Avantages fiscaux au titre de l’exploitation :

 Abattement total pendant 5 ans : DR zones de 1er groupe

 Abattement total pendant 10 ans : DR zones de 2ème groupe + DA
 Abattement total pendant 4 ans (LF 2018) : projets créés en 2018, 2019 et 2020 (ajouté par
LF 2019) et entrés en activité dans moins de 2 ans (mêmes conditions sauf la régularité de la
situation vis-à-vis les caisses de sécurité sociale + mêmes secteurs : Ets nouvellement créées) et
pour les Ets éligibles au DR, elles bénéficient de la déduction de 4 ans + 5 ou 10 ans (LF 2019)
 Abattement partiel pendant 4 ans (100% - 75% - 50% - 25%) : projets créés à partir de 2017
+ transmission d’Ets en difficultés économiques (sur décision du ministre des finances)
 Exonération totale de l’IS : Startups (pendant la durée de validité du label « Startup »)
 Réduction de l’IS à 10% (PM) ou abattement des 2/3 de la base imposable (PP) :
o DR et DA : après expiration de la période d’abattement total
o Activités de soutien
o Activités de lutte contre la pollution
o Les opérations d’exportation directe ou indirecte (applicable jusqu’au 31/12/2020
uniquement pour les sociétés en activité au 01/01/2019 et ayant bénéficié dudit avantage)
Avantages fiscaux au titre de la souscription au capital :
Déduction totale des bénéfices réinvestis :
 Sans minimum d’impôts :
o Développement Régional
o Développement Agricole
o Startups
 Avec minimum d’impôts :
o Entreprises Totalement Exportatrice (abrogé par LF 2019 à partir du 01/01/2019)
o Encouragement des jeunes promoteurs
o Encouragement des secteurs innovants
Avantage fiscal au titre de l’extension :
Déduction supplémentaire de 30% au titre d’amortissement des machines, matériels et équipements
destinés à l’exploitation de l’assiette de l’impôt de la 1ère année d’acquisition, de fabrication ou
d’utilisation (à l’exception des voitures de tourisme ne faisant pas l’objet de l’exploitation). Cette
déduction ne s’applique pas aux entreprises appartenant à la liste négative exclue des AF au titre des
entreprises nouvellement créées :
- Loi des avantages fiscaux : uniquement les entreprises nouvellement créées (ADD après le 1er
janvier 2017)
- LF 2019 : l’avantage concerne les opérations d’extension et de renouvellement pour toutes les
entreprises
 Apport LF 2019 :
o Inclure les entreprises ayant obtenu une ADD avant le 1er janvier 2017
o Extension de l’avantage pour couvrir les opérations de renouvellement
o Maintien de l’exclusion des entreprises non éligible à l’AF au titre des entreprises
nouvellement créées
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Avantages fiscaux
Conditions de bénéfice des avantages fiscaux au titre de l’exploitation :
1- Dépôt de déclaration d’investissement préalablement à l’investissement
2- Réalisation d’un schéma de financement comportant un minimum de FP1
3- La production à l’appui de la déclaration annuelle d’impôt d’une attestation justifiant l’entrée
en activité effective
4- La régularité de la situation vis-à-vis les caisses de sécurité sociale
5- La tenue d’une comptabilité conformément à la législation comptable en vigueur
Conditions de bénéfice des avantages fiscaux au titre de la souscription au capital :
1- Emission de nouvelles actions ou parts sociales
2- Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur (PP : BIC/BNC)
3- La non réduction du capital jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui suit celle de libération du
capital souscrit (sauf pour résorption des pertes)
4- La non cession des actions jusqu’à la fin de la 2ème année qui suit celle de la libération
5- La production d’une attestation de libération du capital souscrit
6- La non stipulation dans les conventions de garanties hors projet ou de rémunérations qui ne
sont pas liées aux résultats du projet
7- L’affectation des bénéfices réinvestis dans un compte spécial au passif du bilan (réserve
spéciale) non distribuable (sauf en cas de cession des titres) (PP : BIC/BNC)
8- Dépôt de déclaration d’investissement Non exigées pour
9- Réalisation d’un schéma de financement comportant un minimum de FP l’encouragement des
10- Régularité de la situation vis-à-vis les caisses de sécurité sociale jeunes promoteurs
Conditions supplémentaires (pour que le projet soit éligible aux AF) :
 Développement régional :
o Exercer une activité éligible (hors liste négative)
o Etre implanté dans une zone éligible
 Développement agricole : exercer une activité agricole, de pêche ou d’aquaculture (les
activités de service liés à l’agriculture et la pêche et les activités de 1ère transformation des
produits agricoles et de pêche ne sont pas concernés par l’avantage fiscal)
 Régime totalement exportateur : les ventes locales ne dépassent pas 30% du CA global de
l’année précédente (1ère année : CA de l’année en cours) à l’exception de (non précomptés) :
o Ventes ou prestation de services à l’Etat dans le cadre des appels d’offres internationaux
o Vente des déchets aux entreprises autorisées par le ministère chargé de l’environnement
à exercer les activités de valorisation, recyclage et traitement (ventes non-imposables)
 Jeunes promoteurs :
o Diplômé de l’enseignement supérieur
o Agé de moins de 40 ans à la date de création de la société
o Assume personnellement et à titre permanent la gestion du projet
 Secteurs innovants : approbation sur décision du ministre des finances après avis d’une
commission chargée à cet effet au ministère des finances

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Minimum de Fonds Propres :
- 10% : investissements agricoles ou de pêche de catégorie A :
o Agriculture : investissement ≤ 200'000 D
o Pêche : investissement ≤ 300'000 D
o Aquaculture : investissement ≤ 500'000 D
- 30% : tous les autres projets
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Avantages fiscaux
NB :
 Pour le DA :
o Le régime du droit commun est applicable pour une entreprise qui ne respecte pas les
conditions d’octroi de l’avantage  IS = 10% ou abattement des 2/3
o Tous les actionnaires des sociétés agricoles qui possèdent un terrain agricole doivent être
des PP de nationalité tunisienne
 Pour le dégrèvement financier (règle générale) :
o L’avantage n’est accordé qu’au titre des souscriptions en numéraire
o L’avantage n’est pas accordé au titre de l’acquisition de terrains (exception : jeunes
promoteurs)

Liste des activités de soutien :

 Encadrement de l’enfance
 Aide aux personnes âgées
 Education et enseignement (primaire, secondaire et supérieur)
 Recherche scientifique
 Formation professionnelle de base (qui aboutit à un diplôme reconnu)
 Production et industrie culturelles
 Animation des jeunes et loisirs
 Etablissements sanitaires et hospitaliers (hôpitaux, cliniques pluridisciplinaires, cliniques
mono disciplinaires, cabinet de radiologie qui dispose de matériel lourd)
 Hébergement universitaire privé

Les activités de lutte contre la pollution :

La collecte, transformation, valorisation, recyclage et traitement des déchets et ordures

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Avantages fiscaux
Listes négatives : (activités exclues des AF)
Création de nouvelles entreprises
Secteurs innovants
- Secteurs financiers
- Secteur de l’énergie à l’exception de
l’énergie renouvelable
- Secteur des miniers
- Promotion immobilière
- Consommation sur place
- Commerce
- Opérateurs de télécommunication
Avantages fiscaux
Développement régional
- Extraction et vente des matériaux extractives à leur état
primaire
- Services financiers et assurances
- Les opérateurs de communication et les fournisseurs de
services d’internet
- Le commerce de gros et de détail
- Consommation sur place à l’exception des restaurants
touristiques classés
- Secteur de l’énergie à l’exception des énergies
renouvelables
- Promotion immobilière
- Services immobiliers et de location
- Petits métiers
- Coiffure et esthétique
- Transport
- Agences de voyage touristiques
- Agriculture, pêche et aquaculture
- Professions libérales
- Services paramédicaux, pharmacies et laboratoires
d’analyses médicaux
- Salles des fêtes
- Boulangeries et pâtisseries industrielles
- Industrie d’épices et de café
- Artisanat non structuré (emploi fixe < 5 employés)
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Avantages fiscaux SICAR et FCPR :
Avantage accordé sur la base des montants effectivement employés
Déduction totale des revenus ou bénéfices souscrits au capital des SICAR (ou aux parts FCPR) ou
placés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque qui emploient le capital souscrit et libéré ou
les montants déposés sous forme de fonds à capital risque, dans la souscription aux actions ou aux
parts sociales ou aux obligations convertibles en actions, émises par les entreprises qui ouvrent droit
aux avantages fiscaux au titre du réinvestissement, et ce, dans un délai ne dépassant pas la fin des
deux années suivant celle au cours de laquelle le capital souscrit a été libéré ou celle du paiement
de chaque montant mis à leur disposition :
 Sans minimum d’impôt : en cas d’emploi dans des entreprises éligibles au DR ou au DA
 Avec minimum d’impôt : dans les autres cas
Limite de déduction : montants effectivement employés et bénéfice imposable
Conditions de déduction - SICAR :
 La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une attestation délivrée par
la SICAR justifiant l'emploi de ladite société du capital libéré ou des montants déposés sous
forme de fonds à capital risque
 Le non retrait des montants déposés sous forme de fonds à capital risque, et qui correspondent
aux montants utilisés, jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui suit celle de leur emploi
 La non réduction par la SICAR de son capital jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui suit celle
de l’emploi du capital libéré (sauf en cas de réduction pour résorption des pertes)
 Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur (PP : BIC/BNC)
Conditions de déduction - FCPR :
 La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une attestation délivrée par
le gestionnaire des FCPR justifiant l’emploi des actifs desdits fonds
 Le non rachat des parts souscrites ayant donné lieu au bénéfice de la déduction jusqu’à
l’expiration de la 5ème année qui suit celle de leur emploi
 Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur (PP : BIC/BNC)
Est déductible du bénéfice imposable, la plus-value provenant des opérations de cession ou de
rétrocession des actions et des parts sociales réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par
les SICAR souscrites ou acquises dans le cadre des dispositions précitées lorsque la cession ou la
rétrocession a lieu après l’expiration de la cinquième année suivant celle de la souscription aux
actions et aux parts sociales ou de leur acquisition, et ce, dans la limite de 50% de la plus-value
réalisée.

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Avantages fiscaux
Avantage accordé sur la base d’un engagement
Sous réserve du minimum d’impôt, sont déductibles, les revenus ou les bénéfices souscrits au capital
des SICAR ou placés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque qui s’engagent à employer
65% au moins du capital libéré et 65% au moins de chaque montant mis à leur disposition sous
forme de fonds à capital risque, pour l’acquisition ou la souscription des actions ou des parts sociales
ou des obligations convertibles en actions, nouvellement émises par des entreprises qui ouvrent droit
aux avantages fiscaux au titre du réinvestissement, et ce, dans un délai ne dépassant pas la fin des
deux années suivant celle au cours de laquelle le capital souscrit a été libéré ou celle du paiement
de chaque montant mis à leur disposition.
La déduction a lieu nonobstant le minimum d'impôt et selon les mêmes conditions lorsque la SICAR
s’engage à employer :
 75% au moins du capital souscrit et libéré et 75% au moins de chaque montant placé
auprès d’elle sous forme de fonds à capital risque, dans la souscription aux actions ou aux
parts sociales ou aux obligations convertibles en actions nouvellement émises par les
entreprises éligibles au développement régional et au développement agricole, et dans les
mêmes délais.
 65% au moins du capital souscrit et libéré et 65% au moins de chaque montant placé
auprès d’elle sous forme de fonds à capital risque, dans la participation au capital des
Startups ou dans la souscription aux obligations convertibles en actions sans intérêts ou dans
toutes les autres formes de quasi-fonds propres sans intérêts émises par les Startups, et dans
les mêmes délais.
Limite de déduction : bénéfice imposable
Conditions de déduction - SICAR :
 La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, de l’attestation de libération du
capital souscrit ou du paiement des montants, délivrée par la SICAR et de l’engagement de la
société d’investissement à employer le capital libéré ou les montants déposés sous forme de
fonds à capital risque
 L’émission de nouvelles actions
 Le non retrait des montants déposés sous forme de fonds à capital risque jusqu’à l’expiration
de la 5ème année qui suit celle de leur paiement
 La non réduction du capital jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui suit celle de la libération
du capital souscrit (sauf en cas de réduction pour résorption des pertes)
 Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur (PP : BIC/BNC)
Conditions de déduction - FCPR :
 La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une attestation délivrée par
le gestionnaire des FCPR justifiant l’emploi des actifs desdits fonds
 Le non rachat des parts souscrites ayant donné lieu au bénéfice de la déduction jusqu’à
l’expiration de la 5ème année qui suit celle de leur emploi
 Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur (PP : BIC/BNC)
Est déductible du bénéfice imposable la plus-value provenant des opérations de cession ou de
rétrocession des actions et des parts sociales, réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par
les SICAR souscrites ou acquises dans le cadre des dispositions précitées.

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Avantages fiscaux
Cession ou de la rétrocession
Dans le cas de la cession ou de la rétrocession par les SICAR ou les FCPR, des participations ayant
donné lieu au bénéfice des avantages fiscaux, lesdites sociétés ou fonds sont tenus de réemployer le
produit de la cession ou de la rétrocession selon les mêmes modalités initiales.

Déchéance
Les SICAR (FCPR) sont tenus solidairement avec les bénéficiaires de la déduction, chacun dans la
limite de la déduction dont il a bénéficié, de payer le montant de l'impôt sur le revenu ou de l’impôt
sur les sociétés dû et non acquitté en vertu des dispositions précitées et des pénalités y afférentes en
cas de non emploi du capital libéré et des montants déposés sous forme des fonds à capital risque,
selon les conditions prévues ou dans le cas de réduction de son capital avant l'expiration de la période
fixée à cet effet.
La même déchéance s’applique aux gestionnaires des FCPR en cas de non-respect de la condition
relative à l’emploi des actifs des fonds dans les conditions prévues par la loi ou en cas où il a été permis
aux porteurs des parts le rachat de leurs parts avant l’expiration de la période fixée à cet effet.

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Avantages fiscaux
 Avantages fiscaux au titre de l’acquisition d’équipements :
 Avantages communs :
o Equipement n’ayant pas de similaire fabriqué localement : DD 0% + TVA 7%
 Vérification par la Direction Générale des Douanes (DGD)
o Equipements fabriqués localement :
 Avant l’entrée en activité : TVA 0%
 Après l’entrée en activité : TVA 7%
 Fournir une ADD + facture pro-forma  Attestation délivrée par le bureau de
contrôle des impôts
 Avantages spécifiques :

Secteur d’activité Importation Acquisition locale

Avant entrée en activité
- Tourisme DD = 0% TVA 0%
- Transport Routier de
Personnes (TRP) TVA = 7% Après entrée en activité
TVA 0%
- Agriculture & pêche
Arrêté du - Lutte contre la pollution et
ministre des
protection de
finances
l’environnement
- Transport aérien et
maritime et Transport
International Routier (TIR)
TVA = 7%

TVA = 0%
DD = 0%

- Enseignement
- Production et industrie
culturelle
- Etablissements sanitaires et
hospitaliers
- Animation des jeunes et
encadrement de l’enfance
- Formation professionnelle
de base

ADD ADD
Facture pro-forma Facture pro-forma
Attestation du  Attestation
ministère de tutelle ponctuelle

 Conditions générales :
o La non cession des équipements pendant 5 ans
o L’acquisition doit être faite auprès d’assujettis à la TVA

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Avantages fiscaux
 Droits d’enregistrement (DE) :
 ETE : contrats et écrits relatifs à leur activité en Tunisie
 DA :
o Remboursement du DE (proportionnel = 5%) dans un délai de 3 ans à partir de la date
du contrat. Conditions :
 ADD
 Réalisation d’un investissement agricole justifié par un rapport de l’APIA
o Paiement du DE fixe (25D / P et C) dans le cas d’acquisition de terrain agricole sous la
forme de crédit foncier agricole accordé par l’Etat
Prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale :
Développement Régional :
 1er groupe : pendant 5 ans
 2ème groupe : pendant 10 ans
Autres droits et taxes :
 Export + DR : TFP & FOPROLOS
 Export uniquement :
o DT (factures d’export)
o Taxe compensatrice sur le ciment Exonération
o Taxe au profit du Fonds de Soutien et de Développement du Ciment
o TUA (Taxe Unique d’Assurance)
o Fonds de Développement de la Compétitivité (FODEC)
o TVA et DC :
 CA à l’export ou en suspension de la TVA > 50% CA global :
 Attestation générale d’achat en suspension de la TVA + BC :
o Uniquement pour les acquisitions locales de biens, marchandises et
services
o Ne couvre pas les équipements
o Exclusion des voitures de tourisme, services d’hébergement touristique,
restauration, animation et consommation des boissons alcoolisées
 ETE :
 Attestation générale d’achat en suspension de la TVA + BC (sur la base de
l’ADD) :
o Acquisitions locales et importations de biens, marchandises et services
Ne concernent pas  Attestations ponctuelles d’achat en suspension des droits et taxes (TVA + DC) :
les commerçants o Acquisition ou construction d’immeubles
o Acquisition de véhicules utilitaires
 Exclusion des voitures de tourisme, services d’hébergement touristique,
restauration, animation et consommation des boissons alcoolisées
 Réalisation d’opérations d’exportation :
 Attestations ponctuelles d’achat en suspension de la TVA : biens nécessaires à
la réalisation des opérations d’exportation (sur la base de fiches techniques)

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Avantages fiscaux