Fiscalité

Fiscalité
Les avantages fiscaux
Exploitation :
Développement régional :  1er groupe  exonération 5 ans
 2eme groupe  exonération 10ans
Au delà de 5 ou 10 ans : PP  déduction de 2/3
PM  I/S = 10%
Développement agricole et de pêche :  exonération 10 ans
Au-delà de 10 ans : PP  déduction de 2/3

Droit commun
PM  I/S = 10%
Activité de soutien + lutte contre la pollution + activité artisanale
PP  déduction de 2/3 ZDR: min 5 employés permanents
PM  I/S = 10% 4 gains exceptionnels suivent le même

avantage que le revenu provenant de
Entreprise totalement exportatrice: l’activité: subvention / abandon des
Bce de l’export: PP  déduction de 2/3 créances / +v sur cession des éléments
d’actif nécessaires à l’activité à
PM  I/S = 10% l’exception des FC, immeuble bâtis et
non bâtis / grain de change provenant
Bce local: PP  barème
de la vente et d’achat rattaché à
PM  I/S = 25% l’activité principale.
Bce provenant des ventes des ETE aux Eses de lutte contre la pollution  exonération
Création de nouvelle Eses (à partir 1/1/2017) :
1er exercice  abattement 100% Attestation de dépôt de déclaration en 2018

ou 2019 et l’entrée en activité effective
2eme exercice  abattement 75% dans 2 ans
3eme exercice  abattement 50%  Exonération de 100% sur les 4
4eme exercice  abattement 25% premiers exercices
Encouragement de l’extension des projets :
Déduction supplémentaire de l’amortissement de 30% au cours de la 1 ere année.

(Amortissement total = 130%).
BEN HAMAD.KHAWLA Page 1

Fiscalité
Souscription :
Sans minimum Avec minimum

Zone de développement régional, Entreprise totalement exportatrice,
développement agricole et de pêche. encouragement des jeunes promoteurs,
encouragement des secteurs innovants.
Minimum = PP  45% de l’IRPP
PM  15% de l’assiette imposable
Déduction totale des revenus ou bénéfice réservés aux souscriptions au K initial ou à son
augmentation des Eses déjà listées.
Liste des activités exclues (secteur innovant, extension et création) :
Secteur financier / secteur de l’énergie / secteur des mines / promotion immobilière /

consommation sur place / commerce / opérateur de télécommunication.
Liste des activités exclues (développement régional) :
Secteur financier / secteur de l’énergie / secteur des mines / promotion immobilière /

consommation sur place / commerce / opérateur de télécommunication / profession
libérale/ petit métier / boulangerie et pâtisserie industrielle / agriculture et pêche / les
salons de coiffure et esthétique / location de matériel et équipement.
Encouragement des jeunes promoteurs :
Pas de liste négative ;
1) jeune diplômé de l’enseignement supérieur
2) âgé moins de 40 ans à la date de création de la Sté
3) assument personnellement et à titre permanent la responsabilité de la gestion du projet

(pas nécessairement le gérant mais exerce un seul projet).
Lutte contre la pollution :
Collecte, transformation, valorisation, recyclage et traitement des déchets et ordures.
Activités artisanales :
Encadrement de l’enfance / aide aux personnes âgées / éducation et enseignement /

recherche scientifique / formation professionnelle de base / production et industrie
culturelle / animations des jeunes et des loisirs / établissement sanitaire et hospitalier /
hébergement universitaire privé (foyer).

Fiscalité
Les conditions de l’exploitation :
Dépôt d’une ADD préalable
Réalisation d’un schéma de financement de l’investissement comportant le minimum des FP
La production d’une attestation justifiant l’entrée en activité effective
Régularisation de la situation à l’égard de la caisse de sécurité sociale
Tenue d’une comptabilité conformément à la législation comptable des Eses.
Les conditions de la souscription :
Régularisation de la situation à l’égard de la caisse de sécurité sociale pour le souscripteur
Emission de nouveaux titres
Non réduction du K souscrit pendant 5 ans
Attestation de libération de K
Non cession des actions par le souscripteur pendant 2 ans
Non stipulation dans les conventions conclues
Affectation des Bces dans un compte spécial.
Autres avantages pour l’exportation :
TVA et droit de consommation :
Régime suspensif
 CA de l’export > 50% CA total : attestation générale d’achat en suspension + carnet des
bons de commande pour l’acquisition locale des biens, marchandises et services (les
équipements sont exclus)
 Ese totalement exportatrice : attestation générale d’achat en suspension + carnet des

bons de commandes (sur la base de l’ADD) pour les acquisitions locales et les importations
des biens, matières, services et équipements
Attestation ponctuelle pour l’acquisition ou la construction

des immeubles et l’acquisition des véhicules titulaires.
 La réalisation des opérations d’exportation : attestation ponctuelle au titre des biens

nécessaires à la réalisation des opérations d’exportation intrants (sur la base d’une fiche
technique).
Exonération des autres taxes.

Fiscalité
Avantages fiscaux en matière de l’impôts indirects et autres impôts et taxes

Avantages en termes de TVA et droit de douane :
Droit commun :
N’ayant pas de similaire fabriqué localement Fabriqué localement

Droit de douane TVA TVA
0% 7% Suspension avant l’entrée en activité
7% après l’entrée en activité
Avantage sectoriel :
secteur N’ayant pas de similaire fabriqué Fabriqué localement

localement
Droit de douane TVA TVA
Agricole et pêche 0% suspension Suspension
Lutte contre la pollution 0% Suspension suspension
Tourisme 0% 7% Suspension avant l’entrée en activité
7% après l’entrée en activité
Transport aérien, 0% suspension suspension
maritime et transport
international routier TIR
Enseignement 0% suspension suspension
Formation 0% suspension suspension
professionnelle de base
Production et industrie 0% suspension suspension
culturelle
Transport routier des 0% 7% Suspension avant l’entrée en activité
personnes (agence) 7% après l’entrée en activité
Etablissement sanitaire 0% Suspension Suspension
et hospitalier
Animation des jeux et 0% Suspension Suspension
encadrement de
l’enfance
Les conditions de bénéfice de l’avantage :
Droit commun :
A l’importation :  avantage accordé par la DGD sur simple vérification de l’équipement s’il
figure sur la liste.
Acquisition locale :  attestation ponctuelle d’achat en suspension ou en réduction de la

TVA + ADD + facture pro forma + acquisition auprès d’assujetties à la TVA.

Fiscalité
Avantages sectoriels :
Pour les TIR / TRP / Lutte contre la pollution / formation professionnelle de base
Fixées par arrêté du ministre de finance.
Pour les autres avantages :
A l’importation :  ADD + facture des équipements + attestation du ministre de la tutelle
Acquisition locale :  attestation ponctuelle d’achat en suspension ou en réduction de TVA

+ ADD + facture pro forma + l’acquisition doit être faite auprès d’assujettie à la TVA.
Avantages fiscaux en matière de droit d’enregistrement :
ETE  droit d’enregistrement = 0
Taux proportionnel :
Terrain agricole  DE + conservation foncier = 5% + 1% on paie les 6% puis on demande la

restitution des 5% lorsque on commence l’investissement.
Conditions : ADD + Réalisation d’un investissement agricole sur le terrain en question justifié
par un rapport de l’APIA + demande de restitution dans 3ans maximum à partir de la date du
contrat.
Droit fixe :
25D / page et copie
Paiement du droit fixe dans le cas d’acquisition d’un terrain agricole sous la forme d’un
crédit foncier agricole :
 3% FP Accordé au diplômé dans le secteur de

 3 % taux d’intérêt simple l’agriculture ou fils d’agriculteur pour acheter un
 N = 25 ans terrain agricole et les travaux d’aménagement
associé financier par des crédits foncier par l’Etat.
 Période de grâce = 7 ans
Avantages fiscaux en matière du TFP et FOPROLOS :
TFP = 0 / FOPROLOS = 0  ETE et ZDR pour une durée illimitée.
La prise en charge par l’Etat de la corruption patronale au régime légal de sécurité sociale
A la charge de l’Etat pour les projets implantés dans des ZDR :
Pendant 5 ans 1er groupe
Pendant 10 ans  2eme groupe

Fiscalité
Les mesures transitoires
Avant avril 2017 Après avril 2017

Souscription au K d’une Ese dans une ZDR
Déduction totale d Mt investi sans minimum Pas de changement
d’impôt.
Souscription au K d’une Ese qui exerce une
activité agricole  déduction totale du Mt
investi Déduction totale du Mt investi au K d’une Ese
*sans minimum d’impôt pour les zones qui exerce une activité agricole sans
déficits minimum d’impôt pour toutes les zones.
*Avec minimum d’impôt pour les autres
zones.
Souscription au K d’une ETE Pas de changement (seulement au niveau
Déduction totale du Mt investi avec des conditions : le minimum de FP sera
minimum d’impôt. obligatoire à partir du ¼/2017.
Souscription au K d’une Ese exerçant dans le
domaine des activités de soutien. Ø
Déduction de 50% du Mt investi avec Seulement si cette activité est située dans
minimum d’impôt. une ZDR.
Souscription au K d’une Ese exerçant dans le Ø
domaine des activités de lutte contre la Seulement si cette activité est située dans
pollution une ZDR.
Déduction de 50% du Mt investi avec
minimum d’impôt.
Souscription au K des Eses exerçant dans Cet avantage est remplacé par la
d’autres secteurs d’activités (à l’exception souscription au K d’une Ese dans un secteur
des SICAR et FCPR) innovant ou jeune promoteur
Déduction de 35% du Mt investi avec Déduction totale du Mt investi avec
minimum d’impôt. minimum d’impôt.
Utilisation de 75% minimum du Mt investi, Déduction du Mt investi par les SICAR et
par les SICAR ou FCPR, dans ZDR ou activité FCPR dans les ZDR et activité agricole sans
agricole : minimum d’impôt.
déduction 100% du Mt investi dans le K
d’une Sté dans les ZDR ou développement
agricole (zone déficit) sans minimum
d’impôt et hors zone déficit avec minimum
d’impôt.
Utilisation de 65% minimum du Mt investi, Déduction de 100% du Mt investi avec
par SICAR et FCPR, dans le K d’une ETE, minimum d’impôt.
jeune promoteur, projet innovant
Déduction de 35% du Mt investi dans le K de
ces 3 Eses avec minimum d’impôt.

Fiscalité
SICAR et FCPR
Champ libre :
1- Développement régional et agricole :
25%  placement dans l’économie
SICAR
100%
Investisseur
FCPR
Au moins 75% souscription au K des

Eses dans ZDR ou activité agricole.
Avant 2017 : Après 2017 :
Déduction de 100% des 75% Déduction de 100% des 75%

souscrit : souscrit sans minimum
d’impôt.
Sans minimum  ZDR et agricole
(zone déficit)
Avec minimum  agricole
(Hors zone déficit)
2- Autres que ZDR et développement agricole :
35%  placement dans l’économie.
SICAR
100%
Investisseur
FCPR
Au moins 65% suscrit au K de l’Ese
Avant 2017 :
Après 2017 :
Déduction de 35% du Mt souscrit avec
minimum d’impôt. Déduction de 100% du
Mt souscrit avec
minimum d’impôt.

Fiscalité
Ex-post : j’ai donné un Mt au SICAR et après 2 ans minimum, elle doit les placer dans le K
d’une Sté pour bénéficier de l’avantage.
Cas exceptionnel : mesure transitoire

ADD
2/3/2017 1/4/201 31/12/207

7
Pour bénéficier de l’avantage :  2conditions :
*libération totale avant la fin de 2017
*entrée en activité effective avant 2019.
Catalogue :
Même démarche que le champ libre mais la souscription n’est pas dans le K d’une E se qui
bénéficie d’un avantage.
Catalogue : Si FCRP  exonération d’impôt
Si SICAR  imposable
+V de cession de ces titres :
Champ libre : exonération à condition que cette cession

eme
aura lieu la 5 année après la date de libération du Mt de ces titres.

Fiscalité
Fiscalité internationale
Régime fiscal des revenus de source étrangère réalisés par des résidents de Tunisie :
Notion de résidence Traitement fiscal

Personne *PP dispose de sa soumise à l’impôt sur l’ensemble de son revenu (de
physique résidence principale source tunisienne et étrangère).
en Tunisie Les revenus de source étrangère qui ont été imposé à
l’étranger ne fait pas partie du revenu global
*Séjour en Tunisie imposable (la non double imposition est évitée par le
pour 183 jours droit interne tunisien sans besoin d’une CNDI).
durant l’année Remarque :
fiscale *Cas de non imposition à l’étranger et en Tunisie :
revenu de source étrangère exonéré en Tunisie
(l’exportation). Ce revenu n’est pas imposable en
Tunisie même s’il n’a pas subit l’impôt à l’étranger.
*cas de double imposition à l’étranger et en Tunisie :
revenu réalisé dans un Etat qui a conclu une CNDI avec
la Tunisie qui ont subi l’impôt à cet Etat alors que la
CNDI accord le droit exclusif d’imposition à la Tunisie.
Ce revenu sera considéré comme s’il n’a pas subi
l’impôt à l’étranger et reste imposable en Tunisie.
L’impôt payé à tort à l’étranger sera restitué au
résident de Tunisie par l’autre Etat.
Personne Si elle est constituée L’I/S s’applique sur les Bces réalisés dans le cadre
morale en Tunisie d’établissement situé en Tunisie (la non double
conformément au imposition est évitée par la législation interne)
CSC L’I/S s’applique sur les revenus réalisés dans le cadre
des établissements situés à l’étranger lorsqu’une CNDI
le permet (domaine du trafic international maritime et
aérien).
L’I/S est du sur les Bces réalisés à l’étranger en dehors
d’un établissement stable (dividende, jetons de
présence, intérêt, +V) ces revenus peuvent être
doublement imposés (cette double imposition peut
être évitée soit par la législation interne soit par une
CNDI).

Fiscalité
Incidences des conventions

Personne physique La double imposition est déjà évitée par la législation interne, la
CNDI permet de bénéficier des avantages suivants :
*bénéficier d’un taux réduit fixé par la CNDI par rapport au taux du
droit commun
*échapper à l’impôt sur un revenu aussi bien en Tunisie que dans
l’autre Etat (dividende provenant du Qatar)
*ne pas être imposé sur un revenu qui n’a pas été imposé dans
l’autre Etat : c’est le crédit fictif
Personne morale Pour les revenus qui sont imposable à l’étranger qu’en Tunisie, leur
non double imposition est évitée pat une CNDI*. La CNDI permet au
PM de bénéficier des avantages suivants :
*de ne pas être imposer sur un revenu qui n’a pas été imposé à
l’étranger (dividende par Qatar).
*de déduire un impôt qui a été payé dans l’autre Etat ou un impôt
qui aurait du être payé dans l’autre Etat (crédit fictif) mais dans les
limites suivants :
pas de déduction si le revenu n’est pas imposable en Tunisie
la déduction ne doit jamais dépasser le taux de l’impôt ou du
crédit fictif fixé par la convention.
la déduction ne doit jamais excéder la QP de l’impôt du en Tunisie
sur le même revenu.
*
le droit interne tunisien ne permet pas ni pour le PP ni les PM de déduire un impôt payé à
l’étranger, donc si les revenus réalisés par les PM ont été imposés dans un Etat qui n’a pas
de convention avec la Tunisie, ils restent doublement imposés.
Régime fiscal des revenus de source tunisienne réalisés par des non résidentes :
Notion de résidence
En absence d’une CNDI : pour les PP et PM selon la législation interne tunisienne.
En présence d’une CNDI :
Personne physique L’Etat où se trouve le foyer d’habitation permanent
Personne morale L’Etat où se trouve le siège de la direction effective de l’Ese

Fiscalité
Régime fiscal du Bce des entreprises (réalisé par les PM et PP BIC et BNC) :
Bénéfice réalisé dans le cadre d’un E.S :
 imposable
Notion d’établissement stable :
En absence d’une CNDI : (D.C) En présence d’une CNDI :

*Chantier de construction, opération de *Installation fixe d’affaire / exerce l’activité
montage et activité de surveillance  dès le dans les locaux d’un client.
1er jour
*chantier de construction / opérations de
*les membres dans les GIE ou les associés montage / activité de surveillance  respecter
dans les Stés de personnes qui ne facturent la période fixée par la CNDI en tenant compte
pas des prestations : des cas particulier.
-si le GIE ou Sté de personne facture le
marché en son nom)  dès le 1er jour. *salarié dépendant qui a le pouvoir de
-si les membres du GIE ou Sté de personne conclure des contrats au nom de la Sté.
facturent leur QP du marché on doit revenir
Décompte de la période: dès le
à la CNDI avec l’Etat de résidence du
commencement des travaux jusqu’à
membre ou le DC.
l’achèvement y compris les travaux
*les autre cas lorsque la durée de service préparatoires, les interruptions pour quelque
dépasse 6 mois. raison quelque soit (mauvais temps, pane,..).
La période peut s’étaler sur 2 ans (silence de la

CNDI).
Bénéfice réalisé en dehors d’un établissement stable :
1-réalisés à partir de l’étranger : (non résident non établi) :
Sans convention :
1-service exonéré du droit commun
2-si non, tout les services sont imposable par voix de R/S libératoire au taux de :
-25% du montant TTC pour les paradis fiscaux
-15% du montant TTC pour les autres pays
3-R/S sur TVA = 100%

Fiscalité
Avec convention :
1-service exonéré du droit commun
2-si non : sur la base d’une attestation de résidence fiscale
Voir si le service est imposable selon la convention (redevance, rémunération technique,

commission : Roumanie) :  si non : pas d’impôt
Si oui, imposable par voix de R/S libératoire selon le taux de

convention s’il est < 15%.
+ R/S sur TVA = 100%
2-réalisé à partir de la Tunisie :
Avec convention :
Chantier de construction / opération de montage / activité de surveillance.
Si établi  droit commun
Si non établi  pas d’impôt + R/S sur TVA = 100%
Sans convention :
Chantier de construction / opération de montage / activité de surveillance.  Établi dès le

1er jour.  Droit commun
Autres services :  établi après 6 mois.
Non établi : même régime que celui lorsque le service est réalisé à partir
de l’étranger.
N.B. imposition des services réalisés dans le cadre des professions indépendantes en
absence d’un E.S (E.U.A, Canada, Italie, Malte, Norvège) à condition que le service est réalisé
en Tunisie et que le montant dépasse le Mt fixé par la convention a été payé par un résident
de la Tunisie.  R/S = 15% (D.C)
Les intérêts :
Selon le D.C. sous réserve des exonérations  R/S libératoire au taux de :
*10% pour les intérêts des prêts bancaires
*20% autres intérêts
Selon la convention : sous réserves des exonération prévues par la convention, l’impôt est
du dans l’Etat de la source selon le taux prévu par la convention si il est plus favorable.

Fiscalité
Les dividendes :
Selon D.C
*distribution avant 2015 : exonération
*distribution après 2015
Sur des fonds arrêtés le 31/12/2013 et figurant au niveau des EF : exonération
Sur autres fonds : imposable R/S = 5% (distribution 2015 – 2016 – 2017)
R/S = 10% (distribution 2018)
Selon la convention :
Application des dispositions de la convention s’ils sont plus favorable que le D.C.
Autres revenus :
1-gain en capital :
Champs d’application Modalité d’imposition

PP résidente : Avec ou sans convention :
+V de cession des immeubles bâtis Pour les immeubles :
et non bâtis et des droits sociaux PP (NRNE) les mêmes dispositions que le résident
dans la Sté civile immobilière +V = prix de cession – (valeur acquisition majoré de
+V de cession des titre de capital 10% + dépenses d’investissement majorées de 10%)
(action ou part social) Bien cédé avant 5 ans  R/S = 15%
Non résidentes : Bien héritier ou cédé après 5 ans  R/S = 10%
En absence d’une convention : Dépôt de la déclaration dans 3 mois et si la cession a
l’impôt / +V immobilière et l’impôt / fait l’objet d’une R/S de 2.5% cette retenue est
+V de cession de tire sont exigible déductible de l’impôt / +V immobilière et le reliquat
selon le D.C. sera restituable.
En présence d’une convention : PM (NRNE) +V soumise à l’I/S comme suit :
l’impôt / +V immobilière est exigible Soit R/S DE 15% du prix de cession
en vertu de toute les conventions et Soit I/S= 25% de la +V (opte pour le dépôt de la
l’impôt / +V de titre n’est exigible déclaration)
que si la convention le permet. Choix de la meilleure alternative.
Pour les titres (NRNE) :
PP : impôt = 10% de la +V sans dépasser 2.5% du prix
de cession
PM : impôt = 25% de la +V sans dépasser 5% du prix
de cession
Détermination de la +V :
PP : (∑+V -∑-V) - 10.000
PM : (∑+V -∑-V).

Fiscalité
2-traitement salaire :
Principe d’imposition Modalité d’imposition

Sans convention : il y a imposition peu importe - R/S libératoire de 20% pour :
le lieu de l’exercice de l’emploi. *Les expatrier étranger qui travaillent
Avec convention : l’imposition ne peut avoir lieu avec les Eses offshore
que si : *Non résident lorsque l’emploi n’excède
a-l’emploi est exercé en Tunisie, et, pas 6 mois en Tunisie.
b-1 le séjour en Tunisie ≥ la période fixée par la
convention, ou, - Impôt selon le barème, lorsque
b-2 l’employeur dispose d’un E.S en Tunisie, ou, les salariés sont payés à partir de
b-3 l’employeur est résident de la Tunisie. l’étranger, ils doivent effectuer leurs
propres R/S.
3-artistes et sportifs :
Principe d’imposition Modalité d’imposition

En présence d’une convention, Selon le D.C (silence des CNDI) :
l’imposition aura lieu dans l’Etat de *l’activité exercée relève de la catégorie BNC :
la source si l’activité est exercée  durée ≤ 6 mois  R/S = 15%
dans cet Etat. durée > 6 mois par voie de dépôt de déclaration.
En absence d’une convention, *l’activité exercée relève des traitements et salaires :
l’imposition a lieu peu importe, le Séjour ≤ 6 mois  R/S libératoire = 20%
lieu de l’exercice de l’activité. Séjour > 6 mois  par voie de déclaration selon le
barème.
4-autres revenus :
En présence d’une convention : imposition dans l’Etat de résidence.
En absence d’une convention : s’il s’agit d’un revenu de source tunisienne donc imposable
selon le D.C
Jeux de hasard  R/S = 25%
Autres revenus : résident des paradis fiscaux  R/S = 25%
Autre résident  R/S = 15%.

Fiscalité
Cas de non application des taux de la R/S prévus par la convention :
1-lorsque les revenus réalisés sont non imposable par le D.C
2-taux du droit commun est plus favorable
3-R/S n’a pas été supporté par le bénéficiaire du revenus, dans ce cas on applique toujours le
taux du D.C majoré par la formule de prise en charge.
4-les rémunérations sont rattachées à un E.S dont dispose le bénéficiaire en Tunisie lorsque
des rémunérations en contre partie du service effectué en Tunisie ou des intérêts payés à un
résident de l’autre Etat qui dispose déjà un E.S en Tunisie sont rattachés effectivement à l’E.S
dont dispose le bénéficiaire des intérêts ou des rémunérations en Tunisie. Ces intérêts ou
ces rémunérations ne seront pas considérés comme payés à un NRNE mais plutôt à un NR
établi et dans ce cas, ces intérêts et rémunérations feront partie des produits de l’E.S
imposable selon le D.C et la R/S sur ces intérêts et rémunération n’est pas libératoire mais
déductible de l’impôt du par l’E.S en Tunisie.
5-rémunération excédentaire :
Dans le cas où le montant des intérêts ou redevances payé au NRNE est exagéré eu égard au
prix de pleine concurrence et ce en raison des relations spéciales entre le débiteur et le
bénéficiaire, le taux réduit prévu par la convention ne s’applique pas à cette partie exagérée.
Cette partie reste imposable selon le taux du D.C.

Fiscalité
Modalité d’imposition des établissements stables :
1-principe d’imposition :
Principe :
Les Bces et produits rattachés à un E.S sont ceux réalisés dans le cadre de l’E.S y compris les
cas où les services n’ont pas été réalisés par l’E.S mais les charges correspondantes ont été
supportées par l’E.S
Exceptions prévues par la CNDI :
*Bce réalisé par un E.S et non imposable dans l’Etat de la source (trafic international)
*Bce réalisé en dehors de l’E.S mais imposable : (principe de la force attractive de l’E.S) (art
5/7) :
Force attractive partielle : rattacher à l’E.S que les Bces provenant des ventes dans l’Etat de
la source de biens et services similaires ou identiques à ceux qui sont commercialisés par
l’E.S.
Force attractive globale : tous les produits réalisés de l’exercice de l’activité exercée dans
l’Etat de la source sont rattachés à l’E.S même ces activités n’ont aucune relation avec
l’activité de l’E.S (à l’exception des dividendes et intérêts).
*installation fixe ne constituant pas un cas d’E.S : l’Ese non résidente dispose d’une
installation fixe d’affaire dans l’Etat de la source utilisée uniquement pour stockage,
exposition de marchandise, publicité ou pour la transformation d’un produit et collecter des
informations.
2-modalité d’imposition :
a-imposition par voie de R/S :
-E.S dont la durée est inférieure à 6 mois :
Chantier de construction 5%
Opération de montage 10%
Autres services 15%
Option : dépôt de la déclaration et imposition sur la base des Bces nets. Mais en cas de non
respect des obligations fiscales et comptables le minimum d’impôt exigible sera liquidé à
taux de 5%, 10% et 15%.

Fiscalité
-E.S ne dispose pas d’une matricule fiscale :
R/S = 25% pour les E.S des Eses résidentes des pays à fiscalité privilégiée
R/S = 15% pour les autres cas.
Si l’Ese décide de régulariser la situation de son E.S, l’excédant de la R/S sera restituable.
b-imposition par vois de dépôt de déclaration :
Selon le barème de l’IRPP pour les PP et le taux de l’I/S pour les PM avec un minimum de
0.2% du CA et les R/S subi sont déductibles.
Pour la détermination du Bce imposable l’E.S peut déduire de son assiette imposable :
 Toutes les charges engagées par le siège pour le compte de l’E.S (charges directes)
 Une QP des frais généraux de siège déterminée selon la formule suivante

FG ×CA (E.S)
CA global de l′Ese
N.B.
Un E.S catégorie BNC peut choisir d’être imposé sur 80% (forfait d’assiette)
Un E.S catégorie BIC a le droit de choisir le régime forfaitaire.

Fiscalité

Fiscalité

Fiscalité
Les réintégrations :
rubriques Traitement fiscal

Les charges relatives aux établissements A réintégrer en totalité
situés à l’étranger
QP des frais de siège imputables aux 𝐶𝐴 𝑑𝑒 𝑙 ′ é𝑡𝑎𝑏𝑙𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 à 𝑙′é 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑔𝑒𝑟

× frais de siège
établissements situés à l’étranger 𝐶𝐴 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
à réintégrer
Charges relatives aux résidences
A réintégrer
secondaires, avions et bateaux de plaisance
Réintégration des charges sauf : prime
Charges relatives aux véhicules de tourisme
d’assurance et les charges financières en cas
avec une puissance > 9 CV
d’acquisition par un crédit
Déductible dans la limite de 1% CA sans

Cadeau à caractère non promotionnel et
dépasser 20.000 l’excédent sera réintégrer
frais de réception non lié à l’activité
Commission, courtage, ristournes, vacation,

Si mentionner dans la déclaration de
honoraires, indemnité de performance,
l’employeur  déductible
jeton de présence et rémunérations
Si non mentionner dans la déclaration de
assimilées.
l’employeur  à réintégrer.
Dons et subventions mentionné au niveau
Déduction totale : association qui s’occupe
d’un état détaillé
des handicapés / mécénat à caractère
culturel avec attestation du ministre de
culture / Etat, Ese publique et collectivité
local.
Déduction partielle : dans la limite de 0.2%
du CA TTC pour les associations à caractère
général.
Avant 2016 : déduction dans la limite de :

1000D / administrateur résident et par
Jetons de présence au niveau de la
conseil tenu en Tunisie
déclaration de l’employeur
3000D / administrateur non résident et
conseil tenu à l’étranger.
A partir de 2016 : déduction totale

Fiscalité

Fiscalité
Perte de change non réalisée et gain de Perte  la déduction n’est possible qu’au
change non réalisé cours de l’exercice de la réalisation effective
de cette perte
Gain  l’imposition n’est possible qu’au
cours de l’exercice de la réalisation effective
Rémunération excédentaire des titres Déduction des frais financiers dans la limite
participatifs et des comptes courants de 50% du capital *8%
associés : (k totalement libéré)
Charges d’une valeur supérieure ou égale à Les charges relatives aux acquisitions des
5000 HTVA payées en espèce biens ou services (amortissement, TVA…)
sont non déductibles à réintégrer.
Taxe de voyage 60dt à réintégrer
Transaction, amende, confiscation et Pénalité de retard des marchandises 

pénalité déductible
Contre partie d’une infraction à la législation
en vigueur  à réintégrer
-V de cession des titres des OPCVM dans la -V non déductible dans la limite des
limite des dividendes dividendes réalisés (puisque les dividendes
sont exonérés la –V n’est pas déductible
pour ne pas bénéficier d’un double
avantage).
Impôt direct supporté au lieu et place Non déductible  à réintégrer

d’autrui
Dépenses excédentaires engagées pour la Déductible dans la limite de 1% du CA sans

réalisation des opérations d’essaimage dépasser 30.000dt

Fiscalité
Les amortissements : Non déductibles pour :

*établissement situé à l’étranger
*résidence secondaire, avion, bateau.
*voiture de tourisme > 9CV
*terrain et fond de commerce
*actif d’une valeur ≥ 5000 dt en espèce
Leasing :
MT 3 ans
Autres matériels : 4 ans
Construction : 7ans
La durée utilisée ne peut pas être inférieure
à la durée fiscale  la différence sera
réintégrée.
Autre que leasing :
On doit admit la déduction des
amortissements selon les taux fixés par la
législation.
N.B. si le Mt de l’amortissement déduit
comptablement est inférieur à celui admis
fiscalement pour les biens acquis en leasing
La différence peut être déductible
Extracomptablement si les amortissements
sont enregistrés dans les livres d’inventaire
et le tableau d’amortissement.
Provisions : (état détaillé des provisions) Provision pour créance douteuse en

1-on réintègre toutes les provisions présence d’une action en justice sauf pour
comptabilisées les Eses en difficultés et les Eses publiques
2-On corrige le Bce lorsque la provision est constatée par une
3-On détermine le Bce imposable PM  déductible
4-On déduit les provisions dans la limite de Provision sur stock destiné à la vente 
50% du Bce imposable déductible dans la limite de 50% du prix de
5-On détermine le Bce imposable après revient.
déduction des provisions. Provision des actions cotées en bourse 
déductible
 La déduction des 3 provisions ne doit
pas dépasser 50% du Bce imposable.
Produit non comptabilisé ou insuffisamment

comptabilisé :
1- Somme mise à la disposition d’autrui Imposable avec un taux minimum de 8%
2- +V de cession des actifs La +V est calculée sur la base de la JV de

l’actif et non pas le prix de cession donc la +v
non comptabilisée ou insuffisamment
comptabilisé doit être réintégrer.

Fiscalité
Les déductions :
rubriques Traitement fiscal

Produit réalisé par des établissements situés Non imposable  à déduire
à l’étranger
Reprise sur provision antérieurement A déduire car elle a été déjà imposée
réintégrée
Amortissement excédentaire réintégré A déduire

antérieurement
Gain de change réintégré antérieurement A déduire car ils sont imposables pendant
des exercices antérieures
Gain de change non réalisé A déduire
Perte de change réalisée Charge déductible
Déduction des provisions dans la limite de 50% du Bce imposable

Réintégration des amortissements de l’exercice déjà déduits
Déduction du report déficitaire sur 5 ans
Déduction de l’amortissement déjà réintégré
Déduction dés amortissements différés portés dans les notes aux EF
Déduction des produits non imposables
a) Les gains et produits exceptionnels exonérés : intérêts des dépôts en devise ou en
dinars convertibles en Tunisie / les dividendes distribués par des PM établies en
Tunisie / +V de cession des actions cotées en bourse après 2 ans de détention / +V
de cession des actions suite à l’introduction en bourse.
b) Bénéfice de l’activité avec les gains exceptionnels (si elle est soumise à un avantage
fiscal) : +V de cession des éléments d’actifs nécessaires à l’activité à l’exception des
FC, immeubles bâtis et non bâtis / les subventions / gain de change provenant de la
vente et d’achat rattachés à l’activité principale / abandon des créances.
= Bénéfice imposable
Les acomptes provisionnels : même traitement que les personnes physiques
AP1 : 28 juin
AP2 : 28 septembre
AP3 : 28 décembre

Fiscalité
Les taux de l’I/S :
Taux de l’I/S
*Entreprise exerçant une activité artisanale,
agricole, de pêche ou d’armement de
bateaux de pêche.
*bénéfices provenant des opérations
d’exportation
10% *bénéfices provenant des investissements
directs dans le secteur de l’agriculture et de
pêche après l’expiration de la période de la
déduction totale
* bénéfices provenant des investissements
directs dans les zones de développement
régional après l’expiration de la période de
la déduction totale
15% Minimum d’impôt en cas d’un avantage
fiscal
Les PME qui réalisent un CA ne dépassant
20% pas :
*1.000.000 pour l’industrie et commerce
*500.000 pour le service
25% Autres Eses
*entreprises exerçant dans le secteur
financier
*opérateurs de réseaux des
télécommunications
*entreprises exerçant dans le secteur des
hydrocarbures
35% *entreprises exerçant dans le secteur de
raffinage du pétrole et de vente des produits
pétroliers en gros
*concessionnaires automobiles
*franchisés d’une marque ou d’une enseigne
commerciale étrangère
*les grandes surfaces commerciales
Le minimum d’impôt :
0.2% du CA avec un minimum de 500 D 0.1% du CA avec un minimum de 300 D pour

les Stés soumises à l’I/S au taux de 10%
Le minimum d’impôt est majoré de 50% en cas de paiement après un mois de l’expiration
des délais légaux.

Fiscalité
Impôt sur les revenus des personnes physiques

Personnes imposables :
PP résidente Principe de Habitation principale

Imposable sur
résidence Séjour ≥ 183 jour par
l’ensemble des
an civile revenus de sources
tunisiennes et
étrangères
PP non résidente Principe de la source Selon la convention Imposable sur les
revenus de source
tunisienne
Revenu net imposable = ∑ des revenus catégoriels – déficits des années antérieurs non
imputés – déductions communes.
Déductions communes :
Revenus réalisés avant 2019 Revenus réalisés à partir de 2019

Chef de famille 150 300
Enfant à charge 90
75 100/ enfant
60
45
Enfant infirme 1200 2000 (revenu 2017)
Etudiant sans bourse ≤ 1000 1000
25ans
Parent à charge 5% du RNG imposable avec 5% du RNG imposable avec un

un minimum de 150/parent minimum de 150/parent
Les arrérages des rentes payées à titre obligatoire et gratuit
3 conditions :
(1) être due à titre obligatoire : le caractère obligatoire résulte d’un jugement ou d’un
engagement contractuel.
(2) la rente ou la pension doit être due à titre gratuit.
(3) le montant déductible est limité au montant effectivement payé au cours de l’année dans
la limite de la somme exigible en vertu de l’obligation légale.
Les primes afférentes aux contrats d’assurance vie
* Garantie d'un capital ou d’une rente au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses
ascendants ou descendants d'une durée effective au moins égale à huit ans,

Fiscalité
*Garantie des unités de compte au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou
descendants servies après une durée minimale qui ne doit pas être inférieure à huit ans,
*Garantie d'un capital ou d’une rente en cas de décès au profit du conjoint, des ascendants
ou des descendants.
Limite de déduction : 10.000/ an
Les sommes payées au titre du remboursement des prêts universitaires
Déduction du montant en principal et intérêts.
La franchise sur les intérêts payés au titre des prêts relatifs à l’acquisition ou à la
construction d’un logement social
Conditions pour le bénéfice de la déduction
- il doit s’agir d’un local à usage d’habitation dont le coût d’acquisition ou de construction y
compris les parties dépendantes (jardins, caves, garages…) et les parties indépendantes
(celliers, places de parking….), même lorsqu’ils font l’objet de contrats séparés, ne dépasse
pas 200.000 dinars ;
- il doit s’agir d’une opération d’acquisition ou de construction d’un seul local à usage
d’habitation ;
- le bénéficiaire du crédit ne doit pas être propriétaire d’un autre local à usage d’habitation à
la date de la déduction même en copropriété, et ce, même si la valeur totale de la première
et de la deuxième habitation ne dépasse pas 200.000 dinars.
Limite de déduction : montant des intérêts portant sur le tableau d’amortissement de crédit.
Déduction par les travailleurs non salariés de leur cotisation à l'un des régimes légaux de la
sécurité sociale de l'assiette de l'impôt
Les cotisations payées par le travailleur sont déductibles.
La franchise sur les intérêts de l’épargne et des obligations
Les intérêts perçus par le contribuable au cours de l'année au titre des comptes spéciaux
d'épargne ouverts auprès des banques, ou de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie ou les
intérêts au titre des emprunts obligataires.
Limite de déduction : 5.000 sans dépasser 3.000 au titre des intérêts auprès des comptes
spéciaux d’épargne.
Les autres déductions :
Au titre des avantages fiscaux

Fiscalité
Bénéfices industriels et commerciaux : « BIC »
Régime réel :
Résultat fiscal = résultat comptable ± les retraitements extracomptable (obligation de tenue

de comptabilité)
Obligation : Option :
CA ≥100.000 CA ≤100.000
CA ≥ 50.000 (service) CA ≤ 50.000 (service)
Régime forfait d’impôt :
Les petits exploitants, personnes physiques relevant de la catégorie des bénéfices industriels
et commerciaux qui exercent une activité industrielle, artisanale, commerciale ou des
services dans le cadre d’une exploitation pour un CA ≤ 10.000
Période de 4 ans (avant 2018 période de 3 ans)  régime réel sauf en cas de présenter les
justifications de l’exigibilité du régime forfaitaire.
Modalités :
CA ≤ 10.000  zone communale : 200
 Hors zone communale : 100
10.000 ≤ CA ≤ 100.000  à hauteur de 10.000 zones communales : 200
 Hors zone communale : 100
Le surplus par rapport à 10.000 (X-10.000) × 3%
Taxes sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel : 20%
Impôt forfaitaire du = 80% de l’impôt exigible
Minimum d’impôt :
L’impôt forfaitaire ≥ 75 en dehors des zones communales
≥ 150 dans les zones communales

Fiscalité
Bénéfices non commerciaux : « BNC »
Régime forfait d’assiette :
Bénéfices nets = 80% recettes brutes encaissées (TTC) – rétrocession TTC (sous traitance)
Pas d’obligation de tenue comptable mais il y a obligation de facturation et justification du

CA.
Régime réel :
Selon une comptabilité conformément à la législation comptable des entreprises
Choix du régime réel est effectué à l’initiative du contribuable, le régime réel dans ce cas
sera définitif et irrévocable.
Comptabilité simplifiée :
Pour les PP réalisant un bénéfice de catégorie BNC dont le CA ≤ 150.000  possibilité de

tenue d’une comptabilité simplifiée
Obligation d’émettre des notes d’honoraires prés numérotés :
Obligation de la mention du matricule fiscal :
À défaut de cette mention amende de 250 –> 10.000.
Bénéfices agricoles et de pêches : « BAP »
Activités concernées *Dans le cadre d’une exploitation directe par le

Culture de toute nature propriétaire, ou en faisant recours à un personnel
Elevage des animaux de toute nature salarié,
*Dans le cadre d’un fermage, le propriétaire
Elevage des produits de la mer
concède à un fermier le droit
d’exploitation des biens agricoles en contrepartie
d’une rémunération en espèces
ou en nature.
Fermier  BAP
Propriétaire  RF
*Dans le cadre du métayage un contrat, par lequel
le propriétaire de biens ruraux met ces derniers à
la disposition d’une autre personne, en vue d’en
partager la production.
Propriétaire + métayer  BAP
*Revenu réalisé par un pécheur
*Vente des produits agricoles en l’état dans les
circuits habituels
*Opération de première transformation des
produits agricoles.

Fiscalité
Régime de l’excédent des recettes sur les dépenses :
Recette totale = toutes sommes encaissées au cours de l’année qui précède celle de
l’imposition indépendamment de laquelle elles se rattachent.
Dépenses = les sommes payées au cours de l’année indépendamment de l’exercice de leur

engagement.
Régime réel :
Résultat fiscal = résultat comptable ± les retraitements

2
Bénéfice imposable = du résultat fiscal
3
Obligation de tenue d’une comptabilité
Régime forfaitaire : fixer par un décret pour certains revenus
Agrumiculture / oléiculture / céréaliculture / viticulture
Traitements, salaires, indemnités, pensions et rentes viagères :
Traitements et salaires :
Salaire brut soumis à l’impôt
= tous les éléments composant le salaire y compris toutes les primes et rémunérations.
- les retenus obligatoires effectués par l’employeur en vue de la constitution des rentes, des
pensions, des retraite ou pour la couverture des régimes obligatoires de sécurité sociale
- les frais professionnels de 10% du reliquat dans la limite de 2000D.
Les avantages en nature sont évalués à leur valeur réelle (coût supporté effectivement par
l’employeur).
Les avantages en nature octroyés par nécessité de service ne fait pas partie du salaire brut
(logement suite à une obligation de présence sur les lieux de travail)
Pensions et rentes viagères :
Le revenu net des pensions et rentes viagères = 75% × montant brut (abattement de 25%)
Montant brut = montant des pensions majorés des indemnités, primes et avantages en
nature.

Fiscalité
Pensions et rentes non soumises à l’IRPP
*Les pensions et rentes viagères de source étrangère ayant été soumises à l’impôt dans le
pays de source.
*Les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes d’accident de travail
ou aux ayants droit.
*Les rentes viagères servies en représentation de dommages et intérêts en vertu d’un

jugement pour la réparation d’un préjudice corporel.
*Le capital décès et les rentes viagères accordées à l’assuré, en exécution des contrats
d’assurance-vie individuels ou collectifs.
*Les pensions prévues par le décret 2011-97 du 24 Octobre 2011 accordés aux familles des
martyres et aux blessés de la révolution.
Revenus fonciers :
Les revenus provenant de la location d’immeubles.
Revenus appartenant au champ d’application :
*Les revenus provenant des loyers des propriétés bâties et des propriétés non bâties sont,
lorsqu’ils ne sont pas inclus dans une des autres catégories des revenus (BIC, BNC et BA)
soumis selon le régime réel en raison de l’affectation de l’immeuble au bilan.
*Les revenus accessoires trouvant leur origine dans le droit de propriété, tels que les
recettes provenant de la location du droit d’affichage, de la concession du droit de propriété
ou d’usufruit des immeubles.
N.B. Il y a lieu de noter que le produit de la location des biens meubles, ne sont pas classés
dans la catégorie « Revenus fonciers ».
*Les quotes-parts des associés personnes physiques dans les revenus réalisés par les entités
fiscalement transparentes réalisant des revenus fonciers relèvent également de cette
catégorie
Modalités d’imposition :
Régime réel :
Résultat fiscale = résultat comptable ± les retraitements.
Le régime du forfait partiel d’assiette réservé aux revenus des immeubles bâtis :

Fiscalité
Le revenu brut des immeubles ou parties d'immeubles donnés en location
= Le montant des recettes brutes perçues par le propriétaire,
+ montant des dépenses incombant normalement à ce dernier et mises par convention à

la charge du locataire
- montant des dépenses supportées par le propriétaire pour le compte du locataire.
Le revenu net imposable des propriétés bâties
= Recettes TVA comprise
- 20% des recettes TVA comprise au titre des charges de gestion, des rémunérations de
concierge, des assurances et des amortissements
- Frais de réparation et d’entretien justifiés
- La taxe sur les immeubles bâtis acquittée
Le régime des recettes nettes de dépenses applicable aux revenus des terrains non bâtis :
Le revenu brut des immeubles ou parties d'immeubles donnés en location
= Le montant des recettes brutes perçues par le propriétaire,
+ montant des dépenses incombant normalement à ce dernier et mises par convention à

la charge du locataire
- montant des dépenses supportées par le propriétaire pour le compte du locataire.
Le revenu net des propriétés non bâties louées
= revenu brut
- Le montant des dépenses effectivement réalisées, justifiées et nécessitées pour la

production de ce revenu
- La taxe foncière sur les terrains non bâtis effectivement acquittée au cours de l’année qui
précède celle du dépôt de la déclaration.
Revenus des valeurs mobilières : « RVM »
Revenus imposables :
*Les dividendes distribués à partir du premier Janvier 2015, par les sociétés soumises à
l’impôt sur les sociétés aux personnes physiques dépassant les 10 000 Dinars par an
*Les bénéfices réalisés par les établissements tunisiens de sociétés étrangères.

Fiscalité
*Les rémunérations et gratifications accordées aux membres des conseils, des comités et
des directories constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés en commandite par
actions.
* Les intérêts excédentaires par rapport au taux de 8% servis aux associés à raison des
sommes qu'ils versent à la société en sus de leur apport dans le capital social, ainsi que la
rémunération des sommes dépassant 50% du capital.
*Les sommes mises à la disposition des associés, directement ou par personnes interposée
et non prélevés sur les bénéfices, dont notamment :
- La prise en charge des dépenses personnelles de l'un des associés.
- La vente par un associé à la société de biens pour une valeur supérieure à la valeur réelle
ou la vente par la société à un associé d'un bien pour une valeur inférieure à la valeur réelle.
*Les avances, acomptes ou prêt (sauf preuve contraire si les sommes allouées à l'associé
l'ont été sur la base d'un contrat de prêt régulièrement établi et remboursé avant la clôture
de l'exercice au cours duquel elle a été consentie).
*Les rémunérations et avantages occultes : il s'agit de charges régulièrement comptabilisées

(honoraires, commissions...) sauf que l'entreprise refuse de révéler l'identité des
bénéficiaires.
* Les bénéfices occultes : A la différence des rémunérations et avantages occultes, les

bénéfices occultes n'apparaissent pas en comptabilité. Il s'agit généralement de minoration
du chiffre d'affaires.
Modalités :
R/S = (Bénéfices distribués – 10.000)*5% (avant 2018)
R/S = (Bénéfices distribués – 10.000)*10% (à partir de 2018)
Revenus des capitaux mobiliers :
Sont considérés comme RCM
*Les intérêts, les arrérages, les lots et primes de remboursement et autres produits des
obligations, effets publics et autres titres d'emprunt négociables émis par l'Etat, les
collectivités publiques locales, les établissements publics, les associations de toute nature et
les sociétés civiles et commerciales ;
*Les intérêts des créances;
*Les intérêts des dépôts de sommes d'argent (à vue ou à échéance fixe);
*Les intérêts et les rémunérations des cautionnements;

Fiscalité
*Les produits des comptes courants ;
*Les revenus des parts et le boni de liquidation du fonds commun de créances 100 ;
*Le bénéfice net des sukuk et leurs revenus ainsi que les produits de liquidation du fonds
commun des sukuk prévu par la législation les régissant.
Revenu net catégoriel
Le revenu net catégoriel est constitué par le montant brut des intérêts et autres produits et
avantages que le créancier perçoit au cours de l’année précédant celle de l’imposition, ce qui
implique la prise en compte des revenus :
- Perçus au titre de l'année ;

- Perçus au titre d'arriérés ;
- Perçus par anticipation ;
RCM déductibles :
Les intérêts des sommes placées dans des comptes spéciaux d’épargne ouverts auprès des
banques ou auprès de la Caisse d’Epargne Nationale de Tunisie sont déductibles dans la
limite de 3.000 dinars par an
Les intérêts des crédits obligataires sont déductibles dans la limite de 5.000 dinars par an
En cas de cumul de revenus d’obligations et de comptes spéciaux d’épargne, il sera fait

application de chaque plafond de déduction d’une manière distincte sans que le montant
total déductible excède 5000 dinars.
Autres revenus :
Jeu de pari ou Elément de train de vie

Revenus de source étrangère :
hasard
N’est pas imposés à l’étranger + CNDI R/S = 25%
permet l’imposition à la Tunisie.
Traitements et salaires de source étrangère
Déduction forfaitaire de 10%
Pensions et rentes viagères de source étrangère Justificatifcation de

l’entrée de la pension à
 Abattement de 80% du montant brut Tunisie à l'appui de la
déclaration annuelle
d'impôt

Fiscalité
L’impôt sur les plus values des particuliers
Impôt sur la plus value immobilière (NC 07/2013) :
Champ d’application :
L’impôt sur le revenu au titre de la plus-value immobilière est dû sur les opérations de
cession:
* Des droits sociaux dans les sociétés immobilières,
* Des immeubles bâtis ou partie d’immeuble bâtis,
* Des terrains.
Opérations exonérées :
L’impôt sur le revenu au titre de la plus-value immobilière n’est pas dû sur les opérations de
cession:
a. Faites:
*au conjoint, ascendants ou descendants, ou
*Dans le cadre d’une expropriation pour cause d’utilité publique, ou
*Dans le cadre du programme spécifique pour le logement social, ou
*Des terrains situés à l’intérieur des périmètres de réserves foncières au profit de l’Etat, des
collectivités locales, des agences foncières créées par la loi n° 73-21 du 14 avril 1973, de
l’agence de réhabilitation et de la rénovation urbaine.
b. D’un seul local à usage d’habitation dans la limite d’une superficie globale ne dépassant
pas 1000 m2 y compris les dépendances bâties et non bâties, et ce, pour la première
opération
c. Des terrains agricoles situés dans des zones agricoles cédés au profit de personnes qui
s’engagent dans l’acte de cession à ne pas réserver le terrain objet de la cession à la
construction avant l’expiration des 4 années qui suivent celle de la cession.
Assiette imposable :
+V immobilière = prix de cession – prix de revient majoré des montants justifiés des
impenses et de 10% par année de détention.

Fiscalité
Taux d’imposition :
Les immeubles autres que les terres Les terres domaniales ayant perdu leur vocation
domaniales ayant perdu leur vocation agricole
agricole
L’impôt est dû au taux de :
L’impôt est dû au taux de :
*25% lorsque la cession est faite au profit :
*10% si la cession intervient après cinq
- des agences foncières touristiques, industrielles et
ans à compter de la date de la
de l’habitat,
possession ou si cession de biens
hérités. - de la société nationale immobilière de Tunisie,
*15% si la cession intervient au cours - de la société de promotion des logements
de la période de 5 ans à partir de la sociaux,
date de possession.
- de personnes qui s’engagent dans l’acte de
cession à réserver la terre objet de la cession pour
l’aménagement d’une zone industrielle
conformément à la législation en vigueur au cours
des cinq années qui suivent la date d’acquisition.
*50% dans les autres cas.
Taux de la R/S Sort de la R/S Délai de Effectuée par

déclaration
2.5% du prix de cession TTC Déductible de Dans les 3 mois qui Si le paiement a eu
aux opérations de cession : l’impôt dû suit la cession lieu par : l’Etat,
Des droits sociaux dans les collectivités locales,
sociétés immobilières, de PM, PP soumise à
tous les immeubles, y l’IRPP selon le
compris ceux faisant partie régime réel, PP BNC
d’un actif professionnel, soumise à l’IRPP
des FC rattachés ou non à selon le régime
l’actif d’un bilan. forfait d’assiette.
Impôt sur la plus value mobilière :
Champ d’application :
Cession des actions et des parts sociales non rattachées à un actif professionnel. Cette plus
value ne fait pas du revenu global car elle fait l’objet d’une déclaration distincte.

Fiscalité
Opérations exonérées :
1. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions cotées à la Bourse

des Valeurs Mobilières de Tunis souscrites ou acquises avant le 1 er janvier 2011 ou les
actions dans le cadre d’une opération d’introduction à la Bourse des Valeurs Mobilières de
Tunis ;
2. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions cotées à la Bourse

des Valeurs Mobilières de Tunis souscrites ou acquises à partir du 1er janvier 2011 après 2
ans de détention ;
3. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions des sociétés

d’investissement à capital variable et les parts des fonds commun de placement en valeurs
mobilières prévus par l’article 10 du code des organismes de placement collectifs promulgué
par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001;
4. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions et les parts sociales

objet d’apport au capital de la société mère ou de la société holding sous réserve de
l’engagement de la société mère ou de la société holding d’introduire ses actions à la bourse
des valeurs mobilières de Tunis dans un délai ne dépassant pas la fin de l’année suivant celle
de l’exonération. Ce délai est prorogé d’une seule année par arrêté du Ministre des Finances
sur la base d’un rapport motivé du conseil du marché financier ;
5. actions SICAR ou parts FCPR au PP
Action émise par une société qui n’ouvre pas Action émise par une société qui donne droit
droit à un avantage fiscal  la +V est à un avantage fiscal :
imposable.
A l’entrée : la +V est Ex-post : la +V est exonéré

totalement exonérée dans la limite de 50% sous
la condition d’incessibilité
Assiette imposable : pendant 5 ans
Plus value = Prix de cession – valeur d’acquisition

La –V n’est déductible que si sa
Base imposable = ∑ +V - ∑ -V -10.000 +v éventuelle est imposable.
Taux d’imposition : 10%

Fiscalité
Liquidation de l’IRPP :
Les acomptes provisionnels :
A partir de la 2eme année d’activité par les PP soumises à l’impôt au titre :
*De la catégorie BIC selon le régime réel
*De la catégorie BNC
Assiette des acomptes provisionnels :
3 échéances de 30% de l’impôt sur le revenu théorique de l’année précédente.
L’assiette des AP est déterminée sans prendre en considération les résultats des opérations
de cession des éléments d’actif corporels, incorporels et du portefeuille de titres sans que
l’assiette des AP soit inférieure au minimum d’impôt de 0.2% du CA
Assiette des AP = IRPP théorique = [revenu imposable (N-1) – plus value + moins value] (de
la cession des éléments d’actif corporels, incorporels et du portefeuille de titres)  barème
revenu catégoriel donnant ouverture au AP

AP = IRPP théorique × 30% ×
des revenus catégoriels
Imputation des R/S et des avances sur les AP :
R/S et avance mensuel  imputables sur les AP relatifs à cette période.
En cas d’excédent non imputé sur la 1ere échéance, il sera reportable sur les 2 autres AP 
en cas d’excédent malgré les 3 AP, l’excédent sera restituable ou bien reporté sur l’impôt
ultérieur sana limitation de durée.
Délais de paiement :
AP1 = 25/6/N
AP2 = 25/9/N
AP3 = 25/12/N
Les retenus à la source :
Voir chapitre de la R/S

Fiscalité
Délai et lieu de déclaration de l’IRPP :
Catégorie de revenus Délai de déclaration

RCM Jusqu’au 25 février
RVM
RF
Revenu de source étrangère autre que les
salaires, pensions et rentes viagères
Commerçants Jusqu’au 25 avril
Industriels Jusqu’au 25 mai
Prestataires de services
Profession non commerciale
Les personnes qui exercent plusieurs Jusqu’au 25 mai
activités ou qui réalisent plus qu’une
catégorie de revenus (si l’une des activités
relève du commerce, industrie, des
prestations de service et des bénéfices des
professions non commerciales)
Bénéfice provenant d’une activité artisanale Jusqu’au 25 juillet
Les personnes qui réalisent à coté des Jusqu’au 25 juillet
revenus provenant de l’exercice d’une
activité artisanale les revenus suivants :
RCM, RVM, RF, Revenu de source étrangère
autre que les salaires, pensions et rentes
viagères
Bénéfices provenant des exploitations Jusqu’au 25 aout
agricoles et de pêche
Les personnes qui réalisent en sus des BAP Jusqu’au 25 aout
les revenus suivants : RCM, RVM, RF, Revenu
de source étrangère autre que les salaires,
pensions et rentes viagères et bénéfices
provenant de l’exercice d’une activité
artisanale
Traitements, salaires, pensions et rentes Jusqu’au 5 décembre

viagères de source tunisienne et étrangère
Les personnes qui réalisent en sus des Jusqu’au 5 décembre
traitements, salaires, pensions et rentes
viagères les revenus suivants : RCM, RVM,
RF, Revenu de source étrangère et bénéfices
des exploitations agricoles ou de pêche.

Fiscalité
Lieu d’imposition :
Etablissement principal
A défaut, domicile principal
Barème de l’IRPP :
Barème antérieur taux Nouveau barème taux

0  1500 0% 0  5000 0%
1500  5000 15% 5000  20000 26%
5000  10000 20% 20000  30000 28%
10000  20000 25% 30000  50000 32%
20000  50000 30% Au-delà de 50000 35%
Au delà de 50000 35%

Fiscalité
Guide de détermination de l’IRPP
1) Calcul du revenu catégoriel

2) Revenu net global = ∑ des revenus catégoriels
3) Revenu net imposable = revenu net global – déficits catégoriels –
déductions communes
4) Barème progressif  IRPP dû (N)
5) Calcul des AP
IRPP théorique = [revenu imposable (N-1) + les moins values – les plus
values]  barème
revenu soumis aux AP (N−1)
AP = IRPP théorique × 30% ×
revenus catégoriel (N−1)
6) AP à payer = AP – R/S – avances

7) IRPP dû (N) # ∑ des AP payés
 IRPP dû (N) > ∑ des AP payés  payer le reliquat
 IRPP dû (N) < ∑ des AP payés  le reste à restituer ou reporter pour (N+1)

Fiscalité

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Les avantages fiscaux

 2eme groupe  exonération 10ans

Au delà de 5 ou 10 ans : PP  déduction de 2/3

Développement agricole et de pêche :  exonération 10 ans

Au-delà de 10 ans : PP  déduction de 2/3

Activité de soutien + lutte contre la pollution + activité artisanale

PP  déduction de 2/3 ZDR: min 5 employés permanents

PM  I/S = 10% 4 gains exceptionnels suivent le même

Création de nouvelle Eses (à partir 1/1/2017) :

1er exercice  abattement 100% Attestation de dépôt de déclaration en 2018

Encouragement de l’extension des projets :

Déduction supplémentaire de l’amortissement de 30% au cours de la 1 ere année.

BEN HAMAD.KHAWLA Page 1

Sans minimum Avec minimum

PM  15% de l’assiette imposable

Liste des activités exclues (secteur innovant, extension et création) :

Secteur financier / secteur de l’énergie / secteur des mines / promotion immobilière /

Liste des activités exclues (développement régional) :

Secteur financier / secteur de l’énergie / secteur des mines / promotion immobilière /

Encouragement des jeunes promoteurs :

Pas de liste négative ;

1) jeune diplômé de l’enseignement supérieur

2) âgé moins de 40 ans à la date de création de la Sté

3) assument personnellement et à titre permanent la responsabilité de la gestion du projet

Lutte contre la pollution :

Collecte, transformation, valorisation, recyclage et traitement des déchets et ordures.

Encadrement de l’enfance / aide aux personnes âgées / éducation et enseignement /

BEN HAMAD.KHAWLA Page 2

Les conditions de l’exploitation :

Dépôt d’une ADD préalable

Réalisation d’un schéma de financement de l’investissement comportant le minimum des FP

La production d’une attestation justifiant l’entrée en activité effective

Régularisation de la situation à l’égard de la caisse de sécurité sociale

Tenue d’une comptabilité conformément à la législation comptable des Eses.

Les conditions de la souscription :

Régularisation de la situation à l’égard de la caisse de sécurité sociale pour le souscripteur

Emission de nouveaux titres

Non réduction du K souscrit pendant 5 ans

Non cession des actions par le souscripteur pendant 2 ans

Non stipulation dans les conventions conclues

Affectation des Bces dans un compte spécial.

Autres avantages pour l’exportation :

TVA et droit de consommation :

 Ese totalement exportatrice : attestation générale d’achat en suspension + carnet des

Attestation ponctuelle pour l’acquisition ou la construction

 La réalisation des opérations d’exportation : attestation ponctuelle au titre des biens

Exonération des autres taxes.

BEN HAMAD.KHAWLA Page 3

Avantages fiscaux en matière de l’impôts indirects et autres impôts et taxes

N’ayant pas de similaire fabriqué localement Fabriqué localement

secteur N’ayant pas de similaire fabriqué Fabriqué localement

Les conditions de bénéfice de l’avantage :

Acquisition locale :  attestation ponctuelle d’achat en suspension ou en réduction de la

BEN HAMAD.KHAWLA Page 4

Fixées par arrêté du ministre de finance.

Pour les autres avantages :

A l’importation :  ADD + facture des équipements + attestation du ministre de la tutelle

Acquisition locale :  attestation ponctuelle d’achat en suspension ou en réduction de TVA

Avantages fiscaux en matière de droit d’enregistrement :

ETE  droit d’enregistrement = 0

Terrain agricole  DE + conservation foncier = 5% + 1% on paie les 6% puis on demande la

25D / page et copie

 3% FP Accordé au diplômé dans le secteur de