprises et leurs dirigeants sont contraints de
trouver d’appliquer des solutions correctes aux problèmes de gaspillage des ressources
humaines, techniques et financières, l’une de ces solutions consiste en le respect d’une très
grande rigueur dans la gestion courante de l’exploitation.

En recourant à la gestion budgétaire, les entreprises rationalisent leur choix pour parvenir
aux meilleurs résultats en favorisant la réflexion et la prospective.

2. la gestion budgétaire apparaît essentiellement comme un instrument de pilotage de

l’entreprise.

Elle aide les managers à étayer leurs décisions, à déléguer une partie de leurs attributions
sans grand risque de dérapage et à contrôler leur gestion par un rapprochement des résultats
enregistrés aux objectifs programmés. Ainsi donc les budgets rendent de multiples services
aux responsables et aux différents opérateurs de l’entreprise.

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A .Le budget comme instrument d’aide à la décision :

L’établissement du budget est un exercice permettant d’éclairer certains choix en identifiant

les facteurs qui ont une influence sur le niveau des charges, des produits et des résultats de
l’entreprise, de surcroît, la gestion budgétaire oblige la direction à préciser ses objectifs à
long et moyen terme par des programmes et plans d’investissement et de financement.

Dans cette optique, le budget peut être considéré comme un outil d’aide à la décision dans la
mesure où il permet de chiffrer les effets de la mise en œuvre d’un programme.

Les entreprises réagissent fréquemment, d’une manière improvisée, aux modifications de

leu environnement, faute d’avoir prévu et organisé leur conduite face à des changements
prévisibles.

La gestion budgétaire peut apporter aux entreprises quelque soit la dimension de leur
affaires, la possibilité de provoquer et de maîtriser le changement au lieu de le subir, en
procédant successivement :

- A la détection des principaux problèmes à résoudre.

- Aux choix d’un avenir désiré.
- A l’étude des lignes d’action possibles et au choix des meilleurs
d’entre-elles.
- A l’étude de solutions de remplacement éventuelles

B .le budget comme instrument de motivation et de communication :

La gestion budgétaire, par la circulation des informations qu’elle entraîne, aboutit à une
meilleure synergie et permet :

· Aux responsables des centres de responsabilité de connaitre les objectifs de la

direction générale et den déduire leurs propres objectifs
· A la direction générale d’être informée des possibilités d’action des centres de
responsabilité et d’en tenir compte pour l’élaboration de ses budgets.

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L’échange d’informations, nécessaire pour la mise en place des budgets, entraîne
inévitablement, et en même temps un style de « direction participative »qui constitue un
élément essentiel de motivation des cadres à tous les niveaux.

La procédure d’établissement des budgets joue un rôle très important sur le plan
psychologique des relations entre les différents acteurs associés au fonctionnement interne de
l’entreprise.

La plupart du temps, l’entreprise reste un milieu conflictuel dans lequel les oppositions entre
la direction et les organismes syndicaux constituent le fond des relations quotidiennes entre
les individus. Dans cette perspective, le budget remplit souvent une fonction essentielle :
celle d’expliquer financièrement les termes des compromis permettant de garantir la paix
sociale nécessaire au fonctionnement normal de l’entreprise. Le fait d’associer de façon
décentralisée les différents partenaires de l’entreprise à l’élaboration de la prévision
budgétaire est un facteur important assurant la transparence de la gestion et la possibilité
d’obtenir le consensus et d’adhésion de tout le personnel de l’entreprise.

c. le budget comme instrument de décentralisation et de cohérence :

La gestion budgétaire apparait doublement comme un instrument de cohérence :

· entre les différentes activités de l’entreprise, dont elle permet de coordonner les plans
d’actions en vue de la réalisation des objectifs généraux prédéterminés.
· entre les différentes étapes de la préparation des décisions

La gestion budgétaire aide à l’intégration des différents partenaires de l’entreprise car si le

budget définitif reflète les buts poursuivis par la direction générale, son élaboration et plus
encore son exécution exige une décentralisation et une délégation à différents échelons d’un
nombre important de responsabilités.

D. le budget comme instrument de contrôle et de maîtrise de gestion :

La décentralisation et la délégation du pouvoir supposent de retour que la direction puisse

s’assurer que les résultats sont conformes aux objectifs poursuivis.

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En effet, en fonction des objectifs de l’entreprise et des informations recueillies des comptes
établis, le gestionnaire mesure l’efficacité de ses décisions et prend le cas échéant les actions
correctives.

Le gestionnaire est toujours en situation d’informations imparfaite, il faut donc s’attendre à

ce que les résultats effectifs aient tendance à s’écarter des résultats attendus. Pour s’opposer à
cette dérive inéluctable, il est nécessaire de mettre en place un système d’information,
permettant de détecter le plus rapidement possible les écarts entre les prévisions et les
réalisations et d’induire de façon rétroactive des décisions correctives selon un processus de
régulation.

La budgétisation répond à deux finalités primordiales :

-elle offre aux partenaires et aux actionnaires une image positive et dynamique de
l’entreprise. Le budget ressemble à un contrat passé entre l’entreprise et ses actionnaires. Ces
derniers attendent le niveau de rentabilité qui leur a été proposé par la direction, lors de la
présentation du budget.

-elle permet de présenter la situation et la structure financière de l’entreprise telle qu’elles

devraient être dans un futur proche .le budget fournit à la direction un document permettant
de voir et prévoir les actions à mener pour atteindre les objectifs fixés.

La gestion budgétaire permet donc de réduire les aléas, de prévoir les situations de
prospérité futures et d’envisager de ce fait des projets d’expansion ou au contraire, de sonder
les situations de crises afin de planifier à distance les solutions adéquate pour sortir
l’entreprise de sa régression et préparer de nouveau sa relance vers une nouvelle croissance.

Section II : présentation générale du processus budgétaire

Le travail matériel d’élaboration des budgets est sensiblement le même que celui
effectue par la comptabilité analytique, mais en sens inverse. Au lieu de partir des montants
des dépenses que l’on ventile pour obtenir le prix de revient des produits fabriqué ou vendus,
on part d’une hypothèse à laquelle on applique le prix de revient prévu.

L’ensemble des budgets doit être prêt pour le début de l’exercice, leur préparation
commence en cours de l’exercice qui précède.

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 D’une manière générale le cycle budgétaire se compose de quatre phases :

· Les études préalables

· L’élaboration des variantes budgétaire et le choix de l’une d’entre elles
· L’élaboration et la discussion des budgets détaillés
· L’élaboration des prévisions définitives

A. Les études préalables :

La phase des études préparatoires part généralement d’une étude économique générale
analysant quelle sera l’évolution de la conjoncture globale pour l’année à venir et son
incidence sur l’entreprise. Cette étude de conjoncture sera suivie d’un certain nombre
d’autres analyses :

- Etudes de marchés approfondies pour les produits, les régions qui font problème
- Prévision des ventes en fonction des études de marché, des objectifs et la politique
commerciale que l’entreprise entend suivre, de l’étude du passé et de l’environnement
futur
- Prévision des normes commerciales qui en découlent (frais de ventes par unité vendue,
variation des prix) et des normes techniques (cadences, rendement des machines,
consommations horaires de matières
- Examen des investissements tactiques à réaliser (dépenses de gros entretiens, achat de
matériels accessoires) et étude de la mise en œuvre de la tranche d’investissement
stratégique prévue pour l’année à venir
- Prévision des conditions sociales : le personnel des services opérationnels doit être
associé à cette phrase préparatoire. Cela permettra d’accroitre son information et sa
motivation.

B. l’élaboration des variantes budgétaire et le choix de l’une d’entre elles :

Les données de la phase précédente sont rassemblées par le service de contrôle de

gestion puis agencées pour constituer un ou plusieurs projets budgétaires. Ces projets
d’ensemble qui ne retiennent que les grandes masses sont élaborés en trois phases :

- Calcul des quantités à programmer (d’abord les quantités vendues puis les
quantités à produire aux différents stades de production)

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 - Valorisation des données à l’aide de prix standards
- Calcul des résultats à atteindre du projet, restera ensuite à choisir entre les
projets élaborés et là, alors que leur construction était avant tout le fait du service de
contrôle de gestion, le choix de l’un d’entre eux sera le fait de la direction générale
réunie pour la circonstance en comité de budget.

C. L’élaboration et la discussion des budgets détaillés :

Avec cette troisième phase le projet de budget adopté émane d’une discussion entre
fonctionnels budgétaire et responsable opérationnels afin de procéder à des réajustements
éventuels, De mieux cerner les points clés de chaque budget

- De préciser et de modifier éventuellement certaines hypothèses de base (niveau de

ventes à atteindre dans telle région, pour tel produit, normes de consommation de telle
matière…)

D. L’élaboration des prévisions définitives :

Les discussions de la troisième phase terminées, il faut maintenant reprendre le projet

budgétaire initial et y intégré les réajustements intervenus, Ici encore la procédure partira des
quantités vendues, puis par application de coefficients successifs, on déterminera les diverses
consommations. Enfin, on procédera à la valorisation et au calcul des résultats.

Les budgets élaborés sont synthétisés dans les documents prévisionnels : le budget de
trésorerie et les états de synthèse prévisionnels (bilan, Etats des soldes de gestion et tableau
de financement …)

Les budgets sont établis et définitivement arrêtés après de sérieuse études et

simulations visant l’usage efficace et efficient des ressources mises à disposition de
l’entreprise.

Les choix les plus rationnels sont retenus, les actions à entreprendre sont programmées
en vue de parvenir aux résultats escomptés.

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 Conclusion

En effet, le processus budgétaire est outil de pilotage collaboratif, le processus

budgétaire vous garantit une meilleure visibilité sur les performances de votre entreprise.
Contrairement aux idées reçues, il n'est pas si compliqué à mettre en œuvre au sein de toute
les entreprises.

Chapitre 2 : La budgétisation vers la performance de l'entreprise

Après le traitement de premier volet de notre thème le processus d’élaboration du budget.

Dans ce chapitre on va aborder le deuxième volet qu'est la performance de l'entreprise : sa
définition, son typologie et sa relation avec l’élaboration du budget.

Section 1 : Les étapes du processus d’élaboration budgétaire :

On peut résumer les phases du processus d’élaboration budgétaire comme suit :

1- Définition des objectifs de l’année N+1 par la direction générale

2- Etude de la direction des hypothèses et des politiques à mettre en œuvre en fonction des
prévisions de l’évolution de l’environnement

3- Simulation budgétaire par le contrôle de gestion, et choix de la direction général d’un pré-
budget

4- Elaboration par les opérationnels des plans d’action et proposition des budgets aux niveaux
hiérarchiques

A. Définition par la direction générale des objectifs de l’année à venir

Objectifs Financiers : (rentabilité des capitaux investis, niveau d’endettement, équilibre

financier…)

Objectifs Commerciaux : (volume de vente, part de marché…)

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L’estimation des objectifs est fixées par référence au potentiel de profit de l’entreprise soit à
partir du plan stratégique soit de manière intuitive en se basant sur les derniers résultats
connus de l’entreprise.

B. Etude de la Direction des Hypothèses et des politiques à mettre en œuvre

§ Formulations des hypothèses sur l’évolution de l’environnement
§ Croissance économique du Pays
§ Croissance du secteur
§ Taux d’inflation
§ Evolution des taux d’intérêt
§ Evolution de la réglementation fiscale et douanière …
§ Formulations des politiques
§ Politique Commerciale
§ Répartition de la production entre les centres
§ Politique salariale
§ Renouvellement d’investissement
§ Politique Financière
C. Simulation budgétaire et choix d’un pré-budget

A partir des hypothèses et des politiques fixées par la direction générale, le contrôleur
de gestion fait une estimation des valeurs les plus probantes des principaux paramètres qui
déterminent le résultat :

§ Niveau d’activité
§ Evolution des prix de vente
§ Evolution des salaires et charges sociales
§ Enveloppe des charges de structure
§ les charges financières

Ainsi l’élaboration de la simulation par le jeu des scénarios

§ Détermination par itération, à partir des grandes masses ci-dessous, si les

hypothèses et les politiques envisagées permettent d’atteindre les
objectifs fixés.

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Choix d’un pré-budget

§ Grâce à la simulation budgétaire assistée par ordinateur et à l’approche

« essai-erreur », il sera possible de trouver un équilibrage satisfaisant
entre les différentes contraintes et de fixer un pré-budget.

La simulation budgétaire à pour avantage de :

§ Inciter la Directeur générale à fixer un objectif daté et quantifié qui

puisse être communiqué aux opérationnels avant l’établissement de leur
plan d’action et budget
§ Faciliter l’articulation budgétaire.

D. Elaboration par les opérationnels des plans d’action et des propositions de budget

§ Les centres de responsabilité, à chaque niveau, feront aussi une analyse de type « pré-
budget »:
· Objectifs spécifique et quantifié
· Les hypothèses propres au centre à retenir
· les politiques du centre de responsabilité à mettre en œuvre
§ Sur cette base, chaque centre défini un plan d’action qui permet d’atteindre l’objectif
spécifique.
§ Sur la base du plan d’action retenu, chaque centre élaborera son budget.
§ Remontée des budgets, accompagnés, de l’objectif et d’une description du plan
d’action, à la hiérarchie supérieure
§ A chaque niveau, les budgets proposés par les centres inférieurs sont étudiés, évalués
et éventuellement redressés :
§ - Le plan d’action est-il réaliste?
§ - Le plan d’action permet il d’atteindre l’objectif?
§ - Le plan d’action optimise-t-il l’utilisation des moyens (hommes, matériel…)?

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 Section 2 : le processus d’élaboration du budget pour piloter la performance

Face aux turbulences de l'environnement qui peuvent mettre la performance de l'entreprise en

danger, la budgétisation constitue une réponse jugée essentielle à un moment donné pour
piloter l'organisation

A. la définition de la performance

Khemakhem dans son ouvrage « Dynamique du contrôle de gestion » a montré la difficulté

et l'ambigüité de la notion de performance qu'il a expliquée par la manière
suivante : « performance est un mot qui n'existe pas en français classique. Comme tous les
néologismes, il provoque beaucoup de confusion. La racine de ce mot est latine, mais c'est
l'anglais qui lui a donné sa signification. Les mots les plus proches de performance sont `'
performare `' en latin, `'to perform'' et `' performance `' en anglais ». Le rappel de ces mots
suffira à préciser le sens donné à la performance.

Ø Performance signifie : donner entièrement forme à quelque chose. La performance du

personnel d'une organisation consiste à donner forme et réalité au système de normes
projeté et planifié par les dirigeants.
Ø To perform signifie : accomplir une tâche avec régularité, méthode et application,
l'exécuter, la mener à son accomplissement d'une manière plus convenable plus
particulièrement, c'est donner effet à une obligation, réaliser une promesse, exécuter
les clauses d'un contrat ou d'une commande.

Donc, la performance c'est le fait d'atteindre d'une manière pertinente l'objectif fixé.
Autrement dit, c'est la combinaison entre l'efficacité et l'efficience.

1. Notion d'efficacité :

En répondant à la question suivante :''est ce que l'objectif est atteint ?, une nouvelle question
vient d'apparaitre existe-t-il une autre alternative plus efficace, pour atteindre les mêmes
résultats. Donc l'efficacité examine le rapport entre l'effort et la performance.

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2. Notion d'efficience :

Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services produits, d'une part
et les ressources utilisées pour les produire, d'autre part.

Dans une opération basée sur l'efficience, pour ensemble de ressources utilisées le
produit obtenu est maximum, ou encore les moyens utilisés sont minimaux pour toute qualité
et quantité donnée de produits ou de services, c'est-à-dire que l'efficience correspond à la
meilleure gestion possible des moyens, des capacités en relation avec les résultats.

3. - Notion de pertinence

La notion de pertinence reste très subjective et difficile à mesurer. Toutefois, on pourra

admettre que la pertinence est la conformité des moyens et des actions mis en œuvre en vue
d'atteindre un objectif donné. Autrement dit, être pertinent c'est atteindre efficacement et
d'une manière efficience l'objectif fixé.

4.. Notion d'économie :

Par économie, on entend les conditions dans lesquelles on acquiert des ressources
humaines et matérielles. Pour qu'une opération soit économique, l'acquisition des ressources
doit être faite d'une qualité acceptable et au coût le plus bas possible.

On peut ajouter que la performance oblige à une vision globale interdépendante de

tous les paramètres internes et externes, quantitatifs et qualitatifs, techniques et humains,
physiques et financiers de la gestion. Le gestionnaire doit donc rechercher la performance
globale, qui intègre plusieurs niveaux d'évaluation :

· Pour la production, c'est l'amélioration permanente de la productivité, donc un

rendement physique, associé à un niveau élevé de qualité.
· Pour la vente, c'est la compétitivité sur le marché ou la différence valeur-coût.
· Pour la finance, c'est la rentabilité qui peut être définie de plusieurs manières.

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B. Typologie de la performance

Depuis plusieurs années, la performance tend à être abordée dans une logique plus globale
que la seule appréciation de la rentabilité pour l'entreprise ou pour l'actionnaire. La
performance de l'entreprise résulte aussi de son intégration dans un milieu dont il importe de
comprendre et de maîtriser les règles du jeu, on peut distinguer trois types de performance.

La performance organisationnelle

Selon les études de Taylor et de Fayol, la performance organisationnelle concerne la manière

dont l'entreprise est organisée pour atteindre ses objectifs et la façon dont elle parvient à les
atteindre, on peut propose quatre facteurs de l'efficacité organisationnelle :

- le respect de la structure formelle,

- les relations entre les composants de l'organisation (logique d'intégration organisationnelle),

- la qualité de la circulation d'informations,

- la flexibilité de la structure.

C. La performance humaine

Il est de plus en plus reconnu que l'entreprise n'est pas durablement performante
financièrement si elle n'est pas performante humainement et socialement. Les questions liées
aux compétences, à la capacité d'initiative, à l'autonomie, à l'adhésion des salariés, à la
réalisation des objectifs, voire au projet et donc à la culture de l'entreprise, constituent des
éléments déterminants.
En 1985, reprenant à son compte la célèbre formule d'Einstein, E=MC², J. M. Descarpentries,
alors président-directeur général du groupe Carnot, suggérait de considérer l'efficacité
humaine (Eh) comme résultant toujours du rassemblement de collaborateurs :
- motivés,
- compétents,

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 - communiquant bien entre eux par le moyen d'une langue et de valeurs communes (ce
que l'on désigne en anthropologie par le concept de culture).

L'Efficacité humaine, Eh, susceptible d'être libérée par un groupe humain s'exprimerait donc
par : Eh=M.C.C

M : motivation à volonté d'agir et de réussir, adhésion dynamique de chacun.

C : compétence professionnalisme, savoir et savoir-faire (c'est la condition de l'efficacité

individuelle).

C : culture, langage commun, valeurs partagées, reconnaissance mutuelle (c'est la condition

de l'efficacité collective).

Depuis 1985, de nombreux travaux de recherche ont été réalisés pour mieux cerner cette
notion de l'efficacité ou de performance par les hommes. Ces divers travaux, mettent en
évidence que la compétence, son acquisition, son développement, sa gestion, s'imposent
désormais comme un facteur décisif pour l'obtention de l'efficacité humaine, quelle qu'en soit
la forme.

Réfléchissant sur l'obtention de la performance dans une organisation.

À compétence égale, les performances peuvent être différentes. C'est que si la compétence est
un savoir-faire, la performance présuppose toujours l'existence d'un vouloir-faire ou
motivation. Cette motivation (c'est-à-dire ce qui va conduire l'acteur à s'engager
effectivement dans l'action qui lui est proposée par l'entreprise) détermine les stratégies
d'actions choisies par l'acteur, stratégies soumises aux données de l'environnement de travail
qui rendent plus ou moins possible la réalisation de l'action (pouvoir-faire). Cet
environnement peut lui- même être caractérisé par des données d'organisation (rôles prescrits,
injonctions, moyens,...) et des données de culture (représentation dominante).

1 : les réponses utilisables dans tous les contextes

Le pilotage de la performance est atteint à partir des calculs des coûts et des budgets de
l'organisation en se limitant aux variables d'action classiques : quantité, prix, productivité,

20
pour mieux piloter l'efficacité et l'efficience les managers s'efforcent d'intégrer d'autres
variables qualitatives et non financières.

Le contrôle de gestion a instauré une nouvelle technique en proposant des tableaux de bords
pour aider à la gestion et l'amélioration des processus, ces tableaux de bord sont souples et
modulables et permettent de s'adapter à tous les problèmes de gestion pour le niveau
opérationnel comme pour le niveau stratégique.

Les indicateurs peuvent être changés à quel moment donné car ils sont construits en fonction
des besoins des contraintes du contexte.

En plus de la méthode de calculs des coûts et des budgets qui se base sur une analyse
quantitative et financière, le contrôle de gestion donne lieu à des indicateurs qui peuvent aider
au pilotage des processus de la qualité, de l'amélioration du management de l'ensemble de
l'organisation.

Les tableaux de bord compris comme un reporting financier existent depuis longtemps dans
les différentes entreprises mondiales. En revanche et quel que soit le contexte, ils sont
construits et utilisés comme un diagnostic permanant rassemblant plusieurs variables
diversifiées.

Conclusion

Elaborer un budget basé sur les résultats vers une budgétisation axée sur la performance est
un processus long et complexe.

Chapitre III : le contrôle de gestion et la procédure budgétaire :

La procédure budgétaire est un outil de contrôle de gestion, ça signifie qu’il faut

entendre, non pas surveillance ni vérification, mais maîtrise, Avec une optimisation des
ressources dont dispose l’entreprise.

21
 Section 1 : place de contrôle de gestion dans le système organisationnel

Notion de contrôle de gestion

Le contrôle de gestion est un processus par lequel les dirigeants influencent les
membres de l’organisation pour mettre en œuvre les stratégies de manières efficace et
efficiente

Il est conçu pour maîtriser la gestion de l’entreprise, c’est-à-dire pour prévoir, mesurer
et contrôle les performances des principaux responsables, en vue d’atteindre les objectifs
fixés.

Place de contrôle de gestion

Entre le contrôle stratégique et le contrôle opérationnel se trouve le contrôle de gestion

Direction Planification
Gestion
stratégique
stratégique

Responsables Gestion
Contrôle de gestion
d’unités courantes

Exécutants Gestion au jour

Gestion opérationnelle le jour

22
 Section 2: la gestion budgétaire et les centres de responsabilité

1. Les centres de responsabilité

Le découpage de l'entreprise en centres de responsabilité, qui doit nécessairement

correspondre à l'organigramme de structure, est un élément du contrôle de gestion pour suivre
l'activité d'un responsable.

1.1- Définition :

Un centre de responsabilité est un groupe d'acteurs de l'organisation regroupés autour

d'un responsable, auquel des moyens sont octroyés pour réaliser l'objectif qui lui a été
assigné.

L'entreprise est alors scindée en sous-ensembles qui reçoivent une autorité déléguée
pour engager des moyens humains, matériels et financiers dans la limite d'objectifs négociés
avec la hiérarchie. Donc un centre de responsabilité est une partie de l'entreprise, base de
calcul pour les performances du gestionnaire responsable.

1.2- Typologie des centres de responsabilité :

De manière générale, on distingue cinq types de centres de responsabilité, en fonction des

missions qui sont assignées.

Ø Centre de coûts :

L'unité concernée doit réaliser le produit qu'elle fabrique au moindre coût, avec la meilleure
qualité possible.

Plusieurs indicateurs peuvent être élaborés par le contrôle de gestion pour mesurer les
performances de ces centres : quantité produite, coût unitaire des produits, qualité (taux de
rebut, taux de panne, critère de qualité) et délai (délai de réponse à la demande).

23
 Ø Centre de dépenses discrétionnaires :

Pour les services fonctionnels dont la mission est d'aider une activité opérationnelle,
un centre de coûts discrétionnaire est crée avec un budget fixé pour gérer au mieux
l'opération.

A la différence des centres de coûts, cette solution est utilisée quand il n'est pas
possible de rattacher le service directement à un produit. Le contrôle du centre se fait alors
sur la capacité à respecter une dotation budgétaire.

Pour mesurer la performance de ce centre, on utilise les indicateurs suivants : coût

total du centre, qualité du service en termes de taux de réclamation, etc.

Ø Centre de recettes :

L'unité doit maximiser le chiffre d'affaires du produit ou de l'activité visée. Les performances
des responsables peuvent être évaluées avec deux optiques différentes :

· Dans une vision de contrôle-sanction : l'indicateur de gestion sera le volume de ventes

réalisées.
· Avec une dimension supplémentaire de conseil et d'expérience : des indicateurs sur les
variables influençant les ventes sont possible tels que le taux de remise consenti au
client, le délai de paiement accordé, etc.

Ø Centre de profit :

Le service doit dégager la marge maximale en améliorant les recettes des produits vendus et
en minimisant les coûts de ces produits.

Les vrais centres de profit sont peu nombreux car la marge d'autonomie des responsables
couvre rarement la gestion des ressources et la gestion des recettes.

Les critères de performance et de gestion sont nombreux puisque tous les domaines
influencent plus ou moins directement le profit : résultat net, soldes intermédiaires ; taux de
marge, profit/chiffre d'affaires ; ratio de rentabilité du capital investi.

24
 Ø Centre d'investissement :

Le service concerné doit dégager la meilleure rentabilité possible des capitaux investi tout en
réalisant un profit.

Les centres d'investissement, à l'inverse des centres de profit qui ne recherchent trop souvent
que des bénéfices à court terme, ont une vision à long terme et ils se situent généralement au
plus haut niveau hiérarchique.

Les indicateurs de gestion sont les critères de rentabilité classique des capitaux investis : ratio
de rendement des actifs : bénéfice /actif ; taux interne de rentabilité ; valeur actuelle nette ;
niveau de cash flow ; ratio d'endettement, etc.

1.3- Les centres de responsabilité et le contrôle de gestion :

L'autonomie de gestion déléguée au responsable doit être organisée de telle sorte que les
unités décentralisées :

· Ne cherchent pas à privilégier leur intérêt au détriment de celui de l'entreprise.

· Connaissent les modalités d'arbitrage en cas de conflit inter-centres.

Cependant, il est important que le contrôle de gestion soit conscient que la prise en compte de
critères simplistes pour l'évaluation de la performance d'entreprise peut entraîner des effets
pervers :

Ø Le fonctionnement du centre est alors focalisé sur l'indicateur et pousse à mettre en

œuvre les moyens nécessaires à l'obtention d'un « bon indicateur » au détriment de la
maîtrise de l'ensemble des facteurs jouant sur la performance.
Ø Il est également important de comprendre la différence entre indicateurs de résultats
(qui constatent à posteriori et peut être pas dans le centre des dérives par rapport aux
objectifs) et indicateurs de performance (qui doivent permettre de traiter ces dérives
lorsqu'elles appariassent).

25
Enfin, il faut être conscient que la mesure de la performance peut se révéler difficile et qu'un
optimum local peut différer d'un optimum global.

Conclusion

Pour planifier et suivre, motiver et mesurer la performance de l'entreprise, le contrôle de

gestion intervient par le biais des outils indispensables qui sont : la gestion budgétaire on peut
ajouter aussi la méthode de calcul des coûts, le tableau de bord.

Chapitre III : L’établissement des budgets :

La démarche budgétaire consiste à établir les programmes d’action chiffrés (budget).

Les budgets sont établis dans un certain ordre. Ainsi, le budget des ventes est le premier
construit. C’est en effet les prévisions de vente qui conditionnent les prévisions de
production, Et éventuellement, de nouveaux investissements.

Section 1 : Les Budgets des ventes et des frais commerciaux

Schéma d’élaboration des budgets

D’une manière générale, les budgets et leurs éventuelles subdivisions dépendent étroitement
de la structure et de l’organisation de l’entreprise. Très souvent, les budgets correspondent
aux principales fonctions. Ainsi, tout comme les fonctions, les budgets sont dépendants les
uns des autres, et de ce fait, il est exclu de les élaborer sans tenir compte de cet état de
dépendance. Or, qui dit dépendance, dit hiérarchie, il y par conséquent hiérarchie des budgets

26
1.3 Primauté du budget des ventes

Il a été volontairement retenu l’hypothèse de la contrainte des ventes dans le schéma

précédent d’élaboration des budgets. Cette position s’explique par le fait que dans la pratique,
c’est presque toujours le budget des ventes que l’on établit en premier lieu. Celui-ci permet,
en effet, d’appréhender les potentialités de l’entreprise au travers de ses différents marchés.

D’une manière générale, dans une entreprise, le budget des ventes apparaît comme le
budget déterminant ou budget objectif. Par conséquent les autres budgets peuvent être
considérés comme des budgets résultants ou budgets relatifs aux moyens à mettre en œuvre
pour réaliser le budget objectif

Budget des ventes

Prévision des ventes : paramètre interne et externe à l’entreprise

L’avenir de toute entreprise dépend, en partie, de ses capacités de prévision et d’anticipation

des orientations du futur

L’entreprise qui ne tient pas compte d’une évolution certaine de son environnement est
constamment menacés par la concurrence

Il paraît donc évident que toute entreprise doit prévoir ses ventes (qui génèrent des marges de
profits) et ainsi, assurer son programme d’investissement

La prévision des ventes dépend d’un certain nombre de paramètres internes à l’entreprise tels
que :

· Les marges de profits souhaitées.

· les canaux de distribution dont dispose l’entreprise
· La capacité de production de l’entreprise
· La capacité de stockage des produits fabriqués ou achetés par l’entreprise

D’autres paramètres externes à l’entreprise conditionnent la prévision des ventes. Il s’agit

essentiellement de :

· La notion de pouvoir d’achat

27
 · La concurrence

Pour faciliter la prévision des ventes et compte tenu des paramètres en question, l’analyse et
l’exploitation des informations subissent généralement un traitement mathématique et
statistique

Ces traitements sont nombreux, en voici les plus prisés dans la prévision des ventes :

Les méthodes les plus utilisées sont :

· La méthode des moyens mobiles,
· Les méthodes des moindres carrés,
· Les séries chronologiques.
Ces méthodes reposent sur l'hypothèse implicite que l'avenir n'est que la reproduction
du passé, et de ce fait elles ne peuvent pas rendre compte des ruptures demeurant très
difficile à anticiper.
1.1 Méthode des moyennes mobiles :
Le principe de la méthode est simple, il consiste à tirer de l'observation du passé une
loi générale permettant de prévoir le futur.
Des valeurs observées dans le passé, on détermine des valeurs futures ajustées.
Cette méthode permet de tracer une courbe qui élimine les effets accidentels en lissant
les informations observées mais elle ne permet pas de construire une droite d'équation
susceptible de réaliser des prévisions.
§ 1.2 Méthode des moindres carrés :
La modélisation par la droite des moindres carrée consiste déterminer la droite qui
minimise la somme des carrées des écarts entre la valeur observée et sa valeur ajustée.
Cette droite permet de réaliser des prévisions.
La droite a pour formule :
Y = a X + b tel que a = cov (x,y) var (x)

cov (x,y) =

Et Var(x) =
b = Ym - a Xm
L'ajustement peut s'effectuer par d'autres modèles tels que :
Le modèle logarithmique : Y = a Ln X + B,
Le modèle exponentiel : Y = b. aX,
Le modèle puissance : Y = b.Xa .
L'allure de la fonction mathématique y = f(x) à rechercher dépend du comportement de
la variable retenue qui est en l'occurrence le comportement des ventes.
§ La méthode des coefficients saisonniers

Lorsqu’une activité comporte des variations saisonnières (exemple vente de boissons

gazeuses, de fournitures scolaires) importantes, l’élaboration du budget des ventes impose de

28
caractériser ces variations saisonnières puis de corriger en conséquence les variations de
tendance.

Après l’identification des phases de « pointe » et de « creux », leur période et leur

stabilité, on dégage les coefficients saisonniers qui permettent le calcul des données
prévisionnelles.

Cette méthode nécessite le respect d’un certain nombre d’étapes :

· La Détermination de la droite de régression de la série chronologique (méthode

des moindres carrés) y = ax + b ;
· La détermination des valeurs ajustées y ' = ax + b ;
y
· La détermination des rapports et détermination des coefficients saisonniers.
y'

1/ Ventilation par région (géographique) :

Cette répartition permet à l’entreprise de mesurer les résultats obtenus par chaque région
et de comparer les performances et les efforts fournis par les vendeurs qui en sont
responsables.

Le contrôle par région permet de dégager les facteurs endogènes (rupture de stocks,
produits de substitution) et exogènes (baisse des prix, conjoncture économique défavorable,
grève) qui sont à l’origine de cet écart.

2/ Ventilation par période (chronologique) :

Ce découpage permet de visualiser les variations saisonnières relatives aux ventes de

l’entreprise.

L’objectif est de déterminer une période (généralement le mois) qui ne génère ni un

contrôle excessif (source de coût élevé) ni une absence totale du contrôle.

Le contrôle par période permet de dégager les écarts constatés par rapport à une période
précédente ou de référence. L’analyse permet de calculer des écarts sur quantité et des écarts
sur prix.

3/ Ventilation par centre de responsabilité :

29
 Cette répartition précise qu’à chaque cadre commercial correspond soit la charge d’un
budget des ventes, soit la charge d’un budget des frais de distribution, soit les deux à la fois.

S’agissant des charges, d’abord une première ventilation doit être faite en charges
directes et charges indirectes. Ensuite, une répartition des frais de distribution sur les
différentes fonctions (ventilation fonctionnelle) en prenant compte des responsabilités et on
écarte celles qui sont hors responsabilité.
y = ax + b

Avec :

x : nombre d’unités d’œuvres ;

b : les frais fixes.

4/ Ventilation par produit :

On retient la classification suivante :

· Critères techniques : procédé de fabrication, utilisation de matière première…

· Critères commerciaux : prix de vente, marge commerciale.

La ventilation par produit des frais de distribution distingue entre les charges directes
(affectées directement au produit) et celles indirectes (imputation par clé de répartition).

Le contrôle par produit peut mener à trois types de stratégies qui sont liées au cycle de
vie du produit en question : stratégie de maintien du produit avec changement de la politique
de communication ; stratégie de modification du produit ; stratégie de remplacement de
l’ancien produit par un autre nouveau.

5/ Ventilation par clientèle :

C’est-à-dire par segments de marché qui présentent un comportement similaire et sur

lesquels l’entreprise a défini une action spécifique.

6/ Ventilation par canaux de distribution :

30
 Sont distingués les grossistes des détaillants, les ventes directes des ventes par
correspondance.

Présentation du budget général des ventes :

Le budget général des ventes doit contenir :

· Les quantités à vendre prévues,

· Le prix de vente unitaire,
· Les ventes en valeurs prévues,
· La TVA facturée correspondante,
· Les modalités d'encaissement prévues.

Section II : La prévision des frais de distribution :

Afin de modéliser et de simplifier les calculs, il est souhaitable de rechercher une

relation fiable, entre le niveau des ventes et celui des frais commerciaux. Il s’agit d’obtenir
un budget flexible.

Elles se composent de deux catégories de frais :

§ Les frais Marketing qui ont un caractère cyclique,

§ Les frais de distribution qui sont liées au volume des ventes.

1. Les frais Marketing

Ces frais nécessitent des sommes d'argents importantes qu'on classe en investissements
exemple : publicité, études de marchés...

L'optique étant de parvenir à une budgétisation des frais à même d'accroître les ventes de
l'entreprise,9(*) un travail qui est délicat car la relation qui lie les ventes aux frais marketings
n'est pas toujours apparente et corrélative.

2. Les frais de distribution :

31
Ce sont les frais qui accompagnent l'activité de ventes, exemple : commissions des vendeurs,
services après vente...

Ces frais peuvent être dépendantes ou indépendantes des ventes de l'entreprise, partant de
cette logique, on distingue généralement trois types de frais de distribution :

2.1 Les frais variables :

Elles sont dépendantes des ventes réalisées, exemple ; commissions sur les ventes, frais
d'emballages....

2.2 Les frais semi variables (mixtes) :

Elles comportent une partie variable et une partie fixe, exemple ; les salaires des vendeurs
comportent une partie variable (commission) et une partie fixe (salaire de base), les frais de
téléphone qui comporte

Une partie fixe (l'abonnement) et une partie variable (le coût de la consommation).....

2.3 Les frais fixes :

Elles sont indépendantes du niveau de ventes, exemples ; loyers des magasins, les
amortissements des matériaux de distribution......

La budgétisation et le contrôle du budget commercial

Afin de faciliter les contrôles périodiques (au cours de l’année de réalisation), la

prévision des ventes et des frais de distribution doit être ventilée (répartie) par région, par
période, par centre de responsabilité et par produit. Le contrôle doit être fait en respectant
cette ventilation. Il consiste en la comparaison entre prévision et réalisation. Cette
comparaison permet de dégager des écarts.
Section 2 : Budget de production :

L’objectif du budget de production est de rechercher le programme de production optimal

c’est à dire celui qui permet d’obtenir les coûts de production les plus faibles et un profit le
plus élevé possible, tout en respectant les contraintes de capacité de fabrication des différents
ateliers.

32
L’entreprise doit adapter le niveau de production à la demande c’est à dire à la vente.

Pour harmoniser l’optimum des ventes et l’optimum de la production il faut donc : déterminer un
niveau de production correspondant au niveau optimal des ventes, définir les capacités de
production

Prévision de la production

De la définition précédente, on peut retenir que l’objectif du budget de production consiste à

rechercher le programme de production optimal qui assure le profit le plus élevé tout en
respectant les contraintes de production

Budget en quantité.

En quantité, la production et les ventes sont liées par la relation :

Production = Ventes prévues + Stock final prévu - Stock initial
Rappel : Stock final = Stock initial + Production (entrées) - Ventes (sorties)

Le budget de production peut être établi :

§ par période,
§ par usine,
§ par service,
§ par atelier,
§ par poste de travail,
§ par produit, ...
Budget en valeur.

Pour les calculs de coût de production en valeur, il est nécessaire de distinguer :

§ les charges variables ou opérationnelles,
§ les charges fixes ou de structure.
Le budget de référence est établi pour une activité normale correspondant à une production
Normale.
Le budget mensuel de production peut être adapté à la production moyenne réalisée.
Le budget du centre de production peut aussi être adapté à différentes hypothèses d’activité,
par niveau ou palier de production. Il s’agit alors d’un budget dit « flexible » adapté à
différents niveaux d’activité prévisible ou réelle.
Dans les prévisions de production et les analyses ultérieures, il faut bien distinguer :
§ la production exprimée en quantité de produits fabriqués (exemples : nombre de
véhicules fabriqués, nombre de réfrigérateurs, nombre de portes, ...),
§ l’activité d’un centre exprimée en nombre d’unités d’œuvre (exemples : nombre
d’heures
de travail, nombre d’heures machine, quantité de matière ou de fourniture consommée, ...

33
 section 3 : Budgets des approvisionnements

Objectifs.

Le budget des approvisionnements a pour objectif d’assurer une gestion des stocks de
matières premières, de produits, de marchandises ou autres approvisionnements la plus
optimale possible afin d’éviter :

§ une rupture de stock,

§ un sur stockage.

Eléments à prendre en compte.

Le budget des approvisionnements tient compte :

1°) des cadences de consommations fournies par le budget des ventes (marchandises) ou le budget
de production (matières premières).

2°) du rythme des approvisionnements c’est à dire du nombre annuel de commandes. Il faut

Rechercher un rythme optimal permettant un coût de gestion des stocks minimal.

3°) des délais d’approvisionnements c’est à dire de l’intervalle de temps compris entre la date de la
commande et la date de la livraison.

4°) du stock minimum :

La connaissance du délai de livraison permet d’évaluer le stock nécessaire pendant le délai de

Livraison : stock minimum

Stock minimum = Consommation quotidienne x Nombre de jours de livraison

5°) du stock de sécurité :

Il permet d’éviter une rupture de stock en cas de retard de livraison ou d’augmentation imprévue de
la consommation. Le retard prévu peut être évalué à partir de l’expérience acquise d’une manière
approximative ou empirique.

Stock de sécurité = Consommation quotidienne x Nombre de jours de retard de livraison

6°) du stock d’alerte, c'est à dire du niveau de stock qui doit déclencher la commande.

Stock d’alerte = stock minimum + stock de sécurité

34
Le budget des approvisionnements se subdivise en plusieurs sous budgets :

· budget des commandes,

· budget des livraisons,
· budget des consommations,
· budget des stocks,

Tenus soit en quantité, soit en valeur.

Le budget global des approvisionnements ou budget des achats doit être exprimé en valeur HT

Et/ou TTC.

* Prévisions et réalisations.

Les variations entre prévisions et réalisations d’approvisionnements proviennent le plus souvent :

· des variations des consommations,

· des délais de livraison non respectés,
· des livraisons non conformes aux commandes,
· des commandes omises.
* Rotation des stocks.

Principe.

Il est possible d’évaluer la vitesse de rotation des stocks au cours d’une année à l’aide d’un ratio
calculé dans le rapport :

…‘û–†′ ƒ…Šƒ–ሺ‘—…‘û–†‡’”‘†—…–‹‘ሻ†‡Žƒ’锋‘†‡
‫ݎ‬ൌ
˜ƒŽ‡—”†—•–‘…‘›‡

Stock moyen = (Stock initial + Stock final) / 2

Un contrôle de l’évolution de la rotation des stocks est indispensable à une bonne gestion.

Si le coefficient de rotation augmente : la durée du stockage diminue :

Exemple de marchandises à rotation rapide dans une grande surface : denrées périssables.

Si le coefficient de rotation diminue : la durée du stockage augmente :

Exemple : articles saisonniers.

35
 * Rythmes d'approvisionnement.

1. consommation régulières

Lorsque la consommation est régulière sur la période considérée (souvent l’année), la

gestion des approvisionnements ne pose aucune difficulté. Il convient de prendre en
compte les informations préalablement obtenue permettant de rendre optimal le coût
de la gestion du stock (nombre de commandes, quantités économiques et période
optimale)

2. consommation irrégulières

Lorsque la consommation est irrégulière sur une période, il convient de prendre en

compte deux options dans la gestion des stocks :

· budgétisation par quantité constante

· budgétisation par période constante

Le choix d'investissement repose sur deux types d'étude de rentabilité : la

rentabilité économique e la rentabilité financière.

Section 4 : Choix des investissements et rentabilité

économique :
Pour assurer sa production, l'entreprise doit disposer d'un certain nombre de biens destinés à servir
durablement l'activité de l'entreprise. Ces biens s'appellent immobilisations.

L'acquisition et le renouvellement des immobilisations entraînent, évidement des dépenses qu'il

convient de prévoir, ainsi que leur financement. C'est le but du budget des investissements.

Quatre méthodes s'offrent à nous pour apprécier la rentabilité économique d'un

investissement :

* La valeur actuelle nette (VAN) ;

* Le taux interne de rentabilité (TIR) ;
* Le délai de récupération d'un capital investi (DR) ;
* L'indice de profitabilité (IP).

Ces méthodes permettent de déterminer la rentabilité économique des investissements et

par conséquent de les comparer et choisir le meilleur d'entre eux ; elles comparent la dépense
initiale, aux recettes attendues dans les années à venir, mais intègre différemment le facteur
temps.

36
1.1 La valeur actuelle nette :

La valeur actuelle nette, ou VAN, d'un investissement est égale à la différence

entre la dépense initiale d'un investissement et les flux nets de liquidités

(Cash flows) générés par cet investissement actualisé à la date 0.

VAN = -I0 + FNTk (1+i)-k

FNTk : le flux net de trésorerie de la période k

I0 : le montant initial d'investissement : le taux d'actualisation. IL exprime

exigence de rentabilité des actionnaires.

Un projet est rentable si la VAN est positive ; une VAN égale à zéro signifie
que le projet permet de rembourser le capital investi sans laisser de surplus pour
l'entreprise.

1.2 Le taux interne de rentabilité :

La valeur actuelle d'un projet diminue au fur et à mesure que le taux d'actualisation
s'élève. On appelle taux interne de rentabilité (TIR) : le taux qui permet d'égaliser le
décaissement dû à l'investissement, aux cash flows prévisionnels générés par ce même
investissement.

D'une autre manière, le taux d'actualisation pour lequel la valeur actuelle nette est nulle.

Le TIR doit être comparé aux taux d'actualisation de référence de l'entreprise, de manière à
investir que si

TIR > Taux de référence VAN > 0

Formule :

1.2.1 Cas de Cash-flows prévisionnels égaux :

I0 = FNTk. [1- (1+ i) -k] i k = 1,....... , n

Tel que FNT1 = FNT2 =.... = FNTn

Toutes les variables étant connues, il suffit de déterminer la valeur du i.

1.2.2 Cas de Cash-flows prévisionnels inégaux :

37
I0 = FNTk (1+i)-k

Le calcul de ce taux peut se faire d'abord par un tâtonnement des taux qui permettent
d'approcher le montant du capital investi, puis par interpolation linéaire pour déterminer le
taux (TIR) qui permet de récupérer le capital.

1.3 Le délai de récupération du capital investi :

Le délai de récupération est le temps nécessaire pour que le montant cumulé des flux
de trésorerie actualisés soit égal au capital investi.

Il se calcul par interpolation linéaire. On retient le projet dont le délai est le plus court.

Ce critère peut être un critère relativement fiable dans une conjoncture instable. En
revanche, il a l'inconvénient de pénaliser les investissements rentables à long et à moyen
terme.

1.4 L'indice de profitabilité :

L'indice de profitabilité (IP) est calculé à chaque fois que les investissements ont des coûts
initiaux différents. On choisi, alors, le projet d'investissement correspondant, au taux de
profitabilité le plus élevé.

IP = FNT actualisés coût d'investissement

Ces critères (VAN, TIR, IP, DR) supposent que l'avenir est connu avec certitude. Si l'avenir
est incertain, il faudra probabilisé le raisonnement permettant de déterminer les Cashflows et
introduire de nouveaux critères tels que : chercher à maximiser le gain minimal ou minimiser
le regret maximal, etc.

Il faut mentionner qu'il y a d'autres moyens de financement :

38
 * Par emprunt bancaire ;

* Par crédit bail ;

* Par financement mixte (emprunt et fonds propres).

Il va sans dire que l'incidence du mode de financement sur le choix d'un projet est
déterminante car les flux nets de trésorerie vont s'en ressentir et par conséquent, la rentabilité
d'un investissement dépendra d'avantage de son mode de financement.

Les investissements et leur gestion s'inscrivent dans une perspective à moyen ou long terme.
Les prévisions de l'entreprise s'effectuent dans un plan de financement.

Le choix des projets et leur classement en ordre de priorité relève de la direction générale de
l'entreprise.

La budgétisation et le suivi des investissements

La budgétisation :

Le budget reprend les informations du plan d'investissement en les détaillants par responsable
opérationnel afin de suivre un suivi administratif de l'engagement des dépenses.

Très souvent, l'enveloppe budgétaire autorisée ne représente qu'une tranche des possibilités
d'engagement de l'année. La direction générale épargne 10 à 20 % des possibilités financières
pour faire face à d'éventuels projets en urgence ou à des dépassements imprévus sur des
investissements acceptés.

I. Le budget des services fonctionnels Et d'état major

Les services fonctionnels et d'état major sont des services qui rendent possible l'activité de
l'entreprise sans y participer eux mêmes. Ils englobent essentiellement :

* La direction générale ;

* le service « secrétariat général et relations publiques » ;

* Les services administratifs (courrier, documentation, services juridiques....) ;

39
* Les services comptables et financiers ;

* La direction de ressources humaines ;

* Le service de planification et de contrôle de gestion ;

* Les bureaux d'études et les services de recherche ;

* Le service d'organisation et de méthodes ;

* Les services d'études commerciales, de publicité promotion et

L'ensemble de ces services engage des frais qui ont des caractéristiques communes.

II. La budgétisation des services fonctionnels et d'Etat major

Pour budgétiser les frais des services fonctionnels et d'état major, il est souhaitable de
recourir à la méthode de «budgétisation à base zéro » (BBZ).

III. Le budget à base zéro (BBZ) :

La BBZ est une méthode de budgétisation qui exige de chaque responsable de justifier son budget
sur la base de contribution aux objectifs de l'organisation sans référence aux acquis du passé.

Chapitre 5 : Le budget de trésorerie

L’établissement du budget de trésorerie constitue la finalisation du processus de

budgétisation qui commence normalement par la confection du budget des ventes et qui tient
compte de tout un ensemble d’autres budgets de production, d’approvisionnement,
d’investissement sans pour autant oublier celui relatif aux charges de fonctionnement de
chacun des centres d’analyse.

1. Le budget des encaissements :

Le budget des encaissements (ou recettes) comprend notamment :

* Les ventes au comptant (TTC) prévues mensuellement,

* Les règlements des clients relatifs aux ventes à crédits,

* Les acomptes prévisionnels versés par certains clients,

* Les règlements de tiers se portant acquéreurs des immobilisations cédées par l'entreprise,

40
* L'augmentation du capital en numéraire,

* Les emprunts et les subventions,

* Les produits financiers,

* Tout ce qui est susceptible d'entraîner une entrée d'argent...

2. Le budget des décaissements :

Le budget des décaissements (ou dépenses) comprend notamment :

* Les achats comptant (TTC) prévues mensuellement,

* Les règlements aux fournisseurs relatifs aux achats à crédit,

* Les charges décaissables de production, de distribution, d'administration générale,

* Les charges financières et les dividendes,

* L'impôt sur les bénéfices,

* La TVA à payer,

* Les investissements,

* Les remboursements d'emprunts,

* Tout ce qui est susceptible d'entraîner une entrée d'argent...

3. Le budget de la TVA :

Le budget de la TVA a pour objet de déterminer la situation de l'entreprise (débitrice ou

créditrice) vis-à-vis le fisc.

Il s'agit de déterminer la dette fiscale de l'entreprise ou sa créance à l'égard du trésor.

Il existe de modes de déclarations de la TVA :

* La déclaration mensuelle,

3.1 La déclaration mensuelle :

41
 La formule de la détermination de la TVA est la suivante :

TVA due (mois n) = TVA collectée

- TVA récupérable sur les charges

- TVA récupérable sur les immobilisations

- crédit de TVA

Section 5 : Les documents de synthèse prévisionnels.

· Divers documents de synthèse sont établis à la suite du budget de trésorerie. Ils

constituent des documents d’information financière et prévisionnelle que doivent
établir annuellement certaines entreprises.
· Deux documents peuvent être construits :
· - le compte de résultat prévisionnel : sa présentation peut varier de celle préconisée par
le PCG.
· - le bilan prévisionnel : son élaboration s’effectue à partir du bilan N-1, du budget de
trésorerie, du compte de résultat prévisionnel et des autres budgets partiels.

Conclusion
Le budget prévisionnel est la clé de la réussite pour développer son entreprise. Son
élaboration mérite du temps et de l'attention. Pour ceux qui en ont fait une règle de gestion,
c'est un excellent outil de gestion et de management, qui permet de fixer des objectifs, de
planifier les moyens et de mobiliser les salariés.

Chapitre 4 : Cas pratique

La société est constituer sous forme d’une société anonyme aura pour objet principal le
commerce de livres (romans).

Afin de faciliter la compréhension de l’exercice, les données seront simplifiées.

42
 Dans le cas présent, il s’agit d’une activité existante, à titre individuel. Dès lors, les sources
de renseignement se baseront sur le passé et sur le secteur d’activités.

Lors de l’apport de l’universalité de l’exploitant agissant en personne physique, le

reviseur d’entreprises conclut qu’en rémunération de l’apport en nature, il sera remis à
l’apporteur 1.000 actions, sans désignation de valeur nominale, en contrepartie des
éléments apportés représentant un capital de 100.000dh.

On trouvera, ci-après, les éléments constitutifs de l’apport au 31.12.200N

Mobilier de magasin
Valeur d’acquisition N-3 50.000
A déduire : amortissements pratiqués
N-3 5.000
N-2 5.000
N-1 5.000
N 5.000
-20.000
30.000
Stock (évalué au prix d’acquisition) 50.000
Créances commerciales, échéance 01/N+1 2.000
Disponible 18.000
100.000

Aucune dette vis-à-vis des fournisseurs et les clients, pour la plupart paient au comptant

Le programme d’action raisonnable suivant une étude de marché et sur base de réalisations
antérieures peut être fixé comme suit pour les deux exercices futurs :

Exercice N soit :

43
 mois Vente N
Janvier 10 000
Février 12 000
Mars 24000
Avril 25000
Mai 23000
Juin 27 000
Juillet 5000
Août 10 000
Septembre 50 000
Novembre 30000
Décembre 29 000
octobre 55 000

Appointements bruts : 2.000 /Charges sociales : 800 /Gratification brute en décembre :

1.000 /200N+2 : charges sociales : 400

I. VENTES ET PRESTATIONS

Sur base de l’expérience du passé, suivant les comptes de résultats de l’exploitant et en

fonction du caractère de ventes ciblées, la marge bénéficiaire brute sur ventes et prestations
peut être estimée à 50 % (pour des raisons de facilité de calcul).chiffre d’affaire de l’année N
= 270 000 dh.

On trouvera, ci-après, le détail des services et biens divers suivant estimation, 200N

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Fin N
loyer 252 252 252 252 252 252 252 252 252 252 252 252 3024
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
entretien 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 3600
Eau, gaz 625 625 625 625 625 625 625 625 625 625 625 625 7500
téléphone 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 3000
Frais pos 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600
Indemnité 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 1000
Assura1 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600
Assura2 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600
honoraire 600 375 375 375 375 375 375 375 375 375 375 375 1012
0 5
dons 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 300
publication 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600
Annonce 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 1000
document 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85 1000

44
publicité 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 3000
TOTAL1 104 480 480 480 480 480 480 480 480 480 478 476 6316
25 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5
Rémunéra 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 6000
administrat 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
if
TOTAL2 154 980 980 980 980 980 980 980 980 980 978 976 1231
25 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 65

Exercice 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Mobilier de 416 416 416 416 416 416 416 416 416 416 416 424
magasin

Autres charges d’exploitation

Exercice 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Taxes et 104 104 104 104 104 104 104 104 104 104 104 106
impôt

CORRIGEE
Les ventes au cours des deux années ont été les suivantes :

mois Vente N
Janvier 10 000
Février 12 000
Mars 24000
Avril 25000
Mai 23000
Juin 27 000
Juillet 5000
Août 10 000
Septembre 50 000
Novembre 30000
Décembre 29 000
octobre 55 000
Budget de production : en quantité
Production = Ventes prévues + Stock final prévu - Stock initial

45
 Pour l’exercice N

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Stock 5000 5000 5000 5000 5050 5100 5150 4900 4900 4900 4900 4950
début 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Producti 1000 1200 2400 2550 2350 2750 2500 1000 5000 3000 2950 5750
on 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Vente 1000 1200 2400 2500 2300 2700 5000 1000 5000 3000 2900 5500
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Stock 5000 5000 5000 5050 5100 5150 4900 4900 4900 4900 4950 5200
final 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Budget des approvisionnements :

On met à votre disposition les informations suivantes :
* Le stock initial au 1er janvier est de 100 000 produits.
* Le coût d’obtention d’une commande est de 1000dh.
* Le prix de l’unité est de 9dh.
* Le taux de possession du stock sur la période est de 10%.
* Le délai de livraison est de 15 jours.
* On souhaite un stock de sécurité égal à 15 jours de consommation à venir.
Calcul de la quantité constante selon le modèle Wilson

2 fC 2(1000)(100000)
Q= = = 14886
pt 9 ´10%

70 000/14886 = 6 commande
12mois
T* = = 2 Mois
6

Il y aurait 6 commandes de 12455

vente N
produits à des intervalles
60000
50000 irréguliers. Il s’agit de déterminer à
40000
30000
20000 quelle date.
10000 vente N
0
septembre
janvier

mars

novembre
février

mai
juin

août
avril

dévembre
juillet

octobre

46
Les ventes sont arrivées au sommet dans les 2mois : septembre et décembre alors que en
juillet les ventes ont connu une chute.
Méthode d’ajustement

X (mois) Y(Vente) X= x-x’ Y=y-y’ X*Y X² Y²

1 10 000 -5.5 -15 000 82500 30.25 225 000 000
2 12 000 -4.5 -13 000 58 500 20.25 169 000 000
3 24000 -3.5 -1 000 35 00 12.25 1 000 000
4 25000 -2.5 0 0 6.25 0
5 23000 -1.5 -2000 3000 2.25 4 000 000
6 27 000 -0.5 2000 -1000 0.25 4 000 000
7 5000 0.5 -20 000 -10 000 0.25 400 000 000
8 10 000 1.5 -15 000 -22500 2.25 225 000 000
9 50 000 2.5 25 000 62500 6.25 625 000 000
10 30000 3.5 5 000 17500 12.25 25 000 000
11 29 000 4.5 4 000 18 000 20.25 16 000 000
12 55 000 5.5 30 000 165 000 30.25 900 000 000
78 300 000 377 000 143 2600 000 000
6.5 25 000

On a 78 = 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12

ET x’ = 78 /12 =6.5

Donc a = 377 000/143 = 2636.36

Et b = y’-ax’ = 25 000 – 2636*6.5 = 7866

On obtient la formule suivante y = 2636x + 7866

Les prévisions des ventes pour le mois juin et juillet sont

Y (juin) = (2636*6) + 7866

Y (juillet) = (2636*7) + 7866

On peut calculer aussi le coefficient de corrélation :

On a : r = covariance(x,y) / écart type x * variance y

Donc r =377 000 /11.95*50990 = 0.61871185

47
Budget annuel de vente

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
CA(HT) 10 12 24 25 23 27 5 10 50 30 29 55
000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000
Tva20% 2000 2400 4800 5000 4600 5400 1000 2 10 6 5800 11
000 000 000 000
CA 12 14 28 30 27 32 6000 12 60 36 34 66
TTC 000 400 800 000 600 400 000 000 000 800 000
Total 360 000

Budget d’investissement :

Le tableau d’amortissements pour l’exercice N+1 se présente comme suit :

Mobilier et matériel de magasin au 31/12/N+1

Valeur d’acquisition au 01/01/N+1 50 000

A déduire : amortissements au 01/01/N+1 -20 000

Amortissements au 31/12/N+1 -5000

-25 000

Valeur comptable au 31/12/N+1 25 000

48
Budgets des encaissements

Eléments janvier Février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre décembre Total
Janvier 6 000 4 000
Février 7200 4800
mars 14400 9600
avril 15000 10 000
mai 13800 9200
juin 16200 10800
juillet 3000 2000
août 6000 4000
septembre 30 000 20 000
novembre 18 000 12 000
décembre 17 400 11 600
33 000 22 000
Total 6 000 11200 19200 24600 23800 25400 13800 8 000 34 000 38 000 29 400 44 600 22 000

49
Budgets des décaissements

Eléments janvier Février Mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre décembre
Achats consommées 18000 19633 10174 1918 24004 24546 29803 9329 9861 47528 42004 46836
6

Charges externes 10425 4800 4800 4800 4800 4800 4800 4800 4800 4800 4780 4760

Salaires nets 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000

TVA décaissée 167 147 99 144 169 172 198 95 98 286 258 56
IS 81 000 81 000 81 000 81 000
Total des décaissements 289 39801 19224 19759 57614 52042 56652
33592 29580 20073 86 33973 34518

Budget de trésorerie

Eléments janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre décembre
Solde 18000 2408 -1572 26335 51969 69396 92678 72677 73453 147694 164080 176238

encaissement 18 000

25600 48 000 54600 51400 57 800 19800 20 000 94 000 74 000 64200 110 600
décaissement 33592 29580 20073 28986 33973 34518 39801 19224 19759 57614 52042 56652
Trésorerie 2408 -1572 26335 51969 69396 92678 72677 73453 147694 164080 176238 230186
finale

50
 Bibliographie

- ABOU EL JAOUAD Mohamed, Gestion budgétaire pivot de contrôle de gestion, ed

Maghrébine 2006
- Caroline SELMER, Construire et défendre son budget Outils, Méthodes, comportements -2e
édition.
- LAARIBI Mohamed, Le contrôle de gestion dans les entreprises marocaines, Ed
FACOGEM, 2004.
- Peter PYHR, « a zero base budgeting », harvard business review, novembre décembre 1970

Webographie

- Serge PARONNEAU, Ressources en gestion pour l’ingénieur

51
 B#5,()3(-)C#6D'(-
Dédicace ........................................................................................................................... 1
Remerciement .................................................................................................................. 2
Sommaire .......................................................................................................................... 3
!"#$%&'()%"*++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++*,
!"#$%&'()*)+),(-)./0.($&-).,1-))(&),()$'/.(--2-)341,#5/'#6/0)32)5237(&)888888888888888888888888)9
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B. Principes .................................................................................................................. 7
3*4*56*7$%8$6996)%"*75'$16""':55:*&:;*6()<1#/;*++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++*=
>*4*5?6(#'651;6)%"*6""':55:*&:;*6()<1#/;*++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++*=
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3*4*5:;*$61;%";*&:*$:(%'$;*G*56*8:;)%"*D'&8/#61$:*++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++*H
>*4*56*8:;)%"*D'&8/#61$:*6776$6I#*:;;:"):55:9:"#*(%99:*'"*1";#$'9:"#*&:*
pilotage de l’entreprise ...............................................................................9
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A. Les études préalables ........................................................................................... 12
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D. R56D%$6)%"*76$*5:;*%7/$6)%"":5;*&:;*756";*&?6()%"*:#*&:;*7$%7%;1)%";*&:*
budget .................................................................................................................. 32
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Conclusion ..................................................................................................................... 21
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A. Les centres de responsabilité ................................................................................ 23
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