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Guide de Determination Du Resultat Fiscal 2021
Guide de Determination Du Resultat Fiscal 2021
determination
Du resultat fiscal
2021
Expert comptable
Email : ilyes.ghrab@gmail.com
TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
1. Les réintégrations
• Le salaire de l’exploitant ou de l’associé en nom
• Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rémunérations payées aux salariés
et aux non salariés en contrepartie d’un travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur
activité principale, honoraires, les rémunérations en contrepartie de la performance, non déclarés
dans la déclaration de l’employeur
• Les jetons de présence autres que ceux correspondant à un remboursement de frais, mais à
partir de l’exercice 2017 ces jetons sont entièrement déductibles à condition qu’ils soient portés
sur la déclaration de l’employeur
• Amortissements des voitures de tourisme d’une puissance supérieure à neuf chevaux fiscaux
• Les retenues à la source supportées par l'entreprise aux lieu et place des personnes
résidentes ou non résidentes ni établies en Tunisie.
• Les charges relatives aux montants versés aux entreprises résidentes dans les pays à fiscalité
privilégié (appelés auparavant paradis fiscaux).
• Intérêts supplétifs sur les sommes mises par la société à la disposition des associés
• Les dons et subventions non déductibles (accordés aux organismes qui n’ouvrent pas droit à
déduction)
• Dotations aux amortissements des terrains, fonds de commerce et des actifs acquis en espèces
lorsque leurs montants dépassent un certain seuil1.
1
Ce seuil est égal à : 20 000 dinars HT au titre de l’année 2014, 10 000 dinars HT au titre de l’année 2015 et 5 000
dinars à partir de l’année 2016
• Charges payées en espèce dont le montant dépasse un certain seuil (5000 dinars)
• Moins value sur cession de titres d’organisme de placement collectif correspondant à la baisse de
valeur de liquidation due à la distribution de dividendes
• Les provisions
Provisions pour risques et charges :
• Dotations aux amortissements comptabilisées en excédent par rapport aux taux maximum admis
fiscalement
• Amortissement comptable constaté après la déduction fiscale de la totalité du coût d’un bien pris
• Moins value comptabilisée et non encore réalisée sur titres côtés en bourse très liquides
TOTAL REINTEGRATIONS
2 - Les déductions :
• L’excédent d’amortissement comptable par rapport au taux maximum admis fiscalement,
initialement réintégrés et devenus fiscalement déductibles
• L’excédent d’amortissement fiscal déductible par rapport à l’amortissement comptable des biens
pris en leasing
• Plus value comptabilisée et non encore réalisée sur titres côtés en bourse très liquides
• La déduction au titre de l’embauche des primo-demandeurs d’emploi (50% du salaire avec un
plafond annuel de 3000 dinars par salarié), recrutés durant la période allant du 1 er avril 2012
jusqu’au 31 décembre 2016, pendant 5 ans.
2
l'article 12 du décret-loi du Chef du Gouvernement n° 2020-30 du 10 juin 2020
3
Y compris les intérêts courus au 31 décembre 2020 et encaissés en 2021
RESULTAT FISCAL AVANT PROVISIONS ET IMPUTATION DES REPORTS DEFICITATIRES
Amortissements de l’exercice
• Réintégration pour ordre des provisions pour créances douteuses déduites depuis 3 ans
• Déduction pour ordre des provisions pour créances douteuses déduites depuis 3 ans (en dehors du
plafond de 50%)
• Les revenus des actions (dividendes distribués par des sociétés résidentes)
• La plus value provenant de la cession des actions admises à la cote de la BVMT acquises ou
souscrites avant le 1er janvier 2011.
• La plus value provenant de la cession des actions admises à la cote de la BVMT acquises ou
souscrites à partir du 1er janvier 2011 et ce lorsque leur cession a lieu après l’expiration de
l’année suivant celle de leur acquisition ou de leur souscription.
• Plus-value d'introduction en bourse
• Plus-value des SICAR et des parts de fonds communs de placement à risque (100% ou 50%)
• Plus-value d’apport dans le cadre d’une opération de fusion ou de scission totale de sociétés, ou
d’une opération d’apport des entreprises individuelles dans le capital d’une société (au niveau de
la société absorbée, scindée ou la société ayant fait l’apport).
• Plus value d’apport des entreprises individuelles dans le capital d’une société
• Plus-value provenant de l’apport d’actions ou de parts sociales au capital de la société mère ou de
la société holding dans le cadre des opérations de restructuration des entreprises ayant pour objet
l’introduction de la société mère ou de la société holding à la bourse.
• Plus-value provenant de la cession des entreprises en difficultés économiques dans le cadre du
règlement judiciaire prévu par la loi relative au redressement des entreprises.
• Intérêts créditeurs de comptes courants ouverts entre commerçants, industriels ou agriculteurs
lorsque le bénéficiaire est une personne physique
Exportation5
Startup (8 ans)
Dégrèvements financiers
1- Souscription au capital des sociétés suivantes :
Sociétés totalement exportatrices6 (avec MI)
Sociétés agricoles (sans MI)
Sociétés installées dans les ZDR (sans MI)
Sociétés crées par des jeunes promoteurs (avec MI)
Sociétés ayant le label de startup (avec MI)
SICAR ou placés auprès d’elles (avec MI7 ou sans MI8 selon le % des fonds employés)
4
Avantage accordé seulement au titre des exercices 2019-2020-2021. (art 24 de LF 2019) (note commune 3/2019)
5
Seulement les entreprises en activité avant le 1 janvier 2019 et qui n’ont pas encore consommé la période de
déduction totale de 10 ans.
6
Avantage abrogé à partir de 2019
7
Engagement de la SICAR ou du FCPR, d’’employer au moins 65% des fonds dans les entreprises qui ouvrent
droit au bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement.
8
Engagement de la SICAR ou du FCPR, d’’employer au moins 75% des fonds dans des entreprises implantées
dans les zones de développement régional ou dans des entreprises exerçant dans le secteur de l’agriculture et de
la pêche.
RESULTAT FISCAL APRES DEDUCTIONS AU TITRE DES AVANTAGES FISCAUX :
RESULTAT FISCAL
i
Malgré la position contestée de l’administration qui a prévue que cet amortissement ne peut pas créer un déficit
reportable. (note commune 02/2019)