UNIVERSITE HASSAN II

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES ECONOMIQUES ET SOCIALES DE MAHAMMEDIA

A. Moussamir
Filière : économie et gestion : semestre 5
Fiscalité des entreprises :
Exemple de partiel : Cas de TVA
Le fait générateur : le régime des encaissements

Traitez-en 1h 30mn l’étude de cas suivante :

Sur la base des opérations suivantes, on vous demande d’établir pour le compte de la société « EGIDE » s. a. r. l.
la déclaration T.V.A selon le régime des encaissements.
I/ Les achats non immobilisés :
A/ le 04/04/N, achat à crédit de marchandises pour un montant brut hors taxe de 235 447,32dh, la facture n° 124
comporte un rabais de 5%, une remise de 4%, une ristourne de 3% et un transport assuré par les propres moyens
du vendeur pour un montant hors taxe de 750,00dh et un taux de T.V.A de 20%.
B/ le 06/04/N, achat au comptant de matières premières pour un montant brut hors taxe de 242 334,51dh, la
facture n° 239 payable par chèque BMCE 13 554, comporte un rabais de 5%, une remise de 4%, une ristourne de
3%, un escompte de 2% et un transport assuré par les propres moyens du vendeur pour un montant hors taxe de
650,00dh et un taux T.V.A. de 20%.
C/ le 10/04/N, en guise d’avance la société a remis au fournisseur « LE GRAND » s. a. r. l. un chèque de
7 245,34dh (BMCE 13 555). La facture d’acompte n° 332-1 comporte un taux de T.V.A de 20%.
D/ le14/04/N, importation de marchandises pour un prix hors taxe de 346 771,98dh. La quittance n° 6 451 qui a
été établie le même jour par la douane contient des droits de douane calculés au taux de 20% et un taux de T.V.A
de 20%.
Le règlement des droits en question a eu lieu par obligation cautionnée dont l’échéance aura lieu dans un délai de
d’un mois, productrice d’intérêts de retard calculés en fonction d’un taux annuel hors taxe de 8,00% et qui ont
été réglés par chèque BMCE 13 556.
E/ le 24/04/N, achat au comptant de marchandises pour un montant brut hors taxe de 126 782,21dh, la facture
n°1 284 payable par chèque BMCE 13 557, comporte un rabais de 4%, une remise de 3%, une ristourne de 2%,
un escompte de 1%, un transport assuré par les propres moyens du vendeur pour un montant hors taxe de
650,00dh et un taux T.V.A. de 20%.
La facture n° 1 284 avait déjà fait l’objet d’une avance sous forme d’un chèque de 32 465,00dh (facture
d’acompte n° 1 284-1), (BMCE 13 448), qui a été encaissé par le fournisseur au courant du mois de mars N.
F/ le 27/04/N, a eu lieu le règlement des frais suivants :
Eléments Pièces justificatives N° de chèques Montants hors taxe Taux de T.V. A
Eau Quittance n° 2 348 chèque n° 13 558 1 467,34 7%
Electricité Quittance n° 198 542 chèque n° 13 559 2 342,41 14%
Téléphone Quittance n° 145 871 chèque n° 13 560 4 021,32 20%
Missions réceptions Facture n° 385 chèque n° 13 561 13 246,45 10%
Carburant Facture n° 3 034 chèque n° 13 562 12 265,77 7%
Relevance leasing Facture n° 389 chèque n° 13 563 3 221,41 20%
Prime d’assurance Facture n°1 540 chèque n° 13 564 9 243,68 --
Loyer Quittance n° 334 541 chèque n° 13 565 8 564,34 --
Avocat Facture n° 542 chèque n° 13 566 4 567,38 10%
Notaire Facture n° 387 chèque n° 13 567 7 643,82 10%
Expert comptable Facture n° 2 654 chèque n° 13 568 15 204,27 20%

II/ Les achats immobilisés :

A/ le 10/05/N, achat à crédit d’un matériel informatique pour un montant hors taxe de 38 950,00dh, la facture n°
832 comporte un Taux de T.V.A de 20%.
B/ le 11/05/N, achat au comptant d’un matériel informatique en contrepartie d’un chèque de 53 588,40dh
(BMCE 13 569), la facture n° 523 comporte un Taux de T.V.A de 20%.
C/ le 17/05/N, achat au comptant de deux matériels légers de transport en contrepartie d’un chèque 250 275,60
(BMCE 13 570), la facture n° 666.

III/ Les ventes :

A/ le 06/05/N, vente au comptant de marchandises pour un montant brut hors taxe de 875 345,34dh, la facture n°
654 payable par chèque BCP n° 12 455, comporte un rabais de 5%, une remise de 4%, une ristourne de 3%, un
escompte de 2% et un taux de T.V.A de 20%.

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B/ le 07/05/N, vente à crédit de marchandises pour un montant brut hors taxe de 356 781,22dh, la facture n° 655
payable par l’acceptation de la lettre de change n° LC 37 (payable sur trois mois), comporte un rabais de 5%, une
remise de 4%, une ristourne de 3%, un escompte de 2% et un taux de T.V.A de 20%.
C/ le 08/05/N, a eu lieu la remise à l’escompte de la lettre de change n° LC 37 (Bordereau de remise à
l’escompte n°3 249)
D/ le 14/05/N, vente au comptant de produits finis pour un montant brut hors taxe de 837 891,32dh, la facture n°
656 payable par chèque CDM n° 21 839, comporte un rabais de 4%, une remise de 3%, une ristourne de 2%, un
escompte de 1% et un taux de T.V.A de 20%.
E/ le 24/05/N, en guise d’avance le client « ABC » remet à la société un chèque de 83 451,23dh (CIH. n° 22
431) relatif à une vente au comptant de produits finis, la facture d’acompte n° PFN 657-1 comporte un taux de
T.V.A de 20%.
F/ le 26/05/N, la société a reçu de son banquier dans le cadre de son relevé bancaire les agios concernant la
remise à l’escompte de la lettre de change n° LC 37, ce qui a occasionné des agios d’un montant TTC de
10 207,25dh et des commissions d’un montant TTC de 22,00dh.

Eléments Montants
Crédit de TVA 48 456,75
Prorata au 31/12/N-1 79,34%

Et de son relevé bancaire qui a été arrêté comme suit :

Dates d’opérations Règlement Dates de valeur Débit Crédit
6 /04 /N chèque n° 13554 4 /04 /N 252.889,47
10 /04 /N chèque n° 13555 8 /04 /N 7.245,34
22 /04 /N chèque n° 13556 20 /04 /N 1.118,92
26 /04 /N chèque n° 13557 24 /04 /N 105.764,70
28 /04 /N chèque n° 13558 26 /04 /N 1.570,05
chèque n° 13559 2.670,35
chèque n° 13560 4.825,58
chèque n° 13561 14.571,10
chèque n° 13562 12.965,77
chèque n° 13563 3.865,69
chèque n° 13564 9.243,68
chèque n° 13565 8.564,34
chèque n° 13566 5.024,12
chèque n° 13567 8.408,20
chèque n° 13568 18.245,12
6 /05 /N BCP n° 12455 9 /05 /N 910.653,83
11 /05 /N chèque n° 13569 9 /05 /N 53.588,40
14 /05 /N CDM n° 21839 17 /05 /N 908.391,74
17 /05 /N chèque n° 13570 15 /05 /N 250.275,60
24 /05 /N CIH n° 22431 27 /05 /N 83.451,23
26 /05 /N Crédit d'escompte 10.207,25
22,00

T. A. F.
On vous demande d’arrêter la déclaration de T. V. A.

Remarques :
• Le fait générateur de TVA en cas d’importation correspond à l’établissement de la quittance par la
douane.
• La TVA s’applique au prix d’achat + droits de douanes.
• En cas de paiement par obligation cautionnée des intérêts de retard sont applicables aux montants des
droits de douanes et de la TVA

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Solution :
Les achats non immobilisés :
Dates Pièces justificatives Règlement Hors taxe TVA Observations
4 /04 /N Facture n°124 A crédit 209.036,12 41.807,22 A ne pas déclarer
6 /04 /N Facture n°239 chèque n° 13.554 210.741,22 42.148,24 A déclarer
10 /04 /N Facture n°268-1 chèque n° 13.555 6.037,78 1.207,56 A déclarer
14 /04 /N Quittance n° 345 678 obligation cautionnée 416.126,38 83.225,28 A déclarer
22 /04 /N Quittance n° 345 678 chèque n° 13.556 1.017,20 101,72 A déclarer
26 /04 /N Facture n°1284 chèque n° 13.557 88.137,25 17.627,45 A déclarer
28 /04 /N Quittance n° 2 348 chèque n° 13.558 1.467,34 102,71 A déclarer
Quittance n° 198 542 chèque n° 13.559 2.342,41 327,94 A déclarer
Quittance n° 145 871 chèque n° 13.560 4.021,32 804,26 A déclarer
Facture n° 385 chèque n° 13.561 13.246,45 1.324,65 S. D. A. D.
Facture n° 3 034 chèque n° 13.562 12.265,77 700,00 A déclarer
Facture n° 389 chèque n° 13.563 3.221,41 644,28 A déclarer
Facture n°1 540 chèque n° 13.564 9.243,68 Hors champ
Quittance n° 334 541 chèque n° 13.565 8.564,34 Hors champ
Facture n° 542 chèque n° 13.566 4.567,38 456,74 A déclarer
Facture n° 387 chèque n° 13.567 7.643,82 764,38 A déclarer
Facture n° 2 654 chèque n° 13.568 15.204,27 3.040,85 A déclarer
26 /05 /N Relevé bancaire Bordereau n° 3249 9.279,31 927,93 A déclarer
Bordereau n° 3249 20,00 2,00 A déclarer
Totaux 152.081,35

Les achats immobilisés :

Dates Pièces justificatives Règlement Hors taxe TVA Observations
10 /05 /N Facture n° 832 A crédit 38.950,00 7.790,00 A ne pas déclarer
11 /05 /N Facture n° 845 chèque n° 13.569 44.657,00 8.931,40 A déclarer
17 /05 /N Facture n° 834 chèque n° 13.570 219.540,00 30.735,60 A déclarer
Totaux 39.667,00

Les ventes :
Dates Pièces justificatives Règlement Hors taxe TVA Observations
6 /05 /N Facture n° 654 BCP n° 12.455 758.878,19 151.775,64 A déclarer
7 /05 /N Facture n° 655 Acceptation de LC n° 37 309.310,48 61.862,10 A ne pas déclarer
8 /05 /N Acceptation de LC n°37 Bordereau n° 3249 309.310,48 61.862,10 A ne pas déclarer
14 /05 /N Facture n° 656 CDM n° 21.839 756.993,11 151.398,62 A déclarer
24 /05 /N Facture n° 657-1 CIH n° 22.431 69.542,69 13.908,54 A déclarer
Totaux 317.082,80

Déclaration de TVA :
31/05/N
4455 Etat-T.V.Afacturée 317.082,80
34551 Etat-T.V.A récupérable/ immob 31.471,80 39667*79,34%
34552 Etat-T.V.Arécupérable/chges 120.661,34 152081,35*79,34%
3456 Etat-Crédit de TVA 48.456,75
4456 Etat-TVA due 116.492,91
Suivant déclaration de /05/N
Totaux 317.082,80 317.082,80