Traitement des salaires
Cours résumé
Etapes
Salaire de Base (SB)
Heures supplémentaire à 25%
Heures supplémentaire à 50%
Heures supplémentaire à 100%
Prime d’ancienneté (PA)
Salaire brut globale (SBG)
Salaire brut imposable (SBI)
- les éléments exonérés
Salaire net imposable (SNI)
Les déductions sur salaire
Impôt sur le revenu brut (IR brut)
Impôt sur le revenu Net (IR Net)
Salaire net à Payer (SNP)
Les Retenus Sont :
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Méthode de Calcul Montant
Nombre d’heure de travail effectif mensuel X Taux
horaire (TH)
(heures normales 191 heures)
 HS = NHS x TH x 1,25
 HS = NHS x TH x 1,5
 HS = NHS x TH x 2
(Salaire de base + Heures Supplémentaire) x Taux de prime
Salaire de Base + heures supplémentaires +Prime +
indemnités + frais de déplacements + avantages
Salaire brut globale (SBG) – les éléments exonérés
 frais de déplacement justifié
 indemnité ou prime de panier, de caisse
 indemnité de transport justifié
 indemnité de salissure
Salaire brut imposable (SBI) - Les déductions sur salaire
Les déductions sur salaire :
 Frais professionnel = (SBI – avantage) x 20%
(plafond 2500 DH par mois)
 CNSS= SBI x 4,48% (SBI plafonné à 6 000 X 4,48 %
= 268,8 DH par mois)
 CIMR= SBI x taux (varie entre 3% et 6%)
 AMO= SBI x 2,26% (sans plafond)
 Assurance groupe = SBI x taux
 Mensualité (capital + intérêt) des crédits logement
économique
 Intérêt des crédits logement principale non
économique à la limite de 10% du SNI avant
déduction des intérêts.
(SNI x Taux) – Somme à déduire
Impôt sur le revenu brut (IR) – Charges familles (30 dh par
personnes à hauteur de 6 personnes).
Les Gains (SBG) – Les Retenus
 CNSS
 CIMR
 AMO
 Assurance groupe
 Impôt sur le revenu net
 Avance sur salaire
 Acompte sur salaire
 Opposition sur salaire
 Cession
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 Les heures supplémentaires :

Activité Horaire Les Majorations

Jours ouvrables (normales) Jours fériés ou de repos
Activité non agricoles Entre 6 H et 21 H 25% 50%
Entre 21 H et 6 H 50% 100%
Activité agricoles Entre 5 H et 20 H 25% 50%
Entre 20 H et 5 H 50% 100%

Barème d’ancienneté

Tranche Taux
Après 2 ans 5%
Après 5 ans 10%
Après 12 ans 15%
Après 20 ans 20%
25 ans et plus 25%

Barème mensuel de l’IR

Tranche (SNI) Taux Somme à déduire

0 - 2500 0% 0
2501 - 4166.66 10% 250
4166,67 - 5000 20% 666,67
5001 - 6666 ,66 30% 1 166,67
6666,67 - 15 000 34% 1 433,33
Au – delà de 15 000 38% 2 033,33

Remboursement des crédits bancaires

Crédit de consommation Crédit de logement
Pour habitation principales Pour habitation Pour habitation
(Non économique) principales secondaire
(économique)
La mensualité est ajouté  Intérêt est déduire à la  Mensualité est  La mensualité
parmi les retenus limite de 10% du SNI déduire du SBI est ajouté
avant déduction des  On ajoute la parmi les
intérêts cession parmi les retenus
 On ajoute la cession retenus
parmi les retenus

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 Les charges patronales sur les salaires

Tableau des cotisations sociales (CNSS )

Eléments Part patronale Part salariale Plafond en DH

(Entreprise) (Salarié)
Cotisation aux allocations familiales 6,4 % - Sans plafond
Cotisation aux prestations sociales 8,98 % 4,48 % 6 000
Assurances maladie obligatoire(AMO) 4,11 % 2,26 % Sans plafond
Taxe de formation professionnelle 1,6 % - Sans plafond

Calcul des charges patronales

Cotisation à la CNSS :

Cotisation pour prestation familiales = SBI x 6,4 %

Cotisation pour prestation familiales = SBI x 8,98 %

Assurances maladie obligatoire(AMO)= SBI x 4,11 %

Taxe de formation professionnelle = SBI x 4,11 %

Cotisation à la CIMR = SBI x Taux

Part patronale a la prime d’assurance = SBI x Taux

La comptabilisation des salaires

Les avances et acomptes

Avances et acomptes au
3431
personnel
Banques
5141

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 Les écritures comptables selon bulletin de paie

6171 Rémunération du personnel

SBG

3431 Avances et acomptes au X

4441 personnel X
4443 CNSS + AMO X
44525 Caisse de retraite X
4448 IR net X
4434 Autres organismes sociaux X
4432 Oppositions sur salaire X
Rémunérations dues au
personnel

Enregistrement Les charges

salariales selon bulletin de paie

Enregistrement comptables des règlements

4432 SNAP
Rémunérations dues au
personnel
Banques ou caisse
SNAP
5141

Paiement des salaires nets

Chèque bancaires N°….

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 Enregistrement comptables des charges patronales
61741 Cotisation de la Sécurité sociale
61742 Cotisation aux caisses de
61761 retraite
Assurance - groupe

4441
4443 CNSS
4448 Caisses de
retraite
Autres
organismes
sociaux

Enregistrement des charges

patronales

Enregistrement comptables des règlements (Charge Patronale +Charges Salariale)

CNSS (CP+CS)
4441 Caisse de retraite (CP+CS)
4443 Etat, IR
44525 Autres organismes
4448 sociaux(CP+CS)
4434 Oppositions sur salaire
5141 Banque

Paiement des Charges

salariale et charges patronale
Chèque bancaires N°….

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 Etude de cas

CAS N°1

M. Tazi est salarié dans une société commerciale. Il marié et père de 4

enfants de moins de 18 ans. Son salaire du mois de novembre 2019.s’est
composé comme suit :
Elément M. Tazi
Fonction Cadre
Salaire de base 191 heures à 60 DH l’heure
Heures supplémentaire à 25% 12 heures
Heures supplémentaire à 50% 6 heures
Prime d’ancienneté à déterminer
Date de recrutement 01/01/2010
Situation familiale Marié, 4 enfants à chargé
Indemnité de transport justifié 200 DH
Prime de rendement 300 DH
Avance sur salaire 1500 DH
M. Tazi il cotise à :
 Frais professionnels : 20% du SBI
 La CNSS et AMO aux taux légaux
 La CIMR au taux de 6% du SBI
Travail à faire n°1:
1. Calculer salaire brut global (SBG).
2. Calculer salaire brut imposable (SBI).
3. Calculer les déductions sur salaire.
4. Calculer salaire net imposable (SNI).
5. Calculer l’IR net
6. Calculer salaire net à payer (SNP).
7. Présenter le bulletin de paie

Barème mensuel de l’IR TAUX Somme à déduire

0 - 2500 0% 0
2501 - 4166.66 10% 250
4166,67 - 5000 20% 666,67
5001 - 6666 ,66 30% 1 166,67
6666,67 - 15 000 34% 1 433,33
Au – delà de 15 000 38% 2 033,33

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 Correction CAS N°1

Etapes Méthode de Calcul Montant

Salaire de Base (SB) 191 x 60 11460
Heures supplémentaire à 25% 12 x 60x 1,25 900
Heures supplémentaire à 50% 6 x 60x 1,5 540
Prime d’ancienneté (PA) (11460+900+540) x 10% 1290

Indemnité de transport justifié

200
Prime de rendement
300
Salaire brut globale (SBG) 11460+900+540+1290+200+300 14 690
- les éléments exonérés 200
= Salaire brut imposable (SBI) 14 690 – 200 14 490
- Les déductions sur salaire 3965,674
Frais professionnel = (14490– 0) x 20% = 2898 2500
(plafond 2500 DH par mois)
CNSS= SBI x 4,48% (plafonné à 6 000 X 4,48 % 268,8
268,8 DH par mois)
CIMR= 14 490 x 6%= 869,4
AMO= 14 490x 2,26% 327,474
Salaire net imposable (SNI) 14490 - 3965,674 10 524,326
Impôt sur le revenu brut (IR brut) 10 524,326 x 34%– 1433,33 2144,94
Impôt sur le revenu Net (IR Net) 2144,94 – (5 x 30) 1994,94
Salaire net à Payer (SNP) Les Gains (SBG) – Les Retenus
Les Retenus Sont :
CNSS 268,8
CIMR 869,4
AMO 327,474
Impôt sur le revenu net 1994,94
Avance sur salaire 1500
Salaire net à Payer (SNP) 14 690 - 268,8 - 869,4 - 327,474 - 1994,94 - 1500 9729,386

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 Bulletin de paie

Société et Adresse :
Non - Prénom Fonction Bulletin de paie
Ahmed Tazi Cadre
Date N°CIMR N°CNS Naissance Salaire de base Période de
d’embouche S par heure paie30/11/2019
01 01 2010 21542 123654 01/06/1986 60 Nombre
d’enfants : 4
N° Libellé Base Taux Les Gains Les Retenus
1 Salaire de base 191 60 11460
2 Heures supplémentaire à 12 75 900
25%
3 Heures supplémentaire à 6 90 540
50%
4 Prime d’ancienneté 12900 10% 1290
5 Prime de rendement 300
6 Indemnité de transport justifié 200
7 CNSS 6 000 4,48% 268.8
8 CIMR 12 582.6 6% 869,4

9 AMO 12 582.6 2.26% 327,474

10 IR net 34% 1994,94

11 Avance 1 500
Total 14 690 4960,614

Salaire net à payer (14690 – 4960,614) 9729,386 DHS

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 CAS N°2 : Examen de passage TSGE en 2017 (Synthèse 1)
Dossier N°5 : Traitement des salaires
Le salaire de Mr SALIM, comptable chez l’entreprise SETATEX, pour le
mois de mars 2019 est composé des éléments suivants :

Elément Mr SALIM
Fonction Comptable
Salaire de base 7640 DH (191heures normales)
Heures supplémentaire effectuées pendant 5 heures effectuées le jour et 6 heures la nuit
des jours ouvrables
Prime d’ancienneté à déterminer
Date de recrutement 01/01/2011
Situation familiale Marié, 3 enfants à chargé
Indemnité de transport justifié 500 DH
Logement (AEA) 1 000 DH

Mr SALIM rembourse 2 000 DH dont 800 dh d’intérêts au titre d’un

emprunt qu’il a contracté pour l’acquisition d’un logement secondaire
Mr SALIM il cotise à :
 Frais professionnels : 20% du SBI
 La CNSS et AMO aux taux légaux
 La CIMR au taux de 6% du SBI

Travail à faire n°1:

8. Calculer salaire brut global (SBG).
9. Calculer salaire brut imposable (SBI).
10.Calculer les déductions sur salaire.
11.Calculer salaire net imposable (SNI).
12.Calculer l’IR net
13.Calculer salaire net à payer (SNP).
14.Présenter le bulletin de paie

Barème mensuel de l’IR TAUX Somme à déduire

0 - 2500 0% 0
2501 - 4166.66 10% 250
4166,67 - 5000 20% 666,67
5001 - 6666 ,66 30% 1 166,67
6666,67 - 15 000 34% 1 433,33
Au – delà de 15 000 38% 2 033,33

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 CAS N°3 : Examen de passage TSGE en 2017 (Synthèse 2)

Le salaire de Mr TAQUI Jaouad, comptable chez l’entreprise SETATEX,

pour le mois de mars 2018 est composé des éléments suivants :

Élément TAQUI Jaouad

Fonction Comptable
Salaire de base 6112 DH (191heures normales)
Heures supplémentaire effectuées pendant 5 heures effectuées le jour et 6 heures la nuit
des jours non ouvrables
Prime d’ancienneté à déterminer
Date de recrutement 01/01/2011
Situation familiale Marié, 3 enfants à chargé
Indemnité de transport justifié 500 DH
Logement (AEA) 1 000 DH

Mr TAQUI Jaouad rembourse 1 200 DH dont 800 dh d’intérêts au titre

d’un emprunt qu’il a contracté pour l’acquisition d’un logement principale
non économique.
Mr TAQUI Jaouad il cotise à :
 Frais professionnels : 20% du SBI
 La CNSS et AMO aux taux légaux
 La CIMR au taux de 6% du SBI
Travail à faire n°1:
1) Calculer salaire brut global (SBG).
2) Calculer salaire brut imposable (SBI).
3) Calculer les déductions sur salaire.
4) Calculer salaire net imposable (SNI).
5) Calculer l’IR net
6) Calculer salaire net à payer (SNP).
7) Présenter le bulletin de paie

Barème mensuel de l’IR TAUX Somme à déduire

0 - 2500 0% 0
2501 - 4166.66 10% 250
4166,67 - 5000 20% 666,67
5001 - 6666 ,66 30% 1 166,67
6666,67 - 15 000 34% 1 433,33
Au – delà de 15 000 38% 2 033,33

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 CAS N°4
La SA « ELECFES » vous communique les informations suivantes concernant la
rémunération de Mr AHMED, directeur commercial, pour le mois de mai 2019.

 Salaire de base : 8 000 DH (160 heures).

 Heures supplémentaire pendant les jours ouvrables, 8 heures entre 21 h et 6 h.
 Heures supplémentaire pendant les jours fériés, 4 heures entre 21 h et 6h
 Prime d’ancienneté : 7 ans et 6 mois.
 Situation familiale : marié sans enfants
 Frais de déplacement justifiés : 750 dh (dont 150 non justifiés)
 Prime de rendement : 800 DH
 Indemnité de transport : 200 dh
 Avantage en argent : 300 dh
 Avance sur salaire : 1300 dh
Mr AHMED Il a obtenu un crédit de logement pour l’acquisition de son habitation
principale. Il s’agit d’un appartement de 96 m2. La mensualité, retenue à la source, est
de 2745 dh, dont 513 dh d’intérêt.

Mr AHMED il cotise à :
 La CNSS et AMO aux taux légaux
 La CIMR au taux de 6% du SBI
 L’assurance groupe : 4% du SBI
 Frais professionnels : 20% du SBI

Travail à faire n°1:

1) Calculer salaire brut global (SBG).
2) Calculer salaire brut imposable (SBI).
3) Calculer les déductions sur salaire.
4) Calculer salaire net imposable (SNI).
5) Calculer l’IR net

Barème mensuel de l’IR TAUX Somme à déduire

0 - 2500 0% 0
2501 - 4166.66 10% 250
4166,67 - 5000 20% 666,67
5001 - 6666 ,66 30% 1 166,67
6666,67 - 15 000 34% 1 433,33
Au – delà de 15 000 38% 2 033,33

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 CAS N°5
Le salaire de Mr ALI, chef d’usine chez l’entreprise « BTS », pour le mois de mai
2019.est composés des éléments suivants.
 Salaire de base : 180 heures normales. (Taux horaire …?)
 Heures supplémentaire effectués pendant des jours ouvrables : 4 heures entre 6 h
et 21 h
 Heures supplémentaire effectués pendant des jours fériés : 6 heures entre 6 h et
21 h (pour 360 DH).
 Prime d’ancienneté : à déterminer
 Frais de déplacement : 850 dh (dont 250 non justifiés)
 Prime d’assiduité : 400 dh
 Loyer pris en charge par la société (avantage) : 900 dh
 Indemnité de transport justifié : 300 dh
 Indemnité de caisse 100 dh
 Avance sur salaire : 1500 dh

 Mr ALI rembourse 2 000 DH dont 600 dh d’intérêt au titre d’un emprunt qu’il a
contracté pour l’acquisition d’un logement principale non économique.
Date d’embouche 01/01/2012 .par ailleurs, Mr ALI est marié et père de trois enfant à
charge
Mr ALI il cotise à :
 La CNSS et AMO aux taux légaux
 La CIMR au taux de 6% du SBI
 Assurance groupe 3% du SBI

Travail à faire n°1:

1) Calculer salaire de base
2) Calculer salaire brut global (SBG).
3) Calculer salaire brut imposable (SBI).
4) Calculer les déductions sur salaire.
5) Calculer salaire net imposable (SNI).
6) Calculer l’IR net
7) Calculer salaire net à payer
8) Présenter le bulletin de paie
9) Calculer les charges patronales
10) Passer les écritures comptables

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 CAS N°6

La SA « ELECFES » vous communique les informations suivantes concernant la

rémunération de Mr, BRAHIM directeur commercial, pour le mois de mai 2019.

 Salaire de base : 180 heures à 50 DH l’heure

 Heures supplémentaire pendant les jours ouvrables, 10 heures entre 21 h et 6 h.
 Heures supplémentaire pendant les jours fériés, 5 heures entre 21 h et 6h
 Prime d’ancienneté : 7 ans et 6 mois.
 Situation familiale : marié, 7 enfants
 Frais de déplacement justifiés : 750 dh (dont 150 non justifiés)
 Prime de rendement : 800 DH
 Avantage en argent : 300 dh
 Avance sur salaire : 1300 dh
 Il a obtenu un crédit de logement pour l’acquisition de son habitation principale.
Il s’agit d’un appartement de 96 m2. La mensualité, retenue à la source, est de
2500 dh, dont 900 dh d’intérêt.

Mr, BRAHIM il cotise à :

 La CNSS et AMO aux taux légaux
 La CIMR au taux de 6% du SBI
 L’assurance groupe : 4% du SBI
 Frais professionnels : 20% du SBI

Travail à faire n°1:

1) Calculer salaire de base
2) Calculer salaire brut global (SBG).
3) Calculer salaire brut imposable (SBI).
4) Calculer les déductions sur salaire.
5) Calculer salaire net imposable (SNI).
6) Calculer l’IR net
7) Calculer salaire net à payer
8) Présenter le bulletin de paie
9) Calculer les charges patronales
10) Passer les écritures comptables

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