LTMY Tanger BTS 1ere année CG Matière : Droit appliqué prof : SOUMIA ZEMMAHI

EXERCICE 1 :
Au titre de 2013 la société « carrefour market » a réalisé un chiffre d’affaires suivant (HT) :
– Vente local : 3.452 256 DH
– Vente à l’export : 2 254 625 DH
– Location d’un entrepôt nu: 548 245 DH.
– Redevance sur brevet: 625 780 DH
Au cours du mois de janvier 2014 la société a réalisé les opérations suivantes (HT) :
– Vente au Maroc : 565 230 DH
– Vente à l’export : 256 200 DH
– Redevance location sur brevet: 85 600 DH
– Loyer d’un entrepôt nu : 48 000 DH
– Achat de marchandise : 115 000 DH
– Paiement par chèque de la redevance mensuelle de crédit bail relative à une voiture de directeur
administratif de la société la durée du contrat est de 4 ans, le montant s’élève à 8 900 DH.
– Cession d’un matériel de transport acquis en mars 2012 pour 60 000 DH et cédée à 20 000 DH.
– Acquisition d’un bien d’équipement à 125 000 DH l’entreprise a déjà versé une avance de 60 000 DH
à la commande et 50 000 DH à la réception. Le reste sera payé dans 30 jours.
– Achèvement de la construction d’un autre super marché dans la ville d’Agadir, le coût total de
l’opération s’élève à 652 000 DH.
– Cession d’un matériel de production acquis en 2011 pour 125 460 DH, le prix de cession s’élève à 50
256 DH.
- Paiement en espèce d’une facture relative à l’achat de marchandise d’un montant égale à 26 500 DH.

Autre information :
– L’entreprise bénéfice d’un délai d’un mois de ses fournisseurs sur 50% ces achats.
– Les clients de l’entreprise bénéfice d’un délai de 30 jours sur 50% de ses ventes.
– Les autres opérations sont payées au comptant par chèque bancaire.
Travail à faire :
1- Calculer le prorata applicable en 2014
2- Déterminer le montant de la TVA due au titre de janvier 2014 selon le régime des encaissements,
3- Quelles seraient les régularisations à opérer sachant que le prorata est de: 85,36 en 2014 – 85,36 en 2013
– 79% en 2012 et 92% en 2011

Exercice 2 :
L’entreprise AFIA, assujettie à la TVA, a opté pour le régime de déclaration mensuelle. Au titre de mois
de juillet 2014 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes (HT):
– Réparation d’une machine acquis en 2011 pour 185 500 DH HT, le coût de réparation s’élève à 12 000
DH.
– Cession d’un matériel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH, le prix de cession s’élève à 80
785 DH
– Cession d’une voiture de tourisme acquis en 2011 pour 192 560 DH, le prix de cession égal à 20 160
DH.
– Réparation d’une voiture commerciale acquis en 2012 pour 52 360 DH, le coût de réparation s’élève à
5 000 DH.
1- Quelles seraient les régularisations à opérer si les proratas réels étaient de : 92% en 2014 – 98 % en
2013 – 95% en 2012 et 85% en 2011

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DOSSIER 1 :GESTION DES OBLIGATIONS FISCALES

COFISY SA produit des fibres synthétiques destinées aux industries d’électricité et de câblage de la région de
Tanger.
La société est soumise à la TVA suivant régimes de droit commun. Vous disposez ci-après des extraits relatifs aux
déclarations de la TVA de la société en 2015.

ACTIVITES 11 Points
1 –Chiffrer la ventilation fiscale à la TVA des ventes de l’entreprise en 2014. En déduire le régime de
déclaration de la TVA en 2015. 1,5 Pts
2 –Compléter le tableau de traitement des opérations en annexe (FICHE 7). Préciser le régime d’imposition à
la TVA de la cession du 21.06. Identifier les anomalies d’enregistrement sur l’extrait des journaux. 3,5 Pts
3 –Compléter l’extrait de la déclaration du trimestre en annexe (FICHE 7). Déterminer le montant du chèque
payé sur le dépôt de la déclaration. 3 Pts
4 –Présenter sur le brouillard du journal en annexe (FICHE 8), les écritures de rectifications des anomalies et du
dépôt de la déclaration du trimestre.

Extrait :
Régime fiscal : Ventilation des ventes HT de l’année 2014, TVA à 20%.
Ventes locales de biens produits, 1 314 060 dont 578 420 des ventes en suspension de TVA.
Produits accessoires, 164 720. Intérêts de retard perçus, 1 840.
Revenus de location, terrain nu, 72 800.
Extrait des opérations : Année 2015
(1)Avis BP le 16.03 : escompte d’effets, 44 560 au 30.03 et 36 900 au 20.04.
Agios TTC, 836 (TVA 10%).
(2) Chèque reçu le 28.03 : avance sur vente taxable de 24 000, encaissé le 06.04.
(3) Facture le 30.03 : achat de fournitures TTC, 11 520 (TVA 20%). Payé en espèces, 6 000.
(4)Avis le 02.05 : encaissement d’effet sur vente en suspension de 25 470 au 25.04.
(5)Facture le 09.05 : frais de restauration (réception) payés par chèque, TTC, 5 940 (TVA 10%).
(6)Chèque présenté le 18.06 : avance de 18 000 payée sur travaux d’aménagement, réceptionnés sur facture du
24.07 (TVA 20%).
(7) Cession le 21.06 de matériel industriel, contre chèque de 105 600 encaissé le 27.06. Le matériel a été acquis en
mars 2012, au prix TTC de 389 520, TVA à 20%.
Extrait des journaux :le 30.06
09.05 6143 Facture n° 038, restauration 5 400
34552 540
5141 5 940
21.06 5111 Acte de cession n° D345, matériel 105 600
7513 88 000
4455 17 600

Déclaration TVA :Trimestre 2 de 2015, Extrait à compléter en annexe (FICHE 8).

Chèque n° C235 sur dépôt de déclaration le 24.08.15.
Sanctions fiscales : Extrait du CGI
Retard de déclaration : majoration de 15% du montant de la taxe due ou réduction de 15% du crédit reporté
de la taxe de la période. Minimum de 500 dh.
Paiement tardif : pénalité de 10%, majoration de retard de 5% le premier mois et 0,5% par mois ou fraction
de mois supplémentaires, à compter de la date d’expiration du délai.

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FICHE7 : Déclarations de la TVA

EXTRAIT : Traitement des opérations sur déclarations de la TVA

Faits de paiement Déclarations
Montant TVA Période
Date Pièces Montant HT Exigible Déductible déclarée
(1) Avis BP
(2) Chèque
(3) Espèces
(4) Avis BP
(5) Chèque
(6) Chèque -
(7) Cession(1)
(1)
Calcul :
EXTRAIT : Déclaration trimestrielle de la TVA
N° DT2 Période Trimestre 2 – 2015 Date de dépôt 24.08.15
Fait générateur : Encaissement
Chiffre d’affaires total 331 360
Ventes hors champ d’application 18 200
Ventes exonérées sans droit à déduction -
Ventes exonérées avec droit à déduction -
Ventes en suspension de TVA 138 440
Chiffre d’affaires taxable

BASE TAUX TVA

Opérations de production et de distribution 20%
Reversements de TVA 12 984
TVA exigible
TVA déductible, achats non immobilisés 25 476
TVA déductible, achats immobilisés --
Crédit de la période précédente 12 492
Total des déductions

Crédit de la période avant réduction de 15%

Crédit de la période après réduction de 15%
TVA due
Crédit de TVA à reporter

FICHE8 :Brouillard du Journal

FICHE DES IMPUTATIONS
Compte Montant
Date Libellés N° Débits Crédits

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Correction ANNEXE :DOSSIER 1

1 –Ventilation fiscale du chiffre d’affaires en 2014 :

Ventes taxables : 1 314 060 – 578 420 + 164 720 + 1 840 = 902 200
Ventes en suspension de TVA : 578 420 Ventes hors champ d’application : 72 800
Chiffre d’affaires taxable 2014 : 902 200 < 1 000 000. Déclaration trimestrielle en 2015.
2–
FICHE7 :Déclarations de la TVA

EXTRAIT : Traitement des opérations sur déclarations de la TVA

Faits de paiement Déclarations
Montant TVA Période
Date Pièces Montant HT Exigible Déductible déclarée
(1) 16.03 Avis BP 836 760 76 Trimestre 1
(2) 06.04 Chèque 24 000 20 000 4 000 Trimestre 2
(3) 30.03 Espèces 6 000 5 000 500 Trimestre 1
(4) 02.05 Avis BP 25 470 25 470 Trimestre 2
(5) 09.05 Chèque 5 940 - - -
(6) 18.06 Chèque 18 000- 15 000 3 000 Trimestre 3
(7) 21.06 Cession (1) 12 984 Trimestre 2
(1) Calcul : 389 520 x 20%/1,2 x 1/5

La cession est soumise au régime de reversement de la TVA déduite initialement dans la

limite de 5 ans de conservation, puisque le matériel a été avant 2013.
Anomalies d’enregistrement : erreurs dans la déduction de la TVA sur frais de
restauration et d’imposition de la cession à la TVA.
3–
FICHE7 :Déclarations de la TVA

EXTRAIT : Déclaration trimestrielle de la TVA

N° DT2 Période Trimestre 2 – 2015 Date de dépôt 24.08.15
Fait générateur : Encaissement
Chiffre d’affaires total (HT) 331 360
Ventes hors champ d’application 18 200
Ventes exonérées sans droit à déduction -
Ventes exonérées avec droit à déduction -
Ventes en suspension de TVA 138 440
Chiffre d’affaires taxable 174 720

BASE IMPOSABLE TAUX TVA

Opérations de production et de distribution 174 720 20% 34 944
Reversements de TVA 12 984
TVA exigible 47 928
TVA déductible, achats non immobilisés 25 476
TVA déductible, achats immobilisés --
Crédit de la période précédente 12 492
Total des déductions 37 968

Crédit de la période avant réduction de 15%

Crédit de la période après réduction de 15%
TVA due 9 960
Crédit de TVA à reporter

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Paiement sur déclaration :
Retard déclaration : 9 960 x 15% = 1 494 Retard paiement, 2 mois : 9 960 x 15,5% =
1 543,8
Chèque : 9 960 + 1 494 + 1 543,8 = 12 998 (arrondi au DH supérieur)
4–
FICHE8 :Brouillard du Journal
FICHE DES IMPUTATIONS
Compte Montant
Date Libellés N° Débits Crédits
30.06 Rectification, Facture n° 038 le 09.05 6143 540
34552 540
30.06 Annulation, Acte de cession n° D345 le 21.06 7513 88 000
4455 17 600
5111 105 600
30.06 Rectification, Acte de cession n° D345 le 21.06 5111 105 600
6513 12 984
7513 105 600
4456 12 984
24.08 Déclaration TVA, trimestre 2 4455 34 944
4456 3 024
34552 25 476
3456 12 492
24.08 Chèque n° C235, déclaration TVA trimestre 2 4456 9 960
6583 3 038
5151 12 998

Exercice 1 solution
1- Calcul du prorata de 2014
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonéré add TTC) / (le numérateur + CA exonéré sdd + CA hors champs)]
× 100%.
Prorata = [(3 452 256 × 1,2) + (2 254 625 × 1,2) / (6 848 257,2 + 548 245 + 625 780)] × 100%.
Prorata = (6 848 257,2 / 8 022 282,2) × 100% = 85,36 %
2- Calcul de la TVA due au titre de décembre 2014 selon le régime des encaissements,
Tableau récapitulatif de la TVA facturée

(1) : 31 800/6 × 50% = 2 650 DH.

TVA due(M) = TVA facture (M) – (TVA récupérable sur charges (M) + TVA récupérable sur immobilisations
(M) – Crédit de TVA (M – 1).
On a :
TVA facturée = 271 948,6 DH
TVA récupérable = 26 650 × 85,36% = 22 748,44 DH
Donc :
TVA due = 271 948,6 – 22 748,44 = 249 200,16 DH.

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3- Les régularisations à opérer
Deux catégories de régularisation ; une régularisation suite au changement du prorata et une autre suite à la
cession.
Régularisation suite au changement du prorata :
Matériel de transport acquis en mars 2012 pour 60 000 DH, le prorata augmente de (85,36 –79) 6,36 points, ce
qui donne naissance à une déduction supplémentaire de :
1/5((60 000/6 × 85,36%) – (60 000 / 6 × 79%))
1/5(8 536 – 7 900) = 127,2 DH
Matériel de production acquis en 2011 pour 125 460 DH HT, le prorata a baissé de (92 –85,36) 6,64 points,
l’entreprise doit reverser la différence :
1/5(125 460 × 92%) – (125 460 × 85,36%)
1/5(115 423,2 – 107 092,65)
TVA à reverser = 1 666,11 DH
Régularisation suite à la cession.
Le matériel de transport : 3 fractions d’années écoulées entre la date d’acquisition et la date de cession,
l’entreprise va reverser 2 fractions de la TVA déjà déduite lors de l’achat :
(60 000 / 6 × 79%) × 2/5 = 3 160 DH
Le matériel de production n’a passé au sein de l’entreprise que 4 ans, l’entreprise doit donc reverser la TVA de
l’année restante (1/5).
(125 460 × 92%) × 1/5 = 23 084,64 DH

Solution de l’exercice 2:
1- Les régularisations à effectuer
On distingue deux catégories de régularisation ; une régularisation suite au changement de prorata et une
régularisation suite à la cession.
Régularisation suite au changement de prorata :
– Machine acquis en 2011 pour 185 500 DH (P = 85%), entre 2011 et 2014 le prorata a augmenté de (92 – 85) de
7 points, ce qui donne naissance à une déduction supplémentaire de TVA de :
1/5((185 500/6 × 92%) – (185 500/6 × 85%))
1/5((30 916,67 × 92%) – (30 916,67 × 85%)) = 1/5(28 443,33 – 26 279,16)
TVA à reverser = 432,83 DH
– Matériel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH HT (P = 97 %), entre 2013 et 2014 le prorata a
diminué de (98 – 92) de 6 points, ce qui donne naissance à un reversement de TVA de :
1/5((256 125/6 × 98%) – (256 125/6 × 92%))
1/5(41 833,75 – 39 272,5)
TVA à reverser = 512,25 DH.
– Pour la voiture de tourisme, rien à régulariser car la TVA est non récupérable.
– La voiture commerciale acquis en 2012 pour 52 360 DH, le prorata en 2012 s’était de à 95%, entre 2012 et
2014 le prorata a diminué de (95 – 92) de 3 points. Puisque 3<5 aucune régularisation à faire car la différence
n’a pas dépassée 5 points.
Régularisation suite à la cession.
– Suite à la cession, le matériel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH n’a passé que 2 ans au sein de
l’entreprise, donc elle doit reverser la fraction des 3 années restantes :
TVA à reverser = 2/5 × (256 125/6 × 98%) = 16 733,5 DH.
– Pour la voiture de tourisme, rien à régulariser car la TVA est non récupérable.

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