CHAPITRE III: ANALYSE DES SITUATIONS FINANCIERES DES COLLECTIVITES LOCALES

Dans le cadre de la bonne gouvernance des ressources locales et dune gestion optimale des affaires locaux, les conseils communaux sont appels procder une analyse financire qui leur permet davoir une vision sur la sant des finances de leurs collectivits, et dclaircir limpact financier de leurs dcisions chaque fois quils envisagent de raliser des projets ou des actions. A cette fin, la trsorerie gnrale du royaume a confis cette mission aux receveurs, comptables, en mettant leur disposition des documents, dans lesquelles sont dvelopps des techniques et une dmarche danalyse financire. Cest un outil danalyse simple et qui nexige pas de formation particulire, et dont la mise en uvre repose sur lutilisation dun nombre limit dinformation. Cest partir de ces documents, quon a retir la dmarche, pour prendre en exemple la structure financire travers le tableau des ratios de la gestion 2008 dune commune (A) et dapprcier lvolution des tats de solde et gestion financire dune autre commune (B). Notre systme dinformation est bas sur les tats des recettes et dpenses, qui comportent les lments des oprations budgtaires et de trsorerie par poste ou masse pour la premire commune, et pour la deuxime est pris en exemple dans lesdits documents. Au pralable, il vaut mieux de rendre considration un retraitement de certaines oprations comptables, afin de ne retenir que les recettes et les dpenses relles, se sont les oprations qui constituent de simples transferts de recettes lintrieur du budget principal et avec les budgets annexes et les comptes spciaux, tels :

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

Versements aux comptes daffectations spciaux ; Versements aux comptes de dpenses sur dotations ; Versements aux collectivits locales ; Versements de lexcdent la 2me partie ; Subventions dquipement verser aux organisations ; Rsorption du dficit de la 1re partie du budget ;

Concours aux budgets annexes ;

Il convient de rappeler que les montants qui seront pris en analyser, sont les montant effectivement raliss, et en dirham.

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

Section 1 : Tableau des ratios

Ce tableau est constitu de dix ratios significatifs permettant de dgager la structure financire de la collectivit locale.

A- Ratios de structure de financement

1- ratio de lautonomie financire. (Ratio 1) Ce ratio mesure le taux de couverture des dpenses courants par les recettes de fonctionnement. Ratio autonomie financier = recettes propres/dpenses de fonctionnement - Recettes propres : recettes de la premire partie- part dans le produit de la TVA - Dpenses de fonctionnement : dpenses de la premire partie versements la deuxime partie du budget (excdent de la premire partie) Ratio dautonomie = 9996793,88 - 6543000 / 9996793,88 - 1857441,06 Ratio dautonomie = 42 ,43% 2- Part de la TVA dans les recettes de fonctionnement. (Ratio 2) Ce ratio est considre comme un complment du prcdent .il informe sur la part de la TVA dans les ressources de fonctionnement. Part TVA = dotation TVA / recettes de fonctionnement Part TVA = (6543000,00) / (9996793,88) Part TVA= 65,45%

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

3- Part de la fiscalit locale dans les recettes de fonctionnement.(Ratio 3) Ce ratio informe sur la part da la fiscalit locale dans le financement du budget. Le suivi de ce ratio permet de mesurer lvolution du rendement de la fiscalit locale. Part de la fiscalit locale = fiscalit local / recettes de fonctionnement. - Fiscalit locale
Taxes de lgalisation Taxe urbaine Taxe ddilit Taxe sur terrain non btis Taxe sur lotissement Taxe sur construction Taxe dhabitation Taxe sur services communaux Taxe sur les dbits de boissons Taxe sur lextraction des produits de carrires :

:
: : : : : : : : : : : : : 712953,12 9996793,88

712953,12
59000 ,00 9849,16 82460,37 545,00 00,00 29205,00 447,79 303383,32 15475,00 00 ,00 70663,00 11700,00 130224,48

Taxe principale dabattage Taxe les licences de taxis et cars transport

Taxe professionnelle

- Fiscalit locale - Recette de fonctionnement :

Part de la fiscalit locale=7,13%

B- Ratios demploi et de fonctionnement.

1- Part du personnel dans les dpenses de fonctionnement.(Ratio 4)

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

Ce ratio mesure le poids da la charge salarial dans le total de dpense de fonctionnement. Part du personnel = charges personnel / dpenses de fonctionnement

- Charges du personnel

: 1190304,41
: 36040,00 : 3000,00 : 21303,79 : 316873,70 : 30000,00 : 588,76 : 115547,22

Indemnit pour le prsident et les ayants droit : 72000,00 Frais dplacement du prsident et du conseil Frais dassurance des membres Salaires et indemnit pour les fonctionnaires Salaires occasionnels Indemnit pour travaux supplmentaires Indemnit de caisse Indemnit pour travaux forc

Cotisation des employeurs la caisse de retraite : 299286,53

Cotisation au systme commune pour la retrait : 61805,76 Cotisation aux organismes de la suret sociale : 96716,65 Indemnit de naissance Assurance de la main uvre Habillement Frais dplacement lintrieur du royaume Frais de formation : 750,00 : 12000,00 : 44630 : 49810,00 : 29952,00

Dpenses de fonctionnement = dpenses 1ere partie excdent de la 1ere partie Dpenses de fonctionnement = 9996793,88 1857441,06 Dpenses de fonctionnement = 8139352,82 Charges du personnel = 1190304,41

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

Part du personnel dans les dpenses de fonctionnement= 14,62% 2-Poids du service de dette dans les charges de fonctionnement. Ce ratio mesure la part du service da la dette dans les dpenses de fonctionnement (ratio 5). Poids du service de la dette = Annuits / dpenses de fonctionnement. - Annuits :

Annuits sur prt 1/96 (FEC) : 107570,38 Annuits sur prt 2/96 (FEC) : 287300,00 Annuits sur prt 1/01 (FEC) : 208800,00 Intrt sur prt Intrt sur prt Intrt sur prt 1/96 2/96 1/01 : 13446,21 : 59384,78 : 116351,5 = 792852,87

- Dpenses de fonctionnement = 8139352,82

- Annuits

Poids du service de la dette=9 ,74% 3- effort dquipement (ratio 8). Ce ratio mesure la part des dpenses dinvestissement sur les dpenses totales du budget. Effort dquipement= dpenses dquipement/ dpenses totales
- Dpenses dinvestissement = dpense de la 2me partie versement au compte dveloppement humaine = 780005,35

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

- Dpenses totale

= dpenses dinvestissement + dpenses de fonctionnement =10776799,23

Effort dquipement= 7,24%

C- Autres ratios
1- Taux dendettement (Ratio 6) Cet indicateur mesure le taux dendettement de la collectivit. Taux dendettement = Annuits / Recette propres
- Annuits =792852,87 - Recette propres = 3453793,88

Taux dendettement= 22,9 % 2- Part de lemprunt dans le financement des dpenses dinvestissement (ratio 7) Ce ratio value le taux de financement des investissements par les ressources demprunt. Pour ce ratio on apprcie lemprunt comme les ressources provenant de lextrieur de la collectivit locale savoir lEtat et autres collectivits. Part de lemprunt dans le financement = Emprunt / dpenses investissements. - Dpenses dinvestissement - Lemprunt
Participation des collectivits locales

: 780011,35 : 862197,49
: 150200,49 : 711997,00

Versement du fonds intitul INDH

Part de lemprunt de le financement des dpenses dinvestissement = 110,54%

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

3- taux dpargne brut Ce ratio mesure la part des recettes de fonctionnement consacr au financement de linvestissement. Taux dpargne brut=Excdent du 1re partie/recettes de fonctionnement - Excdent vers - Recettes de fonctionnements : 1857441,06 : 9996793,88

Taux dpargne brut= 18,58% 4- fond de roulement Ce ratio est un indicateur du fond de roulement annuel moyen Fond de roulement = Excdent moyen / dpenses totales * 360 j

- Excdent moyen :
(Excdent de lanne prcdente + Excdent de la deuxime partie de lanne

considre)*1/2 = (2469563,87 + 3653520,9)*1/2 = 3061542,38

- Dpenses totales = 9996793,88 + (1535681,52 755670,17) = 10776805,23

Fond de roulement=102,27 J

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

Section 2 : Etat de solde et de gestion

Ce document permet de dgager les agrgats fondamentaux de lanalyse financire, savoir la marge dautofinancement courante, (MAC), la capacit dautofinancement (CAF), la capacit dinvestissement et le fonds de roulement.

A- Dfinition des agrgats.

1- la marge dautofinancement courante (M.A.C) : La marge dautofinancement courante correspond lexcdent des recettes de fonctionnement sur les dpenses de fonctionnement. Elle est destine financer les investissements, cest lpargne courante de la collectivit locale gre. 2- la capacit dautofinancement (C .A.F) Elle reprsente lensemble des ressources que peut gnrer la collectivit locale pour faire face ses dpenses dinvestissement, elle correspondre la somme algbrique de la MAC et des ressources internes dinvestissement (alination du domaine prive, taxe sur la vente des produit forestires, solde des compte spciaux et excdent des budget annexes). 3- la capacit dinvestissement. Elle est gale la totalit des ressources alloues au financement de lquipement. 4- le fonds de roulement : Il correspond la trsorerie de la collectivit et se mesure habituellement par rfrence au volume moyen des dpenses quelle doit supporter au cours dune priode dtermine .il est donc exprime en nombre de jours (ou de mois) de dpenses quil permet de couvrir, son niveau traduit le degr de scurit dans la gestion de la trsorerie de la collectivit locale concerne.

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

Etant donn le caractre alatoire et fluctuant des recettes courantes, le fond de roulement constitue une soupape de scurit. Il permet dviter la rupture de la trsorerie.

B - Articulation des agrgats.

Aprs avoir procd aux regroupements des oprations selon les modalits ad-hoc, le comptable conduira son analyse financire de faon mthodique en sappuyant sur les concepts dvelopps ci-avant, et qui sordonnent selon les liaisons et articulations suivantes :
+ Ressource de fonctionnement. - Charge de fonctionnement. = Marge dautofinancement + Ressources internes dinvestissement. = La capacit dautofinancement + Ressources externes dinvestissement + Excdents antrieurs = Capacit dinvestissement de lexercice - Investissements =Fond de roulement ou solde de lexercice.

C- Le droulement de lanalyse financier.

- La marge dautofinancement courante (MAC) : Le point de dpart de lanalyse consiste apprcier la marge dautofinancement courant (MAC) et de la comparer celles des annes antrieures. La marge dautofinancement courante (MAC) est gale lexcdent de la recette de fonctionnement (RF) sur les dpenses de fonctionnement (DF).

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

Elle est dtermine dans lEtat des soldes des collectivits locales, elle constitue un agrgat fondamental, car une marge faible indique une gestion difficile, et une marge ngative signifie tout simplement que la collectivit vit au dessus de ses moyens. Dans le cas dune situation dficitaire ou lorsque la marge dautofinancement courante samenuise dune anne sur lautre ; il appartient au comptable de chercher dterminer la raison de cette dgradation. Pour cela il doit consulter la situation agrge des oprations des collectivits locales (S.A.O.C.L) annuelles pour voir lvolution des recettes et des dpenses ordinaire aux cours des annes prcdentes.

- Deux cas de figure se prsentent :

Premier cas : accroissement des charges courantes : Sil y a une augmentation des dpenses de fonctionnement, le comptable est invit en examiner le niveau et la structure, lanalyse portera sur des dpenses relles aprs limination des oprations dordre. Les ratios suivants peuvent tre consults partir de ce qui est dj cit :
-Ratio 1 : Autonomie financire - Ratio 4 : Part du personnel dans les dpenses de fonctionnement - Ratio 5 : poids du service de la dette dans les charges de fonctionnement - Ratio 6 : Taux dendettement

Calcul au titre dune anne donne, ces indicateurs peuvent tre compars avec les ratios de rfrence tablis au niveau national, rgional prfectoral ou provincial, pour les collectivits locales de mme type et pour la mme priode. Ces comparaisons permettent de situer la collectivit locale par rapport aux autres collectivits locales gres de mme type. Lorsque ces ratios sont tablit sur plusieurs annes successives, ils permettent de faire apparatre lvolution dans le temps non seulement du volume des

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

dpenses mais aussi dventuelle modifications de la structure de celle-ci, ce qui permettra aux comptable dinformer les ordonnateurs locaux en vue de les emmener sinterroger sur les raisons qui sont a lorigine de ces volution ou modifications. Second cas : Rduction des recettes courante Dans le cas ou la diminution du volume de la marge dautofinancement courante provient dun flchissement des recettes de fonctionnement lanalyse doit porter sur leur structure. Cette analyse peut savrer plus complexe que celle des dpenses compte tenu de la diversit des recettes susceptibles dalimenter le budget de fonctionnement et de la ncessit dapprofondir lanalyse pour certaines dentre elles, notamment les plus importantes et les plus significatives. Il est souhaitable de dbuter lanalyse par le calcul du ratio 1 (Autonomie Financire) .mais se sont bien videmment les ratios de structure qui vont fournir les informations les plus pertinentes pour lanalyse des recettes de fonctionnement. Ainsi peuvent tre calcules les ratios :
-ratio 2 : part de la dotation TVA -ratio 3 : part du produit de la fiscalit locale dans les recettes de fonctionnement -ratio 9 : taux dendettement

Le calcul de ces diffrents ratios va permettre de dterminer la part reprsente par chacune de ces grandes catgories dans les ressources courantes. Leur tablissement sur plusieurs exercices successifs permettra dapprcier leur volution dans le temps (stabilit ou modification da la structure des recettes courantes). Le rapprochement de ratio de rfrence fournis par le guide des ratios (ratio nationaux, rgionaux et des prfectures et provinces) permettra de mettre en

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .

vidence dventuelles singularits da la collectivit ou au contraire la normalit de sa situation. Sur la base du bilan de ce premier diagnostic et dans une perspective de connaissance approfondie de la situation da la collectivit locale, une analyse particulire peut tre mene pour chacune des catgories de recettes. Elle consiste affiner le niveau de lanalyse des diffrents postes budgtaires afin de dceler lorigine des diminutions et de comprendre les raisons des phnomnes mis en exergue au stade prcdent. Lanalyse doit porter en priorit sur les ressources les plus importantes pour la collectivit locale gre. Gnralement ce sont les recettes fiscales, et en particulier les impts rtrocds par lEtat : TU, TE, TP et la TVA, ce pourrait tre des recettes forestires pour les collectivits locales disposant dun patrimoine forestier. Ltude de la fiscalit a pour objectif de faire apparatre lvolution du produit de chacun des impts et taxes et la part que reprsente chaque taxe dans la fiscalit locale. Dans le cas o lon constate que la structure da la fiscalit da la collectivit locale a chang, il faut chercher connatre les raisons. A cette fin, lanalyse ne se contentera pas de raisonner en termes de produit de la fiscalit mais devra sintresser lvolution de chacun des impts et taxes.

Les archives de la TGR perception Tissa-Taounate .