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INTRODUCTION
1. NOTION DE COMPTABILITÉ
a. Définition de la comptabilité
La technique qui consiste à enregistrer dans des livres, sur base de documents, les
opérations effectuées, en tant que commerçant, dans le but de connaître son
patrimoine et son résultat.
b. Utilité de la comptabilité
1. INTRODUCTION
Un bilan est un tableau à double entrée où, par convention, le commerçant indique :
À gauche l’ensemble des biens qu’il possède et ce qu’on lui doit (ses créances) :
ACTIF
À droite l’ensemble des sommes qui lui ont permis de posséder ces biens et ce
qu’il doit (ses dettes) : PASSIF
BILAN
Avoirs Dettes
Emplois Ressources
Qu’a fait l’entreprise des fonds mis à sa De qui proviennent les fonds utilisés
disposition ? dans l’entreprise ?
ACTIF PASSIF
ACTIF = PASSIF
2. LE PASSIF
Le passif nous donne donc des indications sur l’origine des fonds utilisés, il représente
donc les ressources de l’entreprise. Ces ressources proviennent soit du capital propre, soit
d’emprunts contractés par le commerçant.
Le passif de l’entreprise est donc l’ensemble de ses dettes.
Exemples : l’argent dû aux fournisseurs, à des prêteurs ou à son banquier, des effets de
commerce à payer, etc.
a. Le capital propre
Il met à disposition de son entreprise la somme de 200 000 € qu’il dépose sur un
compte courant. Cette somme, le capital de départ de l’entreprise, servira à l’achat
d’un local, de mobilier, de marchandise, etc.
Tout comme une personne physique, la SPRL possède un patrimoine constitué par
ses avoirs et ses dettes.
Avoir : le montant versé sur le compte par M. Dupont : 200 000 €
Dettes : l’entreprise “ Au plaisir du livre ” a une dette envers M. Dupont, son
fondateur, de : 200 000 €
Exemple :
b. Le capital étranger
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL emprunte 50 000 €, remboursables en 5 ans auprès de sa
banque. Celle-ci transfère cette somme sur le compte courant de la SPRL.
3. L’ACTIF
L’ensemble des biens que l’entreprise possède et que le commerçant utilise pour les
besoins de son activité commerciale constitue : l’actif de l’entreprise.
Exemples : les marchandises, les avoirs en caisse, à la banque, les sommes dues par
les clients (créances), etc.
L’entreprise utilise ses ressources pour acquérir tout ce dont elle a besoin pour exercer
son activité commerciale.
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL achète les biens suivants :
Un local qui servira de magasin 150 000 €
Du mobilier (étagères, comptoir,…) 50 000 €
Ces achats sont payés par virement bancaire.
L’ACTIF représente :
Les EMPLOIS des ressources de l’entreprise
Les AVOIRS et les CRÉANCES de l’entreprise
4. ÉQUILIBRE ACTIF-PASSIF
Il apparaît clairement que la somme des valeurs reprises à l’actif doit être égale à la
somme de celles reprises au passif.
En effet, il est impossible pour une entreprise d’utiliser plus de fonds que ceux qui y
ont été injectés c’est-à-dire de dépenser plus que ce dont elle dispose, que ce soit sous
forme de capital, d’emprunt ou de crédits accordés par les fournisseurs.
De même, toute ressource injectée dans l’entreprise doit avoir une utilisation, qui peut
être simplement un avoir en caisse ou une somme disponible sur un compte bancaire.
Pour tout emploi, il faut une ressource équivalente donc l’actif est toujours égal au
passif
ACTIF = PASSIF
Le Passif est égal au Capital plus les dettes envers les tiers (un tiers est toute personne
non propriétaire de l’entreprise, banques, fournisseurs, etc.)
Autrement dit :
a. M. PLACET
b. La poissonnerie HADDOCK
c. M. TILLIEUX
Tillieux s’engage à payer les factures encore dues par Dubois à ses fournisseurs
pour la somme de 12 000 €.
Nous venons de voir que le bilan est la description du patrimoine de l’entreprise à un moment
donné de son existence.
Pour établir ce bilan, le commerçant doit faire un relevé annuel, détaillé et estimatif des
valeurs actives et des valeurs passives de l’entreprise.
Toutes les entreprises doivent effectuer, une fois l’an au moins avec bonne foi et prudence, un
inventaire des avoirs, dettes, obligations, engagements de toute nature et des moyens propres
engagés dans l’entreprise.
Établir un inventaire, consiste donc à enregistrer, vérifier, examiner, évaluer et résumer dans
un état descriptif tous les biens, créances, dettes et obligations de toute nature de l’entreprise
ainsi que tous les moyens propres mis à sa disposition.
Exemple :
Données d’inventaire de la S.P.R.L. Maltesse au 31 / 12 / 2008.
Les quantités et valeurs des biens, créances et dettes de l’entreprise doivent être indiquées à la
date d’inventaire, qui est celle du dernier jour de l’année comptable.
L’année comptable ou l’exercice comptable est la période de temps qui s’écoule entre deux
bilans successifs.
L’exercice comptable dure, en principe, une année puisqu’il faut dresser un bilan au moins
une fois par an.
Exemple :
Le bilan initial est le bilan de début de l’exercice comptable, les données reprises proviennent
du bilan final de l’année antérieure.
Le bilan final ou bilan de clôture est le bilan établi, sur base des données de l’inventaire, en
fin d’exercice comptable.
Le bilan final est différent du bilan initial car il tient compte des opérations qui se sont
déroulées tout au long de l’exercice comptable.
Rappelons que l’entreprise n’est pas obligée de faire correspondre son exercice comptable
avec l’année civile.
L’inventaire peut être dressé à n’importe quelle date, par exemple le 30 juin.
En dehors de l’obligation légale d’établir un inventaire tous les ans en fin d’exercice
comptable, on doit également dresser un inventaire :
En cas de faillite
À l’occasion du décès du commerçant
Lors de la cession d’une entreprise (reprise par un autre commerçant)
Au moment de la dissolution d’une entreprise (arrêt de l’activité)
L’inventaire est donc bien plus que le seul relevé des stocks de marchandises de l’entreprise.
C’est pourquoi l’inventaire est le document de base pour l’établissement de comptes annuels
fiables.
Les comptes annuels et les pièces d’inventaire sur lesquelles ils reposent sont retranscrits dans
le livre des inventaires.
L’inventaire est un relevé annuel, détaillé et estimatif des valeurs actives et des
valeurs passives de l’entreprise
Toute opération donne toujours lieu à au moins deux inscriptions : l’emploi et la ressource.
Il y a toujours au moins deux postes du bilan qui varient.
Par convention :
Dans la colonne de gauche on inscrit l’actif c’est-à-dire tous les avoirs et les créances
de l’entreprise.
L’actif représente les emplois des ressources de l’entreprise.
L’ACTIF représente :
Les EMPLOIS des ressources de l’entreprise
Les AVOIRS et les CRÉANCES de l’entreprise
Dans la colonne de droite, au passif, on inscrit le capital (capital propre) et les dettes
de l’entreprise vis-à-vis des tiers (capital étranger).
Le passif représente les sources de financement de l’entreprise.
Le PASSIF est donc :
L’origine des RESSOURCES de l’entreprise.
Les DETTES de l’entreprise.
Le capital est une ressource mise à la disposition de l’entreprise par les propriétaires. Il
représente une dette de l’entreprise vis-à-vis de ses propriétaires mais elle ne devra être
remboursée qu’en cas de dissolution de l’entreprise.
Le capital est la différence entre les valeurs actives et les valeurs passives de l’entreprise.
L’inventaire est un relevé annuel, détaillé et estimatif des valeurs actives et des valeurs
passives de l’entreprise. C’est sur base des données de l’inventaire qu’est établi le bilan.
Le bilan initial est le bilan de début de l’exercice comptable, les données reprises proviennent
du bilan final de l’année antérieure.
Le bilan final ou bilan de clôture est le bilan établi, sur base des données de l’inventaire, en
fin d’exercice comptable.
L’année comptable ou exercice comptable est la période de temps qui s’écoule entre deux
bilans successifs.
ACTIF = PASSIF
Il investit dans cette affaire une certaine somme de sa fortune personnelle mais ses ressources
étant insuffisantes, il emprunte à long terme (donc plus d’un an) 150 000 € auprès d’une
banque.
Il emploie toutes ses ressources pour acheter ce qui est nécessaire au démarrage de son
entreprise :
Un immeuble : 150 000 €
Des machines : 100 000 €
Du mobilier : 10 000 €
Des marchandises : 15 000 €
Il dépose 20 000 € sur un compte courant bancaire ouvert au nom de son entreprise.