PARTIE 2 

: LE BUDGET DES VENTES ET DES APPROS

Chapitre 1  : La procédure budgétaire

Les budgets outils de la gestion prévisionnelle sont la traduction financière de la planification des
activités de l’entreprise.
I – La hiérarchisation des budgets
Les budgets sont établis par centre de responsabilité. Un budget doit être établi pour chaque activités
de l’entreprise, les budgets sont reliés les uns aux autres. Voir : Polycopié

II – La procédure budgétaire

1) La prévision

Un budget prévisionnel doit définir des objectifs de ventes précis (par marché, par activité, par ligne
de produit et par segment de clientèle), le cadre le plus fréquent de la prévision est l’année. La
prévision repose sur l’observation de l’activité passée de l’entreprise.

2) La budgétisation

Les objectifs et les moyens sont traduits en budgets. Ils font apparaitre les recettes et les dépenses
prévisionnelles. Pour le manager, le budget est un outil de pilotage qui à ce titre doit être réajuster
en cours de période en fonction de l’activité de l’entreprise.

3) Le contrôle

Pour chaque budget, le manager de l’entreprise doit comparer les réalisations aux prévisions. Si des
écarts apparaissent, il faut en chercher les motifs.

ECART = RÉALISATION - PRÉVISION

Le manager analyse en priorité les écarts défavorables. (Ex : Augmentation de dépenses) afin de
comprendre leurs origines. L’analyse des écarts permet de réaliser les prévisions à venir, de mettre en
place des actions correctives et de renégocier les objectifs.
 Les approvisionnements représentent la majeure partie des consommations en valeurs et doivent faire
l’objet d’une gestion prévisionnelle rigoureuses des stocks.

L’entreprise dispose de deux méthodes statistiques pour ordonnés les articles selon leurs importances
La méthode des 20/80 (loi PARETO) :
On constate qu’en général que 20% des articles représentent 80% de la valeur du stock, ces articles
subiront une gestion rigoureuse contrairement aux autres.
La méthode consiste à :
- Ordonnés les consommations des articles dans l’ordre décroissant.
- Exprimer les valeurs et les quantités en pourcentage cumulés croissants
- Déterminer les groupes d’articles d’après la loi des 20/80

La méthode ABC :
Le principe est identique à la méthode 20/80, toutefois l’analyse est plus fine car on distingue 3
groupes d’articles.

Groupe % ARTICLES % COMMANDES

A 10 70
B 30 20
C 60 10

Exemple :
Les consommations annuelles en millions d’€ des approvisionnements liés à la production sont les
suivantes :

Réf 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Conso 2650 400 150 750 9400 300 90 30 60 450

Références Références Références Conso Conso en % Conso en % Méthode

en % en % cumulé cumulé ABC

5 10 10 9400 65.82 65.82 A

1 10 20 2650 18.56 84.38 B
4 10 30 750 5.25 89.63 B
10 10 40 450 3.15 92.78 B
2 10 50 400 2.80 95.58 C
6 10 60 300 2.10 97.68 C
3 10 70 150 1.05 98.73 C
7 10 80 90 0.63 99.36 C
9 10 90 60 0.42 99.78 C
8 10 100 30 0.21 100 C
TOTAL 100 14280 100

Conclusion :
20/80 : La loi des 20/80 s’applique car 20% des articles représente 84.38% des consommations.
Méthode ABC : La méthode ABC s’applique aussi !!! Cf : Tableau
Les références qui doivent faire l’objet d’une gestion rigoureuse des stocks sont les références 5 et 1

CHAPITRE 4 : Budget des appros

1- Principes
Le budget des appros permet d’échelonner des prévisions sur 12 mois. Il se subdivise en 4 budget
partiel
1 : Budget des commandes
2 : Budget des livraisons
3 : Budget des consommations
4 : Budget des stocks
Il est présenté en quantité et en valeur. Pour une consommation régulière, la budgétisation ne
représente pas de difficulté car la quantité optimale à déjà été déterminé grâce au modèle de Wilson.
Pour une consommation irrégulière l’entreprise doit prévoir un stock de sécurité et choisir entre :
1- Une périodicité constante mais des quantités variables
2- Une périodicité variable et des quantités livrés constantes

Exercice :
La consommation prévisionnelle de la matière Z est de 2180 et ce réparti comme suit :

Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Juillet Aout Sept Oct Nov Déc
Conso 100 150 170 150 100 460 120 11 150 18 200 300
0

- Le nombre optimal de livraison est : 4

- Stock de sécurité : 50
- Délai de livraison : 1 mois
 - Mois de livraison : Janvier, Avril, Juillet, Octobre
Les commandes sont lancées un mois avant chaque livraison.
Déterminez le nombre de produits à commander.

Mois J F M A M JUIN J A S O N D
Stock en 470 370 220 760 610 510 420 300 200 730 550 300
début de
mois
Conso 100 150 170 150 100 460 120 100 150 180 200 300
Date de 1er 1er 1er 1er
C°
Livraison 420 710 370 680
Stock en 370 220 50 610 510 50 300 200 50 550 350 50
fin de
mois

- Le nombre optimal de livraison est : 4 Quantité constante = 2180/4 = 545

- Stock de sécurité : 50
- Délai de livraison : 1 mois
Les commandes sont lancées un mois avant chaque livraison.
Déterminez le nombre de produits à commander.

Mois J F M A M JUIN J A S O N D
Stock en 595 495 345 720 570 1015 555 435 335 730 550 350
début de
mois
Conso 100 150 170 150 100 460 120 100 150 180 200 300
Date de 1er 1er 1er 1er
C°
Livraison 545 545 545 545
Stock en 495 345 175 570 470 555 435 335 185 550 350 50
fin de
mois

II – CONTROLE BUDGÉTAIRE
Le contrôle budgétaire des appros s’effectue à partir de :
- De l’analyse des écarts
- Du calcul des ratios significatifs

A- L’analyse des écarts

Elle consiste à confronter les couts d’approvisionnements constaté aux prévisions issues des budgets,
elle est menée de la façon suivante :
- Analyse les écarts sur charges directes et indirects
- Communiquer l’analyse au responsable concerné
- Porter un jugement éclairé sur la performance sur chaque responsable
- Entreprendre des actions correctives (changé de fournisseur pour réduire les délais de livraison
ou encore obtenir de meilleurs conditions commerciales)
-
B- Les ratios significatifs
L’analyse de l’évolution de certains ratios permet d’apprécier l’efficacité de la gestion budgétaire des
approvisionnements.
Ratio N°1: Rotation des stocks
Formule de calcul :
Coûts d’approvisionnement des matières consommées / Stock moyen au coût d’achat
Interprétations :
C’est le nombre de fois où le stock se renouvelle dans l’année, l’entreprise doit rechercher à
augmenter son ratio de façon à diminuer le coût de possession du stock.
Ratio N°2 : Rupture de stock
Formule de calcul :
Nombre d’articles ou de références manquantes / Nombre d’articles consommés * 100
Interprétations :
C’est l’importance des pénuries, une augmentation de ce ratio peut traduire une mauvaise évaluation
du stock de sécurité. Le non-respect des délais de livraison ou encore une accélération des
consommations.
Ratio N°3 : Ratio de structure
Formule de calcul :
La valeur du stock / l’actif total
Interprétations :
C’est la proportion du stock dans l’actif total. Une augmentation de ce ratio peut traduire la mauvaise
planification des appros par rapport aux besoins de la production.