Support Du Cours-Compt Spéciale L3 FC

M.
BERRABAH Cours de comptabilité spéciale S6 : FC
Université A-Mira de Béjaia

Faculté des sciences économiques commerciales et des sciences de gestion
Département des sciences de gestion
Support du cours
2019-2020
Filière : finance et comptabilité Module : comptabilité spéciale
• Chapitre 01 : les opérations de dépôts et les mouvements de fonds

• Chapitre 02 : les opérations sur les effets de commerce
• Chapitre 03 : Les opérations de crédits avec la clientèle
Enseignant : BERRABAH
1
M.BERRABAH Cours de comptabilité spéciale S6 : FC
Chapitre 01 : les opérations de dépôts et les mouvements de fonds
Les dépôts représentent l’ensemble des disponibilités confiées par la clientèle à la banque. Il sert à
enregistrer les encaissements et les décaissements faits par le banquier au nom de son client.
Le compte de dépôts est un état comptable sur lequel est enregistré l’ensemble des opérations
effectuées entre la banque et son client. Il existe trois comptes de dépôts : les comptes de dépôts
à vue, les comptes de dépôts à terme et les comptes d’épargne.
1. Les comptes de dépôts à vue :

Sont des comptes non productifs d’intérêt, et le déposant peut exiger la restitution de la somme à
tout moment. On distingue deux comptes de dépôts à vue.
• Un compte chèque : est un compte à vue ouvert auprès d’une banque par une personne
physique.
• Un compte courant : est un compte à vue ouvert auprès d’une banque par une personne
morale.
L’ouverture d’un compte de dépôt à vue donne lieu à l’écriture comptable suivante :
La date
10 Valeur en caisse XX
22011 Compte chèque XX
22012 Compte courant XX
Ouverture d’un compte de dépôt
1.1. L’enregistrement comptable des retraits et versements

1.1.1. Les retraits et les versements dans la même place
C’est-à-dire dans la même agence bancaire où le compte est ouvert.
• Les versements : les versements donnent lieu à l’écriture comptable suivante :
La date
Versement d’espèce pour le compte de…
• Les retraits : les retraits donnent lieu à l’écriture comptable suivante :
La date
Le retrait d’espèce par …
Exemple :
Le 05/01/N la BNA de Béjaia réalise les opérations suivantes, enregistrez les dans le journal de la
banque.
1) Ouverture d’un compte d’une valeur de 500 000DA par l’entreprise MAMI SPA.
2
2) L’ouverture de deux comptes, le premier au profit de Monsieur Amine d’une valeur de
30 000DA et le deuxième au profit de Monsieur Yanis d’une valeur de 40 000DA.
3) M. Hocine retire de son compte une valeur de 25 000DA.
4) M. Farid verse de son compte au profit de l’entreprise Cevital une valeur de 9 000DA.
5) M. Hocine verse de son compte au profit de Monsieur Farid une valeur de 15 000DA.
6) Retrait de la somme de 4 000DA par M. Bachir, et l’entreprise MAMI SPA règle le salaire
d’un employé de son compte dune valeur de 40 000DA.
La solution de l’exemple :
05/01/N
10 Valeur en caisse 500 000
22012 Compte courant de l’entreprise MAMI SPA 500 000
Ouverture d’un compte Courant pour l’entreprise
MAMI SPA
05/01/N
22011 Compte chèque de M. Amine 30 000
22011 Compte chèque de M. Yanis 40 000
Ouverture de deux comptes Chèques l’un pour M.
Amine et l’autre pour M. Yanis
05/01/N
22011 Compte chèque de M. Hocine 25 000
Retrait d’espèce par M. Hocine
05/01/N
22011 Compte chèque de M. Farid 9 000
22012 Compte courant de l’entreprise Cevital 9 000
Versement d’espèce pour le compte de l’entreprise
Cevital
05/01/N
22011 Compte chèque de M. Hocine 15 000
22011 Compte chèque de M. Farid 15 000
Versement d’espèce pour le compte de M. Farid
05/01/N
22011 Compte chèque de M. Bachir 4 000
Retrait d’espèce par M. Bachir
05/01/N
22012 Compte courant de l’entreprise MAMI SPA 40 000
22011 Compte chèque de l’employé 40 000
Versement d’espèce pour le compte de M. Farid
Règlement du salaire d’un employé par l’entreprise
MAMI SPA
1.1.2. Les versements et les retraits hors place
C’est-à-dire deux agences différentes de la même banque (agence BNA Béjaia et agence BNA
d’alger) ou dans deux agences différentes de deux banques différentes (agence BNA et agence
BADR).
3
• L’écriture comptable se présente ainsi pour le versement au niveau de l’agence qui reçoit
le versement :
La date
170 Agence XX
120 correspondant XX
• L’écriture comptable au niveau de l’agence de bénéficière
La date
170 Agence XX
120 Correspondant XX
Exemple :
L’ouverture d’un compte courant pour l’entreprise Cevital à l’agence BDL de Bejaia pour une
valeur de 500 000DA alimenté à 50% en espèce, 30% par un virement fait par un client domicilier
chez une autre agence de la même banque et le reste par un virement d’un autre client domicilier
chez le correspondant de la banque.
La date
170 Agence 150 000
120 Correspondant 100 000
22012 Compte courant de l’entreprise Cevital 500 000
Ouverture d’un compte courant pour l’entreprise
Cevital
1.2. La remise des chèques ou d’effet pour le recouvrement

1.2.1. La remise de chèque ou d’effet pour le recouvrement dans la même place
Cette opération concerne la remise d’un chèque ou d’un effet de commerce par une personne
physique ou morale au niveau d’une agence bancaire au profit d’un tiers domicilié dans la même
agence. Il y a deux étapes pour le recouvrement de ce chèque ou de cet effet.
• La remise du chèque ou d’effet par le client
La date
3202 Chèque en recouvrement XX
3203 Effet en recouvrement XX
321 Compte exigible après encaissement XX
La remise de chèque ou de l’effet pour le
recouvrement
4
• avis de crédit (compte de bénéficière) : est une opération bancaire permettent d’avertir
un client d’une banque d’un versement sur son compte bancaire.
La date
321 Compte exigible après encrassement XX
22 011 Compte chèque XX
22 012 Compte courant XX
Avis de crédit
• avis de débit (compte de débiteur) : est une explication, information ou un avertissement

sur document papier ou numérique adressé à un client par sa banque pour les raison
suivantes :
o une opération bancaire de débit passée ou à venir ;
o un compte bancaire débiteur ;
o un découvert bancaire.
La date
1.2.2. La remise de chèque ou d’effet hors place : cette opération concerne la remise de chèque
ou d’un effet de commerce par une personne physique ou morale au niveau d’une agence au
profet d’un tiers ayant son compte dans une autre agence au niveau d’un correspondant.
a) Au niveau de l’agence du créditeur (le bénéficiaire) : il ya trois étapes pour le

recouvrement d’un chèque ou d’un effet :
• La remise du chèque par le client :
La date
321 Comptes exigibles après encaissement XX
remise de chèque (ou d’un effet de commerce)
pour le recouvrement
• l’envoi du chèque ou de l’effet à l’agence du débiteur :
La date
170 Agence XX
L’envoi du chèque (ou de l’effet) à l’agence du
débiteur
5
• Réception d’un avis du crédit (si le chèque est accepte par l’agence de débiteur) :
La date
321 Compte exigible après recouvrement XX
Avis de crédit
b) Au niveau de l’agence de débiteur (l’agence du payeur) : les écritures inverses par

rapports à l’agence du créditeur.
• Réception de chèque pour le recouvrement :
La date
321 Compte exigible après recouvrement XX
Réception de chèque pour le recouvrement
• Avis de débit :
La date
321 Compte exigible après encaissement XX
Avis de débit
• L’envoi des fonds à l’agence du créditeur (le bénéficiaire) :
La date
170 Agence
120 Correspondant
Envoi des fonds à l’agence du créditeur
c) Dans le cas de refus de paiement pour faute de provisions, les écritures à passer sont les
suivantes :
• Au niveau de l’agence du débiteur (payeur)
➢ La constatation de refus de paiement (chèque rejeté)
La date
26 Valeurs non imputées et autres sommes dues XX
Chèque rejeté
6
➢ L’envoi du chèque pour l’agence du bénéficière :
La date
170 Agence XX
26 valeurs non imputées et autres sommes dues XX
l’envoi du chèque impayé
• Au niveau de l’agence du créditeur (bénéficiaire) :

➢ Constatation des impayés (chèque ou effet de commerce rejeté)
La date
170 Agence XX
Constatation des impayés
➢ Restitution du chèque ou de l’effet de commerce au bénéficiaire
La date
321 Comptes exigibles après encaissement XX
Exemple : les opérations suivantes ont eu lieu au niveau de la BDL de Bejaia durant le mois de
mars 2018.
1. L’entreprise Cevital remit un chèque pour le recouvrement d’un montant de 36 000 DA

domicilié à la même agence.
2. Le client Amine remit un chèque pour le recouvrement d’un montant de 50 000 DA
domicilié à l’agence BADR de Béjaia.
3. L’envoi du chèque de poste par Amine à l’agence BADR de Béjaia.
4. Réception d’un chèque pour le recouvrement de la part de la BNA d’Aokas d’un montant
de 15 000 DA au profit de son client Yanis.
5. L’envoi d’un avis de crédit pour l’entreprise Cevital pour le chèque de l’opération (1).
6. L’envoi d’un avis de débit pour le chèque de l’opération (4).
7. La réception d’un avis de crédit de la part de BADR de Béjaia pour le règlement du chèque
dépose par Amine à l’opération (2).
8. BDL de Béjaia constate que le chèque déposé par CPA d’Amizour au mois de février est un
chèque impayé (montant 5000 DA).
9. L’envoi du chèque impayé à la CPA d’Amizour (montant 5000 DA).
7
Solution :
(1)
3202 Chèque en recouvrement 36 000
321 Compte exigible après encaissement 36 000
La remise de chèque pour le recouvrement par
l’entreprise cevital à la même agence
(2)

321 Compte exigibles après encaissement 50 000
La remise d’un chèque pour le recouvrement
par le client Amine
(3)
L’envoi du chèque à l’agence B.A.D.R de Béjaia
(4)
321 Compte exigible après recouvrement 15 000
Réception de chèque pour le recouvrement au
profit de B.N.A d’Aokas
(5)

22012 Compte courant 36 000
Avis de crédit au profit de l’entreprise cevital
(6)
22011 Compte chèque 15 000
Avis de débit pour le chèque de Yanis
(7)

22011 Compte chèque 50 000
Avis de crédit au profit du client Amine
(8)
26 Valeurs non imputées et autres somme dues 5 000
3202 Chèque en recouvrement 5000
Chèque rejeté au profit de C.P.A d’Amizour
(9)
120 Correspondant 5000
26 Valeur non imputées et autres somme dues 5000
L’envoi du chèque impayé à la C.P.A d’Amizour
8
2. Les comptes de dépôts à terme : sont des comptes productifs d’intérêts et leurs
ouvertures doit faire l’objet du blocage de la somme pour une durée supérieur à 03 mois.
On distingue entre :
2.1. Les comptes à terme : les comptes à terme sont des comptes ouverts par des
personnes physiques ou morales.
L’ouverture de ces comptes donne lieu à l’écriture comptable suivante :
Date
10 valeur en caisse XX
22011 Comptes de chèque XX
22012 Comptes courant XX
2220 Compte à terme XX
Ouverture d’un compte à terme
A la fin de la période de blocage en passe l’écriture suivante :
2220 Compte à terme XX

6022 Intérêt sur les comptes de la clientèle XX
22011 Compte de chèque XX
Fin de la période de blocage
2.2. Les bons de caisse et les bons d’épargne : sont des titres émis par la banque pour faire
face à un besoin de financement. Ces bons sont des titres productifs d’intérêt. Ces
intérêts peuvent être précompté ou pas compté.
- Les intérêts précomptés sont réglés à la souscription.
- Les intérêts post comptés sont réglés à l’échéance.
L’enregistrement comptable à l’émission des titres est la suivante :
2221 Bons de caisse XX
2222 Bons d’épargne XX
L’émission des bons de caisse (ou d’épargne)
A l’échéance l’écriture sera inversé, les intérêts sur les bons sont enregistrés dans le débit des
comptes 6022 intérêt sur le compte de la clientèle.
9
2221 Bons de caisse
2222 Bons d’épargne
6022 Intérêt sur les comptes de la clientèle
10 Valeur en caisse
22011 Compte chèque
22012 Compte courant
Remboursement des valeurs des bons de caisse et
paiement des intérêts
Exemple : les opérations suivantes ont eu lieu au niveau de la B.D.L. DE Béjaia durant le mois
d’avril 2018 :
1- Blocage de la somme de 4000 DA pour une durée de 6 mois dans son compte pour le client
« H ».
2- Ouverture d’un compte à terme d’une somme de 8000 DA par le client « B ».
3- Blocage d’une somme de 7000 DA pour une durée 5 mois dans le compte de l’entreprise
« cevital ».
4- Emission de 400 bons de caisse d’une valeur nominale de 100 DA et un taux d’intérêt de
4% par an (règlement post compté).
5- Emission de 300 bons d’épargne d’une valeur nominale de 100 DA et un taux d’intérêt de
6% par an. la durée de l’émission est de 4 mois (le règlement précompté).
6- Le client « Z » retire de son compte à terme la somme de 5000 DA dont 150 DA d’intérêts.
La solution :
(1)
22011 Compte chèque 4000
2220 Compte à terme 4000
Ouverture d’un compte à terme par le client « A »
(2)
10 valeur en caisse 8000
Ouverture d’un compte à terme par le client « B »
(3)
22012 Compte courant 7000
Ouverture d’un compte à terme par l’entreprise
cevital
(4)
2221 Bons de caisse 40 000
Emission de 400 bons de caisse d’une valeur de
100 chacun
(5)
10 valeur en caisse 29 400
6022 Intérêt sur les comptes de la clientèle 600
2222 Bons d’épargne 30 000
Emission de 300 bons d’épargne d’une valeur
10
nominale de 100 DA chacun
(6)
6022 Intérêt sur les comptes clientèle 150
10 valeur en caisse 5000
Retrait d’un compte à terme
3. Les comptes d’épargne : sont des comptes ouverts aux personnes physiques, il ne donne
pas droit à un chéquier, mais toutes les opérations de versements et de retraits sont
enregistrées sur livret, on distingue deux comptes d’épargne : compte d’épargne sur livret
et compte d’épargne spécial logement.
• Ouverture du compte
La date
10 valeur en caisse XX
22011 comptes chèque XX
2230 comptes d’épargne livret XX
2231 comptes d’épargne spéciale logement XX
ouverture d’un compte d’épargne
• la comptabilisation des intérêts
La date
6022 Intérêts sur les comptes de la clientèle
2230 Comptes d’épargne sur livret
2231 Comptes d’épargne spéciale logement
Comptabilisation des intérêts sur livret d’épargne
• opération de retrait
La date
2230 Comptes d’épargne sur livret
2231 Comptes d’épargne spéciale logement
10 valeur en caisse
22011 compte de chèque
retrait d’un compte d’épargne sur livret (d’épargne
spécial logement)
Exemple : comptabilisez les opérations suivantes au niveau de l’agence B.D.L de Béjaia
1. kamel procède à l’ouverture d’un compte d’épargne sur livret d’un montant de 30 000 DA
par versement en espèce.
2. Farid retire de son compte d’épargne sur logement la somme de 8000 DA.
3. Les intérêts sur le compte d’épargne sur livret de Mr Hocine s’élèvent à 300 DA et il
procède au retrait de toute la somme de son compte qui s’élève à 6000 DA (montant +
intérêt).
(1)
11
2230 Compte d’épargne sur livret 30 000
Ouverture d’un compte d’épargne sur livret par
Mr Kamel
(2)
2231 Compte d’épargne spécial logement 8000
10 Valeur en caisse 8000
Retrait d’un compte d’épargne
Logement par Mr Farid
(3)
6022 Intérêt sur le compte de la clientèle 300
2230 Compte d’épargne sur livret 300
Comptabilisation des intérêts
La date
2230 Compte d’épargne sur livret 5 700
Retrait pour solde de compte de Mr Hocine
4. Les autres comptes ouverts au niveau de la banque

4.1. Le compte de chèque certifié : il signifie le blocage de la somme existante sur le chèque
jusqu'à sa présentation et donne lieu aux écritures comptables suivantes :
a. Certification de chèque
La date
22012 Compte courants XX
2203 Compte de chèque certifié XX
7029 Commissions XX
Certification d’un chèque
b. Le paiement de chèque certifié
La date
2203 Compte de chèque certifié XX
Paiement de chèque certifié
Exemple : enregistres les opérations suivantes
1. Certification d’un chèque d’une somme de 10 000 DA de l’entreprise Cevital. La

commission est de 200 DA
2. Paiement d’un chèque certifié pour Mr Farid d’une somme de 7000 DA.
Solution
12
(1)
22012 Compte courants 10200
2230 Compte de chèque certifié 10 000
7029 Commission 200
Certification d’un chèque de l’entreprise cevital
(2)
2203 Compte de chèque certifié 7000
Règlement d’un chèque certifié
4.2. La lettre de crédit : c’est un document remit par la banque au profit de ses clients et
qui leur permet de retirer la somme au niveau d’une autre agence au d’un
correspondant. Les écritures comptables relatives la lettre de crédit sont :
4.2.1. L’enregistrement comptable au niveau de l’agence du client (l’agence émettrice de la

lettre de crédit) :
a. La remise de la lettre au client :
La date
2204 Lettre de crédit XX
7029 Commissions XX
Remise d’une lettre de crédit à un client
b. La réception de la lettre de crédit lorsque elle sera envoyée par l’agence (ou le
correspondant)
La date
170 Agence XX
Réception d’une lettre de crédit envoyé par un
agence (ou un correspondant)
c. Le règlement de la lettre de crédit au profit de l’agence ou d’un correspondant
La date
170 Agence XX
Valeur en caisse XX
10 Règlement d’une lettre de crédit au profit d’une
agence (ou d’un correspondant)
13
4.2.2. L’enregistrement au niveau de l’agence (ou de correspondant)
a. Présentation de la lettre par le client (paiement)
La date
7029 Commissions XX
Règlement d’une lettre de crédit ay profit d’un
client
b. L’envoi de la lettre de crédit à la banque émettrice
La date
170 Agence XX
2204 Lettre de crédit
L’envoi de la lettre de crédit à la banque émettrice
c. La réception des fonds envoyant par la banque émettrice de la lettre de crédit
La date
170 Agence XX
La réception des fonds
Exemple : enregistrez les opérations suivantes au niveau de la B.n.A d’Aokas.
1. Remise d’une lettre de crédit à Mr Kamel d’une somme de 5000 DA, commission de 500 DA
2. Paiement d’une lettre de crédit présente par l’entreprise cevital domicilié à la B.D.L de
Béjaia d’une valeur de 2000 DA, commission de 200 DA.
3. Réception et règlement d’une lettre de crédit envoyé par l’agence B.N.A d’ORAN. Le
montant de la lettre est de 5000 DA.
4. Envoi de la lettre de crédit domicilié à la B.C.A d’Amizour pour le paiement. Le montant est
de 6000 DA.
(1)
22011 Compte chèque 5500
2204 Lettre de crédit 5000
7029 Commission 500
Remise d’une lettre de crédit à Mr Kamel
(2)
2204 Lettre de crédit 2000
7029 Commissions 200
14
Règlement d’une lettre de crédit présenté par
l’entreprise cevital
(3)
2204 Lettre de crédit 5 000
170 Agence 5000
Réception d’une lettre de crédit envoyé par la BNA
d’ORAN
(3)
170 Agence 5000
Règlement de la lettre de crédit envoyé par BNA
d’ORAN
(4)
120 Correspondant 5000
2204 lettre de crédit 5000
l’envoi de la lettre de crédit à la CA d’Amizour pour
le paiement
Chapitre II : les opérations sur les effets de commerce
1. Définition : les effets de commerce sont des titres négociables représentatifs d’une
créance, à la différence des autres moyens de paiement, ils ne peuvent être créés que par
des personnes ayant la qualité de commerçant.
La banque opère les principales opérations sur les effets de commerce : l’escompte,
réescompte et l’encaissement.
2. L’escompte de l’effet : c’est une opération de crédit par laquelle une banque mit à la
disposition du porteur de l’effet de commerce non échu, la valeur actuelle commerciale de
cet effet, c'est-à-dire après déduction des intérêts et frais contre le transfert à son profit de
la propriété de la créance.
Quand les effets de commerce sont escomptés à la banque, cette dernière constate
l’écriture comptable suivante :
La date
200 Créances commerciales XX
22012 Compte courant YY
7020 Intérêts sur les crédits à clientèle ZZ
Escompte de l’effet de commerce

X X: valeur nominale de l’effet
YY : valeur actuelle commerciale
ZZ : Agios (H.T)
3. La sortie de l’effet du portefeuille de la banque

L’effet de commerce sorte de portefeuille de la banque pour les trois raisons suivants :
• L’encaissement auprès da la banque domiciliaire (de tiré).
15
• Réescompte auprès da la banque d’Algérie.
• Réclamation de l’effet par le client.
3.1. L’encaissement de l’effet auprès de la banque domiciliaire : c’est le paiement de la
valeur de l’effet à la date de l’échéance par le tiré, cette opération est enregistrée
comme suit :
La date
170 Agence XX**
120 Correspondant XX**
200 Créance commerciale XX
Encaissement de l’effet de commerce
**
( ) Valeur nominale de l’effet
3.2. Réescompte de l’effet auprès de la banque d’Algérie : le réescompte est une
opération par laquelle la banque primaire (commerciale) se refinance auprès de la
banque centrale l’écriture comptable de réescompte de l’effet s’effectue comme suit :
• L’envoi de l’effet pour le réescompte
La date
110 Banque centrale XX*
6015 Intérêts sur valeurs données en pension XX**
15 Valeurs donnée en pension XX***
Réescompte d’un effet de commerce
*
( ) Valeur actuelle commerciale
(**) Agios
(***) Valeur nominale de l’effet
• A l’échéance (récupération de l’effet à l’échéance)
La date
15 Valeurs données en pensions XX*
110 Banques centrales XX
Récupération de l’effet de commerce
*
( ) valeur nominale de l’effet
3.3. Restitution de l’effet au client : il peut arriver parfois que le client réclame à son
banquier l’effet escompté. La réception de l’effet par le tireur, elle est enregistrée
comme suit :
La date
22012 Compte courant XX*
7020 Intérêts sur les crédits à la clientèle XX**
200 Créances commerciales XX***
Restitution d’un effet de commerce au client
(*) Valeur nominale – Intérêt
(**) Intérêts
(***) valeur nominale de l’effet
Exemple : enregistrer les opérations suivantes dans le journal de la banque
1. l’entreprise Cevital a remise les effets suivants pour l’escompte :
16
VN Taux d’escompte date
Effet A 32 000 6% 4 mois
Effet B 40 000 4% 3 mois
Effet C 25 000 6% 65 jours
2. l’envoi d’un effet de commerce pour le réescompte d’une valeur nominale de 36 000 DA,
agios 800 DA.
3. Encaissement d’un effet de commerce à la date d’échéance. La valeur nominale de l’effet
est de 25 000 DA. Le client (le tiré) est domicilié dans la même agence bancaire.
4. Récupération d’un effet déjà réescompte au niveau de la banque centrale d’une valeur de
64 000 DA.
La solution
I= IA+IB+Ic = (Va*Ta*na)/12 + (Vb*Tb*nb)/12 + (Vc*Tc*nc)/360
I= (32000*0.06*4)/12 + (40000*0.04*3)/12 + (25000*0.06*65)/360 = 1310.83
1
200 Créances commerciales 97 000
22012 Comptes courants 95 689,17
7020 Intérêts sur les crédits à la clientèle 1310,83
L’escompte des 3 effets (A, B, C)
2
110 Banque centrale 35 200
6015 Intérêts sur valeur données en pension 800
15 Valeur données en pension 36 000
Réescompte d’un effet de commerce auprès de la
banque centrale
3
Encaissement de la valeur de l’effet à l’échéance
4
15 Valeurs données en pension 64 000
110 Banque centrale 64 000
Récupération d’un effet de commerce déjà
réescompte auprès da la banque centrale
Exemple : Enregistrer les écritures comptables suivantes dans le journal de la banque :
17
L’entreprise Cevital a remis à l’escompte un effet de commerce d’une valeur nominale de 20 000
DA. La durée d’escompte est de 60 jours. Le taux d’escompte appliqué est de 10%. 10 jours plus
tard (10 j après la date de la remise à l’escompte) l’entreprise Cevital a réclamé son effet.
Solution :
I= (V*T*n)/360 = (200000*0.1*60)/360 = 3333.33
I’= (V*T*n’)/360 = (200000*0.1*50)/360 = 2777.77
1
22012 Comptes courants 196 666,67
7020 Intérêt sur les crédits à la clientèle 3333,33
L’escompte de l’effet de commerce de l’entreprise
Cevital
2
22012 Compte courant 197 222,23
7020 Intérêts sur les crédits à la clientèle 2 777,77
15 Créances commerciale 200 000
Récupération de l’effet de commerce déjà
escompte par l’entreprise Cevital
4- Les effets impayé : dans le cas au l’effet envoyé à l’encaissement revient impayé, la banque
comptabilise l’écriture comptable suivante :
date
26 Valeur non imputée et autres sommes dues XX
170 Agence XX
Retire de l’effet impayé
Au retour de l’effet impayé, la banque a trois alternatives :
• Rendre l’effet au client

• Retire l’effet pour un éventuel recouvrement
• Faire protester devant un huissier de justice
4.1. 1er cas : Rendre l’effet au client : dans le cas ou la banque opte pour rendre l’effet au
client, elle comptabilise l’écriture comptable suivante :
Date
26 Valeur non imputée et autres sommes dues XX
Rendre l’effet au client
4.2. 2emecas retirer l’effet pour un éventuel recouvrement
18
Dans ce cas, la banque représente l’effet pour le recouvrement une deuxième fois,
sachant que tous les frais de retard seront répercutés sur le client.
L’écriture comptable est la suivante :
date
7038 Intérêt sur les créances douteuses XX
Constatation des intérêts de retard
Date
170 Agence XX
26 Valeur non imputée et autres somme due XX
Renvoi de l’effet au recouvrement une 2eme fois
4.3. 3eme cas : faire protester devant un huissier de justice

Dans le cas ou le banque opte pour protester devant un huissier de justice, elle
comptabilise l’écriture comptable suivante :
Date
323 Effet commercial au protêt
26 Valeur non imputée et autres somme due
Présentation d’un effet de commerce devant un
huissier de justice
Chapitre III : Les opérations de crédits avec la clientèle
1. Définition d’un crédit : c’est une opération de financement effectuée par la banque au
profit des entreprises et des particuliers afin de répondre à leur besoin de financement.
Dans l’opération de crédit, l’emprunteur s’engage à rembourser à l’échéance le montant
de crédit et les intérêts. On distingue deux types de crédits :
- le crédit à court terme (moins d’un an)
- le crédit à long terme (plus d’un an)
2. le crédit à court terme (le crédit d’exploitation) : les crédits d’exploitation sont des crédits
à CT qui servent à financer le cycle d’exploitation et à garantir l’équilibre des trésoreries.
Les besoins couverts par les crédits d’exploitation sont lié aux décalages existants entre les
dépenses et les recettes d’exploitation.
2.1. Le traitement comptable des crédits d’exploitation : le client envoi un dossier de
crédit à son banquier, si il y a un avis favorable, le banquier enregistre l’engagement en
hors bilan (class 09), après la banque met la montant à la disposition du client, ensuite
le client procédera à l’utilisation des fonds et le banquier lui procédera un
désengagement partiel ou total. Enfin à l’échéance : le remboursement et le paiement
des intérêts.
2.1.1. Ecriture de l’engagement : la banque enregistre en hors bilan son engagement de
mettre à la disposition du client une certaine somme d’argent par l’écriture comptable
suivante :
19
Date
902 Engagement en faveur de la clientèle XX
9029 Contrepartie des engagements en faveur de la XX
clientèle
L’engagement d’octroi d’un crédit
2.1.2. Ecriture de l’alimentation du compte du client (la banque met le montant à la

disposition du client) : à l’arrivée de la date de l’octroi du crédit, la banque passe
l’écriture comptable suivante :
Date
202 Crédit de trésorerie XX
22012 Compte courant (bénéficiaire) XX
L’octroi du crédit pour le client
2.1.3. L’utilisation du crédit par le client : on passe l’écriture suivante
Date
22011 Comptes de chèques XX
170 Agences bancaires XX
L’utilisation de crédit par le client
2.1.4. Le désengagement partiel ou intégral de la banque : ce désengagement est en

fonction de la somme débloquée en faveur du client.
Date
9029 Contrepartie des engagements en faveur de la XX
902 clientèle
Engagement en faveur de la clientèle XX
Le désengagement (partiel ou intégral) de la
banque
2.1.5. Le remboursement de crédit par le client
Date
202 Crédits de trésorerie XX
7020 Intérêt sur le compte de la clientèle
Le remboursement du crédit par le client
Remarque : si le client est insolvable on passe l’écriture suivante
Date
28 Créances douteuses XX
202 Crédits de trésorerie XX
20
Client insolvable
Exemple : le 10-02-2018, la banque B.D.L de Béjaia s’engage a octroyé un crédit d’exploitation
pour l’entreprise Cevital d’une valeur de 1000 000 DA pour une durée de 3 mois et avec un taux
annuel de 6%.
Le 12-02-2018, la banque met le montant à la disposition de l’entreprise Cevital.
Le 01-03-2018, l’entreprise Cevital a utilisé le crédit pour règlement de ses salariés.
12-05-2018, l’entreprise Cevital a procédé au remboursement du crédit.
TAF : Quelles seront les écritures comptables a enregistré pour ces opérations ?
Solution
10-02-2018
902 Engagement en faveur de la clientèle 1000 000
9029 Contrepartie des engagements en faveur de la 1000 000
clientèle
L’engagement d’octroi d’un crédit à l’entreprise
Cevital
12-02-2018
202 Crédit de trésorerie 1000 000
L’octroi du crédit pour l’entreprise Cevital
01-03-2018
22011 Compte cheque 1000 000
L’utilisation du crédit par l’entreprise Cevital pour
le règlement de ses salariés
01-03-2018
clientèle
Le désengagement intégral de la banque
La date
22012 Compte courant 1 015 000
202 Crédits de trésorerie 1000 000
7020 Intérêt sur le compte de la clientèle 15 000
Le remboursement de crédit par l’entreprise
Cevital
I= (V*T*n)/12 = (1000000*0.06*3)/12= 15000
3. Le crédit à long terme (le crédit d’investissement) : il se sert à financer les investissements
à longue durée d’utilisation. Les crédits d’investissements ont pour objet d’aider à la
construction du capital fixe, c'est-à-dire de tous les instruments de production qui ne se
consomment pas par le premier usage. Ils sont considérés comme des ressources stables.
3.1. Le traitement comptable des crédits d’investissements : la comptabilisation de ce type
de crédit suit les mêmes étapes de la comptabilisation des crédits d’exploitation.
21
La différence : on utilise le compte 203 : crédit d’équipement au lieu de 202 : crédit de
trésorerie.
3.2. Exemple : le 01 janvier 2018 la B.D.L de Béjaia s’engage a octroyé un crédit à
l’entreprise Cevital d’une valeur de 5000 000 DA remboursable dans 5 ans.
Capitalisation annuelle avec taux d’intérêt de 10%.
Le 05/01/2018, la banque met le montant à la disposition de l’entreprise Cevital.
Le 30/03/2018, l’entreprise Cevital a utilise 1500 000 DA de crédit pour l’acquisition
d’un équipement de production (le fournisseur de l’équipement est domicilié à la B.D.L
de Sidi Aiche).
05/04/2018, l’entreprise Cevital a utilisé 2 500 000 DA du crédit pour l’acquisition d’un
matériel de transport (le fournisseur du matériel est domicilié à C.P.A d’Amizour) ;
15/04/2018, l’entreprise Cevital a utilisé 1 000 000 DA pour l’acquisition du matériel
informatique (le fournisseur est domicilier à la B.D.L de Béjaia (la même agence).
5 ans plus tard, l’entreprise Cevital a procédé au remboursement du crédit.
-Quelles seront les écritures comptables a enregistré pour l’opération ?
Solution
01/01/2018
clientèle
L’engagement d’octroi d’un crédit à l’entreprise
Cevital
05/01/2018
203 Crédit d’équipement 5000 000
22012 Compte courant de Cevital 5000 000
L’octroi du crédit pour l’entreprise Cevital
30/03/2018
22012 Compte courant de Cevital 1 500 000
170 Agence 1500 000
L’utilisation d’une partie de crédit pour le
règlement d’un fournisseur d’équipement de
production
30/03/2018
9029 Contrepartie des engagements en faveur de la 1 500 000
clientèle 1500 000
902 Engagement en faveur de la clientèle
désengagement partiel de la banque
05/04/2018
L’utilisation d’une partie de crédit pour le
05/04/2018
clientèle 2500 000
22
désengagement partiel de la banque
15/04/2018
22012 Compte courant de fournisseur 1000 000
15/04/2018
clientèle 1000 000
désengagement intégrale de la banque
5ans plus tard
22012 Compte courant de Cevital 8052 550
203 Crédit d’équipement 5000000
7020 Intérêt sur les comptes de la clientèle 3052550
Cn = C0 (1+i)n= 5000 000 (1+0.1)5= 5000 000 (1.61051)= 8052550
I= Cn-C0= 8052550-5000000= 3052550.
23

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M.

BERRABAH Cours de comptabilité spéciale S6 : FC

Université A-Mira de Béjaia

Filière : finance et comptabilité Module : comptabilité spéciale

• Chapitre 01 : les opérations de dépôts et les mouvements de fonds

1. Les comptes de dépôts à vue :

1.1. L’enregistrement comptable des retraits et versements

C’est-à-dire dans la même agence bancaire où le compte est ouvert.

• Les versements : les versements donnent lieu à l’écriture comptable suivante :

• Les retraits : les retraits donnent lieu à l’écriture comptable suivante :

1.1.2. Les versements et les retraits hors place

• L’écriture comptable au niveau de l’agence de bénéficière

1.2. La remise des chèques ou d’effet pour le recouvrement

• La remise du chèque ou d’effet par le client

• avis de débit (compte de débiteur) : est une explication, information ou un avertissement

a) Au niveau de l’agence du créditeur (le bénéficiaire) : il ya trois étapes pour le

• l’envoi du chèque ou de l’effet à l’agence du débiteur :

b) Au niveau de l’agence de débiteur (l’agence du payeur) : les écritures inverses par

• L’envoi des fonds à l’agence du créditeur (le bénéficiaire) :

• Au niveau de l’agence du créditeur (bénéficiaire) :

➢ Restitution du chèque ou de l’effet de commerce au bénéficiaire

1. L’entreprise Cevital remit un chèque pour le recouvrement d’un montant de 36 000 DA

3202 Chèque en recouvrement 50 000

321 Compte exigible après encaissement 36 000

321 Compte exigible après encaissement 50 000

L’ouverture de ces comptes donne lieu à l’écriture comptable suivante :

A la fin de la période de blocage en passe l’écriture suivante :

2220 Compte à terme XX

L’enregistrement comptable à l’émission des titres est la suivante :

• la comptabilisation des intérêts

Exemple : comptabilisez les opérations suivantes au niveau de l’agence B.D.L de Béjaia

4. Les autres comptes ouverts au niveau de la banque

b. Le paiement de chèque certifié

Exemple : enregistres les opérations suivantes

1. Certification d’un chèque d’une somme de 10 000 DA de l’entreprise Cevital. La

4.2.1. L’enregistrement comptable au niveau de l’agence du client (l’agence émettrice de la

a. La remise de la lettre au client :

c. Le règlement de la lettre de crédit au profit de l’agence ou d’un correspondant

b. L’envoi de la lettre de crédit à la banque émettrice

c. La réception des fonds envoyant par la banque émettrice de la lettre de crédit

Exemple : enregistrez les opérations suivantes au niveau de la B.n.A d’Aokas.

Chapitre II : les opérations sur les effets de commerce

Escompte de l’effet de commerce

3. La sortie de l’effet du portefeuille de la banque

VN Taux d’escompte date

Effet A 32 000 6% 4 mois

Effet B 40 000 4% 3 mois

Effet C 25 000 6% 65 jours

I= IA+IB+Ic = (Va*Ta*na)/12 + (Vb*Tb*nb)/12 + (Vc*Tc*nc)/360

I= (32000*0.06*4)/12 + (40000*0.04*3)/12 + (25000*0.06*65)/360 = 1310.83

Exemple : Enregistrer les écritures comptables suivantes dans le journal de la banque :

I= (V*T*n)/360 = (200000*0.1*60)/360 = 3333.33

I’= (V*T*n’)/360 = (200000*0.1*50)/360 = 2777.77

Au retour de l’effet impayé, la banque a trois alternatives :

• Rendre l’effet au client

4.2. 2emecas retirer l’effet pour un éventuel recouvrement

4.3. 3eme cas : faire protester devant un huissier de justice

Chapitre III : Les opérations de crédits avec la clientèle

2.1.2. Ecriture de l’alimentation du compte du client (la banque met le montant à la

2.1.3. L’utilisation du crédit par le client : on passe l’écriture suivante

2.1.4. Le désengagement partiel ou intégral de la banque : ce désengagement est en

2.1.5. Le remboursement de crédit par le client

Remarque : si le client est insolvable on passe l’écriture suivante

I= IA+IB+Ic = (VaTana)/12 + (VbTbnb)/12 + (VcTcnc)/360

I= (320000.064)/12 + (400000.043)/12 + (250000.0665)/360 = 1310.83

I= (VTn)/360 = (2000000.160)/360 = 3333.33

I’= (VTn’)/360 = (2000000.150)/360 = 2777.77

I= (VTn)/12 = (10000000.063)/12= 15000