UNIVERSITE D'ORLEANS

Master 1 «COMPTABILITE CONTROLE AUDIT»

MODULE DIFFICULTES COMPTABLES

Contrôle continu du vendredi 14 décembre 2018
Durée de l’épreuve : 2h mn
________________________________

Dossier 1 : Les titres

La SARL CORDEMIONE détient un important portefeuille de titres.

A - Cessions de titres

Durant le mois de juin 2010, Monsieur Terron a procédé à des cessions de titres. Les règlements ont été
effectués au comptant par virement bancaire.

Travail à faire
1. Différencier l’action et l’obligation.
2. Rappeler et définir les quatre catégories de titres en comptabilité.
3. A partir de l’annexe 1, comptabiliser les deux cessions de titres.

B - Dépréciations des titres

Vous disposez en annexe 2 d’un extrait du portefeuille titres au 31 décembre 2010

Travail à faire

1. Rappeler les modalités de fixation de la valeur actuelle lors de l’inventaire pour :

- les titres de participation,
- les valeurs mobilières de placement cotées ou non.
2. Enregistrer les écritures nécessaires au 31 décembre 2010.

1
Dossier 2 : Opérations avec les entités spécifiques

La société YPREMIUM, qui recycle des déchets de construction à proximité des chantiers urbains, fournit de
nombreux chantiers de voirie mis en route par la mairie de Meyzieu en remblais UBSOL.
C’est un produit que la société obtient après le recyclage de déchets et de terres inertes qui sont ensuite
mélangés avec de la chaux. Le produit UBSOL est assez stable pour être utilisé en tant que remblai dans les
chantiers de réseaux d’eau ou en tant que sous-couche pour les travaux de voirie.
M. Peltre se pose des questions relatives au service comptable de la mairie de Meyzieu parce qu’il a remarqué
que les délais d’acceptation des chantiers étaient assez longs tout comme la mise en paiement de ses factures.
En outre, pour rechercher de nouvelles utilisations possibles des déchets de démolition, la société YPREMIUM
s’est associée en 2006 à deux autres entreprises du même secteur d’activité, la société ALBA et la société
SOLVA, pour créer un groupement d’intérêt économique (GIE) qui réalise des travaux de recherche pour les
trois sociétés.
Le GIE a été constitué avec un capital de 50 000 € entièrement libéré.
Le capital du GIE est détenu à 50 % par la société YPREMIUM et respectivement à 20 % et 30 % par les
sociétés ALBA et SOLVA.
Son exercice comptable correspond à l’année civile.

Travail à faire
A l’aide de l’annexe 3:
1. Rappeler brièvement les missions respectives de l’ordonnateur à la mairie de Meyzieu et du comptable public.

2. Indiquer les principales motivations qui conduisent à la constitution d’un GIE.

3. Enregistrer dans la comptabilité du GIE les opérations réalisées en 2007 et 2008.
4. Comptabiliser la quote-part du résultat bénéficiaire du GIE dans la comptabilité de la société YPREMIUM à la date du 15 avril
2008.

Dossier 3 : Comptabilité des professions libérales

2
Les responsables du groupe JUPITER souhaitent procéder à l’acquisition d’un terrain dans le but de
construire de nouveaux bâtiments nécessaires au développement de ses activités.
Ils s’adressent à monsieur THALES, membre de l’Ordre des Géomètres-Experts, pour réaliser le bornage du
terrain. Le bornage consiste à délimiter le terrain et à mesurer sa superficie.

Monsieur THALES exerce son activité à titre individuel. Il est soumis au régime de la déclaration contrôlée
en ce qui concerne ses revenus professionnels et au régime du réel normal en matière de TVA.

Travail à faire
A l’aide des annexes 4 et 5 :
1. Préciser les modes de comptabilisation des opérations d’un professionnel libéral exerçant à titre
individuel.
2. Compléter le document fourni en annexe A (à rendre avec la copie) afin de comptabiliser les opérations
réalisées en janvier 2010.

Dossier 4 : Comptabilité d’une association

L’association 8 POOL DE CŒUR, créée dans le cadre de la loi de 1901, a pour objectif la promotion du
billard ainsi que l’organisation de tournois, qui se déroulent sur l’ensemble de l’année dans des salles et cafés
partenaires.
Cette association possède déjà un local où se trouve le siège ainsi qu’une salle de tournoi.

Dans le cadre de son activité, elle a effectué, parmi d’autres, les opérations décrites dans l’annexe 6 au cours
de l’exercice 2011. L’association applique le plan de compte des associations (annexe 7) ainsi que les
dispositions du règlement du Comité de la réglementation comptable CRC 99-01 (annexe 8).

Au cours de l’exercice 2011, elle n’a reçu qu’une subvention départementale d’un montant de 12 700 € pour
l’organisation des tournois de billard.

Son exercice comptable correspond à l’année civile.

Travail à faire

À l’aide des annexes 6, 7 et 8,

1. L’association 8 POOL DE CŒUR doit-elle nommer un commissaire aux comptes ?

2. Enregistrer dans le journal de l’association les écritures concernant les opérations effectuées au cours de
l’exercice 2011 à l’exclusion des écritures d’inventaire.
3. Indiquer quel serait l’impact de l’enregistrement du bénévolat sur chacun des documents de synthèse.

3
 ANNEXE 1
Cessions de titres en juin 2010

Le 15 juin 2010 : cession d’actions Agathe qui avaient été acquises dans le cadre d’une rentabilité à long
terme.
Valeur totale des actions cédées : 10 000 €.
Valeur à l’acquisition : 9 500 €.
Aucune dépréciation n’a été constatée lors des inventaires précédents.

Le 26 juin 2010 : cession des 100 actions Gaumont au cours unitaire de 50 €. Ces actions avaient été
acquises en février 2010 en vue d’un placement temporaire de trésorerie.
Valeur unitaire à l’acquisition : 55 €

ANNEXE 2
Extrait du portefeuille titres au 31/12/2010

Valeurs
N° Prix d'achat d’inventaire Dépréciations au
Titres Quantités Dates d'achat
comptes unitaires unitaires au 31/12/2009
31/12/2010

261 Odrade 500 02/08/2009 40 € 39 € 1300 €

503 Esso 30 02/11/2010 100 € 95 €
271 Bongrain 50 13/01/2009 70 € 60 € 200 €
503 Casino Guichard 20 14/10/2010 70 € 72 €

Annexe 3

Opérations avec un GIE

En 2007, la société YPREMIUM a réalisé plusieurs opérations avec le GIE.

Le 15 avril 2007, les associés ont réalisé une avance à long terme au GIE :
- YPREMIUM : 10 000 € ;
- ALBA : 5 000 € ;
- SOLVA : 5 000 €.

Le 1er juillet 2007, les associés ont versé leurs cotisations qui s’élevaient au total à 15 000 €, dont 8 000 € versées par la société
YPREMIUM.

A la clôture des comptes au 31 décembre 2007, le résultat du GIE est bénéficiaire de 12 000 €.

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Le 15 avril 2008 l’assemblée générale ordinaire du GIE a approuvé les comptes de l’exercice 2007.

Annexe 4

Opérations réalisées en janvier 2010 par M.THALES

Charges et dépenses professionnelles

Dates Opérations effectuées Pièces comptables Montant TTC TVA

5/01 Achat de bornes (fournitures) Facture 1/2010 2 392,00 392,00
7/01 Abonnement ADSL-téléphone Facture 2/2010 36,00 5,90
15/01 Acquisition d’un véhicule de tourisme de type Facture 3/2010 9 967,20 1 607,20
break neuf.
Prix de base : 10 000 € HT - Remise 20 % -
Frais de préparation : 200 € HT - Frais
d’immatriculation (carte grise) : 160 €.
19/01 Assurance multirisque Quittance 4/2010 + CB n° 600 ,00
110
20/01 Règlement facture 2/2010 CB n° 111 36,00
22/01 Carburant essence CB n° 112 80,00 13,11
26/01 Règlement facture 3/2010 CB n° 113 9 967,20
28/01 Travaux d’entretien Facture 5/2010 227,24 37,24
30/01 Prélèvement M.THALES CB n° 115 3 500,00
CB : Chèque Bancaire

Produits et recettes professionnelles

Facturation TTC Encaissement janvier

Montant TTC TVA
Honoraires décembre 11 960,00 7 176,00 1 176,00
Honoraires janvier 8 372,00 5 023,20 823,20
Total 12 199,20 1 999,20

Les recettes ont été comptabilisées sur une seule ligne le 31 janvier d’après le bordereau de remise de chèques à l’encaissement.

Divers

27/01 rétrocession de 1 016,60 € (dont TVA=166,60 €) d’honoraires à un confrère qui a réalisé un travail de bornage pour le
compte de M. THALES (facture + CB n° 114).

Annexe 5

Extrait de la nomenclature comptable des professions libérales

Impôts et taxes (dont TVA payée lorsque la comptabilité est tenue TTC)

Travaux, fournitures et services extérieurs :

- Loyers et charges locatives
- Location de matériel et de mobilier
- Entretien et réparations

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 - Personnel intérimaire
- Petit outillage
- Chauffage, eau, gaz, électricité
- Honoraires ne constituant pas des rétrocessions
- Primes d'assurances

Transports et déplacements :
- Frais de voyages et de séjours
- Frais de voiture automobile
- Autres frais de déplacement

Charges sociales personnelles :

- Assurance vieillesse
- Assurance maladie
- Allocations familiales
- Autres charges
Frais divers de gestion :
- Frais de réception, de représentation et de congrès
- Fournitures de bureau
- Documentation
- Frais de PTT
- Frais d'actes et de contentieux
- Cotisations syndicales et professionnelles
- Autres frais divers de gestion

ANNEXE 6 – OPÉRATIONS EFFÉCTUÉES PAR L’ASSOCIATION 8 POOL DE COEUR

1 – La commune effectue deux apports à l’association le 1er janvier 2011 :

1.1 – Le premier apport sans droit de reprise consiste en la fourniture de mobilier pour le siège de l’association,
d’une valeur de 20 000 € et amortissable en linéaire sur 10 ans.

1.2 – Le deuxième apport avec droit de reprise concerne la mise à disposition de l’association d’un local destiné
à être utilisé comme salle de tournoi pour une valeur de 100 000 € et amortissable en linéaire sur 20 ans. À la
fin de la mise à disposition, l’utilisation du local ne sera pas renouvelée par l’association.

2 – Le 1er février 2011, l’association a encaissé les cotisations annuelles de ses membres pour un montant de 35 000 €.

3 – Le 1er juillet 2011, un propriétaire a confié à l’association, dans le cadre d’un prêt à usage (ou commodat) ayant fait
l’objet d’une convention, la gestion d’un local destiné à abriter une deuxième salle de tournoi. Ce local est évalué à 160
000 € et sa durée d’utilisation est de 25 ans. Le mode d’amortissement retenu est linéaire.

4 – Dans le cadre des contributions volontaires et du bénévolat :

4.1 – Le 1er octobre 2011, la société Black Eight a effectué un don en nature à l’association de matériels divers
(billards, accessoires,…), au prix du marché, pour une valeur de 15 000 €.
4.2 – Le 31 décembre 2011, l’association a relevé le nombre d’heures effectuées en 2011 par le personnel
bénévole pour l’encadrement des joueurs. Il a été évalué à 48 000 €.

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 ANNEXE 7 – EXTRAIT DU PLAN COMPTABLE DES ASSOCIATIONS

10. Fonds associatifs et réserves

102 Fonds associatifs sans droit de reprise
1021 Valeur du patrimoine intégré
1022 Fonds statutaires (à éclater en fonction des statuts)
1024 Apports sans droit de reprise
1025 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobilisés
1026 Subventions d'investissement affectées à des biens renouvelables.
103 Fonds associatifs avec droit de reprise
1034 Apports avec droit de reprise
1035 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobilisés assortis d'une obligation ou d'une condition
1036 Subventions d'investissement affectées à des biens renouvelables.
106 Réserves
1062 Réserves indisponibles
1063 Réserves statutaires ou contractuelles
1064 Réserves réglementées
1068 Autres réserves (dont réserves pour projet associatif)
[ ……………………………….]
Classe 2 – Comptes d’immobilisations
[ ……………………………….]
21. Immobilisations corporelles
213 – Constructions
2131 - Bâtiments
[ ………………]
218 – Autres immobilisations corporelles
[ ………………]
2184 – Mobilier
[ ……………….]
22 – Immobilisations mises en concession.
228 – Immobilisations grevées de droits
229 – Droits des propriétaires
[ …………………………………]
Classe 7 – Comptes de produits
756 - Cotisations
758 – Produits divers de gestion courante
Classe 8 : Comptes spéciaux
86 – Emplois des contributions volontaires en nature
860 – Secours en nature (alimentaires, vestimentaires)
861 – Mise à disposition gratuite de biens (locaux, matériels)
862 – Prestations
864 – Personnel bénévole
87 – Contributions volontaires en nature
870 – Bénévolat
871 – Prestations en nature
875 – Dons en nature

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ANNEXE 8 – EXTRAITS DU RÉGLEMENT CRC 99-01 DU 16 FÉVRIER 1999 MODIFIÉ RELATIF AUX
MODALITÉS D’ÉTABLISSEMENT DES COMPTES ANNUELS DES ASSOCIATIONS ET FONDATIONS

Chapitre I - Règles de comptabilisation

[ ………………………………………….]

9 – Commodat :
Certaines associations ou fondations bénéficient d’une mise à disposition gratuite de biens immobiliers, à charge
pour elles d’utiliser ces biens conformément aux conventions et d’en assurer l’entretien pendant la durée du prêt
à usage ou commodat.
Afin d’informer les tiers sur leur origine, ces biens sont inscrits au compte d’actif 228 « immobilisations grevées
de droit » en contrepartie du compte 229 « droit des propriétaires » qui figure dans la rubrique des autres fonds
associatifs.
L’amortissement de ces biens est constaté en débitant le compte 229 par le crédit du compte 228.
[ ………………………………………….]
Chapitre III -Traitement des contributions volontaires en nature
[ ………………………………………….]
Dès lors que ces contributions présentent un caractère significatif, elles font l’objet d’une information appropriée
sur leur nature et leur importance. [ ……………………………..].
Si l’association ou fondation dispose d’une information quantifiable et valorisable sur les contributions
volontaires significatives obtenues, ainsi que de méthodes d’enregistrement fiables, elle peut opter pour leur
inscription en comptabilité, c’est à dire à la fois :
 en comptes de classe 8 qui enregistrent :
 au crédit du compte 87…, les contributions volontaires par catégorie (bénévolat, prestations en nature,
dons en nature consommés en l’état) ; celles-ci n’entraînent pas de flux financiers puisqu’elles sont
gratuites et ne peuvent qu’être évaluées approximativement,
 au compte 86…, en contrepartie, leurs emplois selon leur nature (secours en nature, mises à disposition
gratuite de locaux, personnel bénévole…).
 et au pied du compte de résultat sous la rubrique « évaluation des contributions volontaires en nature », en
deux colonnes de totaux égaux.

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 Annexe A : Livre journal (à rendre avec la copie)

1)
Transports et déplacements (2)
Travaux, fournitures et services extérieurs (3) Frais divers de gestion (4)
Prélèvements de l’exploitant (5)
Acquisitions
d’immobilisations

Banque Dépenses courantes (TTC) Autres dépenses

Recettes dont TVA
(TTC)
dates n° pièce (1) (4) (5) Collec
honoraires impôts et (2) (3) Déduc-
entrées Sorties honoraires prélèv. acquis. -
rétrocédés taxes T et D TFSE FDG tible
exploit immo tée.

Totaux

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 CORRIGE A TITRE INDICATIF

DOSSIER 1

A - Cessions de titres

1. Différencier action et obligation.

Action : droit de propriété

Obligation : droit de créance

2. Rappeler et définir les quatre catégories de titres en comptabilité.

Titres acquis pour intervenir (influence ou contrôle) dans la gestion de la

Titres de participation
société émettrice.
Titres immobilisés de
Titres acquis en vue d’une détention durable motivée par des perspectives
l’activité de portefeuille
de rentabilité satisfaisante dans le cadre de la gestion d’un portefeuille.
(TIAP)
Autres titres immobilisés Autres titres que l’entreprise à l’intention de conserver durablement.
Valeurs mobilières de
Titres acquis en vue de réaliser un gain en capital à brève échéance.
placement

3. A partir de l’annexe 1, comptabiliser les deux cessions de titres.

N° compte 15/06/2010 Débit Crédit

512 Banque 10 000
7756 Prod cessions d’élts actif – Immo fi 500
273 TIAP 9 500
Cession et sortie des actions Agathe

N° compte 26/06/2010 Débit Crédit

512 Banque (100 x 50) 5 000
667 Charges nettes sur cessions de VMP 500
503 Actions 5 500
Cession et sortie des actions Gaumont

B - Dépréciations des titres

1. Rappeler les modalités de fixation de la valeur actuelle, lors de l’inventaire pour :

- les titres de participation :

la valeur d’utilité

- les valeurs mobilières de placement cotées ou non :

VMP cotées : cours moyen du dernier mois
VMP non cotées : valeur probable de négociation.

2. Enregistrer les écritures nécessaires au 31/12/2010.

N° compte 31/12/2010 Débit Crédit

2961 Dépréciations des titres de participation 800
78662 Reprises sur dépréciations des immo fin 800
Reprise sur dépréciation des titres Odrade

N° compte 31/12/2010 Débit Crédit

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68665 Dotations aux dépréciations des VMP 150

5903 Dépréciations des VMP 150
Dotation dépréciation des titres Esso

N° compte 31/12/2010 Débit Crédit

68662 Dotations aux dépréciations des immo financières 300
2971 Dépréciations des autres titres immob 300
Dotation dépréciation des titres Bongrain

DOSSIER 2

1. Rappeler brièvement les missions respectives de l’ordonnateur à la mairie de Meyzieu

et du comptable public.
Le maire de Meyzieu, prépare le budget et il est l’ordonnateur des dépenses de la mairie. Il émet
les titres de recettes et les mandats de paiement. Lorsqu’un service de la mairie engage une
dépense, il lui faut tout d’abord obtenir l’autorisation du maire ou de ses adjoints (celui qui gère
par exemple le secteur affecté aux voiries). Il tient une comptabilité d’engagement, par
définition, il ne peut pas engager plus de crédit que ce qui est prévu au budget.
Le comptable public vérifie les dépenses, les pièces justificatives. Il contrôle si sur la ligne
budgétaire correspondante, il dispose des fonds nécessaires pour les régler. Avant d’encaisser
les recettes, il vérifie qu’elles sont bien imputées sur les lignes budgétaires qui leur
correspondent. Il tient une comptabilité en partie double à partir des documents transmis par
l’ordonnateur.

2. Indiquer les principales motivations qui conduisent à la constitution d’un GIE.

C’est un organisme institué pour servir de cadre à la coopération interentreprises. Un GIE a
pour but de faciliter ou de développer l’activité économique de ses membres, d’améliorer ou
d’accroître les résultats de cette activité. Il n’est pas de réaliser des bénéfices pour lui-même.
C’est un groupement de moyens, il peut réaliser certaines fonctions, comme la fonction
commerciale, la fonction de recherche, la fonction de production, les services généraux…
3. Enregistrer dans la comptabilité du GIE les opérations réalisées en 2007 et en 2008.
15/04/2007
512 (1) Banque 20 000
171 (2) Dettes rattachées à des participations 20 000
Avance à long terme des associés

(1) Ou 458 : Associés, opérations faites en commun.

(2) Ou 1687 : Autres dettes

Difficultés comptables Contrôle Continu 2018-2019 M1 CCA

 12

01/07/2007
512 Banque 15 000
706 Prestations de service 15 000
Cotisations des membres

15/04/2008
120 Résultat 12 000
458-1 (1) (2) Associé YPREMIUM (50 % *12 000) 6 000
458-2 (1) (2) Associé ALBA 2 400
458-3 (1) (2) Associé SOLVA 3 600
Résultat du GIE

(1) Ou 455 : Associés – Comptes courants

(2) Ventilation non impérative entre les associés

4. Comptabiliser la quote-part du résultat bénéficiaire du GIE dans la comptabilité de la

société YPREMIUM

15/04/2008
267 Créances rattachées à des participations 6 000
Revenus sur autres formes de
7616 participation 6 000
Part du bénéfice du GIE

DOSSIER 3

1. Préciser les modes de comptabilisation des opérations d’un professionnel libéral exerçant à titre
individuel.

Un professionnel libéral exerçant à titre individuel enregistre ses opérations selon la comptabilité de
trésorerie : elles sont comptabilisées au moment de l’encaissement ou du décaissement.
Il lui est cependant possible d’opter pour une comptabilité d’engagement. Dans ce cas, ce sont les règles
du plan comptable général qui s’appliquent.

Difficultés comptables Contrôle Continu 2018-2019 M1 CCA

 2. Compléter le document fourni (annexe A à rendre) afin de comptabiliser les opérations réalisées en janvier 2010.

Banque Recettes Dépenses courantes (TTC) Autres dépenses (TTC) dont TVA
Travaux,
Dates n° pièce Transport & Acquisition
Hono- Honoraires Impôts et fournitures Frais divers Prélèv. Déduc- Collec-
Entrées Sorties d’immobilis
raires rétrocédés taxes déplacement et services de gestion exploitation tible tée.
ation
extérieurs
19/01 ch n° 110 600,00 600,00
20/01 ch n° 111 36,00 36,00 5,90
22/01 ch n° 112 80,00 80,00
26/01 ch n° 113 9 967,20 160,00 9 807,20
27/01 ch n° 114 1 016,60 1 016,60 166,60
30/01 ch n° 115 3 500,00 3 500,00
31/01 bord. n° 1 12 199,20 12 199,20 1 999,20

Totaux 12 199,20 15 199,80 12 199,20 1 016,60 160,00 80,00 600,00 36,00 3 500,00 9 807,20 172,50 1 999,20
DOSSIER 4

1. L’association 8 POOL DE CŒUR doit-elle nommer un commissaire aux comptes ?

Les associations ayant reçu au moins 153 000 € de subventions des autorités administratives ou des
EPIC, sont tenues de nommer un CAC. En conséquence, ayant reçu 12 700 € de subventions
publiques, elle n’est pas tenue de nommer un CAC.

2. Enregistrer dans le journal de l’association les écritures concernant les opérations effectuées
au cours de l’exercice 2011 à l’exclusion des écritures d’inventaire.

Opération n° 1.1:

N° de 01 janvier 2011 Débit Crédit

compte
2184 Mobilier 20 000,00
1024 Apports sans droit de reprise 20 000,00
Apport de mobilier

Opération n° 1.2 :
N° de 01 janvier 2011 Débit Crédit
compte
2131 Bâtiments 100 000,00
1034 Apports avec droit de reprise 100 000,00
Apport d’un local

Opération n° 2 :
N° de 02 février 2011 Débit Crédit
compte
512 Banque 35 000,00
756 Cotisations 35 000,00
Encaissement des cotisations annuelles

Opération n° 3 :
N° de 01 juillet 2011 Débit Crédit
compte
228 Immobilisations grevées de droits 160 000,00
229 Droits des propriétaires 160 000,00
Prêt à usage (local)

Opération n° 4.1 :
N° de 01 octobre 2011 Débit Crédit
compte
861 Mise à disposition gratuite de biens 15 000,00
875 Dons en nature 15 000,00
Don en nature de matériel divers
 15

Admettre l’écriture suivante :

N° de 01 octobre 2011 Débit Crédit
compte
218 Autres immobilisations corporelles 15 000,00
1025 Legs et donations avec contrepartie d’actifs 15 000,00
Don en nature de matériel divers

Opération n° 4.2 :
N° de 31 décembre 2011 Débit Crédit
Compte
864 Personnel bénévole 48 000,00
870 Bénévolat 48 000,00
Contribution volontaire en personnel bénévole

3. Indiquer quel serait l’impact de l’enregistrement du bénévolat sur chacun des documents de
synthèse.

Au bilan : l’écriture n’a aucun impact.

Au compte de résultat : l’écriture ne modifie pas le résultat de l’exercice puisque le bénévolat n’est
inscrit ni en produit ni en charge. Par contre elle fait l’objet d’une information au pied du compte de
résultat.

Dans l’annexe : selon le règlement CRC 99-01, le bénévolat fait l’objet d’une information (nature,
importance, méthodes de quantification – nombre d’heures - et de valorisation retenue – coût horaire
moyen) dès lors qu’il présente un caractère significatif.

Difficultés comptables Contrôle Continu 2018-2019 M1 CCA