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p8 9 Chap7
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Le contrle budgtaire
Objectifs
Le contrle budgtaire permet de comparer les ralisations avec les prvisions. Dceler les
carts significatifs, les analyser et prendre des mesures correctrices regroupent les aspects
principaux du contrle de gestion.
Le contrle budgtaire nest pas que synonyme de matrise du budget, cest aussi un vritable
outil de vrification. Il permet de vrifier la performance des diffrents centres de
responsabilit.
Quelles limites au contrle budgtaire ?
- le centre de responsabilit doit disposer dune relle autonomie dans ses dcisions. Il
doit tre un lieu de pouvoir de dcision : quelle serait la responsabilit dun
responsable dun centre sil na aucune matrise dans la fixation de son budget ?
-
la mise en place du contrle budgtaire est souvent mal vcue, car perue comme une
sanction par le personnel de lentreprise.
tape complexe et longue, le contrle budgtaire nassure pas toujours une bonne
ractivit de lentreprise. Face un environnement de plus en plus turbulent, dautres
outils seront mis en place, notamment les tableaux de bord.
Schma danalyse
Elments constats
Elments prtablis
CA rel
-
Cot de revient
=
Rsultat constat
CA prvu
Cot de revient
prtabli
=
Rsultat prvu
Ecarts
=
=
Ecart sur CA
De la responsabilit des
units commerciales
Qr
850
Qr
850
CA constat
Pr
Montant
630
Qp
535 500
870
CA constat
Pr
Montant
Qp
630
535 500
870
CA prvu
Pp
Montant
625
543 750
Ecart
- 8 250
(dfavorable)
CA prvu
Pp
Montant
625
543 750
Ecart
- 8 250
(dfavorable)
Qr
23 750
Cot constat
Pr
Montant
7
166 250
Qp
23 400
Cot prvu
Pp
Montant
6,95
162 630
Ecart
= + 3 620
(dfavorable)
Ecart sur cot = Cot constat Cot prtabli de la production relle = 166 255 162 630 = 3620
Analyse : une analyse sur les carts significatifs doit tre mene
E/ quantit = (Qr Qp) Cp= (23 750 23 400) 6,95 = + 2 432,50 (dfavorable)
E/ cot = (Cr Cp) Qr= (7 6,95) 23 750 = + 1 187,50 (favorable)
Interprtation : linterprtation des carts est toujours mener en fonction du contexte de
lentreprise. Tout au moins, les hypothses les plus courantes sont prsentes ci-dessous :
Ecart sur les matires :
- les carts sur quantits proviennent essentiellement dun dfaut de qualit, de rebuts et
dchets, ou dune mauvaise dfinition des standards.
- Les carts sur cots proviennent dune variation de prix imprvue ou dune mauvaise
politique dapprovisionnement (rupture, approvisionnement en urgence, etc.).
Ecart sur la main duvre :
- les carts sur temps (ou quantits) traduisent un problme de rendement ou de
mauvaise utilisation de la main duvre
- les carts sur taux (ou cots) peuvent rsulter de lemploi dheures supplmentaires ou
dune modification de la rglementation.
22. Lanalyse des carts sur cots indirects
Lanalyse des carts sur les charges indirectes est plus dlicate. Elle repose une bonne analyse
du budget flexible.
Rappel :
Le budget flexible prsente le cot prtabli dun centre danalyse en fonction de diffrentes
hypothses dactivit. Il comprend des charges variables et des charges fixes. Il sexprime
sous la forme dune quation : y = Cpu * Activit relle + CF (Cpu : cot variable de lUO du
centre)
Budget flexible = Cpu Activit relle+ CF
Le budget flexible de latelier mcanique est reprsent par la droite y = 49,5x + 132 000 (x
reprsente le niveau dactivit).
Calcul de lcart global
Lcart global est la diffrence entre le cot rel du centre et le cot prtabli rapport
lactivit relle :
- le cot rel est fourni par la comptabilit financire : Cr
- le cot prtabli est calcul pour lactivit normale : Cp Qp
Cot centre
o Cp (
)
Activit normale
o Qp reprsente la quantit prtablie rapport lactivit relle
Exemple :
Soit les charges indirectes de latelier mcanique : 330 000 dont 132 000 de charges fixes.
Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heures de main duvre (UO
retenue). Un produit ncessite 2 heures de MOD.
Pour la priode considre, lactivit du centre a t de 4 050 heures pour un montant de
charges de 324 000 . 2 195 produits ont t fabriqus.
Calcul de lcart global
Il faut au pralable dterminer
-
330 000
= 82,50
4 000
la quantit prtablie (rapport lactivit relle) : 2 195 * 2 = 4 390 heures MOD
Elments
Centre
Qr
4 050
Cot constat
Pr
Montant
80
324 000
82,50
362 175
Ecart
= - 38 175
(favorable)
Analyse de lcart
Le P.C.G. analyse lcart global sur cot dun centre entre trois sous carts :
- un cart sur budget : cest lcart entre le cot rel et le budget flexible pour lactivit
relle (calcul partir de la droite du budget)
- un cart dactivit (ou cart dimputation des frais fixes) : cest la diffrence entre le
budget flexible pour lactivit relle et le cot prtabli de lactivit relle
- un cart de rendement : cest la diffrence entre le cot prtabli de lactivit relle et
le cot prtabli rapport lactivit relle
Dans lexemple prcdent,
330 000 - 132 000
La droite de budget est =
4 000
Ecart sur
budget
Ecart sur
activit
Ecart sur
rendement
Calcul
Elments
Cot rel : Cr Qr
Budget flexible : Qr
Ecart
- 8 475
(favorable)
- 1650
(favorable)
-28 050
(favorable)
lcart sur budget : cest un cart sur cot. Il exprime la diffrence par rapport au
budget non imputable au niveau dactivit. Il comprend une composante sur frais
variables mais aussi une composante sur frais fixes, qui correspond lcart de frais
fixes non imputables lactivit. Il est souvent difficile analyser car composite.
lcart sur activit : est un cart dabsorption des frais fixes. Il traduit la sur ou la sous
activit du centre (par rapport lactivit normale). On peut dterminer un coefficient
dimputation rationnelle des frais fixes, mesur par :
Activit relle
4050
coef =
=
= 1,0125 soit une suractivit permettant
Activit normale
4000
damliorer labsorption des frais fixes : 132 000 * 1,0125 132 000 = 1650
CHAPITRE 7
Le contrle budgtaire
Quantit
Cot unitaire
Cot total
7 kg
4 m2
8 m2
4 kg
0,5 l
0,1 I
16 h
3h
25
148
21
20
44
76
20
18
175
592
168
80
22
7,60
320
54
1 418,60
Total
Cot de production
Modle FUN 21
Quantit
Stock
Stock
Stock
Stock
Stock
Stock
MOD
MOD
Total
mousse polyester
tissu Kevlar
fibre de verre
rsine polyester
gel coat
peinture dcorative
dcoupe confection
peinture
720 kg
410 m 2
860 m 2
440 kg
52 I
10 l
1 800 h
300 h
Priode : Novembre
Quantit fabrique : 102
Cot total
Cot unitaire
25,40 ,
174,00
20,50
20,20
44,00
76,00
18 288
71 340
17 360
8 888
2 288
760
37 800
5 850
162 574
Quantit
Cot unitaire
Cot total
0,8
0,4
0,4
10,40
14,00
7,8125
8,32
5,60
3,125
Total
17,045
Les charges indirectes totales sont de 12 500 (dont 4 000 de charges fixes).
Informations relles concernant la fabrication de 3 400 kg de produits finis dans latelier 1 :
Matire premire : 3 000 kg 10,60 /kg
Main duvre directe : 1 400 h 14,25 /h
Charges indirectes : 11 250 (lUO est lheure de MO directe)
Travail faire :
1. Dterminer lcart sur cot.
2. Analyser les carts sur les charges directes. Commenter.
3. Analyser les carts sur les charges indirectes. Commenter.
Le papier brut passe dans latelier de flexogravure o il est imprim laide de cylindres en
caoutchouc puis conditionn sous forme de rouleaux envelopps dun film plastique.
ANNEXE 2: ELEMENTS STANDARDS POUR LA PRODUCTION DE 1 000 ROULEAUX DE
FEUILLAGES
Ils sont tablis sur la base dune production mensuelle normale de 120 000 rouleaux et dune
activit mensuelle normale pour latelier flexogravure de 60 units doeuvre.
Le total des charges fixes du centre flexogravure slve 30 000 . Lunit doeuvre est
lheure-machine.
Les consommations se dcomposent ainsi pour 1 000 rouleaux:
- Charges directes:
papier brut: 1,33 tonne 800 la tonne,
couleurs: 50 kilos 6 le kilo,
film plastique: 500 mtres 0,016 le mtre,
main-doeuvre directe: 2 heures 15,1 lheure.
- Charges indirectes
Centre flexogravure: 0,5 units doeuvre 2 500 lheure-machine comprenant
2 000 de charges variables.
ANNEXE 3 : PRODUCTION CONSTATEE DE DECEMBRE POUR FEUILLAGES
ELEMENTS DE CORRIGE
Application 1 Socit Fun
1. Calculez l'cart/CP par rapport la production relle et dcomposez cet cart
par lment de cot.
cart
Cot rel de la production relle
Cot prtabli
DEF
FAV
Mousse polyester
18 288,00
7 x 102 x 25 = 17 850,00
438,00
Tissu Kevlar
71 340,00 4 x 102 x 148 = 60 384,00 10 956,00
Fibre de verre
17 360,00
8 x 102 x 21 = 17 136,00
224,00
Rsine polyester
8 888,00
4 x 102 x 20 = 8 160,00
728,00
Gel Coat
2 288,00 0,5 x 102 x 44 = 2244,00
44,00
Peinture dcorative
760,00
0,1 x 102 x 76 = 775,20
15,20
MO dcoupe confection
37 800,00 16 x 102 x 20 = 32 640,00 5 160,00
MO peinture
5850,00
3 x 102 x 18 = 5508,00
342,00
162 574,00
144 697,20 17 892,00
15,20
17 876,80
2. Calculez lcart sur volume de production de cet atelier pour novembre
Volume rel :
102
Volume prvu :
108
Diffrence
. - 6 x 1 418,60 (CP unitaire) = - 8 511,60
3. Analyse les carts
analyse cart/tissu Kevlar
cot rel:
cot prtabli de la production relle:
71340
60 384
dfavorable = 10 956
37 800
32 640
dfavorable = 5 160
dfavorable
dfavorable
4. Calculez l'cart sur marge totale, puis dcomposez cet cart en deux souscarts
carts total de marge = EG
EG = (1 660 - 1 418,60) x 102 - (1 799 - 1 418,60) x 108= - 16 460,40 dfavorable
cart sur volume = (102 - 108) (1 799 - 1 418,60) = - 2 282,40
dfavorable
cart sur marge unitaire = (241,40 - 380,40) x 102 = - 14 178
dfavorable