CHAPITRE 3 :

LE COUT CIBLE OU « TARGET COSITNG » : LE PILOTAGE DE

L'AMELIORATION DES PROCESSUS

Objectif :
• Définir la notion de coût cible ou target costing.
• Présenter la démarche du coût cible.
• Décrire les principaux processus d'optimisation des coûts

Inventé chez Toyota en 1965, le coût cible est une méthode qui s'est développée au Japon vers les
années 1970-1980. Le développement de la méthode des coûts cibles (ou coûts objectifs) s’inscrit
dans une démarche stratégique de coût global (ou life cycle cost) qui consiste à analyser la
rentabilité sur l’ensemble du cycle de vie, depuis le coût de conception jusqu’au coût de
destruction.

Le coût cible produit est le coût complet prévisionnel à atteindre, évalué par l’entreprise dès le
début de la conception du produit, comme tenu de ses compétences et du marché. La méthode du
coût cible s’appuie sur le fait que 80% des coûts d’un produit sont intégrés dès sa conception.
Toutefois, le coût cible d’un produit doit être réévalué tout au long du processus de conception,
jusqu'à sa mise en vente et sur l’ensemble de son cible de vie.

Section 1 : les principes et les fondements des coûts cibles.

La comptabilité de gestion ne s’intéresse qu’à la phase de production, or actuellement 70 % à 90%

des coûts sont des coûts de conception (en amont de la production) et des coûts de maintenance
et de services liés au produit (en aval de la production).

1. La phase en amont de la production : conception

Par ailleurs, les modèles traditionnels sont adaptés à des produits parvenus à maturité dont la durée
du cycle de vie est assez longue. Cette méthode cherche à déterminer le coût prévisionnel d'un
produit lors de son lancement et tout au long de son cycle de vie.

1
 Pourcentage de coût

Compte tenu que le cycle de vie des produits est très court, leur profitabilité est de plus en plus
dépendante des phases de planification et de conception, 80 % des coûts de revient et 95 % des
coûts de production du cycle de vie des produits sont connus lors de la phase de conception.

 Les coûts décidés sont maîtrisables : choix de sous-traitance, de technologie, analyse de la

valeur...
 Les coûts dépensés sont suivis par le contrôle de gestion comptable classique.

Cette démarche permet :

 de maîtriser les coûts en amont des phases de production et de distribution ;

 de réduire les coûts avec le souci d’améliorer, tout au long de la vie du produit, la gestion
de la production, afin de répondre aux exigences du coût cible (coût plafond) ;
 de développer des produits correspondant aux besoins des clients tout en respectant
l’objectif de coût défini ;
 d’aider à la prise de décision relative au lancement de nouveaux produits.

2
2. La nécessité de gérer le changement

La perception du marché a profondément changé : la demande, la valeur espace « estimée » des

produits par le marché, la satisfaction des clients, l’écoute du marché aval constituent le point de
départ des décisions, des choix et des actions des entreprises.

Ce renversement dans l’analyse du marché a joué également dans la détermination des prix de
vente. Comme ce prix est (ou sera) imposé par le marché et que le profit à réaliser sur le produit
est imposé par des choix en ternies de gestion de portefeuille, décisions de nature stratégique, la
variable d’action devient le coût, c’est-à-dire la cible à atteindre si l’entreprise veut réaliser ses
objectifs stratégiques.

Le coût apparaît alors comme une variable d’action qui est limitée par deux contraintes :

- Le prix imposé par le marché.

- La marge choisie par l’entreprise

La méthode du coût cible se fonde sur le principe que le prix est imposé par le marché. Le prix ne
dépend donc pas du coût, et c’est au contraire le coût qui doit être adapté au prix du marché.

LOR1NO désigne par le terme coût cible, le coût qui répond à cette équation :

Coût cible = Prix de vente imposé par le marché - Profit cible

La méthode du coût cible est un ensemble de méthodes et d’outils de gestion visant à adapter le
coût complet prévisionnel des produits aux objectifs de profitabilité fixés pour l’ensemble du cycle
de vie.

Application 1 :

La société Eukadi Innovation souhaite lancer sur le marché le S 110 dont la durée du cycle de vie
est de 4 ans. Une étude de marché a permis de déterminer les prévisions suivantes en termes de
prix et de quantité.

3
 Année 1 Armée 2 Année 1 Année 4 Total

Quantité 1200 1 500 1 100 1 000 4 800

Prix de vente HT 440 410 390 390

Chiffre d'affaires 528 000 615 000 429 000 390 000 1 962 000

Le prix cible moyen = 1 962 000/4800 = 408,75

Application 2 : Fixation du profit cible

L’entreprise Euskadi Innovation souhaite générer un taux de marge tout au long du cycle de vie
du produit :

Année 1 Armée 2 Année 1 Année 4 Total

Taux de marge 25% 22,5% 20% 20%

Chiffre d’affaires 528 000 615 000 429 000 390 000 1 962 000

Marge 132 000 138 375 85 800 78 000 434 175

Le coût cible moyen = 434 175 / 4800 = 22,13%

Détermination du coût cible : Coût cible = Prix cible - Profit cible

Si le prix cible et le profit cible représentent des moyennes sur l'ensemble du cycle de vie du
produit, le coût cible est relatif à cette période.

Le coût cible moyen pour le surf SI 10 est :

408,75- 90,45 = 318,30

Le coût cible pour être opérationnel est ensuite décomposé en un ensemble de coûts cibles
intermédiaires en fonction des composants et des sous-ensembles du produit. Cette décomposition
peut s'effectuer selon deux méthodes :

 L'analyse organique : elle consiste à décomposer le produit en sous-ensemble compte

tenu de la structure physique. Il s'agit de déterminer le coût de chacun de ses composants

4
 (ou ensemble de composants). Elle suppose une continuité et une conservation des
techniques existantes.

Exemple : La production du surf S110 nécessite un ensemble de composants tels que : un pain de
mousse en polyuréthane, de la fibre de verre, du tissu pour la stratification, de la résine époxy, un
aileron, des attaches et des éléments de décoration.

 L'analyse fonctionnelle : elle consiste à évaluer le coût de chacune de ses fonctions.

Chaque fonction représente un besoin du client que le produit doit satisfaire. Les fonctions
repérées peuvent être classées en deux catégories, celles qui sont liées à l'usage du produit,
à des attributs matériels telles que les fonctions techniques, de celles qui relèvent d'attributs
immatériels telles que la marque, l'appartenance à un groupe, le symbole, les fonctions
d'estime, etc. Cette méthode relève de l'analyse de la valeur ; les fonctionnalités du produit
créent de la valeur pour le client.

Section 2 : la mise en œuvre de la méthode

La mise en œuvre de la méthode nécessite un certain nombre d'étapes.

1. La détermination du coût cible

Le coût cible constitue un coût maximal, plafond, à atteindre compte tenu d'une double contrainte :

 contrainte de marché : le prix cible de vente est fixé par le marché ;

 contrainte de l'entreprise : la marge souhaitée est induite par la politique de marge de
l'entreprise.
a. La fixation du prix de vente

Les techniques d’étude de marché conduisent à déterminer un prix prévisionnel et un volume

prévisionnel qui évolueront au cours du cycle de vie du produit.

b. La fixation du profit cible

Un objectif de rentabilité de l’ensemble du portefeuille de produits est fixé sur un horizon temporel
en fonction des options stratégiques, du mode de financement, de la stratégie commerciale, de la
croissance attendue...

5
Une quote-part du profit global planifié est alors attribuée à chaque produit et constitue son profit
cible.

Le coût cible se déduit de l’équation précédemment présentée :

Coût cible = Prix de vente imposé par le marché - Profit cible

Le prix cible est déterminé en prenant en compte la demande des clients potentiels, l'état de la
concurrence, le positionnement du produit. . . Ce prix est établi sur la durée de vie du produit. Il
est calculé un prix de vente cible moyen.

c. Décomposition du coût cible

A ce stade, le coût cible n’est pas opératoire car trop global. Aussi doit-il être décomposé en
fonction des composantes en coûts cibles partiels.

Cette décomposition nécessite :

- l’identification des différentes fonctions que le produit est censé remplir ;

- l’évaluation de l’importance relative que le consommateur attribue à chacune des fonctions ;

- l’analyse des relations entre les composants et les fonctions ;

- la définition d’un coût cible par composant : la part du coût du composant dans le coût total doit
être cohérente avec sa part relative de contribution à la valeur créée pour le client. Le coût cible
représente ainsi une mesure de la valeur perçue par le consommateur, ce qu’il est prêt à payer pour
l’ensemble des fonctions attachées au produit, et chaque composant du produit devrait engendrer
un coût correspondant à la valeur que lui attribue le consommateur.

2. La détermination du coût estimé

Le coût estimé doit concerner toute la durée du cycle de vie. Il doit inclure l'ensemble des coûts
qui peuvent être déterminés par la conception ou la planification des produits, c'est-à-dire les coûts
directs des matières et des composants, mais aussi tous les frais liés à la durée des opérations, à la
fréquence du lancement des séries, la taille des lots, la qualité... Sont exclus les coûts indépendant
ou incontrôlable, par exemple les frais d'administration.

6
Trois types de méthode sont utilisés pour estimer ces coûts : les méthodes paramétriques, les
méthodes analogiques et les méthodes analytiques. Ces méthodes sont parfois concurrentes mais
complémentaires car elles peuvent s'appliquer aux différents stades du développement du produit
ou du service :

 Les méthodes paramétriques établissent une corrélation statistique entre le coût du produit
et certains paramètres physiques simples (poids, volume, puissance..). Simple et rapide à
mettre en œuvre, les méthodes paramétriques fournissent des informations très grossières
qui constituent une première estimation lors des phases de pré-étude.
 Les méthodes analogiques déterminent le coût du nouveau produit à partir de produits
existants, de produits « analogues » en effectuant une évaluation des différentes
modifications apportées pour la conception de ce nouveau produit. Néanmoins, cette
méthode suppose que les nouveaux produits soient comparables d'un point de vue
technique au produit existant.
 Les méthodes analytiques sont fondées sur une analyse technique détaillée du nouveau
produit. Cette étude technique contribue à valoriser les coûts des différents éléments qui
composent le nouveau produit à partir des informations obtenues de la comptabilité de
gestion. La méthode de coût complet « ABC » est pertinente pour évaluer le coût estimé.

2. L’ajustement entre le coût estimé et le coût cible : optimisation

Le coût estimé est généralement supérieur au coût cible. La différence doit être comblée en
recherchant toutes les économies de coût possibles, soit par une modification des caractéristiques
du produit qui ne modifient pas la valeur perçue par le client selon la démarche de l'analyse de la
valeur, soit en améliorant les méthodes d'approvisionnement, de production et de distribution par
une démarche de kaisen costing. Par ailleurs, il est considéré que lorsque le coût estimé est
supérieur de l'ordre de 20 % par rapport au coût cible, le coût estimé peut tendre vers le coût cible
par les améliorations évoquées ci-dessus.

7
Section 3 : les apports et les limites de la méthode

Apports :

> La méthode des coûts cibles permet de proposer une démarche de réduction des coûts de
production.

> La méthode est tournée vers le client. Le coût cible est déterminé à partir du prix de vente
cible défini par le marché.

> Elle privilégie toutes les fonctionnalités du produit qui créent de la valeur pour le client.

> La méthode favorise les négociations avec les fournisseurs afin d'une part de réduire les
coûts d'achat des matières et composants et d'autre d'accroître la qualité.

Limites

> La méthode peut entraîner, par une recherche de prix les plus bas, une banalisation des
produits.

> Les différents départements, plus particulièrement ceux de marketing, de recherche et de

production, doivent coopérer en permanence afin d'optimiser les coûts.

8
Application :

L’entreprise Hyokoji décide de fabriquer et de commercialiser un nouveau jouet constitué de

quatre composant : piles, moteur, boitier, accessoires.

Après une étude de marché, le prix de vente est fixé à 150 HT, la marge bénéficiaire attendue est
de 30% du prix de vente.

La part de chaque composant dans le coût cible global de l’appareil est de :

Piles : 10% ; moteur : 35% ; boitier : 27% ; accessoire : 28%

Le coût estimé de chaque composant est le suivant :

Piles : 10,50 ; moteur : 37,85 ; boitier : 29 ; accessoires : 29,63

Calculer :

- Le coût cible global du produit

- Le coût cible de chaque composant
- L’écart entre le coût cible et le coût estimé pour chaque composant