Comptabilité de Gestion

L3 AES

SOHIER Romain

Doctorant en Sciences de Gestion à l’IAE de Caen

ATER à l’Université de Caen Basse Normandie

romainsohier@yahoo.fr

29/11/2023 1
 CHAPITRE INTRODUCTIF : COUTS ET
PERFORMANCE

Sous-évaluation des coûts de développement d’un logiciel par les

créateurs de start-up ??

Les résultats dégagés par l’entreprise sont obtenus par

différence entre le montant des ventes et les coûts qui ont
permis de réaliser ces ventes
CHARGES PRODUITS
Détail des charges Détail du CA
Coûts Montant des ventes
Perte Bénéfice
Total général Total général
 CHAPITRE INTRODUCTIF : COUTS ET
PERFORMANCE
• Objectif 1 : élaborer les stratégies générales et les plans à long terme
– Développement des nouveaux produits et des investissements dans les actifs corporels et
incorporels. De nombreuses entreprises recherchent de l’information relative au marché,
aux fournisseurs et aux clients pour définir leur stratégie à long terme

• Objectif 2 : décisions d’affectation des ressources

– Etude de la rentabilité des produits ou services, des catégories de marques, des clients.

• Objectif 3 : planification et maîtrise des coûts des opérations et des activités

– Rendre compte à la hiérarchie du chiffre d’affaires, des coûts, des actifs et des dettes.

• Objectif 4 : mesure des résultats et évaluation du personnel

– Comparaison des résultats réels avec les résultats prévisionnels

• Objectif 5 : réponse aux obligations légales et réglementaires

– Des textes légaux et réglementaires prescrivent souvent les méthodes comptables à
appliquer. Des documents se conforment donc généralement aux directives et procédures
établies par voie d’autorité qui sont en vigueur dans de nombreux pays européens
Comptabilité de gestion vs Comptabilité générale
Fournir aux
Aider les dirigeants à
investisseurs la
réaliser les objectifs de
situation globale de
l’entreprise
l’entreprise
Information financière, Documents soumis à
non financière et des réglementations
qualitative externes

Documents destinés à Information financière

l’usage interne générale

Périodicité journalière Périodicité trimestrielle

à annuelle à annuelle

Information historique,
actuelle et Rapports rétrospectifs
prévisionnelle
CHAPITRE INTRODUCTIF : COUTS ET PERFORMANCE –
Gestion des coûts et systèmes comptables

• La gestion des coûts désigne les actions que les décideurs

entreprennent pour planifier et maîtriser les coûts dans le court
terme et le long terme.

• Un élément important de la gestion des coûts est la prise de

conscience que des décisions antérieures entraînent souvent
une augmentation ultérieure des coûts. C’est pourquoi la
gestion des coûts est souvent mise en œuvre comme un
élément essentiel des stratégies générales de direction.
CHAPITRE INTRODUCTIF : COUTS ET PERFORMANCE –
Comptabilité de gestion moderne

• Le succès de la comptabilité de gestion dépend :

– de la perception des gestionnaires de l’utilité de l’information comptable pour
améliorer leurs décisions.
– et des éléments constitutifs de la chaîne de valeur des fonctions de
l’entreprise :
• Recherche et Développement (R&D) : Génération et expérimentation d’idées
relatives aux nouveaux produits, services et procédés ;
• Bureau d’études des produits, services et procédés : Planification détaillée et
définition des méthodes de production ;
• Production : Coordination et assemblage des ressources en vue de produire un
bien ou de fournir un service ;
• Marketing : Comment les individus ou collectivités sont informés sur les
produits et services, accordent de la valeur à leurs caractéristiques, achètent ces
produits ;
• Distribution : Opérations destinées à mettre les produits et services à la
disposition des clients ;
• Après-vente : Activités d’aide aux problèmes rencontrés par les clients.
 CHAPITRE INTRODUCTIF : COUTS ET PERFORMANCE –
Définition et fonctions des coûts

Un coût est la valeur d’un ensemble de consommations dont

le regroupement est utile à la prise de décision

• Attention à ne pas confondre :

– Charge : une dépense ou une autre cause de diminution de l’actif
n’ayant pas pour contrepartie une augmentation de patrimoine
– Coût : somme de charges engagées en vue de la réalisation d’un
objectif défini. Les responsables ont besoin de savoir combien coûte
une certaine chose (produit, machine, processus). On appelle cette
chose un objet de coût.
 CHAPITRE INTRODUCTIF : COUTS ET PERFORMANCE –
Définition et fonctions des coûts
• On peut classer l’ensemble des consommations par :
– Produit
– Division organisationnelle
– Clients
– Activités
– ….

Objet de coût Exemple

Produit Un vélo de compétition
Service Un vol Paris-Washington
Projet Assemblage d’une série d’avions pour United Airlines
Client Tous les produits vendus par Schneider Electrics
Marque Toutes les boissons vendues par Red Bull
Activité Une série d’essais pour mesurer la qualité d’un ordinateur
Division Un laboratoire du Ministère de l’Environnement mesurant la qualité de l’eau
Programme Un programme de recherche dans une université
CHAPITRE INTRODUCTIF : COUTS ET PERFORMANCE –
Typologie des coûts

Prix d’achat
+ Frais d’achat

COUT D’ACHAT

+ Frais de production
COUT DE
PRODUCTION
+ Frais de distribution

COUT DE REVIENT

+ Marge
Prix de vente
Exemple pour la fabrication d’une table en bois
LE COUT D’ACHAT
Le prix d’achat + les frais (transport,…)

LE COUT DE
PRODUCTION
Le bois utilisé (consommation + Stock)
+ les fournitures + MO de production (salaires, heures supplémentaires) +
autres charges (chauffage, énergie, amortissement,…)

LE COUT DE HORS
PRODUCTION
Coûts de distribution (vendeurs (commissions, frais de déplacement,
salaires), publicité)+ frais administratifs (salaire secrétaire)

LE COUT DE REVIENT
Au stade de la livraison au client, le coût de revient est le total de tout ce que
cette table a coûté
Exemple simple du coût de revient
Pour fabriquer une table en bois, le menuisier a besoin de :

10m² de bois à 11€ le m²

50 clous à 3 € les 100 clous

Main d’œuvre (MO) de 14h.

Le coût du salarié étant de 1350 € pour 145h /mois.

Pour vendre la table, il sera versé 10% du coût de production au

vendeur.

Calculez le coût d’achat, le coût de production, le coût hors

production et le coût de revient de la table.
 Corrigé
COUT D’ACHAT COUT DE PRODUCTION
Bois : 10 m²*11€ = 110€ Cout d’achat : 111,5€
50 Clous : 3€ / 2 = 1,5€ Main d’œuvre : (1350*14)/145=130,3€
110 + 1,5 = 111,5€ 111,5 + 130,3 = 241,8€
Le coût d’achat est de 111,5€ Le coût de production est de 241,8€

COUT DE REVIENT
COUT HORS PRODUTION Coût de production : 241,8€
10% pour le vendeur : 241,8 * 0,1 = 24,18€ Coût hors production : 24,18€
Le coût hors production est de 24,18€ 241,8 + 24,18 = 266,6€
Le coût de revient est de 266,6€

Le prix de vente de la table ne doit pas être inférieur à ce coût de revient.

Cet exemple illustre rapidement la méthode des coûts complets

 La méthode de calcul des coûts complets

• Elle facilite la prise de décision managériale :

– Elle permet au dirigeant de déterminer le coût de
revient de chaque produit
• Ce qui permet d’ajuster les prix des ventes pour
augmenter la marge bénéficiaire de l’entreprise
– D’analyser et comparer les coûts et marges des
différents produits
• Afin de sélectionner les produits les plus avantageux en
termes de résultats analytiques
• Ou trouver des solutions pour rendre certains produits
plus rentables
 SIMPLIFICATION DU PROCESSUS D’UNE
ENTREPRISE INDUSTRIELLE

Achat Produit

Atelier 1
MP1 fini 1

Atelier 2
Achat
MP2

Achat Produit
MP3 fini 2

Coût Hors Coût de

Coût d’Achat Coût de Production
Production Revient
 L’affectation des charges –
Les charges directes
• Ce sont celles qu’il est possible d’affecter à un produit
déterminé, SANS CALCUL INTERMEDIAIRE
• Les charges directes sont les charges dont la relation
avec l’objet de coût peut être clairement établie pour
un coût économiquement acceptable
• Exemples :
– Prix de transport
– Pièces détachées
– Salaire d’un ouvrier
– Frais de déplacement
 L’affectation des charges –
Les charges directes

Charges de l’entreprise

Charges directes

Coût de revient
 L’affectation des charges –
Les charges indirectes
• Ce sont celles qui concernent simultanément plusieurs
objets de coûts :
– Leur répartition nécessite des calculs intermédiaires
– Les charges indirectes sont les charges en relation
avec l’objet de coût, mais pour lesquelles cette
relation ne pourrait être spécifiquement précisée
• Exemples :
– Rémunération des dirigeants
– Charges de chauffage, électricité
– Campagne publicitaire pour deux produits différents
 L’affectation des charges –
Les charges indirectes

Charges de l’entreprise

Charges directes Charges indirectes

????
Coût de revient
 L’affectation des charges

• Exemple : objet de coût : Raquette de tennis

• La valeur de la fibre de carbone qui entre dans la fabrication de la

raquette est une charge directe car la relation entre la matière consommée
et la raquette est évidente.

• Par contre, les charges d’éclairage de l’usine sont indirectes car

l’éclairage contribue à la fabrication des raquettes (les ouvriers ont besoin
de lumière pour travailler) mais il n’est pas possible de déterminer quelle
part d’éclairage a contribué à la fabrication de la raquette.
 L’affectation des charges –
Lois de variation des charges
• Les systèmes de comptabilité de gestion enregistrent le
coût d’acquisition des ressources et suivent leur
affectation finale.
• Ce suivi permet aux gestionnaires de comprendre le mode
de variation des charges :
– Une charge variable est une charge qui varie
proportionnellement à la variation d’un inducteur de coût ;
– Une charge fixe est une charge qui reste invariable malgré
les variations d’un inducteur de coût.
 L’affectation des charges –
Lois de variation des charges
Illustration : charge variable
Si Mercedes achète un volant à 60€ l’unité pour chacune de ses classes A, le montant total des
achats de volants sera de 60 fois le nombre de voitures produites.
La charge totale sera donc proportionnelle au nombre de voitures tandis que la charge variable
unitaire (par voiture) est indépendante du nombre de voitures produites.

Illustration : charge fixe

Supposons que Mercedes dépense en un an 200 millions d’euros pour la location et l’assurance
des installations où sont construites les Classes A.
Ce sont deux exemples de charges fixes : la charge totale reste inchangée pour une période de
temps donnée.
Par exemple, si Mercedes construit 100 000 voitures Classe A par an dans cette usine, la charge
fixe de location et d’assurance est égale à 200 000 000 / 100 000 = 2 000€ par voiture.
Par contre, si elle produit 500 000 véhicules, la charge fixe par véhicule est de 400€.
 L’affectation des charges
Coût d’Achat Coût de Prod° Coût Hors Prod°

Achat MP X

Concernent toute l’entreprise (loyer, électricité,

Autres achats et
téléphone,...) : impossible de les affecter à un coût en
charges externes
particulier
Liée à la
Publicité
distribution

Impôts et taxes Concernent l’entreprise dans sa globalité

Ouvrier Ouvrier de
Vendeur
Charges de manutentionnaire production
personnel
Secrétaire, agent d’entretien

Concernent l’entreprise dans sa globalité (intérêt d’emprunt

Charges financières
hypothécaire, emprunt à court, moyen ou long terme)

Dotations aux Concernent plusieurs coûts (immobilisations dans de

amortissements nombreux services de l’entreprise)
 LA RÉPARTITION DES CHARGES

CHARGES
DIRECTES
Coût d’achat Coût de production

Affectation directe aux

coûts Coût hors production

CHARGES
INDIRECTES
Affectation non directe TABLEAU DE
aux coûts. RÉPARTITION
Nécessité de réaliser au DES CHARGES
préalable un calcul (Centre d’analyse)
intermédiaire
 Présentation de la méthode des centres d’analyses

• La méthode des centres d’analyses est la méthode

traditionnelle française de détermination des coûts
complets

Charges Affectation
directes
Charges totales
Coûts
incorporables
Charges
indirectes
Répartition
 Principe du traitement
• Le traitement des charges indirectes consiste à répartir les
charges indirectes entre les centres d’analyses (divisions
comptables de l’entreprise)

Charges de l’entreprise

Charges directes Charges indirectes

Répartition
Affectation

Centres d’analyse ???

Coût de revient
Imputation
La méthode des centres d’analyse
Les centres d’analyse sont conçus comme des centres de regroupement
de charges indirectes dans le but de permettre l’imputation de ces charges
aux produits aux différents stades du processus.

Achats et autres charges externes

Impôts, taxes et versements assimilés
Charges de personnel
Autres charges de gestion
Charges financières
Amortissements

Affectation des charges directes et indirectes

Coûts des différents produits

Répartition primaire et secondaire des charges indirectes
– centres principaux et centres auxiliaires

• Un centre principal ajoute au bien produit de la valeur

perceptible pour le client.
• Un centre auxiliaire (ou service de soutien) fournit aux
divisions de l’organisation les prestations qui les maintiennent
en condition opérationnelle.
• Les charges indirectes initialement saisies dans des postes de
charges suivant leur nature (comme les salaires, les frais de
transport, les achats de fournitures) sont réparties, dans un 1er
temps, entre les centres d’analyse principaux et auxiliaires qui
consomment ces charges
– C’est la répartition primaire des charges indirectes.
 LA RÉPARTITION PRIMAIRE

Centre Auxiliaire Centre Principal

Centre qui fournit des services ou Division de l'entreprise dont l'activité

prestations aux autres centres auxiliaires est directement transférée sans
ou principaux ambigüité à un objet de coût
Répartition primaire et secondaire des charges indirectes
– centres principaux et centres auxiliaires

• Les charges qui ont été réparties dans les centres auxiliaires lors de la répartition
primaire sont, dans un deuxième temps, réparties vers les centres principaux et
aussi, le cas échéant, entre les centres auxiliaires eux-mêmes.
– C’est ce qu’on appelle la répartition secondaire des charges indirectes des centres
auxiliaires.
• La répartition des services entre le siège et les unités subordonnées n’est pas la
même dans toutes les organisations.
 Illustration
• Exemple : L’entreprise Arc-en-ciel sous-traite la fabrication de tissu pour une entreprise de
confection. Dans le but de calculer les coûts et les résultats, cinq centres d’analyse ont été
définis :
– Prestations connexes (administration…), Approvisionnements, Atelier filage, Atelier
tissage, Magasin. Achats et autres charges externes
Impôts, taxes et versements assimilés
Charges de personnel
Autres charges de gestion
Charges financières
Amortissements

Prestations Approvisionn Atelier Atelier

Magasin
connexes ements Filage Tissage

Centre auxiliaire Centres principaux

 Illustration
• Il est précisé que le centre « prestations connexes » est un centre auxiliaire
de la société qui se répartit en trois centres principaux :
– Filage
– Tissage
– Magasin
• L’entreprise Arc-en-Ciel dispose de 11 postes de répartitions de charges,
parmi lesquels :
– Prestations connexes : 147 950€ ;
– Approvisionnements : 580 000€ ;
– Filage : 432 650€ ;
– Tissage : 439 450€ ;
– Magasin 362 750€
• Il est indiqué que la répartition s’effectue pour :
– 3/11ème du montant des prestations connexes pour l’atelier filage ;
– 7/11ème du montant des prestations connexes pour l’atelier tissage ;
– 1/11ème du montant des prestations connexes pour le magasin
 Illustration
Charges de la comptabilité générale

Répartition primaire

Centres d’analyse

Auxiliaires Principaux

580 000€ 432 650€ 439 450€ 362 750€

Prestations connexes Répartition secondaire

Approvision Atelier Atelier

147 950€ Magasin
nements Filage Tissage

??? Coûts des différents produits

 Illustration
Charges de la comptabilité générale

Répartition primaire

Centres d’analyse

Auxiliaires Principaux

580 000€ 432 650€ 439 450€ 362 750€

Prestations connexes Répartition secondaire

0€ 40 350€ 94 150€ 13 450€
Approvision Atelier Atelier
147 950€ Magasin
nements Filage Tissage

580 000€ 473 000€ 533 600€ 376 200€

Coûts des différents produits
 CLÉ DE RÉPARTITION ET TABLEAU DE
RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Prenons le cas d’une entreprise qui fabrique et assemble des tissus à

commercialiser dans la grande distribution.
Les charges se répartissent de la manière suivante :
Gest° du
Charges par nature Approvis°mt Découpe Couture Assemblage Distribut°
matériel
Achats non
10000 5% 15% 30% 30% 15% 5%
stockés
Services
20000 10% 10% 25% 25% 25% 5%
extérieurs
Autres
8000 15% 25% 25% 25% 5% 5%
services ext.
Impôts et
18000 90% 10%
taxes
Charges
60000 10% 5% 35% 35% 5% 10%
personnel
Charges
4000 100%
financières
 CLÉ DE RÉPARTITION ET TABLEAU DE
RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Gest° du
Charges par nature Approvis°mt Découpe Couture Assemblage Distribut°
matériel
Achats non
10000 5% 15% 30% 30% 15% 5%
stockés
Services
20000 10% 10% 25% 25% 25% 5%
extérieurs
Autres
8000 15% 25% 25% 25% 5% 5%
services ext.
Impôts et
18000 90% 10%
taxes
Charges
60000 10% 5% 35% 35% 5% 10%
personnel
Charges
4000 100%
financières

Les centres d’analyses sont les divisions comptables où vont être regroupées les
charges indirectes préalablement à leur affectation.

La clé de répartition est le pourcentage qui va partager l’utilisation dans chaque

centre d’analyse.
 Centre Centre de
Centres principaux
auxiliaire structure

Gest° du
Charges par nature Approvis°mt Découpe Couture Assemblage Distribut°
matériel
Achats non
stockés
10000 500 1500 3000 3000 1500 500
Services
extérieurs
20000 2000 2000 5000 5000 5000 1000
Autres services
ext.
8000 1200 2000 2000 2000 400 400
Impôts et taxes 18000 16200 1800
Charges
personnel
60000 4000 3000 21 000 21 000 3 000 6 000
Charges
4000
financières

répartition 120 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700

primaire

Ce centre ne concerne pas

qu’un seul coût, il faut donc le Coût Coût hors
répartir dans les centres
Coût de production
d’achat production
principaux
 Gest° du
Charges par nature Approvis°mt Découpe Couture Assemblage Distribut°
matériel
répartition 120000 29900 8500 31000 31000 9900 9700
primaire
Clé de
40% 10% 10% 10% 30%
répartition

Gest° du
Charges par nature Approvis°mt Découpe Couture Assemblage Distribut°
matériel
répartition 120000 29900 8500 31000 31000 9900 9700
primaire
Clé de
11960 2990 2990 2990 8970
répartition
Répartition
2046 33990 33990 12890 18670
secondaire

Au final, chaque centre principal est en relation directe avec

une étape du processus de la construction du coût de revient
du produit.
 EXERCICE D’ÉTABLISSEMENT D’UN TABLEAU
D’ANALYSE SIMPLE
Les charges indirectes de l’entreprise Yves Caillou sont les suivantes :
Fournitures administratives (1 200€) ; Services (61) (1 000€) ; Services (62) (800€) ; Charges de personnel
(26 000€) ; Impôts et taxes (2 000€) ; Dotations aux amortissements (1 000€) ; Dotations aux provisions
(500€)

Ces charges sont réparties entre 5 les centres suivants :

- Prestations connexes / Ebauchage / Finissage / Vente détail / Vente gros

Les clés de répartition sont données dans le tableau ci-dessous :

Prestations
Charges Ebauchage Finissage Ventes détail Vente gros
connexes

Fournitures administratives 5% 5% 10% 50% 30%

Compte 61 80% 10% 10%

Compte 62 40% 10% 50%

Charges de personnel 5% 35% 40% 10% 10%

Impôts et taxes 20% 50% 30%

Amortissements 20% 20% 20% 20% 20%

Provisions 40% 60%

1) Etablissez le tableau d’analyse des charges sachant que :
Le centre d’analyse « prestations connexes » est un centre auxiliaire, et sa
répartition dans les autres centres est :
- Ebauchage 20%
- Finissage 50%
- Vente détail 10%
- Vente gros 20%

2) Calculez le coût de l’unité d’œuvre de chacun des 4 centres, sachant que les
unités d’œuvre sont les suivantes :
- Ebauchage 10.000 kg de matières premières
- Finissage 1 000 h de travail machine
- Ventes détail 1 000 produits vendus
- Ventes gros 2 000 produits vendus

3) Calculez le coût de production et le coût hors production

 CORRECTION
Centres d’analyse
Prestat° Ventes Vente
Ebauchage Finissage
connexes détail gros
Fournitures administratives

Services extérieurs (61)

Services extérieurs (62)

Charges de personnel

Impôts et taxes

Amortissements

Provisions
REPARTITION
PRIMAIRE

REPARTITION
SECONDAIRE
Unité d’œuvre

Nombre d’unité d’œuvre

Cout de l’unité d’œuvre

 CORRECTION
Centres d’analyse
Prestat° Ventes Vente
Ebauchage Finissage
connexes détail gros
Fournitures administratives 1200 60 60 120 600 360

Services extérieurs (61) 1000 800 100 100

Services extérieurs (62) 800 320 80 400

Charges de personnel 26000 1300 9100 10400 2600 2600

Impôts et taxes 2000 400 1000 600

Amortissements 1000 200 200 200 200 200

Provisions 500 200 300

REPARTITION
PRIMAIRE
32500 2760 9680 10720 4780 4560

REPARTITION
SECONDAIRE
Unité d’œuvre

Nombre d’unité d’œuvre

Cout de l’unité d’œuvre

 CORRECTION
Centres d’analyse
Prestat° Ventes Vente
Ebauchage Finissage
connexes détail gros
Fournitures administratives 1200 60 60 120 600 360

Services extérieurs (61) 1000 800 100 100

Services extérieurs (62) 800 320 80 400

Charges de personnel 26000 1300 9100 10400 2600 2600

Impôts et taxes 2000 400 1000 600

Amortissements 1000 200 200 200 200 200

Provisions 500 200 300

REPARTITION
PRIMAIRE
32500 2760 9680 10720 4780 4560

2760 552 1380 276 552

REPARTITION
SECONDAIRE
0 10232 12100 5056 5112

Unité d’œuvre

Nombre d’unité d’œuvre

Cout de l’unité d’œuvre

 CORRECTION
Centres d’analyse
Prestat° Ventes Vente
Ebauchage Finissage
connexes détail gros
Fournitures administratives 1200 60 60 120 600 360

Services extérieurs (61) 1000 800 100 100

Services extérieurs (62) 800 320 80 400

Charges de personnel 26000 1300 9100 10400 2600 2600

Impôts et taxes 2000 400 1000 600

Amortissements 1000 200 200 200 200 200

Provisions 500 200 300

REPARTITION
PRIMAIRE
32500 2760 9680 10720 4780 4560

2760 552 1380 276 552

REPARTITION
SECONDAIRE
0 10232 12100 5056 5112

Unité d’œuvre Kg H/M P V PV

Nombre d’unité d’œuvre 10 000 1 000 1 000 2 000

Cout de l’unité d’œuvre 1,0232 12,100 5,056 2,556

 Cout de Production :

10 232 + 12 100 = 22 332 €

Cout Hors Production :

5 056 + 5 112 = 10 168 €