Séminaire pour cadres d’assurance

Norme IFRS 17 Contrats

d’assurance

Ce support a été rédigé exclusivement dans le cadre

du séminaire. Il n’exprime pas le point de vue
d’une institution participante.
Contact : zouari.makram@gmail.com
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1
Makram ZOUARI
 Sommaire

Sommaire
1. Contexte 3
2. État des travaux de l’IASB 8
3. Présentation synthétique de la norme 10
4. Comptabilisation initiale 14
5. Comptabilisation ultérieure 18
6. Implications d’IFRS 17 28
7. Annexes 32

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2
Makram ZOUARI
 Contexte
La fondation IFRS

Trustees de la Fondation IFRS

Organe de gouvernance

International Accounting Standard

IFRIC Interpretation Committee
Board (IASB)
Comité d’interprétation
Normalisateur indépendant

Normes IAS et IFRS Interprétations

Mécanismes d’adoption nationaux: application directe, transposition, homologation

IFRS Consulting By Makram

3
ZOUARI
 Contexte
La norme transitoire IFRS 4 « Contrats d’assurance »

 Norme transitoire publiée en 2004

 Visait à intégrer formellement le secteur de l’assurance dans le corpus des
normes IFRS à compter de l’adoption des IFRS par l’Union Européenne en
2005.
 Conduit à une comparabilité internationale limitée des états financiers:
 Maintien sauf exceptions, des règles nationales de valorisation des
provisions techniques.
 Utilisation, en pratique, d’une combinaison de référentiels nationaux
dans les comptes consolidés.
 Génère des asymétries comptables par rapport aux dispositions d’IFRS 9
Instruments Financiers.

L’apport fondamental d’IFRS 4 est la définition du contrat d’assurance au sens des IFRS

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4
Makram ZOUARI
 Contexte
La norme IFRS 9 « Instruments Financiers »
 Objectifs
 Clarifier le modèle de classification des instruments financiers de la norme
IAS 39 Instruments Financiers sur la base de deux principes:
1. Les caractéristiques des flux de trésorerie de l’instrument;
2. Le modèle d’affaire de détention de l’instrument.
 Anticiper la reconnaissance des pertes de crédit sur prêts:
 Introduction d’une évaluation prospective des pertes de crédit
attendues.
 Norme publiée en 2014 entrée en vigueur en 2018
 L’application conjointe d’IFRS 9 et d’IFRS 4 soulève des difficultés
d’application pour les assureurs en raison des interdépendances entre la
valorisation des instruments financiers et celle des contrats d’assurance vie.
 Les assureurs bénéficient d’un régime dérogatoire incluant la possibilité
d’opter pour un report de l’application d’IFRS 9 jusqu’en 2021.
 Contexte
L’application conjointe d’IFRS 9 et IFRS 17

 Problématique de l’interaction des deux normes

Actifs financiers Fonds propres

Actifs financiers au coût amorti
Actifs à la juste valeur par OCI* Passifs issus des contrats
Actifs à la juste valeur par résultat d’assurance
IAS39 => IFRS 9 IFRS4 => IFRS 17
Actifs immobiliers Valeur actuelle probable des flux
Immobilier de placement IAS 40 d’exécution attendus du contrat
Immobilier d’exploitation IAS 16
Passifs financiers
Actifs de réassurance
IAS39 => IFRS 9
IFRS4 => IFRS 17
Autres actifs Autres passifs
*Other Comprehensive Income ou Capitaux Propres

IFRS Consulting By Makram ZOUARI 6

 État des travaux de l’IASB
Calendrier indicatif

Mai 2017 Déc 2018 Juin-Sept. 2019 1er Janvier ?

Publication Décision Exposé sondage 2021
d’IFRS 17 d’amender Amendements Bilan
IFRS 17 a IFRS 17 d’ouverture

2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023

Déc 2022 ?
Nov 2017 Avril 2019 Juin 2020 ?
Première
Lancement du « Transition Dernier Publication des
publication
Resource Group » (TRG) TRG amendements
complète

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7
Makram ZOUARI
 État des travaux de l’IASB
Critères d’amendements retenus par l’IASB

 Les amendements à IFRS 17 ne doivent pas avoir pour effet:

 De changer les principes fondamentaux de la norme entrainant une perte
significative d’information pour les utilisateurs des états financiers.
 De perturber indûment les projets en cours de mise en œuvre d’IFRS 17.
 De retarder davantage la date d’application d’IFRS 17.

Date d’application
Néanmoins, l’IASB a prévu de reconsidérer la date d’application d’IFRS 17 lors
de sa réunion de Mars 2020.

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8
Makram ZOUARI
 Présentation synthétique de la norme
Objectifs assignés par l’IASB à IFRS 17

 Améliorer la comparabilité des résultats

 Modèle comptable de valorisation applicable à tous les contrats
d’assurance.
 Utilisation d’un référentiel unique au niveau consolidé.
 Élimination des primes relatives à la constitution d’une épargne par le
souscripteur pour la détermination du chiffre d’affaires.
 Accroitre la transparence de l’information financière
 Utilisation d’hypothèses de valorisation actualisées.
 Valorisation obligatoire des options et garanties financières incorporées
aux contrats d’assurance vie.
 Améliorer l’information relative à la rentabilité des contrats.
 Réduire l’utilisation d’indicateurs non normés dans la communication
financière des groupes d’assurance.

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9
Makram ZOUARI
 Présentation synthétique de la norme
Champ d’application

 IFRS 17 s’applique:
 Aux contrats d’assurance (au sens de la norme)
 Aux acceptations en réassurance
 Aux cessions en réassurance
 A certains contrats d’investissements avec participation discrétionnaire
 Définition des contrats d’assurance:
 Un contrat d’assurance est un contrat par lequel une partie (l’assureur) accepte
un risque d’assurance significatif d’une autre partie (l’assuré) en convenant de
l’indemniser si un évènement futur incertain spécifié dans le contrat
(l’évènement assuré) affecte de façon défavorable le titulaire de la police.
 Exclusions du champ d’application d’IFRS 17:
 Contrats d’assurance souscrits (chez l’assuré)
 Garanties fabriquant (IAS 37)
 Certains contrats de maintenance (IFRS 15) ou garanties financières (IFRS 9)

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Makram ZOUARI
 Présentation synthétique de la norme
Champ d’application
 Définition du risque d’assurance:
 Risque, autre que financier, transféré du souscripteur (l’assuré) à l’émetteur
du contrat (l’assureur)

Risque d’assurance Risque financier

Risques tels que: Le risque d’un changement futur de:
 Mortalité  Taux d’intérêt
 Longévité  Prix d’un instrument financier
 Accident/ Maladie  Prix d’une matière première
 Incapacité/ Invalidité  Taux de change
 Dommage aux biens  Indices de prix et d’évolution
 Défaut d’un débiteur  Notes ou indices de crédit
 Changement d’une variable non  Tout autre changement de
financière propre à une partie au variable non spécifique à une
contrat partie au contrat
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11
Makram ZOUARI
 Présentation synthétique de la norme
Méthodes comptables d’IFRS 17

 Méthodes comptables obligatoires

 Modèle des honoraires variables (« Variable Fee
Approach » VFA) : applicable à certains contrats
participatifs
 Modèle général : applicable par défaut à tous les autres
contrats

 Une approche simplifiée optionnelle sous conditions:

 Méthode de la répartition des primes (« Premium
allocation approach » PAA)
 Vise à permettre une application simplifiée du modèle
général notamment pour les assureurs non vie

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Makram ZOUARI
 Comptabilisation initiale
Le modèle général
1
Estimation des flux de trésorerie futurs : estimation non
In-
flows
biaisée des flux de trésorerie attendus pondérés par leur
probabilité de survenance
1
Out-
flows 2 Effet d’actualisation : Ajustement reflétant la valeur + Flux de
temps de l’argent et les risques financiers trésorerie
2
d’exécution
Ajustement pour risque non financier : +
Contrepartie attendue par l’entité pour supporter 3
3 l’incertitude relative aux montants et à l’échéance
des flux de trésorerie découlant du contrat

4 Marge de service contractuelle (CSM): Neutralisation

du profit attendu à la comptabilisation initiale du
groupe de contrats en vue de constater la marge au
fur et à mesure de l’exécution des obligations de
l’assureur.

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13
Makram ZOUARI
 Comptabilisation initiale
La marge de service contractuelle

4  La marge de service contractuelle (CSM) à la date de première

comptabilisation
 Est un élément de passif correspondant à l’estimation du profit attendu du
groupe de contrat
 Calculée à la date de la comptabilisation de sorte à ne pas constater de
profit
1 + 2 + 3 + 4 =0

 La marge de service contractuelle ne peut pas être négative : si une perte

est anticipée à la comptabilisation initiale, elle est enregistrée
immédiatement en résultat.
 Lorsqu’un profit est attendu à la souscription initiale d’un contrat, la
reconnaissance de ce dernier est différée et étalée sur la durée de vie des
contrats.
 Le référentiel Solvabilité II incorpore en revanche les profits attendus dans
les fonds propres prudentiels dès la conclusion du contrat.

Restricted
 Comptabilisation initiale
Exemple d’application

Au 01/01/N Prime : 100 Taux de sinistres : 60% de la prime Taux de frais : 20%
Ajustement pour risque non financier : 6% Taux d’actualisation: 1%
Contrat annuel
Comptabilisation initiale du contrat Bilan
Primes (100) Actif Passif
Sinistres attendus 60 Banque 0 Passif d’assurance 0
Frais attendus 20 Total actif 0 Total passif 0
Effet d’actualisation (1)
Annexe
Estimation des flux (21)
Estimation des flux de trésorerie (21)
Ajustement pour risque 6
Ajustement pour risque non financier 6
Marge de service 15
Marge de service contractuelle 15
Passif d’assurance 0
Total passif d’assurance 0

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15
Makram ZOUARI
 Comptabilisation initiale
Exemple d’application

Au 01/01/N Prime : 100 Taux de sinistres : 60% de la prime Taux de frais : 20%
Ajustement pour risque non financier : 6% Taux d’actualisation: 1%

Après paiement de la prime Bilan

Primes 0 Actif Passif

Sinistres attendus 60 Banque 100 Passif d’assurance 100

Frais attendus 20 Total actif 100 Total passif 100

Effet d’actualisation (1)

Meilleure estimation 79 Annexe
Estimation des flux de trésorerie 79
Ajustement pour risque non financier 6
Marge de service contractuelle 15
Total passif d’assurance 100

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16
Makram ZOUARI
Comptabilisation ultérieure
Le modèle général

 Lors des arrêtés ultérieurs, les provisions techniques découlant des contrats
comprennent
 La provision pour couverture future
1 Estimation des flux de trésorerie futurs
Ré-estimés à la date d’arrêté pour
2 Effet d’actualisation la période de couverture résiduelle
en actualisant les hypothèses
3 Ajustement pour risque non financier
Ajustée des changements
4 Marge de service contractuelle d’hypothèses affectant les services
futurs

 la provision pour sinistres survenus

1 Estimation des flux de trésorerie futurs Flux de trésorerie découlant
des services passés
2 Effet d’actualisation
réestimés à chaque arrêté en
3 Ajustement pour risque non financier actualisant les hypothèses
 Comptabilisation ultérieure
Présentation des états financiers

 Liste des agrégats minimaux des états financiers

BILAN ACTIF BILAN PASSIF

Immobilisations corporelles (IAS 1) Capitaux propres part du groupe
Immobilier d'investissement (IAS 1) Intérêts minoritaires (IAS 1)
Actifs financiers (IAS 1) Passifs financiers (IAS 1)
Titres mis équivalence (IAS 1)

Actifs nés de contrats d’assurance (IFRS 17) Passifs nés de contrats d’assurance (IFRS 17)
Actifs nés de contrats de réassurance (IFRS 17) Passifs nés de contrats de réassurance
Créances (IAS 1) Provisions (IAS 1)

Créance d'impôt (IAS 1) Dette d'impôt (IAS 1)

Trésorerie et équivalents (IAS 1) Autres dettes (IAS 1)
Impôt différé actif (IAS 1) Impôt différé passif (IAS 1)

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18
Makram ZOUARI
 Comptabilisation ultérieure
Présentation des états financiers
 Liste des agrégats minimaux des états financiers
Compte de résultat
Revenu d’assurance (IFRS17)
Charges de l'activité d'assurance (IFRS17)
Primes des cessions en réassurance (IFRS17) Optionnel
Quote-part de charges des réassureurs (IFRS17) Optionnel
Résultat des cessions en réassurance (IFRS17)
Charges d’exploitation1 (IAS 1)
Revenus d’intérêts calculés au taux effectif (IFRS 9)
Dépréciation d’actifs financiers (IFRS 9)
Résultat financier d’assurance (IFRS 17)
Charge d'impôt (IAS 1)
Quote-part des résultats des mises en équivalence (IAS1)
Résultat des activités non poursuivies (IFRS 5)
Résultat net (IAS 1)
1 Présentées avec une ventilation par nature de charges ou bien par fonctions

Restricted
 Ouverture X Compte de résultat
Estimation des flux Effet de désactualisation + 3
Hors flux Étalement CSM
Coût des sinistres attendus - 1 d’épargne Libération de l’ajust. pour risque
Chgt d’est. services futurs +/- 4
Coût des sinistres attendus
Var. du taux d’actualisation +/- 5 1 Revenu d’assurance
Clôture X
Sinistres payés
Ouverture X Var. provisions pour sinistres
Ajust. Pour risque

Effet de désactualisation + 3 2 Charges de l’activité d’assurance

Libération ajust. pr risque - 1
Résultat de l’activité d’assurance
Chgt d’est. services futurs +/- 4
Charge de désactualisation
Var. du taux d’actualisation +/- 5
3 Résultat financier d’assurance
Clôture X Option
Résultat net
Ouverture X
5 Autres éléments du résultat global
Effet de désactualisation + 3
Résultat global
CSM

Étalement de la CSM - 1
Chgt d’est. services futurs +/- 4
Clôture X

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 Comptabilisation ultérieure
Le modèle général

Compte de résultat
Provisions pour sinistres Étalement CSM
Ouverture X Libération de l’ajust. pr risque
Effet de désactualisation + 3 Coût des sinistres attendus
Coût des sinistres survenus - 2 1 Revenu d’assurance
Changements d’estimation +/- 2 Sinistres payés
Var. du taux d’actualisation +/- 5 Var. provisions pour sinistres
Clôture X 2 Charges de l’activité d’assurance
Résultat de l’activité d’assurance
Hors flux Charge de désactualisation
d’épargne
3 Résultat financier d’assurance
Résultat net
Option Autres éléments du résultat global
5 Résultat global
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 Comptabilisation ultérieure
Niveau d’agrégation
1- Affectation à un portefeuille Souscriptions
nouvelles
Contrats présentant des
risques similaires
+
Portefeuilles Ex.: Ligne de produit
Gérés ensemble IFRS17.14

2- Affectation à une
Année N - k … Année N - 1 Année N cohortes annuelles
Contrats déficitaires à Contrats déficitaires à Contrats déficitaires à
la comptabilisation la comptabilisation la comptabilisation
initiale initiale initiale
Contrat sans risque Contrat sans risque Contrat sans risque
significatif de devenir significatif de devenir significatif de devenir
déficitaires déficitaires déficitaires

Autres contrats Autres contrats Autres contrats

3- Identification des regroupements de contrats onéreux ou susceptibles de le devenir

 Comptabilisation ultérieure
Exemple d’application

Au 01/01/N Prime : 100 Taux de sinistres : 60% de la prime Taux de frais : 20%
Ajustement pour risque non financier : 6% Taux d’actualisation: 1%

Marge de service au 01/01/N Compte de résultat 31/12/N

Primes (100) Étalement marge de service 15
Sinistres attendus 60 Libération de l’ajust. pour risque 6
Frais attendus 20 Coût des sinistres attendus 80
Effet d’actualisation (1) Revenu d’assurance 101
Estimation des flux (21) Sinistres payés (60)
Ajustement pour risque 6 Charges d’exploitation (20)
Marge de service 15 Charges de l’activité d’assurance (80)
Passif d’assurance 0 Résultat de l’activité d’assurance 21
Charge de désactualisation (1)
Hypothèse d’un contrat Résultat financier d’assurance (1)
annuel
Résultat net 20
23
IFRS Consulting By Makram ZOUARI
 Comptabilisation ultérieure
Détermination du revenu d’assurance

 Principe général
Le revenu d’assurance reflète la couverture d’assurance et les autres services
fournis au titre du contrat par un montant correspondant à la contrepartie attendue
par l’entité en échange de ses services.

Compte de résultat Reflète le transfert de service au titre du

contrat
Étalement de la marge de service Reflète la rémunération du risque supporté
contractuelle par l’assureur au titre du contrat
Libération de l’ajustement pour risque Correspond au montant des paiements aux
assurés attendus au titre de la période hors
Coût des sinistres attendus remboursement de l’épargne accumulée par
l’assuré
Amort. Frais d’acquisition
Ajustement de présentation du compte de
Revenu d’assurance résultat destiné à reconstituer le montant de
la prime acquittée par le souscripteur
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Makram ZOUARI
 Comptabilisation ultérieure
La méthode simplifiée de la répartition des primes

 Conditions d’utilisation
Il s’agit d’une approche simplifiée du modèle général, utilisable sur
option si certains conditions sont remplies :
 l’évaluation simplifiée ne doit pas conduire à un résultat
significativement différent de celle qui résulterait de
l’application du modèle général ou
 la période de couverture n’excède pas 12 mois.
 Comptabilisation
 A la comptabilisation initiale : le montant de la provision
pour couverture future est égale au montant des primes
encaissées minorées des frais d’acquisition encourus
 Ultérieurement : la provision pour couverture future
correspond au montant des primes encaissées non acquises
minorées des frais d’acquisitions non amortis.
 La provision pour sinistres est évaluée suivant les
dispositions du modèle général.
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25
Makram ZOUARI
 Comptabilisation ultérieure
La méthode simplifiée de la répartition des primes

 Au 01/07/N, contrats émis pour une couverture de 10 mois jusqu'au 30/04/N+1. A

la comptabilisation initiale, il est attendu des primes de 1 200 encaissées le 2/07/N.
 Au 31/12/N, les sinistres survenus sont évalués à 600 avec un ajustement pour
risque non financier de 40

Bilan 31/12/N
Provision Couv. Fut. 480 = 1 200 x 4 / 10
Trésorerie (1 200)
Provision pour sinistres 600
Provision tech. 1 120
Ajust. risque non fin. 40
Capitaux propres 80
Total 1 120

Résultat 31/12/N
Revenu d'assurance 720 = 1 200 x 6 /10
Charges de l'activité d'assurance (640) = 600 + 40
Résultat de l'activité d'assurance 80

Restricted
 Implications d’IFRS 17
Les implications opérationnelles

 Contrats éligibles à la méthode de répartition des primes

 Conséquences opérationnelles limitées car la provision technique reste
déterminée à partir du montant de la prime.
 Nécessite toutefois d’ajuster les provisions techniques pour tenir
compte du décalage émissions/ encaissements.
 Nécessite un module de calcul de l’ajustement pour risque.
 Autres contrats
 Développement d’outils actuariels permettant de valoriser les options et
garanties des contrats.
 Nécessité d’un module de calcul de l’ajustement pour risque.
 Nécessité de développer un outil de calcul de la marge de service
contractuelle.
 Problématique de la transition : reconstitution de la marge de service
des contrats en cours lors de la première application d’IFRS 17.
 Niveau d’agrégation plus détaillé qu’actuellement.
 Intégration des outils actuariels et comptables.
 Identification des services fournis au titre des contrats pour la
reconnaissance du revenu.

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 Implications d’IFRS 17
Les implications prudentielles

 Une variété d’approches au plan international

Facteurs Description
Objectifs Les exigences prudentielles visent à assurer la protection des
souscripteurs et la stabilité financière alors qu’IFRS 17 est principalement
destinée aux investisseurs.
Champ Ce champ d’application dépend des choix effectués par chaque juridiction
d’application et ne correspond pas nécessairement au périmètre des entités soumises
des normes IFRS à supervision prudentielle.
Facteurs IFRS 4 permettant le maintien de règles de valorisation nationales,
historiques l’ampleur des divergences entre IFRS 17 et les référentiels comptables et
prudentiels nationaux varie fortement d’une juridiction à l’autre.
Comparabilité IFRS 17 contient des options et fait fortement appel au jugement des
assureurs, ce qui est susceptible d’affecter la comparabilité au sein d’une
juridiction.
Coût de mise en Arbitrage entre le coût de mise en œuvre de la norme et les économies
œuvre liées à l’utilisation d’un référentiel de valorisation unique.
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28
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 Implications d’IFRS 17
Implications prudentielles

 Position des superviseurs internationaux

 Les superviseurs ayant participé à l’exposé sondage de
2019 sur les amendements à IFRS 17 soutiennent une mise
en œuvre rapide d’IFRS 17 (IAIS, IOSCO, ESMA, EIOPA).

 Quelques réserves
 Traitement de la réassurance
 Détermination du taux d’actualisation
 Détermination de l’ajustement pour risque
 Comptabilisation des frais d’acquisition différés
 Complexité liée aux cohortes annuelles

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29
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 Implications d’IFRS 17
Comparaison Solvabilité II IFRS 17
Solvabilité II IFRS 17 / IFRS 9
Bilan Bilan Compte de résultat
Actifs incorporels Capitaux
Fonds propres Revenu d’assurance
Actifs financiers propres
prudentiels en juste valeur Marge de service
dont Profits futurs par résultat contractuelle Charges d’assurance

Ajustement
Marge de risque Actifs financiers Résultat d’assurance
Actifs en pour risque
en juste valeur
valeur de
par OCI Revenu des
marché
placements
Meilleure Meilleure
estimation estimation des Résultat financier
Actifs
stochastique flux futurs d’assurance
financiers au
coût amorti
Autres charges

Autres actifs Autres passifs Autres actifs Autres passifs Résultat net

Restricted
 Annexes

Ifrs Consulting By Makram ZOUARI

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31
Makram ZOUARI
 Annexes

Liste des annexes

1. Présentation synthétique d’IFRS 9 34
2. Liste des amendements de l’exposé sondage 2019 36
3. La méthode des honoraires variables 37
4. Détermination du taux d’actualisation 40
5. Méthodes de transition vers IFRS 17 41
6. Liste des normes IAS/IFRS en vigueur au 1er janvier 2023 42

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32
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 Annexes - Présentation synthétique d’IFRS 9
IFRS 9 – Classement et évaluation

Actifs financiers
Actions, fonds d’investissement,
Les flux contractuels dérivés, titres structurés
Test SPPI1 représentent-ils uniquement
Non
du principal et des intérêts ?
Oui
Modèle Les instruments sont-ils Sont ils détenus pour
économique détenus pour collecter les collecter les flux
Non
flux contractuels ? contractuels et pour la vente
Oui Oui Non
Oui Non Option OCI2
Option Juste Valeur par résultat ?
pour actions ?
Non Non Oui

Juste valeur par Juste valeur par

Coût amorti
« OCI » résultat

1 SPPI : Solely payment of principal and interests

2 OCI : Other comprehensive income
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33
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 Annexes - Présentation synthétique d’IFRS 9
IFRS 9 – Modèle de dépréciation

 Modèle de dépréciation selon IFRS 9

 Principe du provisionnement de tout ou partie des pertes attendues (et non
plus avérées) en fonction de l’évolution de la qualité de crédit de l’émetteur
depuis la comptabilisation initiale.
Dépréciation des actifs
Instruments et méthodes d'évaluation
financiers sous IFRS 9
Coût amorti (prêts, obligations)
Inclus dans le périmètre
de dépréciation
Instruments de dettes (prêts, obligations) classés en Juste Valeur par OCI

Instr. de capitaux propres (actions) classés en Juste Valeur OCI sur option
Exclus du périmètre
de dépréciation
Juste Valeur par Résultat (JVR dont OPCVM)

 Problématique pour les assureurs

 Dans certains contrats d’assurance vie, les pertes de crédit peuvent être
supportées par les assurés via une réduction des participations
discrétionnaires.
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34
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 Annexes
Liste des amendements de l’Exposé Sondage 2019

N° Amendements envisagés par l’IASB

1 Champ d’application d’IFRS 17 – Prêts et opérations de credit incluant un service
d’assurance
2 Frais d’acquisition relatifs à des renouvellements hors des frontières du contrat
3 Marge de service: definition des unites de couverture dans le modèle général
4 Cessions en reassurance : reconnaissance en résultat à la comptabilisation initiale lorsque
les contrats sous-jacents sont déficitaires
5 Présentation au bilan – Présentation séparée des groupes de contrats en position nette
active ou passive.
6 Application rétrospective de l’option au titre des techniques d’atténuation du risque en
couverture d’engagements d’assurance comptabilisés suivant le modèle des honoraires
variables
7 Date d’application d’IFRS 17 et extension de l’option pour le report d’application d’IFRS 9
8 Transition – Approche retrospective modifiée – Simplifications complémentaires
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35
Makram ZOUARI
 Annexes
La méthode des honoraires variables

 Il s’agit d’une méthode de comptabilisation obligatoire qui s’applique aux contrats

qui remplissent trois critères cumulatifs
 L’assuré dispose contractuellement d’un droit à participation sur un ensemble
d’éléments sous-jacents, clairement identifiés
 L’entité s’attend à verser à l’assuré une part « substantielle » du « rendement »
obtenu sur la juste valeur des éléments sous-jacents
 L’entité s’attend à ce qu’une proportion « significative » des flux de trésorerie
futurs à verser à l’assuré varie en fonction de la juste valeur des éléments sous-
jacents
 Les différents critères visent à s’assurer que l’assureur fournit en substance un
service d’investissement correspondant à une promesse de rendement basée sur
un sous-jacent.
 La rémunération de l’assureur correspond à des honoraires variables prélevés
sur les rendements du sous-jacents et aux chargements de gestion.
 L'entité contrôle le respect des critères lors de la comptabilisation initiale et ne
peut changer ultérieurement de méthode comptable.

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36
Makram ZOUARI
 Annexes
La méthode des honoraires variables

 Conséquences de la méthode des honoraires variables

 A la comptabilisation initiale: application du modèle général
 Après la comptabilisation initiale:
 Calcul des flux de trésorerie d’exécution à l’identique du modèle
général.
 L’assureur incorpore dans la marge de service contractuelle sa
quote-part dans les variations de juste valeur des éléments sous-
jacents stipulés au contrat.
 Les variations de valeurs des options et garanties sont
incorporées dans la marge de service contractuelle.

Comptablement, la méthode a notamment pour effet d’incorporer aux

provisions techniques la quote-part de l’assureur dans les plus-values latentes
des actifs sous-jacents (via la marge de service).

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37
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 Annexes
La méthode des honoraires variables

• Un portefeuille de contrat prévoit que l’assureur reverse aux assurés 80% des plus
values réalisées sur un portefeuille d’actions désigné au contrat.
• L’assureur anticipe que les versements aux assurés rempliront les critères
d’éligibilité à la méthode.
• Au 31/12/N les plus values latentes sur le portefeuille augmentent de 2000.
• En valeur actuelle, l’assureur détermine qu’il reversera 1800 aux assurés.
• Sous IFRS 9 les actions sont comptabilisés en juste valeur par résultat.

Bilan 31/12/N
Actions 2 000 Provision Couv. Fut. 1800
Provision technique (2 000) Marge de service 200
Total 2 000
Résultat 31/12/N
Variation de juste valeur des actions (IFRS 9) 2 000
Résultat financier de l’assurance (IFRS 17) (2 000)
Résultat financier 0
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 Annexes
Détermination du taux d’actualisation

2  Deux approches possibles

Perte de crédit
attendue
Prime de risque
de crédit
Courbe des Ajustement facultatif du facteur d’illiquidité en
taux Autres
application de l’approche top down – IFRS17.B81
déterminée à ajustements
partir d’un
portefeuille de Prime
référence d’illiquidité
Taux
d’actualisation
Taux sans
IFRS 17
risque

Top down Bottom-up

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Makram ZOUARI
 Annexes
Méthodes de transition

Approche rétrospective complète

Reconstitution de l’historique des flux et des estimations, au niveau de groupes de
contrats déterminés rétroactivement, en remontant jusqu’à la date d’effet des
polices en vigueur en date de la transition

Si pas faisable

Approche rétrospective modifiée ou

Juste valeur
• Simplifications possibles sur la base des contrats
d’informations justifiées
• Utilisation maximale de l’information nécessaire
à l’approche rétrospective complète
Si pas faisable

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Makram ZOUARI
 Annexes
Liste des normes IFRS au 1er janvier 2023
Nb Identifiant Titre
1 IAS 1 Présentation des états financiers
2 IAS 2 Stocks
3 IAS 7 État des flux de trésorerie
4 IAS 8 Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs
5 IAS 10 Évènements postérieurs à la période de reporting
6 IAS 12 Impôts sur le résultat
7 IAS 16 Immobilisations corporelles
8 IAS 19 Avantages du personnel (version 2013)
Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide
9 IAS 20 publique
10 IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères
11 IAS 23 Coûts d'emprunt
12 IAS 24 Information relative aux parties liées
13 IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite
14 IAS 27 Etats financiers individuels
15 IAS 28 Participations dans des entreprises associées

Restricted
 Annexes
Liste des normes IFRS au 1er janvier 2023
Nb Identifiant Titre
16 IAS 29 Information financière dans les économies hyper inflationnistes
17 IAS 32 Instruments financiers : Présentation
18 IAS 33 Résultat par action
19 IAS 34 Information financière intermédiaire
20 IAS 36 Dépréciation d’actifs
21 IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
22 IAS 39 Instruments financiers (Éléments relatifs à la comptabilité de couverture)
23 IAS 38 Immobilisations incorporelles
24 IAS 40 Immeubles de placement
25 IAS 41 Agriculture
26 IFRS 1 Première adoption des IFRS
27 IFRS 2 Paiement fondé sur des actions
28 IFRS 3 Regroupements d'entreprises
29 IFRS 4 Contrats d'assurance
30 IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées
 Annexes
Liste des normes IFRS au 1er janvier 2023
Identifian
Nb t Titre
31 IFRS 6 Prospection et évaluation de ressources minérales
32 IFRS 7 Instruments financiers: informations à fournir
33 IFRS 8 Secteurs opérationnels
34 IFRS 9 Instruments financiers
35 IFRS 10 États financiers consolidés
36 IFRS 11 Partenariats
37 IFRS 12 Informations à fournir sur les intérêts détenus dans d'autres entités
38 IFRS 13 Évaluation de la juste valeur
36 IFRS 14 Comptes de report réglementaires
40 IFRS 15 Produits des activités ordinaires tirés des contrats conclus avec des clients
41 IFRS 16 Contrats de location
42 IFRS 17 Contrats d'assurance

Restricted