CHAPITRE III : LES CESSIONS DES IMMOBILISATIONS ET DES TITRES

ET VALEURS DE PLACEMENT

Au cours de son activité, l’entreprise peut être amenée à céder (vendre) ou à mettre en rebut des
éléments de l’actif immobilisé de son bilan et des titres et valeurs de placement. La sortie de ces
biens nécessite à l’inventaire la régularisation des amortissements pour les biens amortissables et des
provisions pour ceux qui sont provisionnés.

I- Cessions des immobilisations amortissables

Les immobilisations constituent des moyens permanents d’exploitation de l’entreprise. Elles ne sont
destinées à la vente que si l’entreprise veut assurer leur renouvellement.
Dans le cas de la cession d’un bien amortissable, deux inscriptions comptables doivent être
constatées. La première doit enregistrer, le jour de la cession, l’opération de la vente. La seconde doit
constater, à l’inventaire, la régularisation de l’amortissement.
1- Cessions des immobilisations amortissables totalement amorties
Exemple 1 : L’entreprise « ABC » a acheté, le 12/07/N-5, cinq ordinateurs, contre chèque, pour
une somme TTC de 75 000 DH (TVA : 20%). Ils sont amortis au taux constant de 25%. Le
25/08/N, ils sont cédés à 1 200 DH TTC l’un en espèces.
*- A l’achat : constatation de l’acquisition
Dans les livres de l’entreprise « ABC »
12/07/N-4
2355 Mobilier et Matériel de bureau 62 500
34551 Etat, TVA récupérable sur les immobilisations 12 500
5141 Banque 75 000
Facture n°

*- A l’inventaire N-5 : constatation du premier amortissement allant du 01/07/N-5 au 31/12/N-

5, soit 6 mois : 62 500 x 25% x 6/12 = 7 812,5
31/12/N-5

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 7 812,5

2835 Amortissements du mobilier et matériel de bureau
Constatation des dotations aux amortissements des ordinateurs à 7 812,5
l’inventaire N-4
*- A l’inventaire N-4 : constatation des amortissements de l’exercice : 62 500 x 25% = 15 625
31/12/N-4

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 15 625

2835 Amortissements du mobilier et matériel de bureau
Constatation des dotations aux amortissements des ordinateurs à l’inventaire 15 625
N-3
Même écritures aux inventaires des exercices N-3 et N-2.

*- A l’inventaire N-1 : constatation de l’amortissement pour la période allant du 01/01/N-1 au

30/06/N-1(6 mois) : 62 500 x 25% x 6/12 = 7 812,5
 31/12/N-1

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 7 812,5

2835 Amortissements du mobilier et matériel de bureau
Constatation des dotations aux amortissements des ordinateurs à 7 812,5
l’inventaire N-1
Au 31/12/N-1, les ordinateurs sont complètement amortis.
*- A la date de cession, le 25/08/N, l’enregistrement doit constater l’opération de vente :
25/08/N

5161 Caisse (5 x 1 200) 6 000

7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 5 000
4455 Etat-TVA facturée 1 000
Constatation de la cession des ordinateurs
*- A l’inventaire N : Régularisation de l’amortissement
31/12/N

2835 Amortissements du mobilier et matériel de bureau 62 500

2355 Mobilier et matériel de bureau 62 500
Annulation des ordinateurs cédés

2- Cessions des immobilisations amortissables non totalement amorties

Exemple 2 : L’entreprise «ABC » a acheté, le 05/04/N-6, un véhicule, , contre chèque, pour une
somme HT de 400 000 Dhs. Il est amorti au taux constant de 10%. Le 15/09/N, il est vendu à
195 000 DH contre chèque pour une somme de 95 000 DH, 50 000 DH à crédit de 9 mois et le reste
à crédit de 18 mois.

*- A la date de vente, le 15/06/N, l’entreprise doit passer les écritures comptables suivantes :
15/09/N
5141 Banque 95 000
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 50 000
2487 Créances immobilisées 50 000
7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 162 500
4455 Etat-TVA facturée 32 500
Contrat de cession : Constatation de la cession du véhicule
*- A l’inventaire N : Constatation de l’amortissement de l’année N et Régularisation de la
cession :
31/12/N
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 10 000
2834 Amortissements du Matériel de transport 10 000
Constatation des dotations aux amortissements (complément d’amortissement)
du véhicule à l’inventaire N : 400 000 x 10% x 9/12 = 10 000
d°
2834 Amortissements du matériel de Transport 260 000
6513 V.N.A des immobilisations corporelles cédées 140 000
2340 Matériel de Transport 400 000
Annulation du véhicule cédé et de son amortissement cumulé allant du
01/04/N-6 au 30/09/N (soit 6 ans 6 mois : 400 000 x 10% x 6,5 = 260 000)
3- Retrait (ou mise hors service) des immobilisations amortissables
Dans certains cas (incendie, court circuit, accident etc.), une immobilisation amortissable peut être
abîmée. Elle ne peut pas être vendue. Elle est mise en rebut et doit être éliminée du patrimoine de
l’entreprise.
Exemple : L’entreprise « ABC » a acheté, le 20/04/N-3, une imprimante pour une somme HT de
25 000 Dhs. Elle est amortie en linéaire sur 5 ans. Le 10/06/N, détruite par un court circuit, elle est
mise en rebut
Il n’y a pas de vente parce que l’imprimante n’a aucune valeur. Elle ne peut faire l’objet d’aucune
écriture à la date du retrait (mise en rebut).
*- A l’inventaire N : Constatation de l’amortissement de l’année N et Régularisation du
retrait :
31/12/N
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 2 500
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 8 750
2835 Amortissements du Mobilier et Matériel de bureau 11 250
Constatation des dotations aux amortissements (complément d’amortissement
normal et exceptionnels) de l’imprimante retirée à l’inventaire N : 25 000 x
20% x 6/12 + 25 000 x 20% x (1 + 9/12) = 2 500 + 8 750 = 11 250
d°
2835 Amortissements du mobilier et matériel de bureau 25 000
2355 Matériel Informatique 25 000
Annulation de l’imprimante et de son amortissement cumulé

En résumé, les calculs doivent déterminer :

- la dotation annuelle aux amortissements ;
- la dotation exceptionnelle aux amortissements en cas de rebut ;
- le cumul des amortissements des immobilisations cédées et de celles mise en rebut ;
- la valeur nette d’amortissement des immobilisations cédées

Concernant les exemples de l’entreprise « ABC » a l’inventaire N :

- Les calculs de détermination des V.N.A des immobilisations cédées :
Cumul des amortissements :
Cinq ordinateurs - Amortissements cumulés avant l’année de cession N : 75 000 x 20% x (4 + 6/12) = 67 500
cédés - Amortissements de l’année N 75 000 x 20% x 6/12 = 7 500
- Cumul d’amortissements 75 000
Valeurs nettes d’amortissements 75 000 – 75 000 = 0
Cumul des amortissements :
Véhicule - Amortissements cumulés avant l’année de cession N : 400 000 x 10% x (5+9/12) = 230 000
- Amortissements de l’année N 400 000 x10% x 9/12 = 30 000
- Cumul d’amortissements 260 000
Valeurs nettes d’amortissements 400 000 – 260 000 = 140 000
Cumul des amortissements :
Imprimante - Amortissements cumulés avant l’année de cession N : 25 000 x 20% x (2 + 9/12) = 13 750
- Amortissement normal de l’année N 25 000 x 20% x 6/12 = 2 500
- Amortissement exceptionnel (le reste) 25 000 x 20% x (1+9/12) = 8 750
- Cumul d’amortissements 25 000
Valeurs nettes d’amortissements 25 000 – 25 000 = 0
 - Les calculs du résultat de cession
Immobilisation Valeur Amortissements Valeur Prix de Résultat de
d’entrée comptable nette cession cession
(ou VNA)
Cinq ordinateurs cédés 75 000 75 000 0 6 000 6 000
Véhicule 400 000 260 000 140 000 195 000 55 000
Imprimante 25 000 16 250 8 750 0 - 8750
Total du résultat sur cession 52 250
II- Cessions des immobilisations incorporelles et corporelles non amortissables
Les immobilisations incorporelles et corporelles non amortissables sont des immobilisations qui ne
se déprécient pas avec le temps. Il s’agit du fonds de commerce, des brevets, des terrains etc. Mais,
elles peuvent perdre de leur valeur à la suite de circonstances exceptionnelles non liées au temps.
Dans ce cas elles doivent être provisionnées (constitution de provisions).

Exemple : L’entreprise « ABC » a cédé :

• le 03/02/N, un terrain pour une somme de 320 000 DH mentionnée dans le contrat de vente,
elle avait acheté ce terrain en N-3 à 370 000 Dhs. En N-1, à la suite des modifications du
réseau routier qui l’a rendu difficile d’accès, l’entreprise l’avait doté d’une provision de
80 000 DH, les fonds sont débloqués le 15/04/N ;
• le 14/05/N : un droit au bail pour un montant de 70 000 DH par chèque d’un magasin
qu’elle utilisait pour stocker les produits. Ce droit avait été acheté en N-6 à 50 000 Dhs.

*- A la date de cession du terrain, l’entreprise doit passer les écritures comptables suivantes :
03/02/N
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 320 000
7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 320 000
Constatation de la cession du terrain

15/04/N
5141 Banque 320 000
3481 Créances sur cessions des immobilisations 320 000
Règlement et déblocages des fonds
*- A la date de cession du droit au bail, l’entreprise doit passer les écritures comptables
suivantes :
14/05/N
5141 Banque 70 000
7512 Produits de cession des immobilisations incorporelles 70 000
Constatation de la vente du droit au bail d’un local
*- A l’inventaire au 31/12/N, l’entreprise régularise
31/12/N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées 40 000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 370 000
2230 Fonds commercial 40 000
2311 Terrains nus 370 000
Pour solde du droit du bail et du terrain cédés

d°
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles 80 000
7596 R.N.C sur provisions pour dépréciation 80 000
Pour solde de la provision constatée sur terrain cédé
 - Les calculs du résultat de cession
Immobilisation Valeur Provisions Valeur Prix de Résultat de
d’entrée comptable nette cession cession
(ou VNA)
Terrain 370 000 80 000 290 000 320 000 30 000
Droit au bail 40 000 0 50 000 70 000 20 000
Total du résultat sur cession 50 000

III- Cessions des titres

La constatation comptable des titres diffère selon leur nature. Il faut distinguer entre les titres
immobilisés et les titres et valeur de placement. Les premiers sont acquis dans le but de les conserver
à long terme en raison de l’intérêt stratégique qu’ils présentent pour l’entreprise. Les seconds sont
achetés dans un but spéculatif à court terme. Et au sein de chacune de ces deux catégories, il faut
différencier les actions des obligations.

1- Cessions des titres immobilisés (Actions)

Exemple : L’entreprise « ABC » a cédé :

• Le 15/08/N : les actions comptabilisées comme titres de participations
- 2 500 Actions de la société « SOUHD », de valeur nominale 100 DH entièrement libérée, au prix
de 140 DH ; elles ont été acheté en N-5 au prix de 120 DH l’unité ;
• Le 05/10/N : les actions comptabilisées comme titres immobilisés :
- 400 Actions de valeur nominale 100 DH totalement libérée de la société « MPA » au prix de 130
DH ; elles ont été acquises à 140 DH. Provisions constituées au 31/12/N-1 : 2 000 DH
* Les commissions sont de 1% et la TVA sur commission est de 10%.

Toutes les opérations sont réglées par ordre de virement bancaire.

La comptabilisation de la cession des titres de participation doit respecter celle de la cession des
immobilisations.
15/08/N
5141 Banque 346 150
61471 Frais d’achat et de vente de titres 3 500
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 350
7514 P.C des immobilisations financières 350 000
Cession des 2 500 actions (titres de participation) Avis de crédit n°..

d°
La comptabilisation de la cession des titres immobilisés doit respecter celle de la cession des
immobilisations.
05/10/N
5141 Banque 51 428
61471 Frais d’achat et de vente de titres 520
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 52
7514 P.C des immobilisations financières 52 000
Cession des 400 actions (titres immobilisés) Avis de crédit n°..

d°
A l’inventaire, au 31/12/N, les écritures de régularisation des titres de participation doivent
être enregistrées
31/12/N
6514 V.N.A des immobilisations financières cédées 300 000
2510 Titres de participation 300 000

Annulation des 2 500 titres de participation cédés (2500 x 120)

A l’inventaire, au 31/12/N, les écritures de régularisation des titres immobilisés doivent être
également enregistrées
31/12/N

6514 V.N.A des immobilisations financières cédées 56 000

2581 Actions 56 000
Annulation des 400 titres immobilisés cédés (400 x 140)

d°

2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation 2 000

7392 Reprises sur prov. pour dép. des immobilisations 2 000
financières
Annulation de la provision des Titres Immobilisés cédés

2- Cessions des titres et valeurs de placement (Actions)

Les titres acquis dans un but de spéculation financière (à court terme) peuvent être mise en vente. La
comptabilisation de leur cession est spécifique car elle doit faire apparaître le résultat financier
réalisé.

Exemple 1 :
Le 09/02/N : L’entreprise « ABC » a acheté 500 Actions de la société « SOD », destinées à être
revendues à court terme, de valeur nominale 100 DH entièrement libérée, au prix de 120
DH l’action.
Le 05/10/N : elle a vendu 400 Actions de la société « SOD » de valeur nominale 100 DH
totalement libérée au prix de 130 DH ;
A l’achat et la vente, les commissions sont de 1% et la TVA sur commission est de 10%.
Le 09/02/N : l’entreprise a acheté des titres et valeur de placement (TVP), la comptabilisation de
l’acquisition des TVP :
09/02/N

3501 Actions, partie libérée 60 000

61471 Frais d’achat et de vente de titres 600
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 60
5141 Banque 60 660
Acquisition de 500 actions, Avis de débit n°….

Le 05/10/N : l’entreprise vend 400 actions achetées le 09/02/N :

 05/10/N
5141 Banque 51 428
61471 Frais d’achat et de vente de titres 520
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 52
3501 Actions, part libérée (400 x 120) 48 000
7385 Produits nets sur cessions des TVP 4 000
Cession de 400 actions, Avis de crédit n°….

Exemple 2 : Reprendre l’exemple précédent, avec la supposition que les 400 actions vendues le
sont à un prix de 108 DH.
Le 05/10/N : l’entreprise vend 400 actions achetées le 09/02/N au prix de 108 DH :
05/10/N
5141 Banque 42 725
61471 Frais d’achat et de vente de titres 432
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 43
6385 Charges nettes sur cessions des TVP 4 800
3501 Actions, part libérée (400 x 120) 48 000
Cession de 400 actions, Avis de crédit n°….