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Le contrôle interne

Thème présenté par: Mme Imen MHAMID

 Plan de la Présentation
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Définitions, Objectifs et Importance du CI dans l’entreprise

Le champ d’application du CI

Avantages, obstacles et limites du CI

Procédures et circuits du CI

Section 1 : Les procédures « Achats-Fournisseurs »

Section 2 : Les procédures « Investissements»

Section 3 : Les procédures « Ventes-Clients»

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Définition, Objectifs et Importance du CI

dans l’entreprise
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La Norme Comptable Générale défini le Contrôle Interne

comme : « Un processus mis en œuvre par la direction, la
hiérarchie, le personnel d’une entreprise, et destiné à fournir une
assurance raisonnable quant à la réalisation de ces objectifs:
Promouvoir l’efficience et l’efficacité

Protéger les actifs

Garantir la fiabilité de l’information financière

Assurer la conformité aux lois et aux règlements »

 5

Définition, Objectifs et Importance du CI

dans l’entreprise
 6

Les principaux objectifs du CI:

La protection et la sauvegarde du patrimoine;

La qualité de l’information;

L’application des instructions de la direction;

L’amélioration des performances;

La prévention et la détection d’erreurs et de fraudes;

La conformité aux lois et aux règlements

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Définition, Objectifs et Importance du CI

dans l’entreprise
 Importance du CI pour les dirigeants
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Fournit l’assurance que les instructions émises sont

transmises d’une manière efficace à leurs destinataires.

Fournit une information de bonne qualité mais il

constitue aussi une présomption de la sincérité, la régularité et

la fiabilité des états financiers.

 Importance du CI pour l’auditeur
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En s’appuyant sur l’appréciation du système de contrôle interne,

l’auditeur peut déterminer la nature, le calendrier et l’étendue de ses
travaux.
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Le champs
d’application
et les
moyens du
CI
 Champs d’application du CI
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 Le CI s’applique quelques soient les circonstances, l’époque,

l’année ou le type de l’entreprise.

 Le CI s’applique à tous les biens de l’entreprise.

 Le CI concerne tout le monde.

 Le CI concerne toutes les informations.

 Le CI s’applique d’une manière permanente.

 Les moyens du CI
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La mise en place d’un système de CI nécessite

l’instauration d’un ensemble de moyens indispensables
pour atteindre les objectifs qui lui sont attribués:
 Une organisation adaptée;

 Des méthodes et des procédures appropriées;

 Un personnel de qualité;

 Des protections matérielles et sures;

 Une seine maitrise des risques.

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Avantages,
obstacles et
limites du CI
 Les avantages du CI
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Une meilleure productivité

Une meilleure communication

Une sécurité
 Les obstacles du CI
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Le comportement des dirigeants

Les problèmes humains

La taille de l’entreprise

 Les limites du CI
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Le coût du contrôle

La collusion et les malversations

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Les
procédures
« Achats-
Fournisseu
rs »
Les aspects essentiels du contrôle interne
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 Procédures administratives
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1. Commandes aux fournisseurs

Les procédures doivent répondre aux questions suivantes:
Qui peut déclencher la commande?

A quels fournisseurs doit-on s’adresser?

Quand passer la commande?

Quelle quantité doit-on commander?

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a. Demande d’achat

Un bon interne de demande d’achat peut être créé quand la taille de

l’entreprise le permet. Les besoins de réappro peuvent être déterminés par le
magasinier en fonction d’un nuveau minimal de stock par produit déterminé
à l’avance en fonction des besoins de production.
 21

b. Consultation des fournisseurs

Une consultation systématique des fournisseurs doit être prévue.

Le choix du fournisseur doit reposer sur le meilleur rapport prix-qualité et

doit prendre en considération:
• Les aspects techniques: qualité, délai de livraison

• Les aspects financiers: prix, réduction, modalité de paiement

Le choix du fournisseur peut être effectué soit par le biais d’un appel d’offre
soit par consultation directe
 22

Une bonne méthode consiste à établir une liste des fournisseurs

agréés pour les différents produits achetés indiquant leurs

offres de prix, leurs délais de livraison et leurs conditions de

crédits. Cette liste doit faire l’objet d’une remise en cause et

d’une mise à jour périodique.

 Les procédures d’appel d’offre
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 Etablissement d’un cahier des charges qui fait apparaitre les

besoins et les critères de notation de l’offre

 L’entreprise doit publier bien à l’avance l’appel d’offre

 Les offres doivent être reçues sous plis fermés

 Le dépouillement des offres doit être effectué par une

commission regroupant plusieurs personnes internes ou

externes à l’entreprise pour le classement des offres en
appliquant les critères préétablis
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c. Bon de commande
Un bon de commande pré numéroté doit être établit et dressé en
autant d’exemplaires que de besoin. Le bon doit comporter:
-La date de création;
-Le nom du fournisseur;
-Le délai de livraison convenu;
-Les conditions de transport;
-La désignation de la qualité, du prix et des conditions de paiement;
-Le régime des TCA;
-Le nom de la personne qui l’a établit et le visa du responsable;
-Les cadres réservés aux visas.
 Remarques
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 La date de la passation de la commande et les quantités à

commander dépendent essentiellement: des quantités en

stocks, de la vitesse de consommation et des délais de livraison.
 Un exemplaire du BC doit être communiqué au service chargé

de la réception des commandes.

 Une procédure particulière doit être envisagée afin de procéder

à la relance des marchandises non livrées à la date prévue.

 Commentaires
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Le non respect de telles procédures peut conduire à des achats

à des conditions non économiques ou à des troubles
d’exploitation:
Soit par des achats excessifs;

Soit par des achats insuffisants ou des commandes en retard;

Soit par des retards de livraison.

 Réception des commandes
27

Les livraisons ne doivent être acceptées que dans

la mesure où la réception correspond à un ordre

d’achat. Pour atteindre cet objectif, le magasinier doit

être avisé du bon de commande.

 28

1. Vérification des réceptions

Les procédures doivent prévoir les mesures à adopter:

 Conformité de la qualité

 Conformité de la quantité

 Si les marchandises ont été avariées au cours du transport

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2. Bon d’entrée ou de réception

Il doit être établi un bon pour chaque réception. Ce bon doit être
pré numéroté. Il doit être dressé en autant d’exemplaires que de
besoins. La vérification de qualité et de quantité est matérialisé sur
ce bon. Le service « Achat » doit être informé des réceptions pour
pouvoir surveiller les délais de livraison.

La tenue d’une comptabilité matière est particulièrement

recommandée
 Commentaires
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Les défauts de procédures quant aux qualités et quantités

reçues peuvent notamment conduire lors de la réception des
marchandises à:
 La non détection de quantité reçue inférieure à la commande.

 L’acceptation de quantité ou de qualité non commandée

pouvant entraîner des difficultés de production ou des coûts de

retour de marchandises
 Enregistrement des factures
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Les factures d’achat doivent être enregistrées dans le cahier de

réception du courrier.
1. Compostage des factures

Dès l’arrivée, et après vérification de l’entreprise destinataire,

l’indication « copie » est apposée sur les copies jointes à
l’originale ainsi que l’indication « originale » sur cette dernière.
 32

2. Vérification des factures

Les vérifications portent sur:

 Les calculs arithmétiques;

 Les taxes sur le chiffre d’affaires;

 Le nom du destinataire

 La conformité avec le bon de réception (quantité, qualité,

date…)
 La conformité avec le bon de commande (quantité, qualité,

prix unitaire, conditions de paiement…)

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3. Enregistrement en comptabilité

Lors de l’enregistrement des factures, la référence d’enregistrement doit être portée

sur la facture « Originale ». La comptabilité doit contrôler la suite numérique des:

 Bons de commande aux fournisseurs: pour pouvoir détecter les numéros non

encore parvenus

 Bons de réception pour pouvoir détecter les marchandises reçues non

comptabilisées

 Numéros internes des factures et des avoirs pour pouvoir détecter les non encore

transmis à la comptabilité

 Bons de réclamation pour pouvoir détecter les litiges en cours.

 Paiement des factures
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1. Le bon à payer

Le bon à payer doit être porté uniquement sur l’original. Les

procédures doivent désigner les conditions dans lesquelles est
établi ce bon à payer

2. Document de paiement

Les précautions doivent être prises pour que la personne qui

signe les documents de paiement soit certaines, que la facture peut
être payée et que les délais de paiement prévues ont été respectés
 35

3. Annulation des factures

Les factures qui sont réglées doivent être annulées par la

mention de ce règlement sur la facture de manière à ce qu’elles

ne puissent plus être utilisées à nouveau.

 36

Les procédures des Investissements

 Aspects essentiels du CI
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 Contrôler les investissements engagés.

 Contrôler l’utilisation et l’utilité des immobilisations.

 Déterminer les précautions à prendre (protection, entretien,

assurance).

 Permettre à la comptabilité d’être constamment informée des

acquisitions, créations, cessions, destructions et mises en rebut.

 Assurer une utilisation performante des immobilisations.

 Procédures administratives
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1. Sélection des investissements

 L’élaboration d’un budget permet de sélectionner les besoins et les projets

les plus rentables en fonction des possibilités financières de l’entreprise.

 Chaque investissement doit faire l’objet d’un dossier d’études

commerciale, technique, financière et de rentabilité.

 Toute dépense d’investissement doit faire l’objet d’une autorisation

préalable par une personne compétente.

 Pour les dépenses importantes dépassant un certain seuil fixé à l’avance ,

l’autorisation doit être demandée au Conseil d’administration.

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2. Commandes aux fournisseurs

 Une consultation systématique des fournisseurs existants sur le marché

est nécessaire à fin de faire jouer la concurrence au profit de l’entreprise.

 Une fois le choix établi, un BC doit être créé (date, nom du fournisseur,

prix, délai de règlement, garanties offertes par le fournisseur et le cadre

réservé au visa), il est dressé en autant d ’exemplaires que de besoin.

 Pour l’acquisition d’immo incorp, on doit s’assurer de leur existence

réelle et de leur validité juridique.

 40

3. Réception des commandes

 A la réception des immo, les procédures doivent prévoir la

vérification de la qualité, de la conformité avec la commande des

travaux exécutés et du matériels livrés.

 On doit prévoir aussi les mesures à prendre en cas de non-

conformité.

 Une procédure de réception des travaux d’entretien doit être

prévue.
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4. Enregistrement des factures

 A l’arrivée de la facture, la mention « ORIGINALE » doit être portée sur

l’original de la facture et l’indication « DOUBLE » ou « COPIE » sur les

copies jointes.

 Vérification et contrôle: destinataire, additions, conformité avec BC,

conformité avec BR…, tous ces contrôles font l’objet d’un visa.

 L’identification des immo par une description ou un numéro d’identification

et leur localisation géographique.

 Il faut créer pour chaque élément une fiche.

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5. Paiement des factures

a.Acomptes à la commande

b.Le bon à payer

c.Règlement des factures

d.Annulation des factures

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6. Conservation des immobilisations

 Entretien et maintenance

 Assurances

 Mise en rebut ou cession

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7. Inventaire physique des immobilisations

 L’inventaire physique permet de confirmer l’inventaire

permanent des immo tenu en comptabilité et de détecter les

erreurs ou les vols éventuels.

 La description de l’état des biens lors de l’inventaire permet

au service comptable de pratiquer les amortissements et les

provisions nécessaires.
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Les procédures des « Ventes-clients »

 Aspects essentiels du CI
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 Les commandes reçues sont correctement centralisées et exécutées

rapidement.

 Toute marchandise livrée ou toute prestation effectuée fait l’objet d’une

facturation régulière et sans retard.

 Toutes les facturations résultantes de l’activité de l’entreprise sont

correctement et intégralement enregistrées en comptabilité.

 S’assurer qu’il n’existe pas de retard dans l’encaissement.

 S’assurer de la séparation des tâches incompatibles: exécution des

commandes, facturation, livraison, encaissement et comptabilisation.

 Procédures administratives et comptables
47

1. Commande des clients

 Réception des commandes: les commandes reçues doivent être enregistrées.

Pour les entreprises de grande taille il est particulièrement utile de créer un

BR en autant d’exemplaires que de besoin de commande ou un bon de

confirmation de commande:

- La date de création.

- Nom du client, adresse, quantité, qualité et prix.

- Date de livraison prévue.

- Cadre réservé au visa.

- Signature de la personne qui a reçu la commande.

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 Acceptation des commandes

-Ventes sur tarifs: les personnes qui fixent les tarifs ainsi que les

personnes qui peuvent accorder des réductions sur ces tarifs

doivent être désignées.

-Ventes sur devis: les personnes chargées de l’établissement des

devis et du contrôle de ces devis doivent être désignées.

 49

 Autorisation des crédits

Une procédure d’autorisation de crédit est nécessaire

avant l’exécution de la commande. Il convient de s’assurer que

l’encours du client ne deviendra pas supérieur à la limite fixée.

 50

 Liaison avec les services de fabrication

Pour les entreprises industrielles, le service

ordonnancement doit être informé des commandes et les

procédures doivent organiser cette information.

 51

2. Expédition

 L’autorisation des sorties: l’essentiel qu’il existe un BL/BS pré-

numéroté.

 Documents établis au moment des sorties: citons en exemple les

bons de sorties, d’expédition, bons de livraison, bon de pesées.

Ces bons doivent être pré numérotés et en autant d’exemplaires

que de besoin.
 52

 Enregistrement des sorties: la tenue d’une comptabilité matière

(inventaire permanent) permet un bon suivi des stocks.

 Rapprochement entre les expéditions et les commandes: on doit procéder

à un rapprochement systématique entre les documents de sorties et les

commandes des clients ou les confirmations des commandes.

 Contrôle de l’exécution des commandes: reçues dans les délais prévus

doit être effectué. Les mesures à prendre en cas de retard doivent être

précisées.
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3. Facturation
 Base de facturation: le document servant de base pour la facturation doit

être désigné.

 Pré numérotation des factures et utilisation de couleurs différentes: les

factures doivent être pré numérotées et on doit prévoir une couleur

unique pour l’original. Pour les factures annulées, l’original reste dans

l’entreprise, les numéros manquants doivent donner lieu à une enquête,

le motif de l’annulation doit être précisé.

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 Contrôle des factures: doit être effectué par une personne différente de

celle qui les prépare. Ils doivent comporter en particulier:

- Un rapprochement avec les BC, les confirmations de

commande, les BL ou les documents d’expédition.

- Un rapprochement avec les tarifs de ventes.

- Une vérification des calculs.

- Une vérifications des TCA.

- Une vérification de la suite numérique.

- Un rapprochement avec les conditions octroyées au client.

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 Facture pro forma: les procédures doivent prévoir les conditions dans

lesquelles sont établies les factures pro forma et comment elles sont

annulées et remplacées par des factures définitives.

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4. Enregistrement des factures

 L’organisation doit permettre de s’assurer que toutes les factures transmises

aux clients figurent en comptabilité.

 Le contrôle de la suite numérique doit être effectué lors de la

comptabilisation.

 La procédure ne doit pas permettre d’enregistrer en comptabilité une facture

de vente avant l’expédition effective des marchandises ni permettre

d’enregistrer une sortie des stocks et sa facturation dans des exercices

différents.

 Le cachet « COMPTABILISE » doit être porté sur la facture.

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5. Encaissement des factures:

Les procédures doivent prévoir les modes de protection des valeurs reçues.
 Les relevés: les procédures d’envoi de relevés aux clients permet d’obtenir

une réaction des clients qui ne sont pas d’accord avec le solde annoncé.
 Surveillance des encaissements: les analyses fréquentes des soldes clients ou

un classement par ancienneté permettent de détecter rapidement les

arriérés et d’effectuer les relances nécessaires.
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Merci pour votre attention