Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Th2 Rapport Immobilisations Corporelles
Th2 Rapport Immobilisations Corporelles
Plan
Introduction
Gnralits :
I-
1- Le cot dacquisition :
2- Le cot de production :
3- Acquisition dune immobilisation corporelle et rgularisation de la
TVA :
4- Cas spcifiques :
Evaluation postrieur la date dentre : Amortissement
III-
1-
2-
3-
IV-
1- Principe et comptabilisation :
2- Rgularisation de la tva :
3- Cas dapplication :
1
Introduction
Devant un environnement turbulent, une forte croissance de la
demande et une concurrence acharne, lentreprise est amene suivre
cette progression en diversifiant son investissement et en augmentant ses
capacits de production afin de rpondre aux besoins du march ainsi que
daccroitre ses profits.
Pour ce, lentreprise doit consacrer une part trs importante de son
budget pour linvestissement dans lacquisition des immobilisations
susceptible de crer une valeur ajoute et assurer la continuit de son
activit.
En effet, les immobilisations absorbent une grande partie du capital
de lentreprise et constituent la richesse de cette dernire
vu quelles
types
dimmobilisations :
Immobilisations incorporelles : il s'agit d'immobilisations qui n'ont pas
d'existence corporelle. Les immobilisations incorporelles comprennent
ainsi les frais de recherche et de dveloppement, le montant des
acquisitions des brevets ou bien encore des licences et les carts
d'acquisition.
2
Gnralits :
I-
1-
231
BILAN
Terrains.
.
232
Constructions.
.
233
.
234
Matriel de transport.
.
235
.
5
.
239
a- Terrains : (231)
Expression utilise lorsque l'entreprise est propritaire des trois lments : sol,
sous-sol, sursol. Il y a lieu de distinguer dans les comptes particuliers
les terrains sans construction,
les terrains supportant une construction propre
les terrains supportant une construction d'autrui
Terrains de gisement
Terrains d'extraction de matires destines soit aux besoins de l'entreprise, soit
tre revendues en l'tat ou aprs transformation.
Sol, sous-sol, sursol
Termes utiliss lorsque l'entreprise n'est pas propritaire de ces trois lments
attachs une mme parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sursol" est le terme utilis lorsque l'entreprise a un droit de
construction ou d'utilisation de l'espace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas
propritaire.
Mobilier de bureau :
Il comprend les meubles, et objets assimils, destins tre utilises par les
diffrents services et bureaux de lentreprise.
Matriel de bureau :
Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux administratifs et
utiliss cette fin par les employs de lentreprise (machine crire, machine
calculer, etc..)
Matriel informatique :
8
II-
1. LE COUT DACQUISITION :
Daprs le plan comptable marocain, le cot dacquisition dune
immobilisation corporelle est constitu de :
10
140000
100000
80000
* Charges sociales
Total des cots directs
40000
360 000
Les cots indirects pouvant tre rattachs cette construction sont les suivants :
Cot dadministration gnrale :
Cot dtudes techniques :
Cot financier (*) :
14
70000
8000
19000
97000
Solution
Lvaluation de la construction est effectue de la manire suivante :
Cots directs 360000
Cots indirects
Cot dadministration gnrale : ( exclure).
Cot des tudes techniques : ( retenir) 8000
Cot financier :
4750 ( exclure)
(190000*10%*3/12 = 4750).
Cot de production
368000
2331
15
Btiments
368000
7143
4455
51520
368000
51520
31/12
6193
28321
4600
4600
(368000*5%*3/12)
En effet la loi prvoit que quand le prorata accuse une variation de plus de
5% ou moins de 5% par rapport au prorata provisoire appliqu
limmobilisation son acquisition, lEntreprise procde des rgularisations
de la TVA y affrente cette immobilisation au cours de lune des 5 annes
suivant celle de lacquisition, il sagit soit dun reversement ou rcupration
supplmentaire:
-
17
2486
5141
Garantie
Banques
Garantie
Date
6132
Redevances de crdit-bail
34552
5141
Banques
18
HT
TVA
TTC
2...
"Immobilisation"
2486
5141
Banques
Prix
convenu
Garantie
19
20
A lchance de la dette:
Les carts de conversion tant annuls au dbut de chaque exercice. Au
cas particulier, le supplment de versement provenant de la clause
dindexation doit tre enregistr dans le compte 63118 autres intrts des
emprunts et dettes. Il convient galement de reprendre la fraction de la
provision pour risques puisque il devient sans objet.
EXEMPLE :
La socit X a acquis le
21
31/12/N : 300000.
31/12/N+1 :300000
31/12/N+2 : 370000.
Corrig :
A lanne N :
01/01/N
2332
Matriel et outillage
1.000.000
34551
200.000
1486
Fournisseurs dimmobilisations
900.000
5141
Banque
300.000
3112/N
1486
Fournisseurs dimmobilisations
5141
Banque
EN 31/12/N+1 :
31/12/N+1
22
300 000
300.000
1486
Fournisseurs dimmobilisations
5141
300 000
Banque
300 000
50 000
Fournisseurs dimmobilisation
50 000
6393
1518
50 000
50 000
EN N+2 :
01/01/N+2
1486
5141
Fournisseurs dimmobilisation
31/12/N+2
23
50 000
50 000
1486
Fournisseurs dimmobilisations
300 000
6138
70 000
Banques
370 000
6393
1518
50 000
50 000
charges
24
34511
1311
25
Subvention
5141
Subvention
dinvestissement
recevoir
34511
A la reprise de la subvention :
7577
(*)
Y (*)
Subvention
dinvestissements
inscrits au CPC
Reprises sur
Subvention
dinvestissement
Y (*)
26
III-
28
29
Taux
d'amortissement
44%
55%
110%
110%
110%
115%
220-25%
330%
Il est noter que lamortissement linaire est le rgime de droit commun, et sur le
plan fiscal, il est ncessaire d'amortir les lments d'actif au minimum suivant
l'amortissement linaire.
b- Amortissement Dgressif :
Dans lamortissement dgressif, le taux damortissement est obtenu en multipliant
lamortissement linaire par des coefficients variables suivant la dure dutilisation
de limmobilisation. Les annuits de l'amortissement ne sont pas constantes,
lintrt de ce mode damortissement pour la trsorerie est que l'entreprise va
pouvoir dduire immdiatement, aprs avoir acquis le bien, une somme leve.
C'est une forme dincitation fiscale l'investissement.
Ce mode damortissement est un rgime facultatif, mais le choix est irrvocable
(pour l'entreprise). C'est une dcision de gestion opposable l'AF (l'administration
fiscale ne pourra substituer un autre type d'amortissement). Aussi, lamortissement
dgressif est obligatoire lorsque le niveau des avantages conomiques dcrot dun
exercice un autre.
30
amortissements
drogatoires
reprsentent
en
gnral,
la
quote-part
IV-
Titre 3 du CGNC :
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition
ou
comptes
d'amortissements
et
de
provisions
de
toutes
natures
Principe :
33
de cession.
Ainsi
1- Cession de limmobilisation :
Date
3481
7513
P .C
corporelles
4455
des
Px cession TTC
immobilisations
Prix HT
TVA
6193
283
Amortissement
immobilisations
Complment
damort (1)
des
corporelles
Complmnt
damort
Date
283
6513
23
Immobilisations corporelles
c) Rsultat de cession :
35
Total Amrt
Cot
dacquisition
de
la
TVA
en
cas
de
retrait
des
immobilisations amortissable
Article 102 du Code gnral des impts CGI :
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit
dduction, doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de (5) cinq
annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation
d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en
vertu des articles 92 et 94 ci-dessus.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit
et dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation
d'oprations taxables et d'oprations situes en dehors du champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de
l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu
rgularisation, conformment aux dispositions prvues larticle 104II ci-dessous
Article 104 II-2 du CGI
La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 ci-dessus,
pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des
36
dductibles
inscrits
dans
un
compte
d'immobilisation,
37
38
14400
Date
Valeur dentre
Annuit
Cumul
damortisseme
nt
VNA
90000
15000
15000
75000
N+1
90000
18000
33000
57000
N+2
90000
18000
51000
39000
N+3
90000
6000
57000
33000
N+4
39
15/03/N
2332
34551
Matriel et outillage
Etat TVA rcuprable sur immobilisation
1486
Fournisseur dimmobilisation
31/12/N
D .EA des immobilisations corporelles
Amort des immo corporelles
6193
2833
31/12/N+1/N+2
90000
18000
108000
15000
15000
18000
18000
IDEM
30/04/N+3
Crances sur cessions des immo corpo
3481
7513
4455
2833
2833
6513
40
30000
6000
6193
36000
6000
6000
31/12/N+3
Amortissements des immobilisations corporelles
VNA des immobilisations corporelles cdes
2332
Matriel et outillage
4456
Etat TVA due
57000
36600
90000
3600
41
Programme dutilisation
Rfrence
Points pour Fait par
Feuille
de Associ
et date
Travail
PROCEDURES ANALYTIQUES
1- Expliquer lvolution et toute variation inattendue
2-
3-
4-
5-
CONTROLES STANDARDS
1- Obtenir
le
tableau
de
variation
des
immobilisations
(valeurs
brutes,
amortissements, Provisions
2- Rapprocher les soldes douverture avec les
comptes de lexercice prcdent.
42
livre.
4- Vrifier lexactitude des totaux du tableau de
43
Rfre
nce
Papier
Travail
8- Vrifier par sondage ,dans les comptes de
Bibliographie :
DCG unit10 :
Comptabilit gnrale approfondie : 2me dition
Code gnral de normalisation comptable
Code de commerce
Code gnral des impts
Comptabilit approfondie : Manuel et applications p.70 Robert Obert /
Marie-Pierre Mairesse
Webographie :
www.Actufinance.fr
http://membres.lycos.fr/fakheramara/hobbies.html
www.leconomiste.ma
www.lavieeco.ma
45
46