Université de Sfax

Ecole Supérieure de Commerce – SFAX

Année universitaire 2022-2023
1ère année MPC
Fiscalité Approfondie II
Enseignant : Mr. Ahmed CHABCHOUB

SERIE N° 2

EXERCICE 1

PERSONNES POUVANT EXERCER L’OPTION :

- L'option peut être exercée par toute personne physique ou morale dont l'activité se situe hors champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ainsi que par les personnes visées par l’article 44 bis du
code de l’IRPP et de l’IS ;
- Les personnes qui réalisent des opérations exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée destinées à
l’exportation
- Les personnes qui approvisionnent les personnes assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée en produits
et services exonérés de la TVA ;
FORMALITES D’OPTION :

L'option peut être demandée à toute période de l'année

Elle est subordonnée à la souscription par l'intéressé d'une déclaration d'option au Centre ou au Bureau de
Contrôle des Impôts dont dépend l'activité.

Elle prend effet au premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est acceptée

Elle couvre obligatoirement une période expirant le 31 décembre de la quatrième année qui suit celle au
cours de laquelle elle a pris effet

Elle est renouvelable par tacite reconduction par périodes de quatre ans sauf dénonciation trois mois avant
l'expiration de chaque période.

2- CREDIT DE DEPART

N° Désignation Montant

- Stock de marchandises importé en décembre 2021

1 4.959,184
27.000/1.225*22.5% =

Stock de marchandises acquis auprès d’un non assujetti en février 2022

2 6.067,227
38.000/1.19*19% =

3 Un ordinateur acquis en 2020 : 1.600*13%*2/5 83 ?200

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 Un lot de mobilier de bureau livré à soi-même en janvier 2022
4 Hors champ d’application de la TVA au sens de l’article 1 0.000
Acquisition n’ayant pas subi de TVA

Un local professionnel acquis auprès d’un promoteur immobilier en 2020

5 20.117,647
180.000/1,19*19% * 7/10 =

Une voiture utilitaire acquise le 10 septembre 2017

6 0.000
Expiration de 5 fractions

Total = 31.144,058 dinars

N° Désignation Montant en DT Remarques

d’or
dre
Réception d’une avance sur Le FG est la livraison : Pas de collecte de TVA
1 commande d’un lot de 6.400,000 DT. TTC
mobilier de bureau

32.800,000 DT TVA collectée :

2 Ventes de marchandises
H. TVA 32.800 * 19% = 6.232 dinars
Réception de la facture de Principal 1.200
leasing du mois d’avril 2022 au Intérêts 586 TVA déductible
3
titre de l’acquisition d’une (1.200+586)*19% = 339,340 dinars
nouvelle voiture utilitaire TVA 19%

42.000 hors TVA TVA déductible

4 Achat de marchandises
19% 42.000*0,19 = 7.980 dinars

1.000 hors TVA TVA déductible

5 Location d’un camion
19% 1.000*0,19 = 190 dinars
3.200 hors TVA TVA déductible
6 Achat de fournitures diverses 19%, DC 10%,
3.200*1,11*19% = 674,880 dinars
FODEC
TVA déductible
Honoraires de l’expert- 1.600 hors TVA
7
comptable 13%. 1.600*0,13 = 208 dinars

Liquidation de la TVA au titre d’avril 2022

6.232- 339,340- 7.980-190-674,880-208- 31.144,058 = 34.304,278 dinars (REPORT de TVA)

EXERCICE 2

En application de la règle d’affectation :

1) Détermination du crédit de départ au titre des produits alimentaires : Aucun droit à crédit n'est
admis au titre du stock de produits alimentaires compte tenu du fait que ces produits ne sont pas
soumis à la TVA au stade du détail.

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2) Détermination du crédit de TVA au titre des autres produits :

Pour les produits détenus en stock autres que les produits alimentaires et les produits
homologués et par application de la règle de l'affectation, le crédit de TVA est constitué par le
montant intégral de la TVA sur ces biens puisque la vente de ces produits par le commerçant est
soumise en totalité à la TVA.

5.000 D x 100 x 19% = 798,319 D

119
3) Détermination du crédit de TVA sur immobilisations par application de la règle du prorata.
a) Calcul du prorata de déduction
40.000 D = 16%
210.000 D + 40.000 D
b) Crédit de TVA au titre de la voiture utilitaire
40.000 D x 100 x 18 % = 6.101,695 D
118
Cette voiture étant détenue depuis deux ans, le crédit de TVA est accordé dans la limite de 3/5,
soit :
6. 386,554 D x 3 = 3.661,017 D.
5
Compte tenu du fait que la voiture utilitaire est utilisée aussi bien pour l'activité soumise que pour
l'activité non soumise, le crédit de TVA sur la voiture est égal à :
3.661,017 D x 16 % = 585,762 D
c) Crédit de TVA au titre du local à usage professionnel
120.000 D x 100 x 19 % = 19.159,664 D
119
La durée de détention au 01 Janvier 2019 est de 3 années, le commerçant bénéficie d'un crédit de
départ au titre de la pharmacie pour les 7/10 du montant de la taxe soit :
19.159,664 D x 7 = 13.411,765 D
10
En raison de l'usage mixte du local, le crédit de départ sur ce local est égal à :
13.411,765 D x 16% = 2.145,882 D
d) Crédit de TVA au titre de la voiture de tourisme
Pour la voiture de tourisme servant au transport de personnes, aucun crédit de TVA ne peut être
accordé puisque la voiture n'ouvre pas droit à déduction conformément à l'article 10 du code de

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la TVA.
e) Crédit de TVA au titre du réfrigérateur

Pour le réfrigérateur aucun crédit de TVA ne peut être accordé puisque le réfrigérateur est affecté
à la conservation des produits alimentaires exonérés de la TVA lors de la vente par le
commerçant.

f) Crédit de départ total :

798,319 D + 585,762 D + 2.145,882 D = 3.529,963D.

EXERCICE 3

A expliquer pourquoi le loyer est soumis à la TVA

TVA COLLECTEE 320 000* 1.01*0.19 = 61 408 D

Livraison à soi-même = 10 000 * 19% = 1 900 D
Location = 1 800 * 19% = 342 D
63 650 D
TVA DEDUCTIBLE
• MP : 140 000 *0.19
• Achat de mobilier de bureau + 7 500 * 0.19
• Loyer + 1500 *0.19
• Services + 7 000*0.13
• Pièces de rechange VT +0
• Autres achats de fournitures + 14 000*0.19
• Autres biens + 30 000*1.25*0.19
• Livraison à soi -même + 1 900 dinars
= 40 905
TVA A PAYER = 63 650 – 40 905 – 10 246

EXERCICE 4

Trésorerie de fin de journée = 525,254 + 2. 153,925 = 2.679,179

Le chiffre d’affaires de la journée s’élève à : 2.679,179 - 122,755 = 2 556,424 D
Montant de la facture globale : 2 556,424 - 829,735 = 1.726,689 D

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EXERCICE 5

Produit A Assujetti Non assujetti

Px HT=base 100 100
DC 35% 100*35%=35 35
Base de TVA 100+35=135 135*1.25
TVA 19% 135*19% = 25,650 135*19%*1,25 = 32,062
Px TTC 160,650 167,062
Taxes dues 60,650 67,062

Produit B Assujetti Non assujetti

Px HT=base 100 100
DD 10% 100*10%=10 10
FODEC 1% 100*1%=1 1
Base de TVA 110+1=111 111*1.25
TVA 7% 111*7% = 7.07 138,75*7% = 9,712
Px TTC 107.77 120,712
Taxes dues 18.77 20,712
RQ : la majoration de 25% de TVA est subie au stade de l’importation

Importation Acheteur non

assujetti

EXERCICE 6

En mars 2022, en intervenant sur une mission d'assistance fiscale de la société BECA, société industrielle
soumise au FODEC et à la TVA au taux de 19%, vous avez relevé les situations suivantes :

A. La société BECA a réalisé, en février 2022, les opérations suivantes :

 Encaissement du montant d'une facture émise au profit d'une collectivité locale en décembre
2021. Le montant net encaissé est de 128.368,628 dinars (dont TVA, FODEC, Droit de Timbre) ;

HT*1.01*1.19 - HT*1.01*1.19*1% - HT*1.01*19%*25% + 0.600 = 128 368,628 dinars

HT = 112 402,201 dinars

112 402,201 HT
1 137,537 FODEC
113 539,738
21 572,550 TVA

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 135 112,288 TTC
-1 351,123 RAS 1%
-5 393,138 RAS TVA
128 368,028
0,600
128 368,628 NET reçu

 Encaissement du montant d'une facture émise au profit d'une société privée KLM en janvier
2022. Le montant net encaissé est de 29.628,700 dinars (dont TVA, FODEC, Droit de Timbre) ;

TVA DED mois de janvier et

24 900,053 HT
249,001 FODEC
25 149,054
4 778,320 TVA
29 927,374 TTC
-299,274 RAS 1%
RAS TVA
29 628,100
0,600
29 628,700 NET reçu

 Livraison à soi-même en février 2022 N une machine aux éléments de coût de revient suivants :
Matériaux utilisés : 32.800 dinars (hors TVA 19%), Main-d'œuvre : 10.600 dinars, Frais de
conception interne 2.000 dinars, Frais de pilotage externe : 3.864,600 dinars (dont TVA 13%),
Charges internes incorporables : 7.530 dinars.

La LSM d’une immobilisation corporelle est une opération imposable par la loi.

Le coût de revient (les valeurs retenues sont H TVA car il s’agit d’un assujetti).

/ Matériaux utilisés : 32.800

/ Main-d'œuvre : + 10.600
/ Frais de conception interne +2.000
/ Frais de pilotage externe : +3.864,600*100/113=3.420
/ Charges internes incorporables : + 7.530
Total des coûts = 56.350
 TVA collectée sur LSM : 56.350*19% = 10.706,500 D
 Les TVA récupérables :
TVA/ Matériaux utilisés : 32.800 * 19 % = 6.232 D

TVA/ Frais de pilotage externe : 3.420 * 13 % = 444,600 D

TVA récupérable sur LSM : : 56.350*19% = 10.706,500 D

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Total des TVA récupérables : 10.706,500 + 6.232 + 444,600 = 17.383,100 D

 Emission des factures et notes suivantes :

- Facture en suspension de TVA à l'export indirect sur la base de la présentation d'une attestation
d'achat en suspension de TVA : 17.800 dinars HT ;

- Note de débit émise à la société ALPHA au titre de débours relatifs à des frais supportés à son
profit majorés de 5% : 23.500 dinars HT.

Il faut le BC original sinon la société risque une pénalité de 50% du montant de la TVA facturée, soit,
17.800 *1.01* 19% *50% = 1.707,910 dinars

ou il faut constater la TVA collectée 17 800*1.01*19% = 3 415,82 dinars

Note de débit TVA collectée sur la TVA = 23500*5%*19%=223,250 dinars

 Achats de fournitures consommables pour 32.627,000 dinars TTC (Dont TVA 19%). Le
règlement a été effectué comme suit :
- Le 02/02/2022 : avance en espèces 5.500 dinars ;
- Le 15/02/2022 : Chèque N°5263957 20.000 dinars ;
- Le 29/02/2022 : Versement espèces dans le compte bancaire du Fournisseur : Reliquat du montant
de la facture.
20.000 : Par chèque RAS

32.627,000-20.000 = 12.627,000/1,19 = 10.610,924>5.000 dinars : Charge non déductible : on

raisonne par rapport au montant hors TVA, (NC 07/2014) et le versement en CC du Frs est
assimilé à un règlement en espèces.

10.610,924*19% = 2.106,076 : TVA non déductible :

 La société BECA a acquis une voiture utilitaire dans le cadre d'un contrat d'"Ijara" le
15/08/2020, sur une période de 36 mois, pour 74.000 dinars HTVA 18%. Le 25/02/2022, la
société a mis fin au contrat d'Ijara et acquis la voiture. L'établissement de crédit a ainsi facturé à la
société ABC l'échéance leasing du mois de février pour 2.385,960 dinars (Dont principal
1.386,000 dinars; Marge 636,000 et TVA 19%) et la somme due au titre de la résiliation du
contrat un montant TTC de 36.800 dinars.

Avant la fin du contrat : reversement de la part du leasing : récupérable chez la société :

74.000*19% * 2/5 = 5.624 dinars
TVA récupérable/échéance = (1.386+636) * 19% = 380,760

 Importation de matières premières pour 32.000 Euros. Le dédouanement a été effectué avec un
cours de change de 1 EURO = 3,4 dinars le 27/02/2022 et le paiement en avance le 03/02/2022 avec un

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cours de change de 1 EURO = 3,38 dinars. Les droits dus par la société BECA sont : Droits de douance
20%, TVA 19%, FODEC 1%, Avance sur impôt 15%.

FG dédouanement + cours de change du dédouanement

32.000*3,4 = 108.800

TVA = 108.800 *1.21*0.19= 25.013,120

Avance sur impôt = 0.15* 108.800 = 16.320 dinars (Impôt direct)

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