Exercices de contrôle de gestion

Pr. Loulid

Exercice analyse stratégique des coûts

L’entreprise SONOR fabrique deux types d’enceintes acoustiques ayant le même aspect
extérieur (boîtier, ébénisterie et tissu acoustique sont identiques) :

- des enceintes Classiques C composées d’un haut-parleur aigu, d’un haut-parleur

grave et d’un filtre A

- des enceintes hautes fidélité HF composées d’un haut-parleur aigu, d’un haut-
parleur grave d’un haut-parleur médium et d’un filtre B.

Tous les composants sont achetés à l’extérieur sauf le boîtier et le haut-parleur médium que
l’entreprise SONOR fabrique elle-même.

Centres d’analyse retenus

- Centres auxiliaires (voir annexe pour les clés de répartition) :

 Administration
 Tests pour le contrôle des différents composants
 Essais pour le Contrôle des produits fabriqués et la recherche

- Centres Principaux :
 Approvisionnement
 Préparation pour le retraitement que nécessitent les haut-parleurs aigus et
graves achetés à l’extérieur. Ce traitement s’effectue dés réception et le
stockage ne se fait qu’après traitement.
 Fabrication pour les haut-parleurs médium. On utilise pour cela des
carcasses et des cônes.
 Menuiserie pour la fabrication des boîtiers à partir d’agglomérés et de tissu
acoustique. Les boîtiers ne sont pas stockés et passent directement à
l’atelier de montage.
 Montage pour assembler les différents éléments et réaliser le câblage.
 Distribution.

Renseignement pour le mois de janvier

- Stocks

Stocks au 1er janvier

Matières ou produits Existants au 31 janvier
Quantité Valeur
HP aigus 1230 U 81 410 DH 140 U
HP graves 1720 U 306 295 DH 228 U
HP médium 832 U 129 007 DH 922 U

1
Aggloméré 1 000 m² 10 975 DH 860 m²
Absorbant phonique 900 m² 9 000 DH 110 m²
Tissu acoustique 2 000 m² 33 200 DH 700 m²
Filtres A 950 U 77 900 DH 105 U
Filtres B 1203 U 132 225 DH 448 U
Carcasses 1702 U 81 696 DH 252 U
Cônes 1500 U 9 000 DH 48 U
Enceintes C 60 U 39 780 DH 100 U
Enceintes HF 48 U 41 972 DH 8U
Matières consommables - 90 000 DH 10 000 DH
NB. Les sorties de stock se font au coût moyen pondéré

- Achat

HP aigus 1 103 U à 48 380 DH

HP graves 700 U à 78 900 DH
Aggloméré 2 000 m² à 20 020 DH
FILTRES B 597 U à 62 700 DH

TOTAL 210 000 DH

- Production
 Centre préparation.
Tous les HP aigus et graves achetés ont été préparés.
 Centre fabrication des HP médium
1 450 hauts parleurs ont été fabriqués avec chacun une carcasse et un cône (il
n’y a pas eu de rebuts).
- Centre menuiserie
2 192 boîtiers ont été produits avec 2 129 m² d’aggloméré et 1300 m² de tissu
acoustique.
- Centre montage
840 enceintes C (avec 300 m² d’absorbant phonique et un boitier) et 1 352
enceintes HF (avec 500 m² d’absorbant phonique et un boitier) ont été
produites. Il n’y a eu aucun rebut pour l’utilisation des boîtiers, haut-parleurs et
filtres.

- Ventes
* Enceintes C : 800 U à 972,75 DH : 778 200 DH
* Enceintes HF : 1390 U à 1 120 DH : 1 556 800 DH

Total 2 335 000 DH

Répartition des charges indirectes (voir annexe)

2
 Travail à faire

1- compléter le tableau de répartition des charges indirectes jusqu’à la détermination des

coûts des unités d’oeuvres des centres principaux.
2- Calculer les coûts et résultats analytiques de janvier
a- Calculer les coûts d’achat des agglomérés et des filtres B.
b- Présenter les fiches des stocks de tous les composants et matières
consommables achetés à l’extérieur.
c- Calculer le coût des haut-parleurs aigus et graves préparés.
d- Présenter la fiche des stocks des haut-parleurs aigus et graves
e- Calculer le coût de production des HP médium
f- Présenter la fiche des stocks des HP médium
g- Calculer le coût de production des boîtiers
h- Calculer le coût de production des enceintes C et HF
i- Présenter la fiche des stocks des enceintes C et HF
j- Calculer les coûts de revient et les résultats analytiques pour les enceintes C et
HF.
3- Concordance avec la comptabilité générale.
a- Déterminer le résultat de l’entreprise à partir des résultats analytiques.
b- Vérifier avec un compte de résultat schématique.

N.B Les fiches des stocks demandées feront apparaître le stock théorique, le stock final réel et
les différences d’inventaire.

Total Adm Tests Essais Approv Prépa Fabri Menuis Montage Distri Charges non
HP HP incorporables
aigus médium
et
graves
MC 80000 35000 45000
utilisées
Charges et 860052 22000 40200 32200 40300 43330 91510 257512 243800 79800 9400
dotation
Charges 100000 8000 18000 8000 5000 5000 5000 21000 20000 10000
supplétives
Totaux RP 1040052 30000 58200 40200 45300 48330 96510 313512 308800 89800 9400
Clés de rép
-100 5 5 20 5 15 20 20 10
Ad m
Tests 10 -100 10 - 5 5 - 70 -
Essais - - -100 - 2 8 10 80 -
Nature de 100 DH 1 HP (1) 1 HP 1 boîtier 1 enceinte 100
d’achats HF ou DH des
l’uo équivalent ventes
(2)
(1) Le coût indirect est le même pour un HP aigu et un HP grave
(2) Le coût indirect d’une enceinte C est estimé à 75 % de celui d’une enceinte HF.

3
 Exercice 2 : La gestion Budgétaire
: Equilibrage du budget de la trésorerie par le recours au découvert bancaire

Une entreprise souhaite présenter son budget de trésorerie pour l'année N+1. Pour le
présenter, elle doit respecter les étapes suivantes
- Présentation du budget des ventes
- Présentation du budget des achats
- Présentation du budget des autres achats et charges externes
- Présentation du budget des frais de personnel
- Budget de T.V.A.
- Budget de trésorerie
Tous les chiffres sont présentés en K.Dh.
L'entreprise prévoit de réaliser le C.A. (H.T.) suivant pour les 12 premiers mois de
l'année N+l
- Janvier 2 500,00 - Février 2 800,00
- Mars 2 100,00 - Avril 2 500,00
- Mai 2 400,00 - Juin 2 800,00
- Juillet 2 800,00 - Août 2 900,00
- Septembre 3 000,00 - Octobre 3 100,00
- Novembre 3 200,00 - Décembre 3 100,00

La T.V.A. sur vente est à 20 % sur du chiffre d'affaires et l'entreprise encaisse 40 % de son
chiffre d'affaires au comptant, le solde le mois suivant. On prévoit d ’encaisser en janvier la
créance figurant au bilan de clôture soit 700 KDh.
La valeur des achats revendus représente 60 % du chiffre d'affaires et l'entreprise ne souhaite
pas voir son niveau de stock varier. Elle se fait livrer avec un mois d'avance ce qu'elle prévoit
de vendre.
Exemples : les achats nécessaires pour réaliser les ventes du mois de mars doivent être livrés
en février. On suppose que les ventes de janvier N+2 sont égales à celles de janvier N+1.
Les achats sont réglés pour 50 % au comptant le reste à 30 jours et le pourcentage des achats
assujettis est le même que celui des ventes.
Les autres achats représentent 8 % du C.A. de la période retenue, la T.V.A. moyenne étant à 8

4
 %. Ils sont réglés en moyenne à 30 jours. L'entreprise réglera la dette de 300 au bilan du
3 l/l 2/N en janvier N+1.
Solde fournisseur pour l’année N est de 2000

En début d'année, l'entreprise compte acquérir au Maroc, une immobilisation d'une valeur
totale de 240 (T.T.C. TVA 20 %) et un équipement industriel dont certains éléments seront
acquis à l'étranger, ce dernier programme étant estimé en valeurs T.T.C. à 331.20 Le taux
moyen de T.V.A de cet équipement est évalué à 20 %.
Les frais de personnel représentent respectivement pour l'ensemble des mois de l'année N+1.

- Janvier 247,00 - Février 250,00

- Mars 252,00 -Avril 254,00
Mai 260,00 -Juin 261,00
-Juillet 263,00 - Août 263,00
- Septembre 264,00 - Octobre 267,00
- Novembre 268,00 - Décembre 269,00

Les charges sociales patronales représentent 45 % du brut, et les retenues salariales 15 % du

salaire brut. Il reste une dette sociale au bilan de 99 décaissable en janvier. Les salaires sont
décaissés en fin de mois et les charges sociales, le 15 du mois suivant.
L'entreprise supporte des agios à 16 % calculés sur le découvert moyen. Le montant mensuel de
ces agios est inscrit directement en fin de mois au débit du compte de l'entreprise.
Elle a prévu de distribuer 40 % du résultat net du dernier exercice en juin N+1 (RESULTAT
EXERCICE N 300) et d'affecter le reste en capitaux propres.
L'entreprise doit rembourser une annuité de 800 sur le crédit qui lui a été consenti le 1er juillet
N (Emprunt de 5 000 Kdh au taux annuel de 10 %).
La T.V.A. à payer au titre d'un mois doit être réglée avant le 20 du mois suivant. La T.V.A. à
payer au titre du mois de décembre représente 118 KDhs.
Les acomptes d'I.S. représentent les montants suivants:
1er acompte: 40 - Date de paiement:15 mars.
2ème, 3ème, 4ème acompte : 37,50.
L’I.S pour l’année N est de 150. L'entreprise n'a versé en N que 90 d'acomptes d'I.S. le solde
est payable le 15 avril.
Elle prévoit de décaisser 110 en impôts et taxes en juin N+1. A titre de simplification, on

5
 considère que Ces impôts se rapportent totalement à l’année N.
L'entreprise commence la période avec une trésorerie négative de 300 KDhs et souhaite
connaître le niveau théorique de son découvert en fin de période. Elle dispose de 15 KDhs en
disponibilité mais préfère ne pas prévoir l'utilisation de ces capitaux.
Pour simplifier, la dotation aux amortissements sera calculée en prenant 10 % de la valeur des
immobilisations à la clôture du bilan.

POSTES VALEUR AMORTlS VALEURS POSTES VALEURS

BRUTE NETTES

Immobilisations 27000,00 18700,00 8300,00 Capital 4258,00

Stocks 3 670,00 3 670,00 Résultat 300,00

Créances clients 700,00 700,00 Emprunt établ. 5300,00

crédit(l)
Acompte d'l.S. 90,00 90,00
Intérêts à payer
Caisse 15,00 15,00 250,00
Fournisseurs
d'achats 2 000,00

Fournisseurs 300,00
charges extern

Dettes sociales
99,00
T.V.A.à payer
118,00
I.S.à payer
150,00

TOTAUX 31475,00 18700,00 12775,00 TOTAUX 12775,00

(1) Dont découvert bancaire 300

6
Exercice 3 :

CAS SGRM
La Société de gestion de remontées mécaniques (SGRM) exploite les installations d’une station
de sports d’hiver de la haute vallée de LOUKAIMDENE. En tant que responsable administratif
et financier vous travaillez actuellement à l’établissement des prévisions budgétaires pour le
premier trimestre de l’année N + 1.
Quand la station fonctionne au maximum de sa capacité, c’est-à-dire pendant les périodes de
congés scolaires, 4 000 forfaits journaliers, d’un prix TTC de 100 dh, sont vendus et encaissés
au comptant. On néglige les autres modalités de tarification (forfaits mensuels par exemple).
On estime qu’en dehors des congés scolaires, la fréquentation est de 80 % de ce maximum le
samedi et le dimanche ("week-ends normaux"), et seulement de 50 % les autres jours (jours de
semaine normaux). Le calendrier des trois premiers mois de N + 1 est fourni en annexe 4. Les
vacances de Noël se terminent le dimanche 7 janvier et les vacances d’hiver vont du dimanche
18 février au dimanche 17 mars. L’année N + 1 est bissextile.
Pendant les jours de semaine normaux, la station accorde une réduction de 10 % sur le prix des
forfaits, et ferme 20 % des installations mécaniques de remontée (celles fonctionnant en
parallèle pour certaines pistes), ce qui diminue d’autant certains frais de fonctionnement
(énergie).
La SGRM emploie 200 saisonniers les jours de semaine normaux, et 250 les autres jours, pour
un salaire journalier brut moyen de 300 dh. Le personnel comprend également 20 personnes
mensualisées recevant un salaire brut moyen de 10 000 dh et 10 cadres dont le traitement
mensuel brut moyen est de 15 000 dh. Les charges sociales patronales correspondent à 40 % des
salaires bruts et les charges sociales salariales correspondent à 10 % des salaires bruts.
Le fonctionnement des remontées exige une dépense d’énergie de 30 000 dh HT par jour en
week-end et en période de congés scolaires.
Les autres charges d’exploitation sont des charges fixes mensuelles 800 000 dh HT pour un
contrat de maintenance passé avec le constructeur des remontées, 1200000 dh d’amortissements
(essentiellement sur l’infrastructure mécanique, principal actif corporel de la société,
amortissable sur 10 ans), et 300 000 dh HT d’autres charges diverses.
Les charges financières concernent un emprunt contracté quelques années auparavant,
remboursable par mensualités constantes de 700 000 dh (remboursement d’une partie du capital
+ intérêts). Un extrait du tableau d’amortissement de cet emprunt est fourni en annexe 3.

7
Les salaires sont décaissés dans le mois. Les charges sociales, la TVA, les dépenses d’énergie,
de maintenance et les autres charges fixes sont payées avec un décalage d’un mois.
Les ventes de forfaits, les dépenses d’énergie, de maintenance et les autres charges fixes sont
soumises au régime de la TVA au taux de 20 %.
Le bilan à fin N, fourni en annexe 1, comporte à l’actif des titres de participation dans la Société
de réservation et de gestion hôtelière, évalués à leur prix d’acquisition. La SGRM prévoit de
revendre en janvier N + 1 la moitié de ces titres à un investisseur italien. Le protocole est en
cours de discussion et les parties sont tombées d’accord pour fixer le montant de la transaction à
hauteur de 1 746 000 dh. La plus-value réalisée sera incluse dans le résultat N + 1, mais la
société n’entend pas, pour des raisons fiscales évidentes et par application du principe général
de prudence, réévaluer à son bilan la participation restante.
On donne en annexe 4 le calendrier du 1er trimestre N + 1. L’annexe 2 rappelle quelques règles
de comptabilisation des résultats sur cessions de valeurs mobilières.

TRAVAIL A FAIRE:

1. Etablissez le budget mensualisé des encaissements. En déduire le montant mensuel des ventes hors taxes.

2. Etablissez le budget mensualisé des charges

3. Etablissez le budget mensualisé des charges de personnel, charges sociales comprises.

4. Etablissez le budget mensualisé de la TVA à décaisser

5. Etablissez le budget mensualisé de trésorerie.

6. Présentez les comptes de résultats mensuels et le compte de résultat trimestriel (avant impôt).

7. Etablissez le bilan prévisionnel à fin mars N + 1.

Les différents documents budgétaires et prévisionnels seront présentés en milliers de dh. Les
résultats des calculs, Si nécessaire, seront arrondis au millier de dh le plus proche.

8
 ANNEXE 1 : Bilan au 31/12/N (en milliers de dirham)

Immobilisations : Capitaux propres :

Valeur brute 144 000 Capital 15 000
-amortissements 86 400 Réserves 7 500

Valeur nette 57 600 Emprunt : 36 000

Titres de participation : 2 200 Dettes à court terme :

Fournisseurs 1 789
Trésorerie 2 031 Sécurité sociale 732
Etat, TVA à payer 810

Total 61 831 Total 61 831

ANNEXE 2 : Note sur la comptabilisation des cessions de valeurs mobilières

a. La cession de valeurs mobilières de placement est considérée comme une opération financière ; seul
le résultat de la cession est directement enregistré au débit du 667 "Charges nettes sur cessions de
valeurs mobilières de placement", dans le cas d'une perte, ou au crédit du 767 "Produits nets sur
cessions de valeurs mobilières de placement", dans le cas d'un profit.

b. La cession de titres de participation est considérée comme une opération exceptionnelle ; le prix de
cession est porté au crédit du compte 7756 "Produits des cessions d'éléments d'actif - Immobilisations
financières", alors que la valeur comptable des titres cédés est enregistrée au débit du compte 6756,
"Valeurs comptables des éléments d'actif cédés - Immobilisations fmanciéres".

ANNEXE 3 : Extrait du plan d’amortissement de l’emprunt (en milliers de dh)

Amortissement
Mois Capital restant dû Intérêts Mensualité
(remboursement)
……… ………. ……….. …….. ………
Janvier N+1 36 000 340 360 700
Février N+1 35 660 343 357 700
Mars N+1 35 317 347 353 700
……….. ……….. ……… ……… ……..

9
 ANNEXE 4 : Calendrier du 1er trimestre N+1

Janvier Février Mars

Lu 1 Je 1 Ve 1
Mar 2 Ve 2 Sa 2
Mer 3 Sa 3 Di 3
Je 4 Di 4 Lu 4
Ve 5 Lu 5 Mar 5
Sa 6 Mar 6 Mer 6
Di 7 Mer 7 Je 7
Lu 8 Je 8 Ve 8
Mar 9 Ve 9 Sa 9
Mer 10 Sa 10 Di 10
Je 11 Di 11 Lu 11
Ve 12 Lu 12 Mar 12
Sa 13 Mar 13 Mer 13
Di 14 Mer 14 Je 14
Lu 15 Je 15 Ve 15
Mar 16 Ve 16 Sa 16
Mer 17 Sa 17 Di 17
Je 18 Di 18 Lu 18
Ve 19 Lu 19 Mar 19
Sa 20 Mar 20 Mer 20
Di 21 Mer 21 Je 21
Lu 22 Je 22 Ve 22
Mar 23 Ve 23 Sa 23
Mer 24 Sa 24 Di 24
Je 25 Di 25 Lu 25
Ve 26 Lu 26 Mar 26
Sa 27 Mar 27 Mer 27
Di 28 Mer 28 Je 28
Lu 29 Je 29 Ve 29
Mar 30 Sa 30
Mer 31 Di 31
Périodes de congés scolaires

10
Exercices 4 : Analyses des écarts : Ecart sur résultat

La société Motocom, filiale de Sonara SA, fabrique et commercialise deux types de

téléphones portables, référencés Télia215 TélMix, destinés au grand public. Le tableau ci-
dessous récapitule les informations de l’exercice N. Les dirigeants de la société souhaitent
mettre en évidence la performance opérationnelle interne de la filiale.

Données réelles Données préétablies

Télia215 TélMix Télia215 TélMix
Production vendue 16 000 24 000 22 000 28 000
Prix de vente unitaire 84 64 82 66
Coût de revient unitaire 77,6 58 79,2 60,8
Matières consommées Kg 12 800 à 19 200 à 20 16 500 à 36 21 000 à
32DH/Kg DH/Kg DH/Kg 24DH /Kg
MOD de production 4000 h à 24 6 000 h à 24/h 6 000 h à 7 000 h à
DH/h 29,7DH/h 24DH/h
Charges indirectes de prod 320 000 480 000 396 000 672 000
Charges indirectes hors 416 000 384 000 574 200 358 400
prod

Extrait du tableau de bord opérationnel de la société Motocom-Produit Télia215 (exercice N)

Ecart sur résultat

40 800 (Fav)

Ecart sur CA Ecart sur coûts

…… ……

Ecart sur quantités Ecart sur prix de vente Ecart sur charges Ecart sur charges
Vendues …… directes indirectes
…… 56 000 (Fav) 30 400 (Défav)

Programme de travail :

1. Après avoir vérifié l’exactitude du coût de revient unitaire, calculer l’écart sur
coût de revient par produit.

2. À partir de l’écart sur résultat et de l’écart sur coût de revient, retrouver l’écart sur
marge.

3. Calculer et qualifier l’écart sur quantités vendues et l’écart sur prix de vente.

4. Renseigner l’extrait de tableau de bord.

5. Quel est l’objectif de l’analyse d’écarts ?

11
Exercice 5: Ecart sur chiffre d’affaires
La SARL Rétro est une boulangerie clermontoise située au sein d’un centre commercial
fortement fréquenté. La SARL Rétro est particulièrement réputée pour la qualité de ses
produits, pains de campagne et baguettes rétro. Le comptable de la société établit
annuellement une prévision budgétaire, qui est ensuite ventilée mensuellement au moyen de
coefficients saisonniers. Pour le mois de décembre N, la société dispose des informations
suivantes :
Données réelles Données préétablies
Données en euros
Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant
P1 : Pain de campagne 30 000 unitaire
1,00 30 000 25 000 unitaire
0,90 22 500
P2 : Baguette rétro 35 000 0,95 33 250 40 000 0,85 34 000

Programme de travail :

1. Quel est l’écart sur chiffre d’affaires total ?

2. Donner la décomposition de cet écart en deux sous-écarts, l’écart sur prix et

l’écart sur quantités vendues par élément de chiffre d’affaires. Retrouver le
résultat ci-dessus.

Exercice 6 : Ecart sur matière première et écart sur main d’œuvre directe
La SARL Appeau fabrique un produit unique, l’appeau, jouet pour enfants. Les données
préétablies et réelles de production pour le mois de Mai N sont résumées ci-dessous :

Coût unitaire préétabli pour 12 000 Coût réel pour la production de

Elément pièces 12 500 pièces
Quantité PU Montant Quantité Montant

Matière A 2 Kg 15 Dh 30 Dh 23 750 kg 344 375 Dh

Matière B 1 unité 53 Dh 53 Dh 12 625 unités 631 250 Dh
MOD 2,5 heures 52,8 Dh 132 Dh 28 750 heures 1 581 250 Dh

Total coûts unitaires 215 Dh Total 2 556 875 Dh

Programme de travail :

1. Est-il pertinent de calculer le coût total unitaire directe préétabli ? Pourquoi ?

2. Déterminer le coût préétabli de la production réelle (ou production constatée).

3. Calculer et qualifier l’écart global relatif à chaque élément de coût direct de

production.

12
Exercice 7 :

La SARL Appeau fabrique un produit unique, l’appeau, jouet pour enfants. Les données
préétablies ajustées pour une production de 12 500 pièces d’appeau et les données réelles
pour cette même production pour le mois de Mai N sont résumées ci-dessous :

Coût réel de la production constatée Coût préétabli de la production

Elément constatée
Unité Quantité PU Montant Quantité PU Montant

Matière A Kg 23 750 14,5 344 375 25 000 15 Dh 375 000 Dh

Matière B Unité 12 625 50 631 250 12 500 50 Dh 625 000 Dh
MOD Heure 28 750 55 1 581 250 31 250 52,8 Dh 1 650 00 Dh

Totaux - 2 556 875 - 2 650 000

Programme de travail :

1. Vérifier le calcul du coût unitaire préétabli de la production constatée.

2. Comment calcule-t-on l’écart global ? Pourquoi est-il nécessaire d’ajuster le coût

préétabli à la production constatée pour le calcul de l’écart global ?

3. Analyser, en deux sous-écarts, l’écart global sur matières (matières A et B) et sur

MOD.

4. Proposer une interprétation économique de ces écarts sur matières et sur MOD.

Exercice 8 :
La SARL Duchaussoy fabrique des jouets en carton recyclé. Le coût préétabli de la
production du mois de Février N, estimée à 50 000 unités, s’établit ainsi :

Quantité Coût unitaire Montant

Matière première 10 000 Kg 12 Dh 120 000

MOD 500 heures 10 Dh 5 000
Charges indirectes de l’atelier central 500 Heures 30 Dh 15 000
(HMOD)

Coût total 50 000 2,8 Dh 140 000

A la fin du mois de février, on constate que la production réelle du mois ne s’est élevée qu’à
45 000 unités. Les données relatives aux coûts réels de production sont les suivantes :

Quantité Coût unitaire Montant

13
Matière première 9.000 Kg 12,5 Dh 112 500
MOD 400 heures 12 Dh 4 800
Charges indirectes de l’atelier central 400 Heures 32 Dh 12 800
(HMOD)

Coût total 45 000 2,89 Dh 130 100

Programme de travail :

1. Quel est l’écart global constaté au mois de février N pour une production réelle de 45
000 unités ?

2. Déterminer, analyser et interpréter l’écart global sur matières premières et sur MOD.

Exercice 9 :
La SARL Manchon & fils fabrique et commercialise des hayons en alliages légers de
différents matériaux. Le service Contrôle de gestion s’intéresse au produit référencé M121. La
Fabrication de ce produit nécessite une matière première, le mélange Mx, de la main d’œuvre
directe et des charges indirectes de l’atelier découpe dont l’unité d’œuvre est l’heure de MOD.

Les données concernant les coûts du mois de Mai N sont les suivantes :

- Coût unitaire de production Préétabli : 15 Dh ;

- Quantité préétablie :12 000 unités ;

- Coût unitaire de production réel : 14 Dh ;

- Quantité réelle produite : 11 480 ;

- Consommation préétablie de la matière première Mx : 1 200 Kg à 50 Dh le Kg ;

- MOD préétablie : 600 heures à 12 Dh par heure

- Charges indirectes préétablies : 112 800 Dh

- Consommation réelle de la matière première Mx : 1 148 Kg à 52 Dh le Kg ;

- MOD réelle : 550 heures à 14 Dh par heure

- Charges indirectes réelles : 93 324 Dh

- Charges fixes : 72 000 Dh

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 Le contrôleur de gestion de l’entreprise fournit l’extrait du tableau d’estimation des coûts pour
le mois de Mai N :

Coût complet mensuel préétabli et réel de production du produit M121

Coût préétabli
Coût réel de production
de la production réelle
Éléments de coût Quantité CU Montant Quantité CU Montant
Matière Mx 1 148 52,00 59 696 1200 50,00 60 000
MOD 550 14,00 7 700 600 12,00 7 200
Charges indirectes 93 324 112 800
Total 11 480 14,00 160 720 12 000 15 180 000

Programme de travail :

1. Vérifier le calcul du coût unitaire préétabli de production du produit M121.

2. Calculer et qualifier l’écart global constaté sur la fabrication du produit M121.

3. Décomposer cet écart global constaté par élément de coût de production

4. Analyser les écarts sur la matière première Mx et sur la main-d’œuvre directe.

5. Pour la matière Mx et la main-d’œuvre directe, vérifier l’égalité entre l’écart global

précédemment analysé et la somme des écarts partiels.
:

Exercice 10 :

La société Prévost est spécialisée dans la fabrication des ustensiles de cuisine. Le contrôleur
de gestion s’intéresse à la production des couvercles dénommés « Cémail »

Production prévue : 12 000 unités.

Fiche de coût préétabli pour 10 000 unités :
- Matière première alu : 5 000 Kg à 15 Dh le Kg ;
- Matière première fonte : 3 000 Kg à 18 Dh le Kg
- MOD : 6 000 heures à 13 Dh l’heure
- Centre atelier de production : 640 h/machine à 65 Dh l’heure (dont charges fixes 35
Dh)
Production réelle pour le mois de Mai N :
- Production réelle : 12 900 unités.
- Matière première alu : 6 450 Kg à 15,2 Dh le Kg ;
- Matière première fonte : 3 800 Kg à 18,5 Dh le Kg
- MOD : 7 700 heures à 14 Dh l’heure
- Charges réelles du centre atelier de production : 56 000 Dh pour 800 heures-machine

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 Coût réel constaté Coût préétabli de la production
Elément réelle
Unité Quantité PU Montant Quantité PU Montant

Matière A Kg 6 450 15,2 98040 ... … …

Matière B Kg 3 800 18,5 70 300 … … …
MOD Heure 7 700 14 107 800 … … …
Charges 56 000 … … …
indirectes

Totaux 12 900 25,75 332 140

Programme de travail :

1. Présenter le tableau de comparaison des coûts réels aux coûts préétablis de la

production réelle.

2. Mettre en évidence et qualifier les écarts globaux sur charges directes et indirectes.

3. Présenter les calculs permettant d’obtenir le budget flexible de l’activité réelle

(800 heures-machine)

4. Quel est le budget standard de l’activité normale (768 heures-machine) ?

5. Analyser l’écart global sur charges indirectes en trois sous-écarts : rendement, activité
et budget.

Exercice 11 : Ecart sur charges indirectes

La SARL Druot fabrique des emballages métalliques de différentes tailles. Le contrôleur de
gestion de la société vous demande de mettre en évidence les écarts constatés dans l’atelier
Montage pour le mois de Septembre N. L’atelier a connu un mouvement de grève qui a
engendré des incidents techniques entraînant une sous-activité d’environ 10% pour le mois de
Septembre N. La fiche de coût unitaire de production préétablie est présentée dans le ci-
après :

Quantité Coût unitaire Montant

Matière première 10 Kg 20 Dh 20 Dh
MOD 1 heure 14 Dh 14 Dh
Charges indirectes du centre montage Fixes 75 Dh
Unité d’œuvre : 1 heure de MOD Variables 25 Dh

Coût total 50 000 134 Dh 134

Production préétablie : 5 000 emballages métalliques.

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Activité Préétablie en heures de MOD : 2 000 heures

Pour le mois de Septembre N, les services techniques relèvent :

- Un coût total du centre Montage : 216 000 Dh ;

- Production de l’atelier : 4 540 pièces d’emballages métalliques.

Programme de travail :

1. Quel est le coût réel de l’unité d’œuvre du centre ?

2. Quel est le budget ajusté à l’activité réelle ?

3. Calculer et qualifier l’écart global sur charges indirectes du centre Montage.

4. Présenter les calculs des budgets flexibles de l’activité normale (ou budget standard)
et de l’activité réelle (ou budget flexible de l’activité réelle).

5. Analyser, en trois sous-écarts, l’écart global du centre Montage. Vérifier la

concordance des résultats obtenus.

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