2023/2024

UE 114 Droit fiscal



Devoir 3

À déposer pour correction : Auteurs : Nathalie Gaillard et Jean-Pascal Regoli

deli.cnam.fr

attention
Les devoirs doivent être composés à partir du traitement de texte Word et non sous
Excel.

EXERCICE 1 LA SAS MARTINO (10 POINTS)

La SAS MARTINO, société domiciliée à Saint-Germain-en-Laye (France) spécialisée dans la
réalisation de vêtements de haute couture, a pris la décision de transférer son activité en
Franche-Comté (France) afin de diversifier sa production sur le marché du luxe. Le lieu n’a
pas été choisi au hasard puisque la filiale de la société MARTINO, la SARL COLORE, est déjà
implantée dans la région.
Au titre de l’année 2022, la société a réalisé un chiffre d’affaires de 16 748 987 €. Elle est
soumise au régime réel normal d’imposition et, au titre de la déclaration de TVA de janvier,
la société a calculé un crédit de TVA de 7 200 €.
Les numéros d’identification à la TVA intracommunautaire sont régulièrement communi-
qués conformément à la réglementation (fournisseurs ou prestataires de services, acqué-
reurs ou preneurs) et figurent sur les factures.
Il est précisé que, par principe, le coefficient de déduction est de 1.
Responsable du service de comptabilité de la SAS MARTINO, vous êtes chargé(e) de la for-
mation du nouveau stagiaire, Nicolafiscus.
a) La SAS MARTINO sollicite la société BATITOUT, domiciliée en France, pour faire construire
un atelier de 3 000 m2 dont 80 m2 sont réservés pour les bureaux. Le coût total de la construc-
tion est estimé à 1 550 000 € HT. L’atelier devrait être livré en décembre 2023. La société
BATITOUT a sollicité un acompte de 20 % pour entreprendre les travaux. Le 15/02/2023, la
SAS MARTINO lui a versé la somme de 372 000 € TTC d’acompte.

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b) La SAS MARTINO a fait appel à M. Zapetti, architecte italien (domicilié en Italie) spé-
cialiste des aménagements d’atelier de confection, pour le nouvel atelier. La prestation a
débuté en janvier 2023 et s’est terminée début février 2023. La facture de l’architecte, d’un
montant de 46 750 € HT, est parvenue à la société le 15/02/2023. La SAS MARTINO a effec-
tué le virement de la somme totale le 17/02/2023.
c) En attendant son installation dans le nouvel atelier, depuis janvier 2023, la SAS MARTINO
loue un ancien atelier d’une superficie de 3 900 m2, entièrement aménagé, notamment avec
des tables de coupe, des machines à coudre, des tables de repassage. Le montant du loyer
mensuel s’élève à 9 950 € HT. Cet atelier appartient à la commune de Lure (France).
d) Au début de l’année 2023, la SAS MARTINO a acquis deux véhicules neufs :
∙ une Mercedes-Benz Vito 114 (véhicule utilitaire), livrée le 20/02 pour le prix de
46 160 € TTC ;
∙ et une Peugeot 308 (véhicule de tourisme), livrée le 19/02 pour le prix de 29 420 € et
confiée au commercial.
e) Pour la collection automne-hiver, la SAS MARTINO a fait appel à son fournisseur de soie
chinois (domicilié en Chine). La SAS MARTINO a acheté des pièces de soie pour un montant
total de 175 000 € HT. La moitié de la commande a été livrée le 04/02/2023.
f) Afin de ne pas ralentir la production de la collection automne-hiver, la SAS MARTINO s’est
retournée vers son fournisseur belge (domicilié en Belgique). Elle a acquis de la très belle
soie pour un montant total de 45 000 € HT. La commande a été livrée le 18/02/2023, et la
facture a été adressée le 05/03 suivant.
g) La SAS MARTINO a passé un contrat avec la société DMC France SAS, domiciliée en France,
pour l’ensemble des petites fournitures de fils, fermetures Éclair, boutons en nacre.
Au cours du mois de février, le fournisseur français a livré des marchandises pour un mon-
tant de 20 000 € HT.

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La société DMC a sollicité un acompte de 12 000 € TTC pour la future livraison intervenant
en avril 2023. Cet acompte a été réglé en février 2023.
h) La SAS MARTINO a réglé la facture de carburant au titre du mois de février parvenue le
27/02/2023, d’un montant global de 680 € TTC. Le montant du gazole pour le véhicule Vito
s’élève à 360 €, et celui de l’essence pour la Peugeot 308 s’élève à 320 €.
i) Le 20/02/2023, pour finaliser un important contrat, le président de la SAS MARTINO a
invité les clients américains à l’hôtel-restaurant du Lac.
Le montant total de la facture s’élève à 2 665 € TTC composé de 13 repas à 95 € TTC le repas
et 13 nuits d’hôtel à 110 € TTC la chambre avec petit déjeuner compris.
Il est précisé que le président de la société a pris en charge l’ensemble des boissons.
Le directeur financier et le directeur commercial y participaient également.
j) La SAS MARTINO a vendu à son client italien FIRENZE SAS (domicilié en Italie)
1 500 modèles « été » à 150 € HT l’unité. Seulement 750 modèles ont été livrés en
février 2023, les autres seront livrés au mois de mars 2023. La facture des 750 modèles est
parvenue en même temps que la marchandise.

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k) Ventes de biens en France : la société MARTINO a vendu à un nouveau client fran-

çais BHL SAS, 350 modèles « hiver » à 215 € HT l’unité, seuls 250 modèles sont livrés en
février 2023, les 100 restants seront livrés en mars 2023.
La SAS MARTINO a vendu au client français B&C CONFECTION 400 modèles « hiver » pour
un prix unitaire de 215 € HT et 500 modèles « été » pour un prix unitaire de 150 € HT.
Les 400 modèles « hiver » ont été livrés le 06/02/2023.
En plus, la société B&C CONFECTION a versé un acompte le 16/02/2023 d’un montant de
22 000 € TTC pour les modèles « été » qui seront livrés au mois d’avril suivant.
Il est précisé que chaque livraison est accompagnée de la facture correspondante aux pro-
duits livrés.
l) La SAS MARTINO a vendu aux clients américains (domiciliés aux États-Unis) 700 modèles
« été » pour un prix unitaire de 150 € HT et 600 modèles « hiver » pour un prix unitaire de
215 € HT. L’ensemble de la commande a été livré le 17/02/2023.
m) En février 2023, la SARL COLORE a versé les dividendes à la SAS MARTINO pour 10 000 €.

TRAVAIL À FAIRE
1. À l’occasion de la préparation de la déclaration de TVA de février 2023, vous détaillerez
les opérations réalisées par la société en précisant la territorialité, le fait générateur, l’exi-
gibilité de la TVA, le montant de la TVA collectée et de la TVA déductible ; et, si nécessaire,
vous préciserez les obligations des sociétés en cas d’importations, exportations, livraisons
et acquisitions intracommunautaires. Vous analyserez chacun des points. [Ne pas présen-
ter ces opérations sous forme de tableau.] (9 points)
2. En supposant qu’une fois le montant de la TVA déterminé, vous obtenez pour
février 2023 un crédit de TVA de 55 814 €, précisez les modalités de déclarations (imprimé)
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et le sort éventuel du crédit de TVA. (1 point)

EXERCICE 2 LA SOCIÉTÉ MINIPLANES (6 POINTS)

La société MINIPLANES, dont M. Robert est le gérant, est installée dans le centre historique
de Pau (France). Cette société réalise et vend des modèles réduits. Elle emploie trois salariés
dans son atelier installé dans l’arrière-cour du magasin.
Au titre de l’année 2022, la société a enregistré un chiffre d’affaires de 1 549 759 €. Elle a
exercé l’option pour acquitter la TVA sur les débits.
Par principe, le coefficient de déduction est égal à 1.
a) Avant la réouverture faisant suite à la fermeture estivale, M. Robert et ses employés ont
effectué des travaux de rafraîchissement et ont installé de nouveaux aménagements dans
l’atelier et le magasin. Le coût de la main-d’œuvre a été estimé à 15 000 € TTC, et le coût des
matériaux s’élève à 10 500 € TTC.

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b) Le 15/09/2023, la société MINIPLANES a vendu la voiture Renault Megane (véhicule

de tourisme) pour un montant de 14 700 € TTC à la société FUGI, négociant en véhicules
d’occasion, domiciliée en France. Cette voiture avait été acquise en 2021 pour le prix de
18 600 € TTC.
c) Comme à chaque rentrée, M. Robert organise une journée portes ouvertes le deuxième
samedi de septembre, au cours de laquelle il offre à ses meilleurs clients des accessoires
pour instrument d’une valeur modique. Au cours de cette journée, il a offert 20 accessoires
d’une valeur de 60 € HT et 15 accessoires d’une valeur de 85 € HT.
d) Pour les 30 ans de son fils William, né le 17/09, M. Robert lui a offert une maquette
d’avion d’une valeur de 3 500 € HT qu’il a pris dans le stock de la société. La sortie des stocks
est intervenue le 17/09/2023.
e) Au titre du mois de septembre 2023, la société MINIPLANES a vendu trois maquettes
de bateau au musée de Lyon (France) d’une valeur de 4 500 € TTC chacune. Seulement
deux maquettes étaient en stock et ont été livrées le 16/09. La troisième sera livrée le 15/10.
La facture des trois maquettes a été adressée en octobre et sera réglée en octobre.
f) Au cours du mois de septembre 2023, la société MINIPLANES a enregistré les ventes de
maquettes suivantes à des particuliers : cinq maquettes de voiture d’une valeur unitaire de
384 € TTC, une maquette d’avion d’une valeur de 1 440 € et une maquette de camion d’une
valeur de 4 200 € TTC, vendues à des particuliers et deux maquettes de camions d’une valeur
unitaire de 300 € TTC. Il est précisé que toutes les maquettes étaient en stock.
De plus, une maquette d’avion de chasse d’un montant de 3 366 € TTC et une maquette de
char d’un montant de 2 186 € TTC ont été commandées par deux clients. Ces maquettes
seront livrées en octobre. Chacun des clients a versé un acompte de 30 % sur le prix de vente
le 15/09/2023.
g) Trois maquettes ont été apportées à l’atelier en septembre afin d’effectuer le dépoussié-

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rage et, éventuellement, les restaurations nécessaires :
∙ une maquette d’avion : son entretien a nécessité 6 heures de travail. La maquette a été
restituée à son propriétaire, la société DUVAL, domiciliée en France, le 16/09/2023. La
société MINIPLANES a facturé la somme de 580 € HT, et le paiement est intervenu le
17/10 suivant ;
∙ une maquette de locomotive : sa révision a nécessité 7 heures de travail pour un montant
de 732 € TTC. M. Jeannot a récupéré sa maquette le 24/09/2023. Analysant la facture, il
a sollicité une facilité de paiement. Il a payé 305 € et paiera le solde au cours du mois
d’octobre suivant ;
∙ une ancienne maquette de char : l’entretien de cette maquette a nécessité 10 heures de
travail facturées pour un montant 900 € TTC. Le 25/09, M. Adrien, le propriétaire de la
maquette vient au magasin pour commander une vitrine afin de protéger sa collection
de maquettes, pour un montant de 340 € TTC. À cette occasion, M. Robert lui donne la
facture de l’entretien et de la vitrine.
M. Adrien ne récupérera la maquette et la vitrine que le 07/10/2023, après son
déplacement à Londres.

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h) M. Robert, meilleur ouvrier de France, est réputé dans la profession. Il a de plus en plus
de clients étrangers. En septembre 2023, il a réparé une maquette appartenant à un col-
lectionneur espagnol, domicilié en Espagne. Le coût total de la prestation a été facturé
950 € HT. La société MINIPLANES a, par ailleurs, renvoyé la maquette à Madrid (Espagne) le
15/09/2023 et a facturé le coût du transport 340 € HT.
i) La société MINIPLANES a pris en location un tour à bois du 07/09/2023 au 22/09/2023
pour un montant de 372 € TTC auprès d’un menuisier de la région de Pau (France). Le
menuisier, qui n’a pas opté pour les débits, a adressé la facture le 25/09/2023. La société
MINIPLANES a payé la facture le 05/10/2023.

TRAVAIL À FAIRE
Pour chacune des opérations réalisées par la société MINIPLANES figurant ci-avant, vous
déterminerez le montant de la TVA collectée et déductible ainsi que la date d’exigibilité en
justifiant vos réponses. [Ne pas présenter ces opérations sous forme de tableau.]

EXERCICE 3 QUESTIONS DE COURS (4 POINTS)

M. François Pignon, expert-comptable en France, est invité à un congrès de PME organisé
par le conseil régional d’Auvergne-Rhône-Alpes (France) le 01/02/2024. À cette occasion, il
est invité à répondre aux questions posées par les dirigeants de manière circonstanciée et
justifiée.

1. Cas de la SARL DURY & fils, négociant en vin

M. Dury explique qu’il a repris, depuis janvier 2021, la petite société de son père domiciliée
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en France dont l’activité est le négoce de vin. Avec son expérience acquise en œnologie, en
plus de l’activité d’achat-revente de vin, il donne des cours d’œnologie. Il voudrait connaître
le régime d’imposition en matière de TVA et les conséquences. La société n’a formulé aucune
option particulière.
Le chiffre d’affaires réalisé au titre de l’exercice social clos le 31/12/2022 est de :
∙ pour les ventes de vin : 170 300 € ;
∙ pour les cours d’œnologie : 20 500 €.

Il précise que la société a déclaré une TVA due de 14 600 €.

Au titre de l’exercice social clos le 31/12/2022, la société a déclaré :
∙ TVA collectée : 38 160 € ;
∙ TVA déductible sur biens et services : 17 400 ;
∙ TVA déductible sur immobilisations : 6 160 €.

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Au titre de l’exercice social clos le 31/12/2023 :

∙ ventes de vin : 256 500 € ;
∙ cours d’œnologie : 15 000 € ;
∙ achats de vin : 190 000 € ;
∙ achats de matériel : 7 000 €.

TRAVAIL À FAIRE
Indiquez le régime applicable en matière de TVA et les obligations en matière de TVA au
titre de l’exercice social clos le 31/12/2023. (1,5 point)

2. Cas de M. Durant, façonnier

M. Durant, maître tisseur, domicilié en France, reprend l’activité de son employeur. Il a signé
des contrats de façonnage avec les plus grandes marques de haute couture. Il a enregistré
un chiffre d’affaires de 267 000 € au titre de l’année précédente. Il s’interroge sur le régime
de TVA applicable.

Indiquez le régime applicable en matière de TVA. (1 point)

3. Cas de M. Yannick, architecte

Jeune entrepreneur, M. Yannick, domicilié en France, a acheté en 2022 un petit local, achevé
la même année pour 340 000 € HT et 68 000 € de TVA, afin d’installer son activité d’archi-
tecte. Au titre de l’exercice 2023, 20 % de ce local a été réservé à son usage personnel.

Indiquez les conséquences de la déduction de la TVA afférente à cette acquisition au titre

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de l’exercice 2024. (1,5 point)