P3- CHAP 3

FR1 – CHAMP D’APPLICATION TVA

 Champs d’application : Regroupe les Opérations imposables

 Hors-champs : Regroupe les Opérations non soumises à TVA

I- Opérations imposables par nature

Pour être imposable, une opération doit répondre à 3 critères CUMULATIFS :

 Correspondre à une livraison de biens ou une prestation de services

 Être réalisée par un assujetti
 Relever d’une activité économique indépendante effectuée à titre onéreux
(paiement)

II- Opérations imposables par disposition expresse de la LOI

 Les livraisons à soi-même (LASM)

 Les cessions d’immobilisations (sauf cas particuliers  FR4)

III- Opérations exonérées

Le CGI exonère certaines opérations (liste exhaustive) même lorsqu’elles remplissent les 3
critères (ex : enseignement, certaines activités médicales, certaines activités bancaires…)
P3- CHAP 3

FR2 – TERRITORIALITE DE LA TVA

Permet de définir si l’opération est soumise à la TVA Française ou si elle y échappe.

Territoire France : Métropole, La Corse, DOM
Sauf Guyane, Mayotte, Monaco

I- Les Opérations INTRACOM

L’UE comprends 27 pays (dont la France), les entreprises qui pratiquent des échanges
commerciaux avec les pays de l’UE doivent avoir un N° TVA INTRA

1) Les Livraisons INTRACOM

Vente depuis la France à 1 client européen. Cette vente est exonérée de TVA, elle est donc
présentée HT. C’est la TVA du pays destinataire que sera appliquée.

2) Acquisition INTRACOM
Achat en France depuis l’étranger. La facture est présentée HT.
L’entreprise Française doit calculer la TVA au taux applicable en France. Elle devra collecter et
déduire cette TVA, c’est le principe de l’autoliquidation = ( 4452 TVA Collectée INTRA
44566 TVA Déductible s/ ABS)

II- Les opérations Hors UE

1) Les exportations
Vente depuis la France vers un pays hors UE. La facture est HT.

2) Les importations
L’achat en France d’un bien provenant d’un pays hors UE.
Depuis le 01/01/2022, la TVA à l’import suit la même logique que la TVA INTRACOM.
Les comptes à utiliser pour l’autoliquidation de la TVA n’ont pas encore été précisés par les
autorités comptables (ANC, CNCC, OEC…).
P3- CHAP 3

FR3 – REGLES DE DEDUCTIBILITE

I- Conditions ouvrant droit à la déductibilité

La TVA déductible ne peut être récupérée que SI ET SEULEMENT SI les conditions de formes
ET de fond sont respectées.

1) Conditions de fond
3 conditions doivent être vérifiées :

 L’achat porte sur un bien ou un service nécessaire à l’exploitation à l’exclusion des

charges somptuaires (yachts, manteau fourrure, dépense de chasse pêche…) et des
charges visant à satisfaire les besoins personnels des dirigeants mais aussi du
personnel salarié (logement, nourriture).
 L’achat porte sur un bien utilisé pour la réalisation d’une vente imposable à la TVA.
 La TVA porte sur un achat dont la déduction n’est pas interdite par une disposition
légale (voir II)

2) Conditions de forme

La TVA doit figurer sur une pièce justificative.

 Facture pour les achats
 Mention sur la déclaration de TVA pour une LASM, une acquisition
Intracommunautaire, et une importation (depuis le 01/01/2022)
P3- CHAP 3

II- Les exclusions du droit à déduction

DEPENSE TVA NON DEDUCTIBLE TVA DEDUCTIBLE

LOGEMENT Dépense d’hébergement au Dépense de logement gratuit du
DIRIGEANT/PERSONNEL bénéfice des dirigeants + personnel de sécurité, de
personnel, réalisés dans gardiennage, de surveillance des
l’intérêt ou non de chantiers ou des locaux de L’ E.
l’entreprise
Dépense de logement au
bénéfice des tiers

Locaux et matériels mis à

disposition du personnel sur les
lieux de travail (cantine, crèche,
infirmerie…)
VEHICULES OU ENGINS Véhicules + accessoires + Véhicules utilitaires
DE TRANSPORT DE pièces détachées des
PERSONNES véhicules de TOURISME ou Véhicules acquis par les
véhicules PARTICULIERS. entreprises de transport public
de voyageurs (taxi, bus,
ambulance, avion…)

Véhicule routier de +9 places

utilisées par les entreprises pour
amener leur personnel sur le lieu
de travail (bus de ramassage de
salariés)

TRANSPORT Dépense pour le transport de Transports réalisés par le compte

personnes, qui importe le
moyen utilisé (route, fer, eau,
air ).
SAUF PEAGES.
d’une entreprise de transport
public.
Transports réalisés en vertu d’un
contrat permanent pour amener
les salariés sur le lieu de travail.

Huiles de graissage pour les 100 % = gazole (diesel) pour les

P3- CHAP 3

CARBURANTS véhicules de TOURISME. utilitaires

100% = GPL/GNV/ELECTRIQUE =
VEHICULE UTILITAIRES +
VEHICULE TOURISME

80% = Essence, gazole,

superéthanol pour les véhicules
de Tourisme
(Les 20% non déductibles sont
directement affectés au compte
de charges)

BIENS CEDES SANS Cadeaux et libéralités Article de faible valeur (<73 TTC
REMUNERATION (=avantages sans an/bénéficiaire)
contreparties)
Échantillons et spécimens

 Services afférents aux biens exclus du droit à déduction.

Pour les biens exclus, les services s’y rattachant sont aussi exclus du droit à déduction.
Par exemple : Réparation ou location d’un véhicule de tourisme.

FR4 – REMISE EN CAUSE DEDUCTIBILITE TVA

P3- CHAP 3

Règle générale : En principe, la TVA déduite lors de l’acquisition d’une IMMO est définitive.
SAUF pour les immeubles et véhicules de tourisme

I- LES IMMEUBLES

On distingue 2 périodes :

 Si cession dans les 5 ans :  cession soumise à TVA

 Si cession a lieu après 5ans (date d’achèvement des travaux) : L’option à la TVA n’a pas
été réalisée Régularisation(5/20ans) TVA initialement déduite.
EXEMPLE :
En MAI N, l’entreprise cède un immeuble acquis neuf en septembre N-6 (370k€, TVA à 20%)
Prix de VENTE = 420k€
Aucune option relative à la TVA a été fournie par le vendeur.
Lors de l’achat, TVA déduite = 370 000 x 20% = 74 000€
Nb années conservation N-6  N= 7 années (Le calcul se fait par années entières)
L’entreprise doit reverser le complément, c’est-à-dire = 74 000 x (20-7)/20 = 48 100€

 L’option à la TVA a été formulée par le vendeur

Pas de régularisation de la TVA initialement déduite
Cession soumise à TVA
EXEMPLE :
En Mai N, cession d’un immeuble acquis en avril N-7, pour 210 000€ (TVA 20%)
Prix de cession = 302 000€ HT
TVA Collectée = 302 000 x 20% = 60 400€
Pas de régularisation de la TVA déduite initialement.

II- Les véhicule de Tourisme

P3- CHAP 3

Les véhicules particuliers n’ouvrent pas droit à déduction de la TVA

Cette «Non-déduction» peut être remise en cause si cession dans les 5ans; 2 cas possible :

 Cession auprès d’un utilisateur (par ex : un particulier)

Cession non soumise à TVA
Pas de régularisation

 Cession auprès d’un négociant d’occasion :

Vente non soumise à TVA = Pas de Régularisation
Vente soumise à TVA
Dans ce cas, il faut :
- Régulariser la TVA non déduite initialement, calculée par 1/5ième (Vente
dans les 5 ans)
- Récupération de la partie de TVA non déduite initialement. 7
EXEMPLE :

En Mai N, cession à 1 négociant en biens d’occasion d’un Véhicule de Tourisme acquis en

09/N-2 pour 25260€ TTC (TVA 20% en N-2)
Prix cession = 9500€ HT (TVA 20%)
TVA initiale (non-déduite)=25260/1.20x0.20 = 4210€
Régularisation : N-2,N-1,N = 3 ans d’utilisations
4210 x (5-3)/5 = 1684€
L’ entreprise récupère 2 ans de TVA.