Examen National du Brevet de Technicien Supérieur

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Session de Mai 2018
- Sujet - 1
Centre National de l'Évaluation, des Examens et de l’Orientation
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Filière: Gestion Administrative Durée : 3h
Épreuve de: Gestion Comptable et Financière Coefficient: 20

DOSSIER I : COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

1.
a. Nature de l’activité de l’entreprise «AL HYBA»
Nature Justification
La société AL HYBA a pour objet d’acheter du tissu pour fabriquer des costumes
Activité industrielle
de déguisement.
2 x 0,125 = 0,25 pt
b. ANNEXE N°1 : Journal de l’entreprise «AL HYBA» Total : 3 points
30/12
6121 Achats de matières premières 1 125 200
6142 transports 200
3455 Etat – TVA récupérable 225 080
4411 Fournisseurs 1 350 480
Facture n°A20
12 x 0,125 = 1,5 pt
31/12
6386 Escomptes accordés 17 000
5141 Banques 2 019 600
71211 Ventes de produits finis 1 700 000
4455 Etat - TVA facturée 336 600
Facture n°S40
12 x 0,125 = 1,5 pt

2. Extrait du plan d’amortissement du mobilier de bureau

ANNEXE N°2 : EXTRAIT DU PLAN D’AMORTISSEMENT DU MOBILIER DE BUREAU
Base de Taux Amortissements V.N.A en fin
Période Annuité
calcul dégressif constant retenu cumulés de période

2016 45 000 40% 20% 40% 15 000 15 000 30 000

0,25 pt 6 x 0,125 = 0,75 pt

3.
a. Calcul du cumul d’amortissements du matériel de transport au 31/12/2016 :
Cumul d’amortissements
Cumul = 195 000 x 25 x 40 /1200 = 162 500 DH

0,125 pt 0,125 pt 0,25 pt

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b. ANNEXE N°3 : Calcul des dotations de l’exercice 2017

Montant
Immobilisation Dotation 2017

332 000 x 15 x 7/1200

Matériel et outillage 0,125 pt 0,125 pt 0,25 pt 29 050

195 000 x 25 x 8/1200

Matériel de transport 0,125 pt 0,125 pt 0,25 pt 32 500

30 000 x 40 x 12/1200 12 000

Mobilier de bureau
0,25 pt 0,125 pt 0,125 pt

4. Écritures de régularisation

a. Dotations aux amortissements

31/12
6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations 73 550
corporelles
28332 Amortissements du matériel et outillage 29 050
2834 Amortissements du matériel de transport 32 500
2835 Amortissements du mobilier de bureau 12 000
Dotations de l’exercice 2017
12 x 0,125 = 1,5 pt

b. Sortie du matériel de transport

31/12
2834 Amortissements du matériel de transport 195 000
2340 Matériel de transport 195 000
Sortie du matériel de transport cédé
6 x 0,125 = 0,75 pt

5.

a. ANNEXE N°4 : ÉTAT DES CRÉANCES CLIENTS : 0,75 pt

Provision Ajustement Créance irrécouvrable
Client
2017 2016 Dotation Reprise HT
Saïd 96 000 10 000 86 000 - -
Walid - 40 000 - 40 000 620 000
0,25 pt - 0,125 pt 0,125 pt 0,25 pt
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b. Écritures comptables : 2,75 points

31/12
6196 D.E.P.P.D.de l’actif circulant 86 000
3942 P.P.D. des clients et comptes rattachés 86 000
Dotation de l’exercice 2017
6 x 0,125 = 0,75 pt
d°
3942 P.P.D. des clients et comptes rattachés 40 000
7196 Reprises sur P.P.D. de l’actif circulant 40 000
Reprise de l’exercice 2017
6 x 0,125 = 0,75 pt
d°
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 620 000
4455 État, TVA facturée 124 000
3424 Clients douteux ou litigieux 744 000
Perte de la créance sur le client Walid
10 x 0,125 = 1,25 pt
d°
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DOSSIER II : FISCALITÉ

1.
a. Dates limites
Les dates limites pour le versement des 4 acomptes provisionnels de l’IS sont :
Acompte Date limite de versement
1er acompte 31/03/2017
2ème acompte 30/06/2017 4 x 0 ,1 2 5 = 0 ,5 pt
3ème acompte 30/09/2017
4ème acompte 31/12/2017

b. Base de la cotisation minimale

Base de calcul de la cotisation minimale = Le chiffre d’affaires HT + les autres produits d’exploitation HT
+ les produits financiers (moins dividendes) HT + les subventions, Primes et Dons reçus de l’Etat, des
collectivités locales… 4 x 0 ,1 2 5 = 0 ,5 pt

2. ANNEXE N°5:
TABLEAU DE CALCUL DES CHARGES A RÉINTÉGRER : 4,5 points
Réintégration Barème
Charge
Justification Montant
Le salaire est déductible tant qu’il constitue la contrepartie d’un
Salaire brut annuel travail effectif. Dans notre cas M. BENNANI assure la gérance - 0,5 pt
de M. BENNANI de la société.
Cartables : PU > 100 DH : à réintégrer en totalité 28 500 0,5 pt
Publicité,
publications et Montres de bureau : ne portent pas le sigle de la société. 3 000 0,5 pt
relations publiques

BENNANI I. comptabilisés= 9 600

Intérêts des CCA< CS I. déductibles = 120 000 x 2 x 12 /1200 = 2 400 7 200 0,5 pt
comptes courants et I. à réintégrer = 9 600 – 2 400 = 7 200
dépôts créditeurs
TOUNSSI I. comptabilisés= 28 000 0,5 pt
CCA> CS I. déductibles = 300 000 x 2 x 10 /1200 = 5 000 23 000
I. à réintégrer = 28 000 – 5 000 = 23 000

Dotations Dotation comptabilisée = 96 000

d’exploitation aux Dotation déductible = 300 000 x 20 /100 = 60 000 0,5 pt
amortissements Charge à réintégrer = 96 000 – 60 000 = 36 000 36 000

Dons versés à la Fondation Mohamed V : Aucun plafond - 0,5 pt

Dons versés aux œuvres sociales de l’entreprise …
Dons Montant versé = 35 500
Plafond à déduire = 6 000 000 x 2/1000 = 12 000
23 500 0,5 pt
Montant à réintégrer = 35 500 – 12 000= 23 500

Pénalités et D’après l’article du code général des impôts 1 200 0,5 pt

amendes
TOTAL 122 400
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3. Calcul du RF, IS et CM : 2,5 points

a. Résultat fiscal = 1 200 000 + 122 400 – 100 000 = 1 222 400 3x 0,5 = 1,5 pt

b. Impôt sur les sociétés = 1 222 400 x 30/100 = 366 720 2 x 0,25 = 0,5 pt

c. Cotisation minimale = 0,5 % x 6 350 200 = 31 751 2 x 0,25 = 0,5 pt

4. Détermination de l’impôt dû
Impôt sur les sociétés= 366 720
Cotisation minimale = 31 751
L’impôt dû en 2017 est de 366 720 DH, car l’IS est supérieur à la CM.
0,5 pt 0,5 pt

5. Régularisation de l’IS
Calcul justificatif Montant Barème

Acomptes versés au cours de 2017 4 X 95 000 380 000

Impôt dû en 2017 - 366 720
Excédent d’impôt versé par la société 380 000 – 366 720 13 280 0,5 pt

Cet excédent d’impôt versé par la société LUSTRO est imputé d’office par 0,5 pt
celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice 2018.
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DOSSIER III : CONTROLE DE GESTION ET FINANCIER

1. COUT ET RESULTAT

a. ANNEXE N°6 : Tableau de calcul du coût de production des bougies gravées

Élément Q CU Montant
Charges directes
Cire de soja 360 68 24 480 2x 0,25 = 0,5 pt
Mèche à feu 800 3 2 400 2x 0,25 = 0,5 pt
Huile essentielle de citron 16 1 200 19 200 2x 0,25 = 0,5 pt
MOD Atelier fonte 300 25 7 500 2x 0,25 = 0,5 pt
MOD Atelier coulage 2 716 0,5 pt
MOD Atelier gravure 32 408 0,5 pt
Charges indirectes
Section fonte 300 8 2 400 2 x 0,25 = 0,5 pt
Section coulage 6 240 0,4 2 496 2 x 0,25 = 0,5 pt
Section gravure 6 240 5 31 200 2 x 0,25 = 0,5 pt
Coût de production 6 240 20 124 800 0,25 pt
Total = 4,75 pt

b. ANNEXE N°7 : Inventaire permanent des bougies gravées

Coût Coût
Élément Quantité Montant Élément Quantité Montant
unitaire unitaire
Stock initial 780 24,50 19 110 Sorties 6 500 20,50 133 250

Entrées 6 240 20,00 124 800 Stock final 520 20,50 10 660

Total 7 020 20,50 143 910 Total 7 020 20,50 143 910

6 x 0,125 = 0,75 pt 4 x 0,125 = 0,5 pt

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DOCUMENT N°2 : CHOIX DES INVESTISSEMENTS

2.
a. ANNEXE N°8 : CALCUL DES FLUX NETS DE TRÉSORERIE

Élément 1ère année 2ème année 3ème année 4ème année 5ème année

Recettes annuelles 61 600 61 600 68 000 68 000 68 000

Dépenses annuelles de production 10 500 10 500 13 500 13 500 13 500
Dotations aux amortissements 35 000 35 000 35 000 35 000 35 000
Résultat avant impôts 16 100 16 100 19 500 19 500 19 500
Impôt sur les sociétés 3 220 3 220 3 900 3 900 3 900
Résultat net 12 880 12 880 15 600 15 600 15 600
Dotations aux amortissements 35 000 35 000 35 000 35 000 35 000

Flux nets de trésorerie 47 880 47 880 50 600 50 600 50 600

5 x 0,5 = 2,5 pt

b. Flux nets de trésorerie actualisés =

47 880 (1 + 0,09)– 1 + 47 880 (1 + 0,09)–2 + 50 600(1 + 0,09)–3 + 50 600(1 + 0,09)–4 +

50 600(1 + 0,09)– 5

= ( 47 880 x 0,917 431) + (47 880 x 0,841 680) + (50 600 x 0,772 183) + (50 600 x 0,708 425) +
(50 600 x 0,649 931) 5 x 0,25 = 1,25 pt
= 43 926,59 + 40 299,63 + 39 072, 45 + 35 846,30 + 32 886,50

= 192 031,47 0,5 pt

c. VAN = 192 031,47 + (12 000 x 0,649 931) - 175 000

VAN = 192 031,47 + 7 799,17 - 175 000
= 24 830,64 4 x 0,25 = 1 pt

d. Le projet est rentable car la VAN est positive 0,75 pt

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DOCUMENT N°3 : ANALYSE COMPTABLE

1. ANALYSE FONCTIONNELLE DU BILAN

a. ANNEXE N°9 : RETRAITEMENT DU CREDIT- BAIL DE L’EXERCICE 2017

EXTRAIT DU BILAN FONCTIONNEL AU 31/12/2017

Emplois Montant Ressources Montant

Emplois stables Ressources stables
• Ressources propres
Immobilisation en crédit-bail 100 000 Amortissements sur crédit-bail 75 000

• Dettes financières
V.N.A sur crédit-bail 25 000

3 x 0,25 = 0,75 pt

VO = 100 000 DH
C um ul de s a m or t is s e m e nt s : 1 0 0 00 0 x 2 5 x 3 6 / 1 2 0 0 = 7 5 0 00 D H
VNA = 25 000 DH

b. ANNEXE N°10 : INDICATEURS DE L’EQUILIBRE FINANCIER

Calcul justificatif Montant

Fonds de roulement fonctionnel 959 200 - 418 000 541 200 2 x 0,125= 0,25 pt
(FRF)
Besoin en fonds de roulement 2 048 750 – 1 577 550 471 200 2 x 0,125= 0,25 pt
d’exploitation
Besoin en fonds de roulement hors 73 350 – 37 200 36 150
exploitation 2 x 0,125= 0,25 pt
Besoin de financement global (BFG) 471 200 + 36 150 507 350 2 x 0,125= 0,25 pt
ou besoin en fonds de roulement
Trésorerie nette 541 200 – 507 350 33 850 2 x 0,125= 0,25 pt

c . ANNEXE N°11 : RATIOS

Ratio Calcul
Ratio de couverture des
959 200 / 418 000 = 2,29 2 x 0,25= 0,5 pt
immobilisations

Ratio d’autonomie financière 636 750 / 959 200 = 0,66 2 x 0,25= 0,5 pt
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d. Interprétation

L’entreprise ANNOIRE couvre tous ses emplois stables par des ressources stables et
dégage un fonds de roulement fonctionnel suffisant pour couvrir le besoin de financement
global (ou besoin en fonds de roulement). Cela signifie que l’entreprise parvient à financer
ses cycles d’investissement et d’exploitation. Par conséquent la trésorerie nette est
positive.
Si on compare le FR au seul BFR d’exploitation, on constate que ce dernier est
intégralement « couvert » par le FR.
Concernant la politique de financement de l’entreprise, on constate que la société se
finance principalement par ses fonds propres. 0,75 pt

2. ANALYSE DE L’EXPLOITATION

e. ANNEXE N°12 : TABLEAU D’EXPLOITATION DIFFERENTIEL SIMPLIFIÉ

Élément Montant %
Chiffre d’affaires 2 285 550 100

Coût variable 1 554 174 68

Marge sur coût variable 731 376 32 6 x 0,25 =1,5 pt

Coût fixe 351 200

Résultat courant 380 176

f. Calcul du seuil de rentabilité

SR = 351 200 / 0,32 = 1 097 500 DH 2 x 0,25 = 0,5 pt

g. Int e r pr é t a t ion

1 097 500 DH est le chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise ne réalise pas de bénéfice et ne
subit pas de perte. 0,25 pt