Formation Aux Livrables Du NPC: Actifs Et Passifs Financiers Provisions

Formation aux livrables du NPC :
Actifs et passifs financiers

Provisions
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Présentation : les actifs financiers
2 grandes catégories d’actifs financiers :

- les actifs financiers non courants (classe 2)
Une immobilisation financière est :
- une créance dont le règlement doit intervenir dans un délai supérieur
à un an, ou
- un titre ou une valeur assimilée que l’entité a décidé de conserver sur
plus d’un exercice
26 Participations et créances rattachées à des participations
27 Autres immobilisations financières
- les actifs financiers courants (classe 5)
50 Valeurs mobilières de placement (gain à brève échéance)
51 Banques, établissements financiers et assimilés
52 Instruments financiers dérivés
53 Caisse
54 Régies et accréditifs
1
Présentation
1 Les actifs financiers non courants
2 Les actifs financiers courants
3 Les passifs financiers non courants
4 Les provisions
Les actifs financiers non courants

26 Participations
p et créances rattachées à des participations
p p
- Titres de participation : titres dont la possession durable est estimée
utile à l’activité de l’entité (permet d’exercer une influence sur la société
émettrice des titres ou d’en avoir le contrôle : participations dans les
filiales, les entreprises associées ou les co-entreprises).
Ce sont des titres souscrits ou acquis par la SONATRACH pour des
motifs professionnels et qui ne présentent pas le caractère d’un
placement de fonds.
p
- Créances liés à des participations :
- octroyés à des sociétés appartenant au groupe et hors groupe
dans lesquelles le prêteur détient une participation.
- droits que l'entité coparticipante non gérante, détient sur les biens
acquis ou créés par le gérant de la société en participation.
2
26 Participations et créances rattachées à des participations
261 Titres de filiales

262 Autres titres de participation
265 Titres de participation évalués par équivalence
(entreprises associées)
266 Créances rattachées à des participations groupe
267 Créances rattachées à des participations hors groupe
268 Créances rattachées à des sociétés en participation
269 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés

Les comptes de la classe 27 peuvent être classés en trois catégories :
- Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (T.I.A.P) :
les titres immobilisés de l’activité de portefeuille sont destinés
à procurer à l’entité à plus ou moins longue échéance une rentabilité
satisfaisante, mais sans intervention dans la gestion des entreprises
dont les titres sont détenues.
- Autres titres immobilisés :
les autres titres immobilisés sont représentatifs de parts de capital
ou de placements à long terme que l’entité a la possibilité,
ainsi que l’intention ou l’obligation de conserver jusqu’à leur échéance.
- Prêts et créances :
les prêts et créances sont émis par l’entité et celle-ci n’a pas l’intention
ou pas la possibilité de les vendre à court terme.
3
271 Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de l’activité

de portefeuille
272 Titres représentatifs de droit de créance (obligations, bons)
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
274 Prêts et créances sur contrat de location financement
275 Dépôts et cautionnements versés
276 Autres créances immobilisées
279 Versements restant à effectuer sur titres immobilisés non libérés
Pour tous les comptes 26 et 27 NPC, un compte de perte de valeur est

prévue dans les comptes 296 et 297 NPC.
Ce comptes de pertes de valeur répondent au même règle que les pertes

de valeur des immobilisations corporelles ou incorporelles.
incorporelles
4
76 Produits financiers
Enregistre les produits financiers réalisés par SONATRACH
à l’occasion de diverses opérations à caractère financier.
Le compte 76 regroupe les subdivisions suivantes :
761 Produits des participations (dividendes des titres de participation :

compte 261, 262 et 265)
762 Revenus des actifs financiers (27, 50, 51, 52)
763 Revenus de créances (266
(266, 267
267, 268
268, 278
278, 411
411, 467)
765 Écart d’évaluation sur actifs financiers, plus-values (JV en CR)
766 Gains de change
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers (26, 27, 50, 52)
768 Autres produits financiers
66 Charges financières
Enregistre les charges d’intérêts ainsi que les pertes financières
supportées par SONATRACH à l’occasion de diverses opérations
à caractère financier.
Le compte 66 regroupe les subdivisions suivantes :
661 Charges d’intérêts

664 Pertes sur créance liées à des participations (266, 267, 268)
665 Écart d’évaluation
d évaluation sur actifs financiers – moins values (JV en CR)
666 Pertes de change
667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers (26, 27, 50, 52)
668 Autres charges financières
5
1 Les actifs financiers non courants : évaluation initiale
Évaluation initiale des immobilisations financières (compte 26/27)
Coût d’acquisition = coûts directement attribuables, incluant :

frais de courtages, taxes non récupérables et frais de banque,
Non compris :
dividendes, intérêts à recevoir non payés et courus avant l’acquisition.
1 Les actifs financiers non courants : évaluation à la clôture
Évaluation à la clôture :
2 méthodes possibles :
- coût amorti : montant auquel l’actif financier a été évalué lors de
sa comptabilisation initiale diminué des remboursements en principal,
majoré ou diminué de l’amortissement cumulé de toute différence entre
ce montant initial et le montant à l’échéance, et diminué de toute
réduction pour perte de valeur ou non recouvrabilité.
- juste valeur : elle correspond :
- Pour les titres cotés au cours moyen du dernier mois de l’exercice
- Pour les titres non cotés, à leur valeur probable de négociation
déterminée à partir des modèles et techniques d’évaluation
généralement admis.
Les écarts d’évaluation dégagés lors de cette évaluation
à la juste valeur sont comptabilisés directement en diminution ou
en augmentation des capitaux propres (compte 104 écart d’évaluation).
6
Les participations et créances rattachées à des participations :
1 évaluation à la clôture au coût amorti (comptes 26)
Évaluation à la clôture au coût amorti
Elles sont soumises à la clôture de chaque exercice à un test de

dépréciation afin de constater une éventuelle perte de valeur,
conformément aux règles générales d’évaluation des actifs.
Les participations sont évaluées au coût amorti (détenues sans

décision de les vendre à brève échéance).
Les créances sont toujours évaluées au coût amorti,

sauf celles qui sont considérées comme des investissements nets dans
les sociétés étrangères. Une créance d’une entité étrangère constitue
un investissement net de l’entité dans une entité étrangère lorsque
le règlement de cette créance n’est ni planifiée, ni probable dans un
avenir prévisible (créances sans modalités de remboursement).

1 évaluation à la clôture à la juste valeur (comptes 26)
Évaluation à la clôture à la juste valeur
Leur juste valeur correspond notamment :

• pour les titres cotés, au cours moyen du dernier mois de l’exercice,
• pour les titres non cotés à leur valeur probable de négociation,
cette valeur pouvant être déterminée à partir de modèles et techniques
d’évaluation généralement admis.
Les écarts d’évaluation
d évaluation dégagés lors de cette évaluation à la juste valeur
sont comptabilisés directement en diminution ou en augmentation des
capitaux propres.
Les créances évaluées à la juste valeur sont les créances en monnaie
étrangère sans modalités de remboursement (investissements nets dans
les sociétés étrangères).
7
Les autres immobilisations financières : (comptes 27)
2 évaluation à la clôture au coût amorti ou à la juste valeur
Les autres immobilisations financières :
Les placements détenus jusqu’à leur échéance ainsi que les prêts
et créances non détenus à des fins de transaction sont évalués au coût
amorti.
Ils sont également soumis à la clôture de chaque exercice à un test
de dépréciation afin de constater une éventuelle perte de valeur,
conformément aux règles générales d’évaluation des actifs.
Les autres titres immobilisés évalués au coût amorti sont ceux qui sont
détenues sans décision de les vendre à brève échéance
échéance.
Les autres titres immobilisés sont toujours évalués au coût amorti,

sauf ceux qui sont considérées comme des investissements nets dans
les sociétés étrangères (c’est-à-dire les créances en monnaie étrangère
sans modalités de remboursement) ou comme des titres immobilisés
de l’activité de portefeuille (TIAP).
1 Évaluation à la clôture des actifs financiers non courants
RECAPITULATIF :
Participation et créances rattachées à des participations (comptes 26)
Coût amorti sauf investissements nets dans les sociétés étrangères
étrangères.
Les autres immobilisations financières (comptes 27)
Coût amorti pour :
- les prêts et créances émis par l’entité qui ne sont pas détenus
à des fins de transaction (détenus jusqu’à leur échéance)
- les autres placements à échéance fixée que l’entité a l’intention et
la capacité de détenir jusqu’à leur échéance et
- tout actif financier qui n’a
n a pas de prix coté sur un marché actif et
dont la juste valeur ne peut être évaluée de manière fiable
En conséquence sont évalués en juste valeur :
- les titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP)
- les autres titres immobilisés considérés comme des investissements
nets en monnaie étrangères (c’est-à-dire les créances en monnaie
étrangère sans modalités de remboursement)
8
1 Évaluation à la clôture des immobilisations financières en devises
Pour les participations et les créances rattachées à des participations

en devises étrangères (26) et les autres immobilisations financières (27),
il faut tenir compte de la variation de la monnaie étrangère à la clôture
de l’exercice.
Trois cas sont possibles :

la variation de la monnaie étrangère relative à :
- des participations (26) et des autres titres immobilisés (27) : doit être
enregistrée dans le compte de résultat en gain ou perte de change
- des créances (26 et 27) et des prêts (27) avec modalités de
remboursement : doit également être enregistrée dans le compte
de résultat en gain ou perte de change ; et
- des créances (26 et 27) et des prêts (27) sans modalités de
remboursement : doit être enregistrée en capitaux propres comme
un écart d’évaluation
1 évaluation ultérieure ou lors d’une cession (juste valeur)

Les
Évaluation ultérieure ou cession d’actifs financiers non courants

évalués à la juste valeur :
Les montants constatés en capitaux propres sont repris en résultat net

de l’exercice :
- lorsque l’actif financier est vendu, recouvré ou transféré ;
- ou s’il apparaît une indication objective de dépréciation de l’actif (dans
ce cas, la perte nette cumulée comptabilisée directement en capitaux
propres doit être sortie des capitaux propres et enregistrée dans le
résultat net de l’exercice, en tant que perte de valeur).
Lors de la sortie d’un instrument financier disponible à la vente,

les écarts constatés par rapport à la comptabilisation initiale sont portés
en résultat, sans compensation entre les charges et les produits
relatifs à des actifs différents, sauf dans le cas d’instruments financiers
de couverture.
9
1 évaluation ultérieure ou lors d’une cession (coût amorti)
Évaluation ultérieure ou cession d’actifs financiers non courants

évalués au coût amorti :
Les actifs financiers évalués au coût amorti sont soumis à la clôture

de chaque exercice à un test de dépréciation afin de constater une
éventuelle perte de valeur, conformément aux règles générales
d’évaluation des actifs.
Les plus ou moins-values dégagées lors d’une cession d’immobilisations

financières sont comptabilisés à la date de cession, en produits ou
charges financières.
1 Les actifs financiers non courants : comptabilisation
Comptabilisation des actifs financiers évalués au coût amorti

Comptabilisation initiale :
N° du compte LIBELLE Montant
Débit Crédit Débit Crédit
26/27 Immobilisations financières X
512 Banque X
Comptabilisation à la clôture :
- En cas d’augmentation de la valeur des titres : pas d’enregistrement comptable
(sauf en cas d’un enregistrement de perte de valeur sur les exercices antérieur :
impliquant alors une reprise de celle-ci).
- En cas de diminution de la valeur des titres :
enregistrement d’une perte de valeur
686 Dotations aux pertes de valeur – éléments financiers X
296/297 Pertes de valeur s/immobilisations financières X
10
Comptabilisation à la clôture : (suite)
- Comptabilisation d’une reprise de perte de valeur si augmentation de la valeur

après constatation d’une dépréciation
296/297 Pertes de valeur sur immobilisations financières X
786 Reprises s/perte de valeur – éléments financiers X

Comptabilisation à la cession :
En cas de plus value (prix de cession > valeur nette comptable) :

512 Banque X
296/297 Pertes de valeur sur titres de filiales X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
En cas de moins value (prix de cession < valeur nette comptable) :

512 Banque X
296/297 Pertes de valeur sur titres de filiales X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
26/27 Titres de filiales X
11
Comptabilisation des actifs financiers en devises évalués au coût amorti

A la clôture : en cas de variation de la devise étrangère pour les
participations
ti i ti ett les
l créances
é rattachées
tt hé à d des participations
ti i ti en d
devises
i
étrangères (26) et les autres immobilisations financières (27) avec
modalités de remboursement : (hors investissements nets dans des
entités étrangères)
En cas de gain :
766 Gain de change X
En cas de perte :
666 Perte de change X
Comptabilisation des actifs financiers évalués à la juste valeur en capitaux

propres (TIAP et investissements nets dans les entités étrangères)

512 Banque X
- En cas de diminution de la valeur des titres :
104 Écart d’évaluation X

- En cas d’augmentation de la valeur des titres :


104 Écart d’évaluation X
12
Comptabilisation des actifs financiers évalués en juste valeur capitaux

propres
Reprises des écarts d
d’évaluation
évaluation en compte de résultat :
667 Pertes nettes sur cessions X 104 Écart d’évaluation X
d’actifs financiers 767 Gains nets sur cessions X
104 Écart d’évaluation X d’actifs financiers

512 Banque X
26/27 IImmobilisations
bili ti fi
financières
iè X

512 Banque X

1 définition
26 Titres de participation
Les titres de participation qui permettent à SONATRACH de détenir entre

10% et 50% des droits de vote sont donc considérés comme
des titres de participation.
Pour les titres dont la participation est inférieure à 10%, il faut analyser
au cas par cas.
- En effet, si cette participation n’a pas le caractère d’un placement
financier et est détenue par SONATRACH dans un but stratégique,
cette détention peut être considérée comme un titre de participation.
- Dans le cas inverse, cette détention ne sera pas considérée comme
un titre de participation.
13
1 titres de filiales (compte 261)
261 Titres de filiales
Les titres de filiales sont des titres dont la possession durable permet
d’exercer, en principe, une certaine influence dans la société qui les a
émis, notamment par la nomination des administrateurs de la société
considérée.
La notion d’ « influence » peut être assimilée à la notion de « contrôle »

définie dans le NPC
NPC.
Le contrôle est défini comme le pouvoir de diriger les politiques

financière et opérationnelle d’une entité afin de tirer des avantages de
ses activités.

Le contrôle est présumé exister dans les cas suivants :
• détention directe ou indirecte (par l’intermédiaire de filiales) de

la majorité des droits de vote dans une autre entité ;
• pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans le cadre
d’un accord avec les autres associés ou actionnaires ;
• pouvoir de fixer les politiques financière et opérationnelle de l’entité
en vertu des statuts ou d’un contrat ;
• pouvoir de réunir la majorité des droits de vote dans les réunions
des organes de gestion d’une entité.
14
En conséquence sont considérées comme des filiales, les sociétés dans

lesquelles SONATRACH :
• détient plus de 50% des droits de vote de façon directe ou indirecte
(par le biais de holding ou d’une filiale) ; ou
• détient moins de 50% des droits de vote mais contrôle la société.
Ce compte ne concerne pas :

• les joint ventures qui sont comptabilisés au compte 262 « Autres titres
de participation » ;
• les entités dont le contrôle est partagé avec d’autres actionnaires
(ex : 50/50 ou 25/25/25/25) qui sont comptabilisées au compte
262 « Autres titres de participation » ;
• les autres entités ne répondant pas à la définition d’une filiale.

Le compte 261 est subdivisé de la manière suivante :
2610 : Titres de filiales - participation dans les sociétés algériennes

Sont considérés comme des titres de filiales algériennes, les titres
de filiale émis par les sociétés de Droit algérien (société ayant leur siège
social ou leur principal établissement en Algérie, majorité du fonds social
détenu par des personnes morales ou physiques de nationalité
algérienne).
2611 : Titres de filiales - participation dans les sociétés étrangères

Sont considérés comme des titres de filiales étrangères, les titres
de filiale étrangère émis par les sociétés qui ne sont pas régies
par le Droit algérien (sociétés ayant leur siège social ou leur principal
établissement hors d’Algérie).
15
Le compte 421 est déglobalisé car ces comptes deviennent du 261 NPC
(titres de filiales) et du 262 NPC (autres titres de participations).
4210 PARTICIP.DANS LES SOCIETES ALGERIENNES 4210.D PARTICIP.DANS LES SOCIETES ALGERIENNES
4211 PARTICIP.DANS LES SOCIETES ETRANGERES 4211.D PARTICIP.DANS LES SOCIETES ETRANGERES
421RRRRR TITRES DE PARTICIPATION 421RRRRR.D TITRES DE PARTICIPATION
Le compte 261 NPC est donc une création de compte :
2610 TITRES DE FILIALES - PARTICIP. DS STES ALGERIENNES
2611 TITRES DE FILIALES - PARTICIP. DS STES ETRANGERES
261RRRRRRRR TITRES DE FILIALES
1 Autres titres de participation (compte 262)
262 Autres titres de participation
Ce compte concerne les titres qui à la fois répondent à la définition d’un

titre de participation sans pour autant répondre à la définition d’une filiale.
Nous retrouvons dans les autres titres de participation :

• les titres relatifs aux joint - ventures
• les titres détenus à égalité avec d’autres entreprises
(ex : 50/50,
50/50 25/25/25/25)
• les autres titres ne répondant pas à la définition d’une filiale.
A la clôture, dans les états financiers individuels les participations sont

comptabilisées au coût amorti.
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1 Autres titres de participation (compte 262)
Compte 262 – Autres titres de participation se subdivise en :

2620 : Autres titres de participation dans les sociétés algériennes
2621 : Autres titres de participation dans les sociétés étrangères
Le compte 421 est déglobalisé car ces comptes deviennent du 261NPC

et du 262 NPC :
4210 PARTICIP.DANS LES SOCIETES ALGERIENNES 4210.D PARTICIP.DANS LES SOCIETES ALGERIENNES
4211 PARTICIP.DANS LES SOCIETES ETRANGERES 4211.D PARTICIP.DANS LES SOCIETES ETRANGERES
421RRRRR TITRES DE PARTICIPATION 421RRRRR.D TITRES DE PARTICIPATION
Le compte 262 NPC est donc une création de compte :
2620 AUTRES TITRES DE PARTICIP. DS STES ALGERIENNES
2621 AUTRES TITRES DE PARTICIP. DS STES ETRANGERES
262RRRRRRRR AUTRES TITRES DE PARTICIPATION
1 Titres de participation évalués par équivalence (compte 265)
265 Titres de participation évalués par équivalence
Enregistre les titres de participations (enregistrés en compte 261 titres

de filiales) qui peuvent être évalués par équivalence.
Tous les titres de participations ne peuvent être évalués par équivalence.

La mise en équivalence permet de remplacer la valeur historique
d’acquisition des titres dans les comptes sociaux de la société mère par
leur valeur d’équivalence (% de détention du capital de la filiale par la
société mère x capitaux propres de la filiale).
Ce compte est issu d’une transposition du Plan comptable général

français sans qu’actuellement il y ait de législation en Algérie permettant
de mettre en équivalence des titres dans les comptes sociaux.
17
En effet, en Algérie, ces titres ne peuvent être évalués par équivalence

que si la société établit des comptes consolidés.
De plus, si une société fait usage de cette méthode, les sociétés qu’elle
contrôle appliquent la même méthode lorsqu’elles contrôlent elles-
mêmes d’autres sociétés.
Les titres concernés par cette méthode sont les titres contrôlés de
manière exclusive
exclusive.
La valeur d’équivalence est égale à la quote-part des capitaux propres

correspondant aux titres et au montant de la valeur historique rattaché à
ces titres.
Première application de la méthode par équivalence :

L’immobilisation financière est valorisée à son coût réel évalué par la
méthode de l’équivalence
l équivalence.
A la clôture des exercices ultérieurs :

Cette évaluation par équivalence se fait à la clôture.
Le compte 265 NPC est une création de compte :

2650 TITRES DE PARTICIP. ALGERIENS EVALUES PAR EQUIVALENCE ( ENTREP ASSOCIES)
2651 TITRES DE PARTICIP. ETRANGERS EVALUES PAR EQUIVALENCE ( ENTREP ASSOCIES)
265RRRRRRRR TITRES DE PARTICIPATION EVALUES PAR EQUIVALENCE ( ENTREP ASSOCIES)
Le compte 265 est constitué des comptes suivants :

2650 : Titres de participation algériens évalués par équivalence
2651 : Titres de participation étrangers évalués par équivalence
18
Comptabilisation lors de la première clôture
265 Titres de participation évalués par équivalence X

261 Titres de filiales X
107 Ecart d’équivalence X
Comptabilisation à la clôture
En cas d’augmentation
d augmentation de la valeur des titres

Comptabilisation à la clôture
En cas de diminution de la valeur des titres :

comptabilisation d’une perte de valeur en compte 107

19
Comptabilisation à la cession
En cas de p
perte avec un écart d’équivalence
q p
positif
512 Banque X
En cas de perte avec un écart d’équivalence

d équivalence négatif
512 Banque X
Comptabilisation à la cession
En cas de g
gain avec un écart d’équivalence
q p
positif
512 Banque X
En cas de gain avec un écart d’équivalence

d équivalence négatif
512 Banque X
20
1 Titres de participations
761 Produits des participations
Enregistre (par son crédit) le montant des dividendes des titres de

participation (quote-part des bénéfices réalisés par une société attribuée
à chaque associé)
Lors de l’assemblée d’approbation des comptes, le compte 761 est

crédité par le débit d’un compte de trésorerie ou du compte 45 « Groupe
et associés ».
Les dividendes concernent ici :
- les titres de participation dans les sociétés algériennes et étrangères
qui sont des parts de capital dans les filiales (titres des filiales inscrits
aux comptes 261)
- les autres titres de participation (hors titres de filiales, compte 262)
- les titres de participation évalués par équivalence (au compte 265)
1 Titres de participation
761 Produits des participations

7610 : Revenus des titres de filiales algériennes
7611 : Revenus des titres de filiales étrangères
7612 : Revenus des autres titres de participation
7613 : Revenus des participations évaluées par équivalence
Les dividendes sont déterminés par l’assemblée, après approbation des

comptes annuels et constatation de l’existence de sommes distribuables :
tout dividende distribué en violation de ces règles constitue un dividende
fictif.
fictif
Lors de l’assemblée approuvant les comptes
Exercice N
45X ou Groupe et associés X
5XX Compte de trésorerie X
761 Produits des participations X
21
1 Créances rattachées à des participations (compte 266, 267, 268)
Créances rattachées à des participation (266, 267, 268)
Créances octroyées à des sociétés appartenant au groupe et hors

groupe dans lesquelles le prêteur détient une participation.
Droits que l'entité coparticipante non gérante, détient sur les biens acquis
ou créés par le gérant de la société en participation.
Un groupe est un ensemble d'entités (sociétés) ayant chacune leur

propre personnalité juridique. Les entités sont des sociétés juridiquement
autonomes (filiales) qui dépendent d'une même société mère.
Le groupe est donc la société mère et l'ensemble des filiales sur

lesquelles elle exerce un contrôle qui se traduit par la détention directe
ou indirecte de la majorité des droits de vote ou par la maîtrise des
politiques économiques ou financières.

Il est constitué des comptes suivants :
Compte
C t 2660 - Titres
Tit participatifs
ti i tif (droit
(d it créances)
é )
26600 : Titres participatifs dans les sociétés Algériennes
Les titres participatifs sont des titres de créances (prêts) donnés
aux filiales de droit algérien avec une rémunération fixe et variable.
Compte 2661 - Autres créances rattachées à des sociétés
apparentées
26610 : Créances rattachées aux filiales algériennes
26611 : Créances
Cé rattachées
tt hé aux fili
filiales
l ététrangères
è
26613 : Créances rattachées autres stés apparentées algériennes
26614 : Créances rattachées aux autres stés apparentées étrangers
Compte 2668 - Intérêts courus s/créances participations groupe
Les intérêts courus non échus à la clôture relatifs à des créances
sur participation groupe sont comptabilisés dans ce compte.
22
2660 Titres participatifs (droit créances)

4200 TITRES PARTICIPATIFS DS LES STES.ALGER 26600 TITRES PARTICIPATIFS DS LES STES.ALGERIENNES
4201 TITRES PARTICIPATIFS DS LES STES.ETRANG 26601 TITRES PARTICIPATIFS DS LES STES.ETRANG
420RRRRR TITRES PARTICIPATIFS (DROIT CREANCES) 2660RRRRRRR TITRES PARTICIPATIFS (DROIT DE CREANCES)
Les titres participatifs sont des titres de créances (prêt) donnés aux filiales de
droit algérien avec une rémunération fixe et variable.
Le compte 4201 PCN est supprimé car il n’est plus mouvementé
et le compte 420 PCN devient le compte 2660 NPC.
2661 Autres créances rattachées à des sociétés apparentées

Le compte 448 PCN devient le compte 2661 NPC :
4480 SOCIETES FILIALES ALGERIENNES 26610 CREANCES RATTACHEES AUX FILIALES ALGERIENNES
4481 SOCIETES FILIALES ETRANGERES 26611 CREANCES RATTACHEES AUX FILIALES ETRANGERES
4483 AUTRES SOCIETES APPARENTEES ALGERIENNES 26613 CREANCES RATTACHEES AUX AUTRES STES APPARENTEES ALGERIENNES
4484 AUTRES SOCIETES APPARENTEES ETRANGERES 26614 CREANCES RATTACHEES AUX AUTRES STES APPARENTEES ETRANGERES
448RRRRR CREANCES SUR LES SOCIETES APPARENTEES 2661RRRRRRR AUTRES CREANCES RATTACHEES A DES SOCIETES APPARENTEES
2668 Intérêts courus s/créances participations groupe

(nouveau compte)
Les intérêts courus non échus à la clôture relatifs à des créances sur
participation groupe sont comptabilisés dans ce compte.
2668 INTERETS COURUS S/ CREANCES PARTICIP. GROUPE
2668RRRRRRR INTERETS COURUS S/ CREANCES PARTICIP. GROUPE
266RRRRRRRR CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS GROUPE
23

Ce compte est constitué des comptes suivants :
Compte 2671 - Créances rattachées aux participations hors groupe

26710 : Créances rattachées aux particip. algériennes hors groupe
26711 : Créances rattachées aux particip. étrangères hors groupe
Compte 2678 - Intérêts courus s/créances participations hors

groupe

(nouveaux comptes)
26710 CREANCES RATTACHEES AUX PARTICIP. ALGERIENNES HORS GROUPE
26711 CREANCES RATTACHEES AUX PARTICIP. ETRANGERES HORS GROUPE
2671RRRRRRR CREANCES RATTACHEES AUX PARTICIP. HORS GROUPE
2678 INTERETS COURUS S/ CREANCES/PARTICIP. HORS GROUPE
2678RRRRRRR INTERETS COURUS S/ CREANCES PARTICIP. HORS GROUPE
267RRRRRRRR CREANCES RATTACHEES A DES PARTICI HORS GROUPE

2681 : Créances rattachées aux sociétés en participation
2688 : Intérêts courus s/créances sur sociétés en participation

2681 CREANCES RATTACHEES AUX SOCIETES EN PARTICIPATION
2681RRRRRRR CREANCES RATTACHEES AUX SOCIETES EN PARTICIPATION
2688 INTERETS COURUS S/ CREANCE S/ SOCIETES EN PARTICIPATION
2688RRRRRRR INTERETS COURUS S/ CREANCES S/ SOCIETES EN PARTICIPATION
268RRRRRRRR CREANCES RATTACHEES AUX SOCIETES EN PARTICIPATION
24
1 763 Revenus des créances
763 Revenus des créances
Enregistre les revenus liés aux créances rattachées à des participations

groupe (compte 266) et hors groupe (compte 267) ou à des sociétés en
participation (compte 268).
Il enregistre également les revenus liés aux prêts et créances sur contrat
de location, créances commerciales et créances diverses.
Le compte 763 ne concerne pas les revenus des titres (761 et 762).
Il est crédité par le débit d’un

d un compte de trésorerie
trésorerie.
S’il s’agit des revenus des créances commerciales, il est crédité par le
débit d’un compte 411 « Clients ».
A la clôture, il est crédité, selon la nature de la créance, par le débit du

compte de produit à recevoir concerné (2668, 2678, 2688, 2788, 418,
4687).

C
Comptes
t 7631 - Revenus
R - créances
é rattachées
tt hé à ddes participations
ti i ti
Ces comptes concernent les revenus comptabilisées au compte
26 « Créances rattachées à des participations ».
Ces comptes se subdivisent selon la nature de la créance en :
76310 : Revenus créances rattachées à des participations groupe
Ce compte concerne les rémunérations liées aux titres
participatifs donnés aux filiales de droit algérien, ainsi que
l iinvestissements
les ti t nets
t dans
d les
l filiales
fili l algériennes.
l éi
76311 : Revenus créances rattachées à participations hors groupe
76312 : Revenus créances rattachées à sociétés en participation
A la clôture, les comptes d’intérêts courus concernés par ces actifs
sont les comptes 2668 (pour les participations groupe), 2678 (pour les
participations hors groupe) et 2688 (pour les sociétés en participations).
25

Les produits financiers doivent être rattachés à l’exercice au cours
duquel ils sont acquis.
Ils doivent être certains dans leur principe. Leur montant, même s’ils
comportent une incertitude, doivent être évaluables de façon fiable.
A la clôture, deux types d’opérations peuvent être comptabilisés :
- les produits financiers perçus ou enregistrés et non totalement courus
liés à la comptabilisation initiale de produits financiers relatifs à la
période suivante sont portés au 487 « Produits constatés d’avance »
- les produits financiers acquis au cours de l’exercice, mais dont le
montant non définitivement arrêté, n’a pas encore été inscrit aux
comptes d’actifs ou de tiers sont à rattacher à l’exercice à clôturer :
les produits sont comptabilisés au compte 763 « Revenus des
créances » par la contrepartie du compte de produit à recevoir concerné
(2668, 2678, 2688, 2788, 418, 4678).

Lors de l’encaissement des revenus des créances
Exercice N
763 Revenus de créances X
Produit constaté d’avance

A la clôture de l’exercice N
Produits enregistrés
g et non totalement courus liés à la comptabilisation
p
initiale de produits financiers relatifs à la période suivante
Exercice N
763 Revenus des créances X
487 Produits constatés d’avance X
26

Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation du produit constaté d’avance
Exercice N+1
763 Revenus des créances X
A la clôture
Produits à recevoir
Si des intérêts sont calculés sur la créance, à la clôture il peut être
possible de reconnaître des intérêts courus.
Les intérêts courus non échus liés aux créances sont à enregistrer en
produits financiers par le débit des comptes 2668/2678/2688 :
Débit Crédit Exercice N Débit Crédit
2668 Intérêts courus sur créances/participation groupe X

2678 Intérêts courus sur créances/participations hors groupe X
2688 Intérêts courus sur créances/sociétés en participation X
763 Revenus des créances (intérêts courus) X
27
Produits à recevoir (sur l’exercice suivant)
Solde des comptes 26X8 lors de l’exercice suivant en N+1

Pas de contre-passation de l’écriture de produits à recevoir,
et à échéance, enregistrement suivant :
Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit
512 Banque X
2668 Intérêts courus sur créances/participation groupe X
2678 Intérêts courus sur créances/participations hors groupe X
2688 Intérêts courus sur créances/sociétés en participation X
763 Revenus des créances (intérêts courus) X
Les comptes 26X8 représentent les intérêts de l’année précédente,

alors que le compte 763 concerne bien les intérêts de l’année N+1.
Produits à recevoir (sur l’exercice suivant)
Les éventuels ajustements sont enregistrés aux comptes de produits

intéressés en l’occurrence le compte 763 « Revenus de créances »
concerné,
car les produits financiers n’entrent pas dans le champ d’application
des ajustements en compte 7587 « Produits des exercices antérieurs »
ou en compte 6587 « Reprises de produits des exercices antérieurs ».
28
Versements restant à effectuer sur titres de participations
1 non encore libérés (compte 269)
269 Versements restant à effectuer sur titres de participation

non encore libérés
Enregistre tous les versements restant à effectuer sur les titres de

participation non libérés.
Ce compte est évalué pour le montant restant à payer par l’entreprise par
rapport aux titres de participation non libérés acquis.


Les comptes
L t 5588 PCN comprennentt à lla ffoisi :
- des dettes liés aux participations (compte 17 « Dettes rattachées à des
participations » ou/et compte 45 « Comptes courants groupe »)
- les versements restant à effectuer sur titres de participation non encore
libérés
55880 SOCIETES FILIALES ALGERIENNES 55880.D SOCIETES FILIALES ALGERIENNES
55881 SOCIETES FILIALES ETRANGERES 55881.D SOCIETES FILIALES ETRANGERES
55883 AUTRES SOCIETES APPARENTEES ALGERIENNES 55883.D AUTRES SOCIETES APPARENTEES ALGERIENNES
55884 AUTRES SOCIETES APPARENTEES ETRANGERES 55884 D

55884.D AUTRES SOCIETES APPARENTEES ETRANGERES
Création de compte spécifique en NPC :

2690 VERSEMENTS RESTANT A EFFECT. S/ FILIALES ALGERIENNES
2691 VERSEMENTS RESTANT A EFFECT. S/ FILIALES ETRANGERES
2693 VERSEMENTS RESTANT A EFFECT. S/ AUTRES STES APPAR. ALGER.
2694 VERSEMENTS RESTANT A EFFECT. S/ AUTRES STES APPAR. ETRANG.
269RRRRRRRR VERSEMENTS RESTANT A EFFECT. S/TITRES DE PARTICIP. N/LIBERES
29

Comptabilisation initiale
261 ou Titres de filiales ou X

262 Autres titres de participations X
269 Versements restant à effectuer sur titres de X
participation non libérés
Comptabilisation lors du versement restant à effectuer

269 Versements restant à effectuer sur titres de participation X

non libérés
512 Banque X
1 Pertes sur créance liées à des participations (compte 664)
664 Pertes sur créance liées à des participations

Enregistre le montant des créances irrécouvrables liées à des
participations.
ti i ti
Il est débité par le crédit du compte 26 relatif aux créances rattachées à
des participations groupe (compte 266) et hors groupe (compte 267) ou à
des sociétés en participation (compte 268).
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte
du fait du débiteur. Elle est établie suite à une décision d’opportunité
émanant du top management sur présentation d’un dossier.
Les pertes sur créance liées à des participations peuvent être assimilées
à des abandons de créances à caractère financier lorsqu’elles sont
consenties par une société mère à une filiale.
Le caractère financier d’un abandon de créance se reconnaît au fait que :
la société mère vient en aide à sa filiale en qualité d’associé
et que la nature de la créance (prêt, avance) n’est pas commerciale
30
Il concerne les pertes sur créances rattachées à des participations

comptabilisées au compte 26 « Créances rattachées à des
participations ».
Ce compte se subdivise selon la nature de la créance concernée en :
66410 : Perte sur créances - participations groupe

A SONATRACH
SONATRACH, ce compte concerne notamment les pertes
liées aux titres participatifs donnés aux filiales de droit algérien
et les pertes liées aux investissements nets dans les filiales
étrangères.
66411 : Perte sur créances - participations hors groupe
66412 : Perte sur créances - sociétés en participation
Le montant comptabilisé au compte 664 correspond au montant des

fonds avancés par SONATRACH aux entités dont la créance s’avère
irrécouvrable.
L’abandon de créance est comptabilisé comme une charge pour la
société qui le consent, et comme un produit pour l’entité qui en bénéficie.
Ici nous nous situons chez la société qui consent l’abandon.
Constatation de la perte sur créance :

Exercice N
664 Pertes sur créances liées à des participations X
26X Créances rattachées à des participations (solde de la créance) X
31
1 Autres immobilisations financières (comptes 27)

Les comptes de la classe 27 peuvent être classés en trois catégories :
- Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (T.I.A.P) :
les titres immobilisés de l’activité de portefeuille sont destinés
à procurer à l’entité à plus ou moins longue échéance une rentabilité
satisfaisante, mais sans intervention dans la gestion des entreprises
dont les titres sont détenues.
- Autres titres immobilisés :
les autres titres immobilisés sont représentatifs de parts de capital ou
de placements à long terme que l’entité a la possibilité, ainsi que
l’intention ou l’obligation de conserver jusqu’à leur échéance.
- Prêts et créances :
les prêts et créances sont émis par l’entité et celle-ci n’a pas l’intention
ou pas la possibilité de les vendre à court terme.
1 Autres immobilisations financières (comptes 27)
271 Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de l’activité

de portefeuille
272 Titres représentatifs de droit de créance (obligations, bons)
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
274 Prêts et créances sur contrat de location financement
275 Dépôts et cautionnements versés
276 Autres créances immobilisées
279 Versements restant à effectuer sur titres immobilisés non libérés
32
Les titres immobilisés autres que les titres immobilisés de
1 l’activité de portefeuille (compte 271)
271 Titres immobilisés autres que ceux de l’activité de portefeuille

(nouveau compte)
271 TITRES IMMOBILISES AUTR QUE TITR IMMO DE L ACTI DE PORTEF
271RRRRRRRR TITRES IMMOBILISES AUTR QUE TITR IMMO DE L ACTI DE PORTEF
Évaluation Clôture : coût amorti
272 Titres de droits de créances (obligations et bons)

Titres représentatifs de droit de créance tels que les parts de fonds commun de
placement que l’entreprise a l’intention de conserver durablement à moyen ou
long terme.
Les obligations, les bons du trésor et les bons de caisse à court terme acquis
pour la réalisation d'un gain à brève échéance qui sont comptabilisés en valeurs
mobilières de placement au compte 506 « Obligations, les bons du trésor et les
bons de caisse court terme »
Évaluation Clôture : coût amorti
Titres représentatifs de droit de créance (obligations, bons)

1 (compte 272)
Le compte 4220 RRRR est déglobalisé mais il sera supprimé après

le passage car tous les comptes le composant seront supprimés
car ils ne sont plus mouvementés.
42201 BONS D'EQUIPEMENT A LONG TERME 272121 BONS D'EQUIPEMENT A LONG TERME
42202 BONS D'EQUIPEMENT A MOYEN TERME 272122 BONS D'EQUIPEMENT A MOYEN TERME
42203 BONS D'EQUIPEMENT A COURT TERME 50620 BONS D'EQUIPEMENT A COURT TERME
4220RRRR BONS D'EQUIPEMENT 4220RRRR.D BONS D'EQUIPEMENT
Le compte 4221RRRR devient le compte 272110 RRRR NPC :

42211 BONS DU TRESOR A LONG TERME 2721101 BONS DU TRESOR ALGERIENS A LONG TERME
42212 BONS DU TRESOR A MOYEN TERME 2721102 BONS DU TRESOR ALGERIENS A MOYEN TERME
42213 BONS DU TRESOR A COURT TERME 2721103 BONS DU TRESOR ALGERIENS A COURT TERME
4221RRRR BONS DU TRESOR 272110RRRRR BONS DU TRESOR ALGERIENS
Le compte 4222RRR est déglobalisé mais il sera supprimé après

le passage car tous les comptes le composant seront supprimés
car ils ne sont plus mouvementés.
42222 BONS DE CAISSE A MOYEN TERME 272132 BONS DE CAISSE A MOYEN TERME
42223 BONS DE CAISSE A COURT TERME 50630 BONS DE CAISSE A COURT TERME
4222RRRR BONS DE CAISSE 4222RRRR.D BONS DE CAISSE
33
1 (compte 272)
Le compte 4230RRRR devient le compte 27200 RRRR NPC :

42301 VALEURS ALGERIENNES A LONG TERME 272001 OBLIGATIONS - VALEURS ALGERIENNES LONG TERME
42302 VALEURS ALGERIENNES A MOYENS TERME 272002 OBLIGATIONS - VALEURS ALGERIENNES MOYEN TERME
42303 VALEURS ALGERIENNES A COURT TERME 272003 OBLIGATIONS - VALEURS ALGERIENNES COURT TERME
4230RRRR VALEURS ALGERIENNES 27200RRRRRR OBLIGATIONS -VALEURS ALGERIENNES
Le compte 42313 PCN est un compte déglobalisé car il devient les

comptes 506 (obligations bons du trésor et bon de caisse à court terme)
et 508 (autres valeurs mobilières de placement et créances assimilés) en
NPC.
Le compte 4231 RRRR PCN est déglobalisé car il devient plusieurs
comptes.
42311 VALEURS ETRANGERES A LONGS TERME 272311 AUTRES VALEURS ETRANGERES A LONG TERME
42312 VALEURS ETRANGERES A MOYEN TERME 272312 AUTRES VALEURS ETRANGERES A MOYEN TERME
42313 VALEURS ETRANGERES A COURT TERME 42313.D VALEURS ETRANGERES A COURT TERME
4231RRRR VALEURS ETRANGERES 4231RRRR.D VALEURS ETRANGERES

1 (compte 272)
Le plan de compte NPC est donc le suivant :

42301 VALEURS ALGERIENNES A LONG TERME 272001 OBLIGATIONS - VALEURS ALGERIENNES LONG TERME
42302 VALEURS ALGERIENNES A MOYENS TERME 272002 OBLIGATIONS - VALEURS ALGERIENNES MOYEN TERME
42303 VALEURS ALGERIENNES A COURT TERME 272003 OBLIGATIONS - VALEURS ALGERIENNES COURT TERME
4230RRRR VALEURS ALGERIENNES 27200RRRRRR OBLIGATIONS -VALEURS ALGERIENNES
272011 OBLIGATIONS - VALEURS ETRANGERES LONG TERME
272012 OBLIGATIONS - VALEURS ETRANGERES MOYEN TERME
272013 OBLIGATIONS - VALEURS ETRANGERES COURT TERME
27201RRRRRR OBLIGATIONS - VALEURS ETRANGERES
2720RRRRRRR OBLIGATIONS
42211 BONS DU TRESOR A LONG TERME 2721101 BONS DU TRESOR ALGERIENS A LONG TERME
42212 BONS DU TRESOR A MOYEN TERME 2721102 BONS DU TRESOR ALGERIENS A MOYEN TERME
42213 BONS DU TRESOR A COURT TERME 2721103 BONS DU TRESOR ALGERIENS A COURT TERME
4221RRRR BONS DU TRESOR 272110RRRRR BONS DU TRESOR ALGERIENS
2721111 BONS DU TRESOR ETRANGERS A LONG TERME
2721112 BONS DU TRESOR ETRANGERS A MOYEN TERME
2721113 BONS DU TRESOR ETRANGERS A COURT TERME
272111RRRRR BONS DU TRESOR ETRANGERS
27211RRRRRR BONS DU TRESOR COURT MOYEN ET LONG TERME
42201 BONS D'EQUIPEMENT A LONG TERME 272121 BONS D'EQUIPEMENT A LONG TERME
42202 BONS D'EQUIPEMENT A MOYEN TERME 272122 BONS D'EQUIPEMENT A MOYEN TERME
27212RRRRRR BON D'EQUIPEMENT MOYEN ET LONG TERME
42222 BONS DE CAISSE A MOYEN TERME 272132 BONS DE CAISSE A MOYEN TERME
27213RRRRRR BONS DE CAISSE A MOYEN TERME
2721RRRRRRR BONS
42311 VALEURS ETRANGERES A LONGS TERME 272311 AUTRES VALEURS ETRANGERES A LONG TERME
42312 VALEURS ETRANGERES A MOYEN TERME 272312 AUTRES VALEURS ETRANGERES A MOYEN TERME
2723RRRRRRR AUTRES VALEURS ETRANGERES
272RRRRRRRR TITRE REPRES DE DROIT DE CREANCE (OBLIG BONS)
34
1 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (compte 273)
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (nouveau compte)
L’activité de portefeuille consiste pour une entreprise à investir

tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer,
à plus ou moins longue échéance, une rentabilité satisfaisante.
Cette activité s’exerce sans intervention dans la gestion des entreprises

dont les titres sont détenus.
Le compte titres de placement regroupe aussi les actions acquises dans

un but autre que l’intéressement dans la gestion de la société émettrice.
Évaluation clôture : juste valeur capitaux propres.

273 TITRES IMMOBILISES DE L ACTIVITE DE PORTEFEUILLE
273RRRRRRRR TITRES IMMOBILISES DE L ACTIVITE DE PORTEFEUILLE
Prêts et créances sur contrats de location financement

1 (compte 274)
274 Prêts et créances sur contrats de location financement
Prêts : fonds versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles

par lesquelles l’entreprise s’engage à transmettre à des personnes
physiques ou morales l’usage de moyens de paiement pendant un
certain temps.
Les comptes de prêts représentent des créances sur des tiers, qui ne
comportent pas de remises réciproques et dont le solde ne peut être
exigé sans préavis.
Les prêts sont classés en fonction du terme d’exigibilité
d exigibilité de leur
remboursement (long terme = + 7ans, moyen terme = 1 à 7 ans).
Créances sur contrats de location financement :

locations à recevoir dans le cadre de contrat de location - financement.
Traitement abordé avec les immobilisations.
35
1 (compte 274)
274 Prêts et créances sur contrat de location-financement X

512 Banque X
Comptabilisation lors du remboursement du prêt

512 Banque X
274 Prêts X
Les prêts au personnel ont été abordés au niveau des charges de

personnel

1 (compte 274)
Le compte 274 est subdivisé de la manière suivante :
2740 : Prêts au personnel algérien

2741 : Prêts au personnel étranger contractuel
2742 : Prêts aux revendeurs et clients algériens
2743 : Prêts aux revendeurs et clients étrangers
2744 : Prêt sinistres
2745 : Crédit Extraction
Extraction. retro.
retro nouvelles entreprises
2746 : Créances sur contrats locations financements
2748 : Prêts à d’autres tiers algériens
2749 : Prêts à d’autres tiers étrangers
36
1 (compte 274)
424013 PRETS CONSTRUCTION A LONG TERME 274013 PRETS CONSTRUCTION A LONG TERME
424014 PRETS ACQUISITION LOGEMENT LONG TERME 274014 PRETS ACQUISITION LOGEMENT LONG TERME
424015 PRETS RETROCESSION LOGEMENT LONG TERME 274015 PRETS RETROCESSION LOGEMENT LONG TERME
424017 PRETS COOPERATIVE IMMOBIL. LONG TERME 274017 PRETS COOPERATIVE IMMOBIL. LONG TERME
42401RRR PRETS A LONG TERME 27401RRRRRR PRETS A LONG TERME
424020 PRERS VOITURES A MOYEN TERME 274020 PRERS VOITURES A MOYEN TERME
424021 PRETS SOCIAUX A MOYEN TERME 274021 PRETS SOCIAUX A MOYEN TERME
424022 PRETS SOCIAUX MOYEN TERME DOS 274022 PRETS SOCIAUX MOYEN TERME DOS
424023 PRETS CONSTRUCTION A MOYEN TERME 274023 PRETS CONSTRUCTION A MOYEN TERME
424024 PRETS ACQUISITION LOGEMENT MOYEN TERME 274024 PRETS ACQUISITION LOGEMENT MOYEN TERME
424025 PRETS RETROCESSION LOGEMENT MOYEN TERME 274025 PRETS RETROCESSION LOGEMENT MOYEN TERME
424026 RETS RETROCESS.MEUBLE M-T 274026 RETS RETROCESS.MEUBLE M-T
424027 PRETS COOPERATIVE IMMOBIL. MOYEN TERME 274027 PRETS COOPERATIVE IMMOBIL. MOYEN TERME
424028 PRET AIDE AU LOGEMENT A MOYEN TERME 274028 PRET AIDE AU LOGEMENT A MOYEN TERME
42402RRR PRETS A MOYEN TERME 27402RRRRRR PRETS A MOYEN TERME
424030 PRETS VOITURES A COURT TERME 274030 PRETS VOITURES A COURT TERME
424031 PRETS SOCIAUX A COURT TERME 274031 PRETS SOCIAUX A COURT TERME
424032 PRETS SOCIAUX COURT TERME DOS 274032 PRETS SOCIAUX COURT TERME DOS
424033 PRETS CONSTRUCTION A COURT TERME 274033 PRETS CONSTRUCTION A COURT TERME
424034 PRETS ACQUISITION LOGEMENT COURT TERME 274034 PRETS ACQUISITION LOGEMENT COURT TERME
424035 PRETS RETROCESSION LOGEMENT COURT TERME 274035 PRETS RETROCESSION LOGEMENT COURT TERME
424036 BIENS MEUBLES COURT TERME 274036 BIENS MEUBLES COURT TERME
424037 PRETS COOPERATIVE IMMOBIL. COURT TERME 274037 PRETS COOPERATIVE IMMOBIL. COURT TERME
424038 PRET AIDE AU LOGEMENT A COURT TERME 274038 PRET AIDE AU LOGEMENT A COURT TERME
42403RRR PRETS A COURT TERME 27403RRRRRR PRETS A COURT TERME
4240RRRR PRETS AU PERSONNEL ALGERIEN 2740RRRRRRR PRETS AU PERSONNEL ALGERIEN

1 (compte 274)
42412 PRETS A MOYEN TERME 27412 PRETS A MOYEN TERME

42413 PRETS A COURT TERME 27413 PRETS A COURT TERME
4241RRRR PRETS AU PERSONNEL ETRANGER CONTRACTUEL 2741RRRRRRR PRETS AU PERSONNEL ETRANGER CONTRACTUEL
4242 PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ALG. 2742 PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ALG.
4242RRRR PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ALG. 2742RRRRRRR PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ALG.
4243 PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ETRANG. 2743 PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ETRANG.
4243RRRR PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ETRANG. 2743RRRRRRR PRETS AUX REVENDEURS ET CLIENTS ETRANG.
424401 PRET SINISTRES A LT 274401 PRET SINISTRES A LT
424402 PRET SINISTRES A MT 274402 PRET SINISTRES A MT
424403 PRET SINISTRES A CT 274403 PRET SINISTRES A CT
4244RRRR PRET SINISTRES 2744RRRRRRR PRET SINISTRES
42453 CREDIT EXT. RETRO NVLLES ENT. LT. 27451 CREDIT EXT. RETRO NVLLES ENT. LT.
42452 CREDIT EXT. RETRO NVLLES ENT. MT. 27452 CREDIT EXT. RETRO NVLLES ENT. MT.
42451 CREDIT EXT. RETRO NVLLES ENT. CT. 27453 CREDIT EXT. RETRO NVLLES ENT. CT.
4245RRRR CRDT EXT.RETROC. NVELLES ENTREPRISES 2745RRRRRRR CRDT EXT.RETROC. NVELLES ENTREPRISES
27461 CREANCES SUR CONTRATS LOCATIONS FINANCEMENTS CT
27462 CREANCES SUR CONTRATS LOCATIONS FINANCEMENTS LT
2746RRRRRRR CREANCES SUR CONTRATS LOCATIONS FINANCEMENTS
4248 PRETS A D'AUTRES TIERS ALGERIENS 2748 PRETS A D'AUTRES TIERS ALGERIENS
4248RRRR PRETS A D'AUTRES TIERS ALGERIENS 2748RRRRRRR PRETS A D'AUTRES TIERS ALGERIENS
4249 PRETS A D'AUTRES TIERS ETRANGERS 2749 PRETS A D'AUTRES TIERS ETRANGERS
4249RRRR PRETS A D'AUTRES TIERS ETRANGERS 2749RRRRRRR PRETS A D'AUTRES TIERS ETRANGERS
424RRRRR PRETS 274RRRRRRRR PRETS ET CREANCES SUR CONTRATS DE LOCATION FINANCEMENT
Le compte 2746 NPC est une création de compte (créances s/location

financement).
37
1 Dépôts et cautionnements versés (compte 275)
275 Dépôts et cautionnements versées
Sommes versées à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement,

indisponibles jusqu’à la réalisation d’une condition suspensive.
Les montants inscrits aux comptes 275 doivent être appuyés par une
pièce justificative : reçu, récépissé… souvent exigée lors du
recouvrement des cautionnements versés.
Au moins une fois par an,an avant clôture de l’exercice

l exercice, il faut vérifier
si les cautionnements versés ne peuvent être récupérés,
c’est-à-dire si la condition suspensive les rendant indisponibles ne s’est
pas réalisée (ex : fin d’une location, réalisation du marché à terme, etc.).
Évaluation initiale
Les dépôts et cautionnements versés sont évalués au montant payé à
titre de garantie ou de cautionnement.
Lors de la clôture
Les dépôts et cautionnements sont évalués au coût amorti.
Lors du remboursement des dépôts et des cautionnements

Les dépôts et cautionnements diminuent au fur et à mesure que
SONATRACH reçoit le remboursement de ces dépôts et cautionnements.
38

426010 LOYER D'AVANCE 275010 LOYER D'AVANCE
426011 FLUIDES ET ENERGIE(EAU,GAZ,ELECTRICITE.

ENERGIE(EAU GAZ ELECTRICITE 275011 FLUIDES ET ENERGIE(EAU,GAZ,ELECTRICITE)
ENERGIE(EAU GAZ ELECTRICITE)
426012 TELEPHONE ET TELECOMMUNICATIONS 275012 TELEPHONE ET TELECOMMUNICATIONS
426013 BOUTEILLES DE GAZ 275013 BOUTEILLES DE GAZ
426016 CAUTIONNEMENTS SUR MARCHES ET AUT CONTR 275016 CAUTIONNEMENTS SUR MARCHES ET AUT CONTR
426019 AUTRES CAUTIONNEMENT 275019 AUTRES CAUTIONNEMENT
42601RRR CAUTIONNEMENTS VERSES A LONG TERME 27501RRRRRR CAUTIONNEMENTS VERSES A LONG TERME
4260RRRR CAUTIONNEMENTS VERSES EN DINARS 2750RRRRRRR CAUTIONNEMENTS VERSES EN DINARS
426110 LOYER D'AVANCE 275110 LOYER D'AVANCE
426111 FLUIDES ET ENERGIE(EAU,GAZ,ELECTRICITE. 275111 FLUIDES ET ENERGIE(EAU,GAZ,ELECTRICITE)
426112 TELEPHONE ET TELECOMMUNICATIONS 275112 TELEPHONE ET TELECOMMUNICATIONS
426113 BOUTEILLES DE GAZ 275113 BOUTEILLES DE GAZ
426116 CAUTIONNEMENTS SUR MARCHES ET AUT CONTR 275116 CAUTIONNEMENTS SUR MARCHES ET AUT CONTR
426119 AUTRES CAUTIONNEMENTS 275119 AUTRES CAUTIONNEMENTS
42611RRR CAUTIONNEMENTS VERSES A LONG TERME 27511RRRRRR CAUTIONNEMENTS VERSES A LONG TERME
426120 DEPOT DE GARANTIE S/INSTRUMENTS FIN CT 275120 DEPOT DE GARANTIE S/INSTRUMENTS FIN CT
426130 DEPOT DE GARANTIE S/INSTRUMENTS FIN MT 275130 DEPOT DE GARANTIE S/INSTRUMENTS FIN MT
4261RRRR CAUTIONNEMENTS VERSES EN DEVISES 2751RRRRRRR CAUTIONNEMENTS VERSES EN DEVISES
426RRRRR CAUTIONNEMENTS VERSES 275RRRRRRRR DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES
275 Dépôts et cautionnements versés X
512 Banque X
39
Comptabilisation à la clôture si le recouvrement devient douteux :

686 Dotations aux pertes de valeur - éléments financiers X
2975 Pertes de valeur sur dépôts et cautionnements versés X
Comptabilisation d’une reprise de perte de valeur si augmentation de la

valeur après
p constatation d’une p
perte de valeur :

786 Reprises sur pertes de valeur - éléments financiers X
Comptabilisation lors du remboursement ou de la constatation

de la perte :
Si lles dé
dépôts
ôt ett cautionnements
ti t sontt iintégralement
té l t remboursés
b é
512 Banque X
(reprise des éventuelles pertes de valeur antérieures)
Si les dépôts et cautionnements ne sont qu’en

qu en partie remboursés
512 Banque X
657 Charges exceptionnelles de gestion courante X
(pour la partie non remboursée)
40
Si les dépôts et cautionnements sont définitivement perdus

657 Charges exceptionnelles de gestion courante X
2975 P t de
Pertes d valeur
l sur dépôts
dé ôt ett cautionnements
ti t versés
é X
1 Autres créances immobilisées (compte 276)
276 Autres créances immobilisées (nouveau compte)

Toutes les créances autres que les créances référencées dans le compte
26 (comptes 266, 267 et 268).
Ce compte pourra être subdivisé de façon à faire apparaître les créances

en dinars ou en devises.
Ce compte n’est actuellement pas utilisé par SONATRACH.
Sa comptabilisation n’est pas développé ci-après car il suit le même

principe que les comptes 266, 267 et 268 développés précédemment.
276 AUTRES CREANCES IMMOBILISEES
276RRRRRRRR AUTRES CREANCES IMMOBILISEES
41
Autres produits financiers à recevoir sur autres immobilisations
1 financières (compte 278)
278 Autres produits financiers à recevoir sur autres immobilisations

financières (nouveau compte)
Produits financiers à recevoir sur les autres immobilisations financières.
Ce compte ne concerne que les écritures d’inventaire.
A la clôture de l’exercice
Ce compte permet d’enregistrer les produits financiers qui concernent
l’exercice mais que SONATRACH n’a toujours pas reçus à la clôture
de cet exercice.
Le compte 278 est constitué du compte suivant :

2788 : Intérêts courus et produits financiers à recevoir
2788 INTERETS COURUS ET PRODUITS FINANCIERS A RECEVOIR
278RRRRRRRR AUTRES PRODUITS FINANCIERS A RECEVOIR SUR AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
1 762 Revenus des actifs financiers
762 Revenus des actifs financiers
Enregistre le montant des revenus des actifs financiers classés

en non courant (titres immobilisés à l’exception des titres de participation)
et le montant des revenus des actifs classés en courant (titres courants,
rémunérations des comptes bancaires et instruments financiers dérivés).
Il est crédité par le débit d’un compte de trésorerie, lors de

l’encaissement.
A la clôture, afin de comptabiliser les intérêts et produits à recevoir,

il est crédité par le débit des sous-comptes d’actif qui ont donné lieu
à la réalisation des produits (compte 2788 pour les actifs classés
en non courants ou compte 5187 pour les actifs classés en courants).
42

Ce compte concerne :
- les revenus des actifs financiers (hors titres de participation) classés
en non courant :
il s’agit des revenus des titres suivants enregistrés aux comptes 27
(à l’exception des prêts et créances) :
- titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP)
- autres titres immobilisés
- titres représentatifs de droit de créance (obligations, bons, valeurs
algériennes et étrangères à moyen et long terme)
- les revenus des actifs financiers classés en courant : revenus :
- des valeurs mobilières de placement (comptes 50) représentatives
de placements à court terme : valeurs algériennes et étrangères
à court terme, obligations, bons de caisse et bons du trésor…
- les revenus liés aux comptes bancaires (comptes 51)
- les revenus des instruments financiers dérivés (comptes 52)

7621 – Revenus des titres –actifs non courants (hors participation)
76210 : Revenus des autres titres immobilisés (hors TIAP) inscrits en
compte 271 Titres immobilisés autres que les titres de l’activité
de portefeuille
76211 : Revenus des bons (droits de créance) :
Ce compte comprend les revenus des bons du trésor algériens
et étrangers court, moyen et long terme, classés en 272.
76212 : Coupons des emprunts obligataires (droits de créance)
Ce compte comprend les revenus des valeurs algériennes et
étrangères court, moyen et long terme, classés en comptes 272.
76213 : Revenus titres immobilisés de l’activité de portefeuille (273)
A la clôture, les intérêts courus et produits financiers à recevoir sont

inscrits au compte 2788 (compte utilisé pour les immobilisations
financières inscrites en compte 27).
43
Les revenus des actifs financiers doivent être rattachés au résultat de

l’exercice sur lequel ils courent.
Ils doivent être certains dans leur principe.
Leurs montants, même s’ils comportent une incertitude, doivent être
évaluables de façon fiable.
A la clôture, deux types d’opérations peuvent être comptabilisés :

- les produits financiers perçus ou enregistrés et non totalement courus
liés à la comptabilisation initiale de produits financiers relatifs à la
période suivante sont portés au 487 « Produits constatés d’avance »
- les produits financiers courus sur l’exercice, mais dont le montant
n’a pas encore été inscrit en comptabilité, sont comptabilisés au compte
2788 ou 5187 selon la nature de l’actif
(respectivement ici non courant/courant)
Lors de l’encaissement des revenus des actifs financiers

Exercice N
762 Revenus des actifs financiers X

A la clôture de l’exercice N
Intérêts enregistrés et non totalement courus liés à la comptabilisation
initiale d’intérêts relatifs à la période suivante :
Exercice N
44

Contre-passation du produit constaté d’avance
Exercice N+1
Comptabilisation pour les actifs financiers non courants (titres autres que
les titres de participation en compte 271 - titres représentatifs de droit de
créance (obligations et bons) en compte 272 – TIAP en compte 273)
Exercice N
2788 Intérêts courus et produits à recevoir X
Sur l’exercice suivant
Solde du compte 2788 lors de l’exercice suivant en N+1

Pas de contre-passation de l’écriture de produits à recevoir,
et à échéance, enregistrement suivant :
Exercice N+1

2788 Intérêts courus et produits à recevoir (solde) X
762 Revenus actifs financiers (pour la partie N+1) X
Le compte 2788 représente les intérêts de l’année précédente, alors que

le compte 762 concerne bien les revenus financiers de l’année N+1.
45

Le compte 763 est constitué entre autres des comptes :
7632 - Revenu des prêts et créance s/contrat location financement
76320 : Revenus des prêts en dinars

76321 : Revenu des prêts en devises
Ce compte concerne les intérêts liés à des prêts comptabilisés
aux comptes 274 « Prêts ».
76322 : Revenus des créances sur contrat de location financement
Ce compte concerne les intérêts liés aux contrats de location
financement comptabilisés au compte 2746 « Créances sur
contrat de location financement ».
A la clôture, le compte d’intérêts courus concerné par les prêts et les

créances sur contrat de location financement est le compte 2788.
À la clôture
Produits à recevoir sur créances immobilisées, prêts et créances de contrat de

location financement
Débit Crédit Exercice N Débit Crédit
2788 Intérêts courus et produits financiers à recevoir X

46
Sur l’exercice suivant
Solde du compte 2788 lors de l’exercice suivant en N+1

Lors de la comptabilisation du revenus de créances
lors de l’exercice suivant
Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit
512 Banque X
2788 Intérêts courus et produits financiers à recevoir X
Le compte 2788 représente les intérêts de l’année précédente, alors que

le compte 763 concerne bien les intérêts de l’année N+1.
1 762 et 763 Revenus actifs financiers et revenus des créances

intéressés en l’occurrence le compte 76 « Produits financiers » concerné
47
Versements restant à effectuer sur autres titres immobilisés non
1 encore libérés (compte 279)
279 Versements restant à effectuer sur autres titres immobilisés

Enregistre tous les versements restant à effectuer sur les autres titres
immobilisés non libérés.
Les versements restant à effectuer sur autres titres immobilisés

non libérés sont évalués pour le montant non payé par l’entité pour
l’acquisition de ces titres.

279 VERSEMENTS REST A EFFECT S/TITRE IMMO NON LIBERE
279RRRRRRRR VERSEMENTS REST A EFFECT S/TITRE IMMO NON LIBERE
Versements restant à effectuer sur autres titres immobilisés non

1 encore libérés (compte 279)
271 Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de X

ou l’activité de portefeuille
272 Titres représentatifs de droit de créance X
279 Versements restant à effectuer sur autres titres X
immobilisés non libérés (pour la partie non libérée)
5XX Compte de trésorerie (pour la partie libérée) X

279 Versements restant à effectuer sur autres titres X

immobilisés non libérés
512 Banque X
48
Présentation
4 Les provisions
Présentation : les actifs financiers non courants
Ce sont des actifs financiers acquis par l’entité en vue de réaliser un gain
en capital à brève échéance.
Ces actifs financiers s’opposent aux valeurs mobilières immobilisées qui

sont des titres acquis par l’entité en vue de les conserver à moyen et
long terme.
50 Valeurs Mobilières de Placement
501 Part dans des entreprises liées

502 Actions propres
503 Autres actions ou titres conférant un droit de propriété
506 Obligations, bons du trésor et bons de caisse à court terme
508 Autres valeurs mobilières de placement et créances assimilées
509 Versement restant à effectuer sur valeurs mobilières de placement
non libérées
49
2 Les valeurs mobilières de placement
Evaluation initiale
Les valeurs mobilières de placement sont valorisées à leur coût

d’acquisition.
Ce dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant :

les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque,
Non compris : les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus
avant l’acquisition.
50 Valeurs mobilières de placement X
512 Banque X
En fin de période (généralement à la clôture)
Les valeurs mobilières de placement, après leur comptabilisation initiale,

sont évalués à leur juste valeur en compte de résultat.
La différence entre la valeur de marché et la valeur des titres figurant en

comptabilité est enregistrée en
665 « Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins-values »
ou 765 « Ecart d’évaluation sur actifs financiers – plus values ».
En cas de titres étrangers, l’effet de la monnaie étrangère doit être

comptabilisé en 666 « Perte de change » ou 766 « Gain de change ».
Les intérêts courus non échus sur les valeurs mobilières de placement
sont portés au débit du compte 5187 « Intérêts courus à recevoir ».
50
Comptabilisation des valeurs mobilières de placement
- En cas diminution de la valeur des titres :

665 Écart d’évaluation sur actifs financiers moins values X
- En cas d’augmentation de la valeur des titres :

765 Écart d’évaluation sur actifs financiers plus values X

- 7621 Revenus des titres – actifs non courants
les revenus des actifs financiers (hors titres de participation) classés
en non courant (comptes 27)
- 7622 Revenus des titres – actifs courants
les revenus des actifs financiers classés en courant : revenus :
- des valeurs mobilières de placement (comptes 50) représentatives de
placements à court terme : valeurs algériennes et étrangères à court
terme, obligations, bons de caisse et bons du trésor…
- les revenus liés aux comptes bancaires (comptes 51)
- les revenus des instruments financiers dérivés (comptes 52)
A la clôture, comptabilisation des intérêts et produits à recevoir : crédit du
compte de produit par le débit des sous-comptes d’actif qui ont donné
lieu à la réalisation des produits (2788 : actifs classés en non courants ou
5187 : actifs classés en courants).
51

Comptabilisation
p à la clôture :
En cas d’intérêts courus non échus :
5187 Intérêts courus à recevoir X
7622 Revenus des titres – actifs courants X
Sur l’exercice suivant :

L
Lorsque lles iintérêts
té êt sontt exigibles
i ibl :
5187 Intérêts courus à recevoir X
Sur l’exercice suivant :

(suite intérêts courus)

intéressés en l’occurrence le compte :
7622 « Revenus des titres – actifs courants » concerné,
concerné
52

Valeurs mobilières de placement cotée à l’étranger :
à la clôture
clôture, il convient de distinguer les écarts relatifs au cours de
change et ceux relatifs à la valeur de marché.
Écart relatif au change : gain ou perte de change (comptes 666/766)
En cas de gain
766 Gain de change X
En cas de perte
666 Perte de change X

Valeurs mobilières de placement cotée à l’étranger :
à la clôture
clôture, il convient de distinguer les écarts relatifs au cours de
change et ceux relatifs à la valeur de marché.
Écart relatif à la valeur de marché : écart d’évaluation (665/765)
En cas de gain
765 É
Écart d’évaluation sur actifs financiers plus values X
En cas de perte
665 Écart d’évaluation sur actifs financiers moins values X
53
2 Les valeurs de mobilières de placement
Lors de la cession
Lors de la cession des valeurs mobilières de placements,

la différence entre la valeur de cession et la dernière valeur constatée
au bilan donne lieu à constatation :
- d’un profit net sur cession d’actifs financiers (compte 767)
- ou d’une perte nette sur cession d’actifs financiers (compte 667)

512 Banque X

512 Banque X
54
2 Les parts dans les entreprises liées (compte 501)
501 Parts dans les entreprises liées (nouveau compte)
Une entreprise est considérée comme liée à une autre lorsqu’elle est
susceptible d’être incluse par intégration globale dans un même
ensemble consolidable.
501 PART DANS DES ENTREPRISES LIEES
501RRRRRRRR PART DANS DES ENTREPRISES LIEES
2 Les actions propres (compte 502)
502 Actions propres (nouveau compte)
Titres que l’entité détient provisoirement sur elle-même dans les

conditions fixées par la législation nationale.
De façon générale ce compte figure sous une rubrique particulière en

capitaux propres.
Il est présenté sous le capital social en négatif.
A l’exception des rachats effectués pour des montants non significatifs en

vue d’une attribution aux salariés dans le cadre d’une convention ou d’un
contrat.
502 ACTIONS PROPRES
502RRRRRRRR ACTIONS PROPRES
55
Les autres actions ou titres conférant un droit de propriété
2 (compte 503)
503 Autres actions ou titres conférant un droit de propriété

(nouveau compte)
Autres
A t actions
ti ou titres
tit conférant
fé t un droit
d it propriété
iété acquis
i pour lla
réalisation d'un gain à brève échéance.
Une action est un titre de propriété qui correspond à une part de capital
de société.
- les actions que l’entité détient sur elle-même (502 Actions propres)
- les actions dont la détention est durable (27 Immobilisations financières)
- les reclassements court terme (lorsque l’échéance est à moins d’un an)
des actions comptabilisées initialement en compte 27
« Immobilisations financières ». La partie court terme des obligations
enregistrées initialement en compte 27 reste classée en compte 27.
503 AUTRES ACTIONS OU TITRES CONFERANT UN DROIT DE PROPRIETE
503RRRRRRRR AUTRES ACTIONS OU TITRES CONFERANT UN DROIT DE PROPRIETE
Les obligations, bons du trésor et bons de caisse à court terme

2 (compte 506)
506 Obligations, les bons du trésor et les bons de caisse

court terme acquis
Ils sont acquis pour la réalisation d'un gain à brève échéance.

- les obligations, les bons du trésor et les bons de caisse que l’entreprise
à l’intention de conserver durablement (compte 272 Titres immobilisés)
- les reclassements court terme (lorsque l’échéance
l échéance est à moins d’un
d un an)
des obligations, des bons du trésor et des bons de caisse comptabilisés
initialement en compte 272 « Titres représentatifs de droits de créances
(obligations et bons) ». La partie court terme des obligations
enregistrées initialement en compte 27 reste classée en compte 27.
56
Les obligations, bons du trésor et bons de caisse à court terme
2 (compte 506)
Le compte 42313 PCN est déglobalisé car il devient du 506 (obligations,

bons du trésors et de caisse à court terme) et du 508 (autres valeurs
mobilières de placement et créances assimilées) NPC:
Le compte 506 NPC est une création de comptes :

50600 OBLIGATIONS ALGERIENNES COURT TERME
50601 OBLIGATIONS ETRANGERES COURT TERME
5060RRRRRRR OBLIGATIONS COURT TERME
50610 BONS DU TRESOR ALGERIENS COURT TERME
50611 BONS DU TRESOR ETRANGERS COURT TERME
5061RRRRRRR BONS DU TRESOR COURT TERME
506RRRRRRRR OBLIGATIONS,BONS DU TRESORS ET BONS DE CAISSE A COURT TERME
Les autres valeurs mobilières de placements et créances

2 assimilées (compte 508)
508 Autres valeurs mobilières de placement et créances assimilées
Ce sont les valeurs mobilières de placement qui n’ont pas trouvé

d’affectation dans les comptes 50 précédents.
Le compte 42313 PCN est déglobalisé car il devient du 506 (obligations,

bons du trésors et de caisse à court terme) et du 508 (autres valeurs
mobilières de placement et créances assimilées) NPC :
Le compte 508 NPC est une création de comptes

50810 VALEURS ETRANGERES COURT TERME
5081RRRRRRR VALEURS ETRANGERES COURT TERME
508RRRRRRRR AUTRES VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENTS ET CREANCES ASSIMILES
57
Les versements restant à effectuer sur valeurs mobilières de
2 placement non libérées (compte 509)
509 Versements restant à effectuer sur valeurs mobilières de

placement non libérées
Versements restant à effectuer sur les valeurs mobilières de placement

non libérées
Évaluation initiale :
Ce compte est évalué pour le montant restant à payer par l’entreprise
pour des valeurs mobilières de placement non libérées acquises.
Lors du paiement :
Les versements restants à effectuer payés sont sortis du bilan.
509 VERSEMENTS RESTANT A EFFECT. S/VMP NON LIBEREES
509RRRRRRRR VERSEMENTS RESTANT A EFFECT. S/VMP NON LIBEREES
Les versements restant à effectuer sur les valeurs mobilières de

2 placement non libérées (compte 509)
50X Valeurs mobilières de placement X
512 Trésorerie X
(pour la partie immédiatement versée)
509 Versements restant à effectuer sur VMP X
(pour la partie restant à verser)

509 Versements restant à effectuer sur valeurs X
mobilières de placement (pour solde)
5XX Trésorerie X
58
2 Les instruments financiers (compte 52)
Le compte 52 constitué des comptes suivants :
521 : Instruments de couverture (compte 1795 PCN)

Couverture : ensemble de techniques permettant de se prémunir contre
certains risques. La couverture consiste à anticiper et à apprécier le
risque encouru de manière à sélectionner l’instrument de protection le
plus adapté.
En matière financière, les risques faisant l’objet de couverture sont
principalement les risques de taux, de change ou les risques du marché.
522 : Autres instruments financiers dérivés (création compte en NPC)

Les instruments financiers dérivés enregistrés dans ce compte sont ceux
qui ne trouvent pas leur affectation dans le 521.
1795 OPERATIONS DE COUVERTURES 521 INSTRUMENTS DE COUVERTURE
522 AUTRES INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES
52RRRRRRRRR INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES
522 : Autres instruments financiers dérivés
Les instruments financiers sont :

- des contrats à terme qui permettent d’acquérir à terme des devises,
des matières premières ou un taux d’intérêt à un prix ou à une valeur
convenu
- des swap : permet de convertir des devises dans une autre devise ou
de convertir des taux variables en taux fixes (ou inversement)
Évaluation initiale : enregistrés à leur coût d’acquisition.

52 Instruments financiers dérivés X

5XX ou Compte de trésorerie X
464 Dettes sur acquisition de valeurs mobilières de X
placement ou d’instruments financiers dérivés
59
Appel de marge quotidienne

Les variations de valeur des contrats négociés sur les marchés
organisés, constatées par la liquidation quotidienne des marges
débitrices et créditrices, sont portées au compte de résultat en charges
ou produits financiers.
668 Autres charges financières X

512 Banque X
512 Banque X
762 Autres revenus des instruments financiers dérivés X
A la clôture
A la clôture de l’exercice, pour les instruments financiers dérivés

immédiatement négociables qui sont évalués à la valeur de marché à la
date d’arrêté des comptes, la différence entre cette valeur et la valeur
des titres couverts figurant en comptabilité est enregistrée :
• au débit du compte 52 par le crédit du compte 765 « Écart É d’évaluation

sur actifs financiers, plus values » s’il s’agit d’une plus-value
• au crédit du compte 52 par le débit du compte 665 « Écart d’évaluation

sur actifs financiers, moins values » s’il s’agit d’une moins-value
60
A la clôture
Comptabilisation en cas de baisse de la valeur

665 Ecart d’évaluation X

Comptabilisation en cas de hausse de la valeur


765 Ecart d’évaluation X
Lors de la cession
Comptabilisation en cas de perte


Comptabilisation en cas de gain


61
Présentation
4 Les provisions
Présentation : les passifs financiers non courants
Les passifs financiers non courants
Ils sont regroupés dans deux catégories :
16 : les emprunts et dettes assimilées

17 : les dettes rattachées à des participations
62
16 Emprunts et dettes assimilés
Les emprunts sont des dettes résultant de l’octroi de prêts

remboursables à long terme.
Les comptes d’emprunt n’enregistrent que des opérations financières
(les opérations commerciales ne doivent pas y figurer).
161 Titres participatifs

162 Emprunts obligataires convertibles
163 Autres emprunts obligataires
164 Emprunts auprès des établissements de crédit
165 Dépôts et cautionnements reçus
167 Dettes sur contrats de location financement
168 Autres emprunts et dettes assimilés
169 Primes de remboursement des obligations
Juste valeur de la contrepartie reçue après déduction
des frais d’émission (frais de dossiers, etc.) et sans tenir compte
des éventuelles primes d’émission ou de remboursement.
Après leur comptabilisation initiale :

l’entité évalue au coût amorti tous les passifs financiers.
Le coût amorti d’un passif financier est le montant auquel le passif

financier a été évalué lors de sa comptabilisation initiale :
• diminué des remboursements en principal
• majoré ou diminué de l’amortissement cumulé de toute différence entre
ce montant initial et le montant à l’échéance
• diminué éventuellement de toute réduction pour dépréciation
(perte de valeur) ou non recouvrabilité
63
17 Dettes rattachées à des participations :
Les dettes rattachées à des participations représentent les dettes

que la société doit payer aux sociétés dont elle détient une participation.
Ces dettes sont considérées comme moyen ou long terme.
En effet, si ces dettes font références à des opérations temporaires,

elles sont enregistrées dans le compte 45 « Groupe et associés ».
171 Dettes rattachées à des participations groupe

172 Dettes rattachées à des participations hors groupe
173 Dettes rattachées à des sociétés en participation
178 Autres dettes rattachées à des participations
Ces dettes sont évaluées au montant réel que la société devra payer
aux sociétés dans lesquelles elle détient une participation.
Après leur comptabilisation initiale :

l’entité évalue au coût amorti tous les passifs financiers.

financier a été évalué lors de sa comptabilisation initiale :
• diminué des remboursements en principal
• majoré ou diminué de l’amortissement cumulé de toute différence
entre ce montant initial et le montant à l’échéance
• diminué éventuellement de toute réduction pour dépréciation
(perte de valeur) ou non recouvrabilité
64
661 Charges d’intérêts :
Enregistre (par son débit) le montant des intérêts sur emprunts, dettes et
opérations de financement contracté par SONATRACH auprès des tiers
(banque ou autres tiers) se rapportant à la période comptable.
Ce compte ne concerne pas les charges correspondant à la

rémunération des services bancaires (frais sur titres
titres, sur effets
effets,
commissions pour ouvertures de crédit…) qui sont enregistrés en
charges d’exploitation, au compte 62 « Autres services extérieurs »
(compte 627).
6611 Intérêts des emprunts

Le compte 6611 enregistre (au débit) le montant des intérêts concernant
les emprunts contractés par SONATRACH auprès des tiers (inscrits en
comptes 16). Il est subdivisé en :
66110 : intérêts des emprunts bancaires en dinars
66111 : intérêts des emprunts bancaires en devises
66113 : intérêts des locations financement
66119 : intérêts des autres emprunts
Le compte 66119 concerne notamment les intérêts relatifs aux titres
participatifs (inscrits au compte 161) et emprunts obligataires (inscrits
aux comptes 162 et 163).
A la clôture, le compte d’intérêts courus concerné par les emprunts est
le compte 1688 « Intérêts courus sur emprunts ».
65
6617 Intérêts des dettes rattachées à des participations

Ces comptes enregistrent (au débit) le montant des intérêts liés aux
dettes rattachées à des participations. Ils suivent la même subdivision
que les comptes de passifs correspondants (inscrits en comptes 17)
auxquels ils se rapportent :
66171 : Intérêts des dettes liées à des participations groupe
66172 : Intérêts des dettes liées à des participations hors groupe
66173 : Intérêts des dettes liées à des sociétés en participation
66178 : Intérêts des autres dettes rattachés à des participations
A la clôture, le compte d’intérêts courus concerné est le compte 1788
« Intérêts courus à payer sur dettes rattachées à des participations ».
3 Les titres participatifs (compte 161)
161 Titres participatifs

Fonds propres reçus à travers des titres participatifs.
Ces titres sont généralement remboursés à la liquidation de la société
ou après un délai de plusieurs années si la société le décide.
La rémunération de ces titres comprend une partie fixe et une partie
variable (partie variable calculée par référence à des éléments relatifs
à l’activité ou aux résultats de la société et tirés des comptes annuels
approuvés).
L tit
Les titres participatifs
ti i tif sontt é
évalués
l é en ffonction
ti d du nombre
b dde tit
titres
que la société émet et le prix d’émission de chaque titre.
La rémunération des titres participatifs sera enregistrée dans le compte
661 « charges d’intérêts ».
161 TITRES PARTICIPATIFS
161RRRRRRRR TITRES PARTICIPATIFS
66
3 Les titres participatifs (compte 161)
Lors de l’émission
512 Banque X
161 Titres participatifs X
Lors du paiement des charges d’intérêts

661 Charges d’intérêts X

512 Banque X
Lors du remboursement des titres

161 Titres participatifs X

512 Banque X
3 Les emprunts obligataires convertibles (compte 162)
162 Emprunts obligataires convertibles

Obligations
g émises q
qui p
peuvent être convertibles en actions.
Les obligations sont des titres négociables qui, dans une même émission,
confèrent les mêmes droits de créances pour une même valeur nominale.
Le remboursement des obligations est très rare.
En effet, les porteurs qui souscrivent à ce genre d’emprunt les
choisissent afin de convertir leurs obligations en actions de la société.
C’est p
pour cela q
qu’aucune p
prime de remboursement ne sera
comptabilisée.
L’évaluation des emprunts obligataires se fait par multiplication du
nombre d’obligations émises par la valeur d’émission de ces obligations.
162 EMPRUNTS OBLIGATAIRES CONVERTIBLES
162RRRRRRRR EMPRUNTS OBLIGATAIRES CONVERTIBLES
67
3 Les emprunts obligataires convertibles (compte 162)
Lors de l’émission des obligations

512 Banque X
162 Emprunts obligataires convertibles X
Lors de la conversion des obligations en actions


101 Fonds social X
103 Primes liées au capital social X
Lors du remboursement des obligations

si la personne ne souhaite pas recevoir des actions

512 Banque X
3 Les autres emprunts obligataires (compte 163)
163 Autres emprunts obligataire

Ce sont des emprunts
p obligataires
g non convertibles.
Les obligations peuvent être acquises à un prix < à leur valeur de

remboursement.
On distingue alors :
- le prix d’acquisition qui figure en dette financière
- Le montant payé par l’acquéreur qui figure en banque
- ett la
l diffé
différence entre
t les
l 2 quii fifigure en prime
i d
de remboursement
b t
qui sera étalée dans le temps sous la forme d’un amortissement.
163 AUTRES EMPRUNTS OBLIGATAIRES
163RRRRRRRR AUTRES EMPRUNTS OBLIGATAIRES
68
3 Les autres emprunts obligataires (compte 163)
Lors de l’émission des obligations

169 Primes de remboursement des obligations X

512 Banque X
163 Autres Emprunts obligataires X
A la clôture des exercices (amortissement de la prime sur la durée de l’emprunt)

686 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – X

éléments financiers
Lors du remboursement des obligations

163 Autres Emprunts obligataires X

512 Banque X
3 Les emprunts auprès des établissements de crédit (compte 164)

J t valeur
Juste l d
de la
l contrepartie
t ti reçue après
è déd
déduction
ti des
d frais
f i
(coûts accessoires encourus lors de leur mise en place).
Emploie de la méthode du TIE (taux d’intérêt effectif) :
= taux d’intérêt réel de cet emprunt en tenant compte des frais
accessoires.
Après acquisition, les emprunts sont évalués au coût amorti.
fi
financier
i a été évalué
é l é lors
l de
d sa comptabilisation
t bili ti iinitiale
iti l di
diminué
i é
des remboursements en principal.
Paiement des mensualités : répartition entre le remboursement
de capital et les intérêts payés en fonction du taux d’intérêt effectif
calculé. Tableau de remboursement d’emprunt à recalculer en tenant
compte du taux d’intérêt effectif et non du taux d’intérêt bancaire.
69
1640 Banque algérienne de développement (BAD)

1641 B.E.A (BEA)
1642 Banque nationale d’Algérie
1643 C.N.E.P
1649 Fonds central d’investissements
Le compte NPC reprend les comptes 521 PCN (emprunts bancaires).

52101 EMPRUNTS A LONG TERME 16401 EMPRUNTS A LONG TERME
52102 EMPRUNTS A MOYEN TERME 16402 EMPRUNTS A MOYEN TERME
52103 EMPRUNTS A COURT TERME 16403 EMPRUNTS A COURT TERME
5210RRRR BANQUE ALGERIENNE DE DEVELOPPEMENT (BAD 1640RRRRRRR BANQUE ALGERIENNE DE DEVELOPPEMENT (BAD)
5211RRRR B.E.A (BEA) 1641RRRRRRR B.E.A (BEA)
5212RRRR BANQUE NATIONALE D'ALGERIE (BNA) 1642RRRRRRR BANQUE NATIONALE D'ALGERIE (BNA)
52131 EMPRUNT A LONG TERME 16431 EMPRUNT A LONG TERME
52132 EMPRUNT A MOYEN TERME 16432 EMPRUNT A MOYEN TERME
52133 EMPRUNT A COURT TERME 16433 EMPRUNT A COURT TERME
5213RRRR C.N.E.P 1643RRRRRRR C.N.E.P
5219RRRR FONDS CENTRAL D'INVESTISSEMENTS 1649RRRRRRR FONDS CENTRAL D'INVESTISSEMENTS
521RRRRR EMPRUNTS BANCAIRES 164RRRRRRRR EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDITS
70
Lors de la réception de l’emprunt

512 Banque X
164 Emprunts auprès des établissements de crédit X
A la date d’échéance
164 Emprunts auprès des établissements de crédit X

512 Banque X
A la clôture : Intérêts courus et non enregistrés

Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de
l’exercice.
Exercice N
661 Charges d’intérêt X
1688 Intérêts courus sur emprunts X

Pas de contre-passation de ll’écriture
écriture d
d’intérêts
intérêts courus et à l’échéance
l échéance,
enregistrement suivant :
Exercice N+1
1688 Intérêts courus sur emprunts (pour solde) X
661 Charges d’intérêt (pour la fraction N+1) X
71
3 Les dépôts et cautionnements reçus (compte 165)

Un dépôt est
est, dans la majorité des cas
cas, une somme d’argent
d argent confiée
à la garde de l’entreprise qui s’engage à la remettre à leur propriétaire
au moment où celui-ci la réclamera.
Un cautionnement représente des fonds reçus pour garantir l’exécution
d’un contrat ou d’une obligation, et dont leur propriétaire ne peut disposer
jusqu’à la réalisation d’une condition déterminée.
Les dépôts et cautionnements sont évalués pour la somme d’argent
reçue.
La société recevant ces dépôts et cautionnements devra les restituer
à la fin du contrat ou lorsque la clause contractuelle sera respectée.
Ces dépôts et cautionnements reçus sont donc considérés comme
des dettes.
Il est constitué des comptes suivants : (comptes 525 PCN)

1650 Cautionnements reçus en dinars
1651 Cautionnements reçus en devises
52501 CAUTIONNEMENTS A LONG TERME 16501 CAUTIONNEMENTS A LONG TERME
52502 CAUTIONNEMENTS A MOYEN TERME 16502 CAUTIONNEMENTS A MOYEN TERME
52503 CAUTIONNEMENTS A COURT TERME 16503 CAUTIONNEMENTS A COURT TERME
5250RRRR CAUTIONNEMENTS RECUS EN DINARS 1650RRRRRRR CAUTIONNEMENTS RECUS EN DINARS
52511 CAUTIONNEMENTS A LONG TERME 16511 CAUTIONNEMENTS A LONG TERME
52512 CAUTIONNEMENTS A MOYEN TERME 16512 CAUTIONNEMENTS A MOYEN TERME
52513 CAUTIONNEMENTS A COURT TERME 16513 CAUTIONNEMENTS A COURT TERME
5251RRRR CAUTIONNEMENTS RECUS EN DEVISES 1651RRRRRRR CAUTIONNEMENTS RECUS EN DEVISES
525RRRRR CAUTIONNEMENTS RECUS 165RRRRRRRR DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS RECUS
72
Lors de la réception du dépôt et du cautionnement

512 Banque X
165 Dépôts et cautionnements reçus X
Lors du versement du dépôts et des cautionnements

165 Dépôts et cautionnements reçus X

512 Banque X
3 Les autres emprunts et dettes assimilés (compte 168)
168 Autres emprunts et dettes assimilés

Tous les emprunts autres que
- les emprunts obligataires (convertibles ou non)
- les emprunts auprès des établissements de crédit
Juste valeur de la contrepartie reçue après déduction des frais
(méthode du TIE (taux d’intérêt effectif) employée : taux de rendement
interne du passif financier concerné).
p ès acqu
Après acquisition,
s t o , les
es emprunts
e p u ts so
sontt éévalués
a ués au coût a amorti.
ot
financier a été évalué lors de sa comptabilisation initiale diminué
des remboursements en principal.
Paiement des mensualités : répartition entre le remboursement de
capital et les intérêts payés en fonction du taux d’intérêt effectif calculé.
73

Comptes 1680 – Autres emprunts en dinars
Comptes 1681 – Autres emprunts en devises
Comptes 1688 – Intérêts courus sur emprunts
5230RRRR AUTRES EMPRUNTS EN DINARS 1680RRRRRRR AUTRES EMPRUNTS EN DINARS
5231RRRR AUTRES EMPRUNTS EN DEVISES 1681RRRRRRR AUTRES EMPRUNTS EN DEVISES
523RRRRR AUTRES EMPRUNTS 168RRRRRRRR AUTRES EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES
5650 CREDITEURS DE FRAIS FINANCIERS EN DINAR 16880 INTERETS COURUS SUR EMPRUNTS EN DINARS
5651 CREDITEURS DE FRAIS FINANC.EN DEVISES 16881 INTERETS COURUS SUR EMPRUNTS EN DEVISES
565RRRRR CREDITEURS DE FRAIS FINANCIERS 1688RRRRRRR INTERETS COURUS SUR EMPRUNTS
Lors de la réception de l’emprunt
512 Banque X
168 Autres emprunts et dettes assimilées X
A la date d’échéance
N° du
d compte
t LIBELLE M t t
Montant
168 Autres emprunts et dettes assimilées X

512 Banque X
74
3 Les primes de remboursement des obligations (compte 169)
169 Primes de remboursement des obligations
Primes de remboursements des obligations lors de l’émission d’un

emprunt obligataire.
Prime de remboursement : différence entre le prix d’émission versé
par les souscripteurs et le prix de remboursement des obligations
aux souscripteurs.
A la clôture de l’exercice, la société doit passer en charge une partie
de la prime de remboursement chaque année :
l’amortissement de ces primes de remboursement se fait obligatoirement
soit sur la durée de l’emprunt soit en fonction des intérêts courus.
3 Les primes de remboursement des obligations (compte 169)

169 PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
169RRRRRRRR PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
Lors de l’enregistrement de l’emprunt obligataire

512 Banque X
163 Autres emprunts obligataires X
A la clôture des exercices (amortissement de la prime sur la durée de

l’emprunt ou en fonction des intérêts courus)
686 Dotations aux amortissements – éléments financiers X

169 Primes de remboursements des obligations X
75
Les dettes rattachées à des participations
3 (comptes 171, 172, 173, 178)
171 Dettes rattachées à des participations groupe

Montant des fonds mis directement ou indirectement à disposition
p de
l’entreprise par les sociétés du groupe.
172 Dettes rattachées à des participation hors groupe
Montant des fonds mis directement ou indirectement à disposition de
l’entreprise par les sociétés hors groupe.
173 Dettes rattachées à des sociétés en participation
M t td
Montant des ffonds
d mis
i di
directement
t t ou iindirectement
di t t à di
disposition
iti d de
l’entreprise par des sociétés en participation.
178 Autres dettes rattachées à des participation
Autres dettes rattachées à des participations qui ne sont pas
enregistrées dans les comptes 171, 172 et 173 (compte 178).

3 (comptes 171, 172, 173, 178)

Tous ces comptes sont subdivisés de façon à faire apparaître
les dettes rattachées à des participations avec ou sans intérêt,
intérêt
ainsi que les dettes à moyen et à long terme ou même à court terme
si le principal est à moyen ou long terme.
Les comptes d’imputation 5588 PCN sont déglobalisés car ils deviennent
des comptes 17 NPC si ils sont considérés comme moyen ou long terme
ou des comptes 451 NPC si ils sont à court terme.
55880 SOCIETES FILIALES ALGERIENNES 55880.D SOCIETES FILIALES ALGERIENNES
55881 SOCIETES FILIALES ETRANGERES 55881.D SOCIETES FILIALES ETRANGERES
55883 AUTRES SOCIETES APPARENTEES ALGERIENNES 55883.D AUTRES SOCIETES APPARENTEES ALGERIENNES
55884 AUTRES SOCIETES APPARENTEES ETRANGERES 55884.D AUTRES SOCIETES APPARENTEES ETRANGERES
Nous retrouvons également dans ces comptes d’imputation

des versements restants à effectuer sur des titres de participations.
Ces versements seront à reclasser dans les comptes 269 NPC.
76
3 (comptes 171, 172, 173, 178)
17100 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS MT ET LT
17101 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS CT
1710RRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS
17110 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS MT ET LT
17111 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS CT
1711RRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS
171RRRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS GROUPES
17200 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS MT ET LT
17201 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS CT
1720RRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS
17210 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS MT ET LT
17211 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS CT
1721RRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS
172RRRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS HORS GROUPES
17300 DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION AVEC INTERETS MT ET LT
17301 DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION AVEC INTERETS CT
1730RRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION AVEC INTERETS
17310 DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION SANS INTERETS MT ET LT
17311 DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION SANS INTERETS CT
1731RRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION SANS INTERETS
173RRRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION
17800 AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS MT ET LT
17801 AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS CT
1780RRRRRRR AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS AVEC INTERETS
17810 AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS MT ET LT
17811 AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS CT
1781RRRRRRR AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS SANS INTERETS
1788 INTERETS COURUS A PAYER SUR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
1788RRRRRRR INTERETS COURUS A PAYER SUR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
178RRRRRRRR AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
17RRRRRRRRR DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS

3 (comptes 171, 172, 173, 178)
Lors de la réception
Le montant des dettes est évalué au montant reçu par l’entreprise.
512 Banque X
171 Dettes rattachées à des participations groupe X
172 Dettes rattachées à des participations hors groupe X
178 Autres dettes rattachées à des participations X

458 Associés, opérations faites en commun ou en X

groupement
173 Dettes rattachées à des sociétés en participation X
77
3 (comptes 171, 172, 173, 178)
Lors du remboursement
171 Dettes rattachées à des participations groupe X

172 Dettes rattachées à des participations hors groupe X
178 Autres dettes rattachées à des participations X
512 Banque X

173 Dettes rattachées à des sociétés en participation X

458 Associés, opérations faites en commun ou en X
groupement

3 (comptes 171, 172, 173, 178)
A la clôture de l’exercice
l exercice : Intérêts courus à payer
Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de
l’exercice.
Exercice N
661 Charges d’intérêt bancaire X
1788 Intérêts courus à payer sur dette liée à des participations X

Pas de contre-passation de l’écriture d’intérêts courus et à l’échéance,
enregistrement suivant :
Exercice N+1
1788 Intérêts courus à payer sur dettes rattachées à des X
participations (pour solde)
78
Synthèse : les actifs et leurs intérêts courus
Actifs concernés Intérêts courus

(produits à recevoir)
261 Titres des filiales Dividendes à recevoir directement en compte
262 Autres titres de participation courant dans le compte 45 « Groupe et
265 Titres de participation évalués par associés »
équivalence
266 Créances rattachées à des participations 2668 Intérêts courus s/ particip. groupe
groupe 2678 Intérêts courus s/ particip. hors groupe
267 Créances rattachées à des participations 2688 Intérêts courus sur créances sur sociétés en
hors groupe participation
268 Créances rattachées à des sociétés en
participation
271 Titres immobilisés autres que les TIAP 2788 Intérêts courus et produits financiers à
272 Titres représentatifs de droit de créances recevoir pour les comptes 271, 272, 273
273 TIAP
274 Prêts et créances sur contrat de location 2788 Intérêts courus et produits financiers à
financement recevoir
276 Autres créances immobilisées 2788 Intérêts courus et produits financiers à
recevoir
Synthèse : les actifs et leurs intérêts courus
Actifs concernés Intérêts courus

(produits à recevoir)
50 Valeurs mobilières de placement 5187 Intérêts courus à recevoir
51 Banques, établissements financiers et 5187 Intérêts courus à recevoir
assimilés
52 Instruments financiers 5187 Intérêts courus à recevoir
411 Clients 4188 Intérêts courus créances clients
467676 Débiteurs produits financiers 468776 Produits financiers à recevoir
45 Groupe et associés 4518 Intérêts courus opérations groupe
4558 Intérêts courus associés comptes
courants
4588 Intérêts courus sur opérations faites en
commun ou en groupement
79
Synthèse : les passifs et leurs intérêts courus
P
Passifs
if concernés
é I té êt courus
Intérêts
(charge à payer)
16 Emprunts et dettes assimilées 1688 Intérêts courus sur emprunt
17 Dettes rattachées à des participations 1788 Intérêts sur dettes rattachées à des
participations
51 Banques, établissements financiers et 5186 Intérêts courus à payer
assimilés
401 Fournisseurs 4088 Intérêts courus dettes fournisseurs
g financières
467766 Créditeurs charges 468666 Charges
g financières – charges
g àppayer
y
45 Groupe et associés 4518 Intérêts courus groupe
4558 Intérêts courus associés
4588 Intérêts courus sur opérations faites en
commun
Présentation
4 Les provisions
80
Présentation : les provisions
Les provisions pour charges correspondent à des pertes

ou à des charges prévisibles à la clôture de l’exercice,
nettement précisées quant à leur nature
nature, mais comportant un élément
d’incertitude quant à leur montant ou quant à leur réalisation.
Il s’agit des pertes qui pourront être supportées par la société et non
celles qui sont couvertes par une assurance.
Les charges d’exploitation ne peuvent pas être considérées comme des

pertes pouvant faire l’objet de provisions.
Même en cas d’absence ou d’insuffisance du bénéfice, les provisions

doivent être comptabilisées si elles correspondent à la définition donnée
ci-dessus.
Ceci permet de donner aux comptes annuels une image fidèle
du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.
Évaluation : les provisions sont évaluées pour le montant correspondant

à la meilleure estimation de la sortie de ressources ou à la meilleure
estimation du passif correspondant à l’hypothèse la plus probable.
Le calcul des provisions peut reposer sur les bases statistiques
notamment en ce qui concerne l’estimation de la sortie probable de
ressources.
Les évènements futurs pouvant affecter le montant requis pour

l’extinction de l’obligation doivent être pris en compte dans l’estimation
du montant de la provision lorsqu’il existe des indications objectives
que ces évènements se produiront.
81
Ajustement : les provisions seront revues à chaque date d’établissement

des comptes et ajustées, si besoin est, pour refléter la meilleure
estimation à cette date.
Les reprises résultent de la revue à la baisse du montant à provisionner
en fonction des éléments d’informations obtenus jusqu’à l’arrêté des
comptes dès qu’ils permettent de mieux évaluer le risque ou le montant
de l’obligation existant à la clôture.
Les reprises sont constatées lorsque :
- SONATRACH n’a plus d’obligation
- ou quandd il n’est
’ t plus
l probable
b bl que l’l’obligation
bli ti envers un titiers
entraînera une sortie de ressources sans contrepartie.
Les provisions sont rapportées au résultat lorsque les raisons qui les ont
motivées ont cessé d’exister.
Le compte utilisé pour la reprise doit être de même niveau que celui
utilisé pour la dotation.
Dettes Charges à payer Provisions Passifs

éventuels
Obligation Certaine Certaine Plus probable Ni probable
à la clôture qu improbable
qu’improbable Ni certaine
Sortie de Certaine Certaine Probable -
ressources ou certaine
sans contrepartie
Échéance Précise Déterminable Déterminable -
Montant (estimation fiable possible) (estimation fiable
Mais incertitude moindre possible)
qu’une provision
Classification Dettes Dettes Provisions pour Information
au bilan
bil (passifs courants) charges à fournir
(passifs courant en annexe
ou non courant)
Comptes 401 Dettes 408 Frns fact. non parvenue 15 Provisions pour
fournisseur 428 Pers. charges à payer charges – passifs
438 Org. Soc. charges à payer non courants
448 Etat charges à payer 481 Provisions pour
468 Débiteurs divers charges charges - passifs
à payer courants
82
Un passif éventuel est :

• une obligation potentielle résultant d’événements passés et dont
ll’existence
existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’un
d un ou
plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas sont totalement
sous le contrôle de l’entité, ou
• une obligations actuelle résultant d’événements passés, mais qui n’est
pas comptabilisée, car :
- il n’est pas probable qu’une sortie de ressources représentative
d’avantages économiques soit nécessaire pour éteindre
l’obligation, ou
- le montant de l’obligation ne peut être évalué avec une fiabilité
suffisante
En présence de passif éventuel, il ne faut rien comptabiliser dans les

comptes, mais une information en annexe devra être donnée sur ce
passif éventuel (s’il est significatif).
Pour rappel :
Les provisions pour grosses réparations et gros entretiens ne doivent

plus être enregistrées en tant que « provisions » mais en tant que
« composants » de l’immobilisation auxquels elles se rapportent.
Nous retrouverons donc les dépenses de grosses réparations et
de gros entretiens à l’actif du bilan en immobilisation.
19501 PROV.PR REVIS.GLE APPAREILS FORAGE 19501.T PROV.PR REVIS.GLE APPAREILS FORAGE
19502 PROV.PR.REPARAT.EQUIP.FIX/COMPL.DE PROD 19502.T PROV.PR.REPARAT.EQUIP.FIX/COMPL.DE PROD
1950RRRR PROV.PR.GROS.REPAR.ET TRAV.GROS ENTRET. 1950RRRR.T PROV.PR.GROS.REPAR.ET TRAV.GROS ENTRET.
83
4 Présentation : les provisions
Les provisions font l’objet d’un enregistrement comptable :

- en passif non courant au bilan si l’échéance se situe plus de douze
mois
i après
è lla clôture
lôt d
de l’l’exercice
i ((au crédit
édit d’
d’un compte
t 15)
- en passif courant au bilan si l’échéance se situe probablement
dans les douze mois (au crédit du compte 481)
Elles sont classées en intégralité dans l’une ou l’autre catégorie (C / NC).
15 Provisions pour charges – passifs non courants :
151 Provisions pour risques
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
155 Provisions pour impôts
156 Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession)
158 Autres provisions pour charges – passifs non courants
48 Charges ou produits constatés d’avance et provisions

481 Provisions – passifs courants
68 Dotations aux amortissements, provisions, pertes de valeur
682 Dotations aux amortissements,, provisions

p et pertes
p de valeur des
biens mis en concession
Il se subdivise de la manière suivante :
682 + 1 : pour les pertes de valeur
682 + 2 : pour les amortissements
682 + 3 : pour les provisions
Le compte 6821, 6822 ou 6823 suit ensuite la classification à deux
chiffres du compte d’immobilisation concerné (22).
683 Dotations aux provisions
683 + 1 : pour les passifs non courants (relatifs aux comptes 15)
683 + 4 : pour les passifs courants (relatifs aux comptes 481)
Les comptes 6831 ou 6834 suivent la classification des comptes
de provisions.
84
68 Dotations aux amortissements, provisions, pertes de valeur

Compte 682
682122 DOT. AUX PERTES DE VALEUR - IMMOB. ((CONCESSIONS))
6821RRRRRRR DOT. AUX PERTES DE VALEUR - IMMOB. (CONCESSIONS)
682222 DOT. AUX AMORTISSEMENTS - IMMOB. (CONCESSIONS)
6822RRRRRRR DOT. AUX AMORTISSEMENTS - IMMOB. (CONCESSIONS)
682322 DOTATIONS AUX PROVISIONS - IMMOB. (CONCESSIONS)
6823RRRRRRR DOTATIONS AUX PROVISIONS - IMMOB. (CONCESSIONS)
682RRRRRRRR DOT.AUX AMORT,PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR DES BIENS MIS EN CONCESSION
Compte 683
6995 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES 6831510 DOTATIONS AUX PROVISIONS PR RISQUES
683151RRRRR DOTATIONS AUX PROVISIONS PR RISQUES
6831531 DOTATIONS PROVISIONS PR PENSIONS
6831532 DOTATIONS PROVISIONS PR COMPL. RETRAITE
6831533 DOTATIONS PROVISIONS ALLOC. DEPART EN RETRAITE
683153RRRRR DOTATIONS PROVISIONS - PENSIONS ET OBLIG.
OBLIG SIMILAIRES
683155 DOTATIONS AUX PROVISIONS PR IMPOTS
683155RRRRR DOTATIONS AUX PROVISIONS PR IMPOTS
6831582 DOTATIONS PROVISIONS GRATIF. MEDAILLES DU TRAV.
6831582RRRR DOTATIONS PROVISIONS GRATIF. MEDAILLES DU TRAV.
6831589 DOTATIONS AUX AUTRES PROVISIONS PR CHARGES
6831589RRRR DOTATIONS AUX AUTRES PROVISIONS PR CHARGES
683158RRRRR DOTATIONS AUX AUTRES PROVISIONS PR CHARGES
6831RRRRRRR DOTATIONS AUX PROVISIONS - PASSIFS NON COURANTS
6834810 DOTATIONS AUX PROVISIONS - PASSIFS COURANTS
6834RRRRRRR DOTATIONS AUX PROVISIONS - PASSIFS COURANTS
683RRRRRRRR DOTATIONS AUX PROVISIONS
78 Reprise sur pertes de valeur et provisions
782 Reprises d’exploitation

d exploitation sur pertes de valeur et provisions – biens
mis en concession
782 + 1 : pour les reprises sur pertes de valeur
782 + 3 : pour les reprises sur provisions
Le compte 7821 ou 7823 suit ensuite la classification à deux
chiffres du compte d’immobilisation concerné (compte 22).
783 R
Reprises
i d’
d’exploitation
l it ti sur provisions
i i
783 + 1 : pour les passifs non courants (relatifs aux comptes 15)
783 + 4 : pour les passifs courants (relatifs aux comptes 481)
Le compte 7831 ou 7834 suit la classification des comptes de
provisions.
85
78 Reprise sur pertes de valeur et provisions
Compte 782
782122 REPRISES DES PERTES DE VALEUR - IMMOB
IMMOB. (CONCESSIONS
7821RRRRRRR REPRISES DES PERTES DE VALEUR - IMMOB. (CONCESSIONS)
782322 REPRISES DES PROVISIONS - IMMOB. (CONCESSIONS)
7823RRRRRRR REPRISES DES PROVISIONS - IMMOB. (CONCESSIONS)
782RRRRRRRR REPRISES D'EXPLOIT. SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISION DES BIENS MIS EN CONCESSIO
Compte 783
7831510 REPRISES S/PROVISIONS PR RISQUES
783151RRRRR REPRISES D'EXPLOITATION S/PROVISIONS PR RISQUES
7831531 REPRISES S/PROVISIONS PR PENSIONS
7831532 REPRISES S/PROVISIONS PR COMPL. RETRAITE
7831533 REPRISES S/PROVISIONS ALLOC. DEPART EN RETRAITE
783153RRRRR REPRISES S/PROVISIONS - PENSIONS ET OBLIG. SIMILAIRES
783155 REPRISES S/PROVISIONS PR IMPOTS
783155RRRRR REPRISES D'EXPLOITATION S/PROVISIONS PR IMPOTS
786855 PROV.P/ABANDON ET RESTITUTION SITES 7831581 REPRISES S/PROVISIONS PR ABANDON ET RESTITUTION DE SITES.
7831581RRRR REPRISES S/PROVISIONS PR ABANDON ET RESTITUTION DE SITES.
7831582 REPRISES S/PROVISIONS GRATIF. MEDAILLES DU TRAV.
7831582RRRR REPRISES S/PROVISIONS GRATIF. MEDAILLES DU TRAV.
7831589 REPRISES S/ AUTRES PROVISIONS PR CHARGES
7831589RRRR REPRISES S/ AUTRES PROVISIONS PR CHARGES
783158RRRRR REPRISES D'EXPLOITATION S/ AUTRES PROVISIONS PR CHARGES
7831RRRRRRR REPRISES D'EXPLOITATION S/PROVISIONS - PASSIFS NON COURANTS
7834810 REPRISES D'EXPLOITATION S/PROVISIONS - PASSIFS COURANTS
7834RRRRRRR REPRISES D'EXPLOITATION S/PROVISIONS - PASSIFS COURANTS
783RRRRRRRR REPRISES D'EXPLOITATION SUR PROVISIONS
4 Les provisions : schéma de comptabilisation
Comptabilisation des dotations aux provisions non courantes

Lors de la constitution de la provision
Exercice N
6831 Dotations aux provisions – passifs non courants X
15X Provisions pour charges – passifs non courants X
Comptabilisation des dotations aux provisions courantes

Lors de la constitution de la provision
6834 Dotations aux provisions – passifs courants X
481 Provisions passifs courants X
86
A la clôture des exercices suivants (ajustement prov. non courante)
Si la provision a augmenté
Exercice N
6831 Dotations aux provisions – passifs non courants X
Si la provision a diminué ou est devenue sans objet

7831 Reprises s/provisions – passifs non courants X
Lors de la survenance de la charge (provision non courante)

Comptabilisation de la charge au débit du compte de charge par nature
par le crédit du compte
p p fournisseur concerné :
6XX Charges par nature X
401 Fournisseurs X
Et solde du compte de provision comme suit :

15X Provisions non courante X
6XX Comptes de charges concernés X
Si un reliquat de la provision existe encore :

15X Provisions non courante X
7831 Reprises d’exploitation s/provisions – passifs non courants X
87
Lors de la survenance de la charge en N+1 (provision courante)
Si la provision
pro ision correspond a
au montant de la charge réelle :
Exercice N+1
481 Provisions - passifs courants X
4XX ou Comptes de tiers X
5XX Comptes financiers X
Si la p
provision est supérieure
p à la charge
g réelle :
Exercice N+1
4XX ou Comptes de tiers X
7834 Reprises sur provisions – passifs courants X
(montant trop constaté en provision)
Lors de la survenance de la charge en N+1 (provision courante)
Si la provision
pro ision est inférie
inférieure
re à la charge réelle :
Exercice N+1
6XX Charge par nature (montant non constaté en provision) X
4XX ou Comptes de tiers ou X
Lorsque
q la provision
p s’avère sans objet
j
Exercice N+1
7834 Reprises sur provisions – passifs courants X
88
4 Les provisions : comptabilisation (exception)
Exceptions :
1. Provisions p
pour abandon et restitution de sites
Lors de la première constatation sur l’exercice N

Contrairement aux autres provisions non courantes, la provision pour
abandon et restitution de sites est dotée avec une contrepartie active qui
est un composant, sans passer par un compte de dotation (compte 68) :
débit du compte de composant correspondant (compte 24XXX15)
par le crédit du compte de provision (compte 158).
Exercice N
24…15 Immobilisation (Composant abandon et restitution de sites) X
1581 Provisions pour abandon et restitution de sites X
Pour calculer la valeur du coût d’abandon et restitution de site, un taux

d’actualisation doit être appliqué.
Exception :
1. Provisions pour abandon et restitution de sites
Ajustement à la clôture de chaque exercice

Si la provision augmente :
cette augmentation est constatée par le débit du compte de composant
correspondant (compte 24XXX15) et par le crédit du compte du compte
158 « Provision pour abandon et restitution de sites ».
Si la provision diminue (cas exceptionnel) :
cette diminution est constatée par le débit du compte 158 « Provision
pour abandon et restitution de sites » et par le crédit du compte de
composant correspondant (compte 24XXX15).
La provision peut également augmenter du fait de l’effet de la
désactualisation : dans ce cas une charge financière doit être constatée
par le débit du compte 668 « Charges financières d’actualisation »
et par le crédit du compte de provision.
89
4 Les provisions pour abandon et restitution de site
Exception :
Si la provision a augmenté du fait de la désactualisation :

chaque année l’effet de la « désactualisation » (du au fait que chaque
année, il y a une année en moins à prendre en considération dans
le calcul de l’actualisation du coût) doit être constatée dans un compte
de charge financière.
La contrepartie de cette charge financière est la provision pour
abandon/restitution de site.
Exception :
Si la provision a augmenté du fait de la désactualisation :

Débit Crédit Exercices suivants Débit Crédit
668 Autres charges financières X

Si la provision a augmenté hors effet de la désactualisation :

Exercice N
24…15 Immobilisation (Composant abandon et restitution de sites) X
90
Exception :
1.Provisions pour abandon et restitution de sites

Si la provision a diminué :
La provision peut diminuer mais ce cas est exceptionnel.
La diminution est constatée par l’écriture suivante :
(diminution du composant sans passer par un compte de reprise 78)
Débit Crédit Exercices suivants Débit Crédit

24…15 Immobilisation (Composant abandon et restitution de X
sites)
Survenance de la charge : traitement identique au schéma de

comptabilisation (charge par nature, puis débit du compte de provision
par le crédit de la charge et reprise pour solder le reliquat de provision).
Exception :
2. Provisions relatives au personnel
provision pour pensions et obligations similaires (pensions,
(pensions
compléments de retraite allocation de départ à la retraite) et
provisions pour médailles du travail :
La charge par nature est comptabilisée quand les salariés font valoir
leurs droits.
Le montant de la provision, quant à lui, est réajusté chaque année :

il n’y a pas de lieu de suivre les provisions individu par individu mais
plutôt de réaliser une évaluation statistique prenant en compte de
nombreuses variables.
Par conséquent, la reprise de provision ne s’effectue pas en fonction
des versements aux salariés aux cours des exercices.
91
4 Les provisions pour risques
1510 – Provisions pour pertes à caractère déductible fiscalement

15100 : Provisions pour litiges
15101 : Provisions pour pertes sur marchés à terme
15102 : Provisions pour pénalités sur marchés
15105 : Autres provisions pour risques
1511 – Provisions pour pertes sans caractère déductible

fiscalement
15110 : Provisions pour pertes à caractère non déductible
fiscalement
Contrepartie : 6831 et 7831 (pour les dotations et les reprises)
Les provisions pour pertes de change sont supprimées car elles

n’existent plus en NPC.
Le compte 151 NPC était laissé libre par le SCF.

SONATRACH a décidé de l’utiliser afin de mettre les provisions pour
risques dans un compte spécifique.
19000 PROVISIONS POUR LITIGES 15100 PROVISIONS POUR LITIGES
19001 PROV.POUR PERTES SUR MARCHES A TERME 15101 PROV. POUR PERTES SUR MARCHES A TERME
19002 PROV.POUR PENALITES SUR MARCHES 15102 PROV. POUR PENALITES SUR MARCHES
19004 PROV.POUR PERTES DE CHANGE 19004.T PROV.POUR PERTES DE CHANGE
19005 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES 15105 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES
1900RRRR PROV.PR PERTES A CAR.CHARG.DEDUC.FISCAL 1510RRRRRRR PROV. PR PERTES A CAR.CHARG.DEDUC.FISCAL
19010 PROV.P.PERT.CHARG.CARACT.N/DEDUC.FISCAL 15110 PROV. PR PERTES CHARG. CARACT. N/DEDUC. FISCAL
1901RRRR PROV.PR.PERTES SANS CAR.CHARG.DED.FISCA 1511RRRRRRR PROV. PR PERTES SANS CAR. CHARG. DED. FISCA
190RRRRR PROVISIONS POUR PERTES PROBABLES 151RRRRRRRR PROVISIONS POUR RISQUES
92
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
Enregistre les engagements de l’entreprise en matière de pensions,

de compléments de retraite, d’indemnités ou d’allocations en raison du
départ à la retraite ou avantages similaires des membres ou associés de
son personnel et de ses mandataires sociaux.
Ces engagements constituent des avantages postérieurs à l’emploi
payables postérieurement à la cessation de l’emploi.
1531 : Provisions pour pensions
1532 : Provisions p
pour complément
p de retraites
1533 : Provisions pour allocation de départ à la retraite
1531 PROVISIONS POUR PENSIONS
1531RRRRRRR PROVISIONS POUR PENSIONS
1532 PROVISIONS POUR COMPLEMENT DE RETRAITE
1532RRRRRRR PROVISIONS POUR COMPLEMENT DE RETRAITE
1533 PROVISIONS POUR ALLOCATION DE DEPART A LA RETRAITE
1533RRRRRRR PROVISIONS POUR ALLOCATION DE DEPART A LA RETRAITE
153RRRRRRRR PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIG.SIMILAIRES.
155 Provisions pour impôts
Enregistre la charge probable d’impôt rattachable à l’exercice mais

différée dans le temps et dont la prise en compte définitive dépend des
résultats futurs.
Le compte 156 est une création de compte :

155 PROVISIONS POUR IMPOTS
155RRRRRRRR PROVISIONS POUR IMPOTS
Traitement comptable identique au schéma comptable des provisions

non courante.
93
4 Les provisions pour renouvellement des immobilisations
156 Provisions pour renouvellement des immobilisations

(concession)
Enregistre
g les p
provisions constituées p
par les entreprises
p
concessionnaires qui, en vertu d’obligations contractuelles, sont tenues
de renouveler ou de remettre en état les immobilisations figurant dans
la concession avant de les transférer en fin de contrat au concédant
ou à un tiers.
Évaluation : pour le montant futur du coût de renouvellement ou de
remise en état des immobilisations de la concession afin de les transférer
en fin de contrat au concédant ou à un tiers.
C t
Contrepartie
ti : 682322 / 782322 ((pour lles d
dotations
t ti ett lles reprises)
i )
Le compte 156 est une création de compte :
156 PROVISIONS P/RENOUV.DES IMMOB.(CONCESSIONS)
156RRRRRRRR PROVISIONS P/RENOUV.DES IMMOB.(CONCESSIONS)
NB : il n’y a pas de distinction d’enregistrement en compte de provision

que l’immobilisation soit acquise à titre gratuit ou à titre onéreux.
1581 : Provisions pour abandon et restitution de sites

1582 : Provisions pour gratification médailles du travail
1589 : Autres provisions pour charges
Enregistre toutes les autres provisions qui n’ont pas été
référencées dans les provisions précédentes.
Le compte 1955 PCN est devenu le compte 1581 NPC :

1955 PROV.P/ABANDON ET RESTITUTION SITES 1581 PROV.P/ABANDON ET RESTITUTION DE SITES
1581RRRRRRR PROV.P/ABANDON ET RESTITUTION DE SITES
1582 PROVISION POUR GRATIFICATION MEDAILLE DU TRAVAIL
1582RRRRRRR PROVISION POUR GRATIFICATION MEDAILLE DU TRAVAIL
1589 AUTRES PROVISIONS POUR CHARGES
1589RRRRRRR AUTRES PROVISIONS POUR CHARGES
158RRRRRRRR AUTRES PROVISIONS POUR CHARGES - PASSIFS NON COURANTS
94
1581 : Provisions pour abandon et restitution de sites
Les dépenses de démantèlement

démantèlement, d’enlèvement
d enlèvement et de remise en état
du site doivent être reconnues comme des éléments du coût
d’acquisition ou de production d’une immobilisation corporelle dès
l’acquisition ou la réalisation de l’immobilisation.
Le démantèlement touche les grandes installations d’exploitation
pétrolières ou gazières et plus généralement toutes les constructions qui
induiront des dépenses liées à leur démontage.
L’enlèvement concerne l’enlèvement des éléments démantelés et des
déchets pollués ou non.
La remise en état de site vise à redonner au site son aspect initial
ou un aspect naturel. Cela peut conduire à la dépollution ou à la
décontamination du site.
Le montant des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de

restauration de site est la valeur des dépenses futures attendues
attendues.
Les montants des décaissements tels qu’ils auront lieu au terme de

l’utilisation ou de la durée de vie de l’actif seront fonction de :
• l’évolution de la législation sur les démantèlements et les remises en
état de site,
• l’évolution de la technologie et des techniques employées,
des coûts de la main d’œuvre et des matières utilisées,
• du délai estimé après la date de fin d’utilisation de l’immobilisation
corporelle pour effectuer les opérations effectives de démantèlement.
Ces montants incluent le cas échéant les études préalables d’estimation

de faisabilité et de préparation.
95
En pratique, l’évaluation peut être faite soit sur la base de données

internes, notamment si des opérations de démantèlement ou de remise
en état d’installation ou de site ont déjà été engagées par l’entreprise
par le passé, soit sur la base de devis estimatifs réalisés par l’entreprise
ou des prestataires tiers. La fraction des opérations prise directement en
charge par l’entreprise doit être estimée sur la base du coût de revient,
dans les mêmes conditions que pour une immobilisation créée.
En outre, il convient de prendre en compte, pour effectuer cette

évaluation initiale des coûts futurs de démantèlement ou de remise en
état, les événements futurs qui pourraient avoir un effet sur le montant
des coûts nécessaires à l’extinction de l’obligation dans la mesure où ils
peuvent être estimés de manière fiable, telle que l’évolution prévisible
de la technologie ou des coûts, dans la mesure où l’impact de ces
événements peut être estimé.
Si la valeur temps de l’argent est significative, le montant de ces coûts

doit être la valeur actualisée des dépenses attendues.
Une des solutions possibles pour évaluer les coûts de démantèlement et
de restauration de site est d’estimer le coût de la restitution de site ou du
démantèlement si ce coût était encouru immédiatement.
Un taux d’inflation est alors appliqué sur ce montant pour évaluer la
valeur de ce coût au moment où il interviendra.
Et pour finir, cette valeur trouvée sera actualisée pour trouver le montant
actuel (c’est-à-dire le montant au moment où le coût de démantèlement
ou restitution de site est évalué pour enregistrer la provision et le
composant).
Ces coûts font l’objet d’un plan d’amortissement propre pour
le composant d’immobilisation tant pour la durée que pour le mode
d’amortissement. Généralement, la durée retenue est celle
correspondante au composant principal de l’immobilisation.
96

Formation Aux Livrables Du NPC: Actifs Et Passifs Financiers Provisions

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Actifs et passifs financiers

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Présentation : les actifs financiers

2 grandes catégories d’actifs financiers :

1 Les actifs financiers non courants

2 Les actifs financiers courants

3 Les passifs financiers non courants

Présentation : les actifs financiers

Les actifs financiers non courants

26 Participations et créances rattachées à des participations

261 Titres de filiales

Présentation : les actifs financiers

27 Autres immobilisations financières

27 Autres immobilisations financières

271 Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de l’activité

Présentation : les actifs financiers

Pour tous les comptes 26 et 27 NPC, un compte de perte de valeur est

Ce comptes de pertes de valeur répondent au même règle que les pertes

Le compte 76 regroupe les subdivisions suivantes :

761 Produits des participations (dividendes des titres de participation :

Présentation : les actifs financiers

Le compte 66 regroupe les subdivisions suivantes :

661 Charges d’intérêts

Évaluation initiale des immobilisations financières (compte 26/27)

Coût d’acquisition = coûts directement attribuables, incluant :

1 Les actifs financiers non courants : évaluation à la clôture

Les participations et créances rattachées à des participations :

Évaluation à la clôture au coût amorti

Elles sont soumises à la clôture de chaque exercice à un test de

Les participations sont évaluées au coût amorti (détenues sans

Les créances sont toujours évaluées au coût amorti,

Les participations et créances rattachées à des participations :

Les participations et créances rattachées à des participations :

Évaluation à la clôture à la juste valeur

Leur juste valeur correspond notamment :

Les autres immobilisations financières :

Les autres titres immobilisés sont toujours évalués au coût amorti,

1 Évaluation à la clôture des actifs financiers non courants

Pour les participations et les créances rattachées à des participations

Trois cas sont possibles :

1 évaluation ultérieure ou lors d’une cession (juste valeur)

Évaluation ultérieure ou cession d’actifs financiers non courants

Les montants constatés en capitaux propres sont repris en résultat net

Lors de la sortie d’un instrument financier disponible à la vente,

Évaluation ultérieure ou cession d’actifs financiers non courants

Les actifs financiers évalués au coût amorti sont soumis à la clôture

Les plus ou moins-values dégagées lors d’une cession d’immobilisations

1 Les actifs financiers non courants : comptabilisation

Comptabilisation des actifs financiers évalués au coût amorti

Comptabilisation des actifs financiers évalués au coût amorti

Comptabilisation à la clôture : (suite)

- Comptabilisation d’une reprise de perte de valeur si augmentation de la valeur

1 Les actifs financiers non courants : comptabilisation

Comptabilisation des actifs financiers évalués au coût amorti

En cas de plus value (prix de cession > valeur nette comptable) :

N° du compte LIBELLE Montant

En cas de moins value (prix de cession < valeur nette comptable) :

N° du compte LIBELLE Montant

Comptabilisation des actifs financiers en devises évalués au coût amorti

1 Les actifs financiers non courants : comptabilisation

Comptabilisation des actifs financiers évalués à la juste valeur en capitaux

Débit Crédit Débit Crédit