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pour 2021
PARTIE I
Droits et taxes exigibles lors de la création de
l’activité
En matière de Droits d’Enregistrement :
1) Droits exigibles lors de l’acquisition du local commercial :
L’acte authentique portant transfert de propriété est soumis à un droit proportionnel
d’enregistrement de 5% calculé sur le prix convenu et déclaré chez le notaire, sans que
les droits dus ne soient inférieurs à un droit fixe de 500 DA.
2) Droits exigibles lors de l’acquisition du fonds de commerce :
L’acte authentique portant cession et acquisition du fonds de commerce (droit au bail,
clientèle…etc.) est soumis à un droit proportionnel d’enregistrement de 5%, calculé sur
le prix convenu et déclaré chez le notaire.
3) Location d’un local commercial ou d’un fonds de commerce :
En matière de droit d’enregistrement relatif aux baux, il y a lieu de distinguer les baux
à durée limitée de ceux à durée illimitée.
• Baux à durée limitée
Les actes authentiques portant bail ou sous location d’un local à usage professionnel ou
commercial ou d’un fonds de commerce, à vie ou à durée illimitée sont assujettis à un
droit proportionnel d’enregistrement de 2% calculé sur le prix total du loyer augmenté
des charges annuelles, qui ne peut être inférieur au droit fixe prévu par l’article 208 du
code d’enregistrement, à savoir 500 DA.
• Baux à vie ou à durée illimitée
Les actes authentiques portant bail, d’un local commercial ou d’un fonds de commerce,
à vie ou à durée illimitée sont assujettis à un droit proportionnel d’enregistrement de
5%.
La valeur taxable est déterminée pour les baux à durée illimitée par le capital, formé de
vingt (20) fois la rente ou le loyer annuel en y ajoutant toutes les charges
augmentatives.
Tandis que, pour les baux à vie, la valeur du bien est déterminée par un capital, formé
de (10) fois le prix et les charges annuelles.
d) Acquisition d’un Terrain à Bâtir:
L’acquisition d’un terrain servant d’assiette à la construction de votre local professionnel
est soumise à un droit d’enregistrement au taux de 5%.
PARTIE II
Impôts et taxes applicables pendant l’exercice de
votre profession libérale
Les contribuables soumis au régime de l'IFU sont tenus de souscrire et de faire parvenir
à l'inspecteur des impôts du lieu d'implantation de l'activité, au plus tard le 30 juin
de chaque année, une déclaration prévisionnelle du chiffre d’affaires G n° 12.
2. Paiement de l’IFU :
Lorsque le délai de paiement expire un jour de congé légal, le paiement est reporté
au premier jour ouvrable qui suit.
3. La déclaration définitive :
Les contribuables relevant de l’IFU sont tenus de souscrire, au plus tard, le 20 janvier de
l’année N+1 une déclaration définitive, comportant le chiffre d’affaires effectivement réalisé.
Dans le cas où le chiffre d’affaires réalisé dépasse celui déclaré au titre de la déclaration
prévisionnelle, le contribuable doit payer l’impôt complémentaire y relatif, au moment de la
souscription de la déclaration définitive.
Lorsque le chiffre d’affaires réalisé excède le seuil de quinze millions de dinars (15.000.000 DA),
la différence entre le chiffre d’affaires réalisé et celui déclaré est soumise à l’impôt forfaitaire
unique (IFU) au taux correspondant.
Lorsque l’administration fiscale est en possession d’éléments décelant des insuffisances de
déclaration, elle rectifie les bases déclarées suivant la procédure prévue par l’article 19 du CPF
Les redressements opérés au titre de l’impôt forfaitaire unique (IFU) sont établis par voie de
rôle avec application des sanctions fiscales pour insuffisance de déclaration prévues par l’article
282undecies du CIDTA.
Cette rectification ne peut être opérée qu’après l’expiration du délai de souscription de la
déclaration définitive.
Les contribuables ayant réalisé un chiffre d’affaires excédant le seuil d’imposition à l’impôt
forfaitaire unique à la clôture de l’année suivant celle du dépassement du seuil cité ci-dessus,
sont versés au régime du bénéfice réel.
Les contribuables versés au régime du bénéfice réel doivent être maintenus dans ce régime
d’imposition et ce, quel que soit le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé
Les contribuables relevant du régime de l'impôt forfaitaire unique peuvent opter pour
l'imposition d'après le régime du bénéfice réel. L'option est notifiée à l'administration
fiscale avant le 1er février de la première année au titre de laquelle les contribuables
désirent appliquer le régime du bénéfice réel. L’option au régime du réel est irrévocable.
Précision:
Le chiffre d’affaires annuel à retenir est un chiffre d’affaires :
- Hors T.V.A pour les assujettis à cette taxe,
-T.V.A comprise pour les non assujettis.
A.1. Comment est déterminé votre bénéfice imposable?
Votre bénéfice imposable est celui résultant de la tenue d’une comptabilité réelle. Il est
égal à la différence entre:
d’une part, les produits perçus,
et d’autre part, les charges supportées dans le cadre de l’exercice de votre activité.
Les produits à retenir pour la détermination de votre bénéfice imposable
Les recettes provenant des prestations de services fournis ;
Les produits accessoires d’exploitation concernant notamment, les revenus des
immeubles figurant à l’actif du bilan.
Les produits financiers représentés par :
les produits des actions et parts sociales passibles de l’IBS,
les produits des créances, dépôts et cautionnements.
Lesredevancesperçuespourlaconcessiondedroitsdelapropriétéindustrielle appartenant à
l’entreprise ;
Les plus-values professionnelles ;
Les dégrèvements sur impôt antérieurement déduits des bénéfices imposables.
Les charges déductibles pour la détermination de votre bénéfice imposable :
Les charges déductibles, comprennent :
les achats de matières et marchandises ;
les frais généraux ;
les amortissements ;
les provisions ;
les impôts et taxes professionnels.
Les conditions générales de déduction des charges :
Pour être déductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes:
Êtreengagéesdanslecadredelagestionnormaledel’entrepriseoudanssonintérêt;
Correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications suffisantes;
Se traduire par une diminution de l’actif net ;
Être comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
C) Au titre de la Taxe sur l’Activité Professionnelle (TAP) :
Les recettes professionnelles brutes réalisées par les titulaires de professions libérales
sont assujetties à une taxe sur l’activité professionnelles (TAP) due annuellement au
taux de 2 % .dès lors quelles excèdent le seuil de 15.000.000 DA.
Fait générateur de la TAP
Le fait générateur de la TAP pour les prestations de services est constitué par
l’encaissement total ou partiel du prix.
Lieu d’Imposition
La taxe est établie au nom du bénéficiaire des recettes imposables au lieu de l’exercice
de la profession, ou le cas échéant du principal établissement.
Paiement de la TAP
Le montant du versement de la TAP est calculé sur la fraction du chiffre d’affaires
taxable, ou sur les recettes professionnelles brutes mensuelles, Ainsi, Le paiement de
la taxe s’effectue mensuellement.
3) Au titre de la Taxe Foncière (TF) :
Vous êtes soumis à une taxe foncière qui est établie annuellement sur le local
professionnel où s’exerce votre activité.
Elle est due pour l’année entière par le propriétaire ou l’usufruitier.
Base d’Imposition
La base imposable est obtenue en appliquant à la surface une valeur locative fiscale
exprimée en mètres carrés et fixée par zone et sous zone, comme l’indique le
tableau suivant :
Opérations Imposables
Vous êtes tenus de soumettre à la TVA, d’une manière générale, toutes les prestations
effectuées dans le cadre de l’exercice de votre profession.
Toutefois, lorsque vous réalisez un chiffre d’affaires global annuel n’excédant pas
15.000.000 DA, vos prestations sont exclues du champ d’application de la TVA.
Dans ce cas, vous ne devez pas facturer la TVA à vos clients et n’avez pas à la verser au
trésor. De même, vous ne pouvez opérer aucune déduction facturée par vos
fournisseurs.
Base d’Imposition
La base d’imposition à soumettre à la TVA est constituée par toutes les sommes reçues
en contrepartie des services rendus, tous frais, droits et taxes inclus à l’exclusion de la
TVA elle-même.
Taux de la TVA
Vos prestations sont assujetties à la TVA au taux de 19% conformément aux dispositions
de l’article 21 du code des taxes sur le chiffre d’affaires.
Toutefois, les actes médicaux sont assujettis à la TVA au taux de 9% en vertu de l’article
23 du code des taxes sur le chiffre d’affaires.
Exigibilité de la TVA
La TVA sur les prestations de services que vous avez fournies est exigible lors de
l’encaissement total ou partiel du prix que vous avez facturé au client.
Récupération de la TVA
La récupération de la TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe qui a grevé les
éléments du prix de revient d’une opération imposable est déductible de celle
applicable à cette opération.
Ainsi, vous n’aurez à payer que la différence entre la taxe que vous avez facturée au
client et celle que vous avez payée à votre fournisseur de biens ou services.
Quelles sont les conditions de récupération de la TVA ?
Vous ne pouvez bénéficier de la déduction que si :
• La TVA se rapporte à des opérations concernant votre profession libérale;
• La TVA est mentionnée sur les factures;
• La TVA est mentionnée sur les déclarations ;
• Le montant de la facture ne doit pas dépasser cent mille (100.000) DA par
opération taxable libellée en espèce.
Quelles sont les conditions de récupération de la TVA spécifiques aux biens
amortissables ?
• Les biens doivent être acquis par des membres de la profession libérale suivis au
régime du réel;
• Les biens doivent être acquis à l’état neuf ou rénovés sous garantie;
• Les biens doivent être inscrits en comptabilité pour leur prix d’achat ou de
revient diminué de la déduction à laquelle ils ont donné lieu.
• Les biens doivent être conservés dans le patrimoine de l’entreprise pendant une
période de 05 ans à compter de la date d’acquisition.
Quelle est la date de récupération de la TVA ?
La déduction de la TVA est opérée par imputation sur la taxe due au titre du mois au
courant duquel elle a été exigible.
Crédit de Départ
Tout membre de profession libérale exerçant une activité à titre individuel ou dans
le cadre d’une société de personnes qui prend position d’assujettie à la TVA, soit
obligatoirement, soit par option bénéficie à la date de son assujettissement d’un crédit
de départ sur les biens neufs amortissables qui n’ont pas encore été utilisés à la date de
son assujettissement ainsi que sur les stocks de matières premières, emballages et
produits ouvrant droit à déduction destinés à son activité.
Dans ce cas, il doit être justifié par la production de factures délivrées par ses
fournisseurs et portant mention distincte de la taxe effectivement acquittée. Pour les
produits importés, il est exigé à l’appui des factures un exemplaire de la déclaration en
douanes, où à défaut, la facture du transitaire.
Ce crédit est ensuite apuré par imputation sur le montant de la taxe au fur et à mesure
de la réalisation des affaires taxables.
Pour les 50% restant, leur paiement s'effectue en deux versements égaux, du 1er au
15 septembre et du 1er au 15 décembre.
Lorsque le délai de paiement expire un jour de congé légal, le paiement est reporté
au premier jour ouvrable qui suit.
Remarque :
Le montant de l’impôt dû par les personnes physiques au titre de l’impôt forfaitaire
unique ne peut être inférieur, pour chaque exercice et par activité, et ce quel que soit
le chiffre d’affaires réalisé, à 10.000 DA.