Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Mohamed TRIKI
mohamedtrikij@gmail.com
CES Rvision comptable
Mastre en droit fiscal
Support de cours
CES Rvision comptable
Avantages fiscaux
PP : Personne physique
PM : Personne morale
ETE : Entreprise totalement exportatrice
ZDR : zone dencouragement aux dveloppements rgionaux
DA : Dveloppement agricole
CSI : Commission suprieure d'investissement
CHAPITRE PREMIER
CODE D'INCITATION AUX INVESTISSEMENTS
Prambule : Le CII encourage les investissements par le biais des avantages fiscaux (dgrvements
fiscaux, dductions des bnfices, exonrations,) et des avantages financiers. Tout investissement doit
tre dclar auprs des services concerns, les dgrvements physiques et financiers sont les
consquences des investissements. Ainsi, une augmentation de capital nouvre droit au dgrvement
financier que si elle est la contre partie dun investissement rel ayant fait lobjet dune attestation de
dpt de la dclaration comportant un minimum de fonds propre.
I.
Le CII couvre toutes les oprations d'investissement ralises en Tunisie par des promoteurs
tunisiens ou trangers (rsidents ou non) relatives la cration, l'extension, le
renouvellement, le ramnagement ou la transformation d'activit.
Les secteurs d'activits couverts par le CII sont :
1. Les industries manufacturires
2. Les travaux publics
3. Le tourisme
4. L'artisanat
5. Le transport
6. L'ducation et l'enseignement
7. La formation professionnelle
La liste des activits dans les secteurs sus-indiqus est fixe par dcret.
Ainsi, les secteurs financiers (Banques, SICAR, SICAV, Leasing, Assurances,), des
hydrocarbures et minier ne peuvent pas bnficier des avantages du dit code.
Pour bnficier des avantages du CII, le promoteur doit remplir les conditions suivantes:
1) Dpt d'une dclaration auprs des services concerns :
- L'APIA : les projets agricoles et de pche des catgories ''B'' et ''C'', les projets de services lis
pour l'agriculture et la pche ainsi que les activits de premire transformation intgres
l'agriculture ou la pche ;
- LE CRDA : pour les projets agricoles ou de pche de la catgorie ''A''
- L'ONTT : pour les activits touristiques ;
- L'APII : pour les activits d'industries ou de services autres que touristiques ;
- L'ONA : pour les activits artisanales.
Ces services sont tenus de dlivrer une attestation de dpt de la dclaration.
En savoir plus :
Les investissements raliss dans certaines activits fixes par dcret restent soumis
autorisation pralable des services comptents conformment aux conditions et rglements
prvus par les lois spcifiques les rgissant.
Les trangers peuvent investir dans le secteur agricole dans le cadre de l'exploitation par
voie de location des terres agricoles. Toutefois, ces investissements ne peuvent en aucun cas
entraner l'appropriation par les trangers des terres agricoles.
La participation des trangers qui dpasse 50% du capital dans certaines activits de
services autres que totalement exportatrices dont la liste est fixe par dcret, reste soumise
l'approbation de la Commission Suprieure d'Investissement.
Lactivit de commerce lexportation figure dans la liste du dcret ci-dessus1. Dans la
pratique les services de lAPII refusent, jusqu nos jours, de dlivrer une attestation de dpt
de dclaration. Ainsi, lactivit de commerce lexportation ne peut pas bnficier des
avantages du CII. Toutefois, le promoteur a le choix entre deux rgimes possibles :
- Bnficier des avantages prvus par le doit commun relative aux dductions des bnfices
ou revenus provenant de lexportation (Voir chapitre 2).
- Crer une socit de commerce international (Voir chapitre 3).
La cession d'entreprise en difficult conomique est considre comme une opration de
ramnagement ; elle permet le bnfice des avantages dudit code quelle que soit la nature de
l'activit de l'entreprise et ce par dcret pris aprs avis de la Commission Suprieure
dInvestissement.2
Le terme entreprise peut dsigner les personnes physiques (PP) et /ou les personnes
morales (PM), alors que le terme socit ne dsigne que les personne morale (PM).
1 Note commune 23 / 1994 : Les entreprises commerciales partiellement exportatrices ne peuvent prtendre qu'
l'avantage li l'exportation l'exclusion des avantages communs. Ceci dcoule du fait que seul le commerce
l'exportation est couvert par les dispositions du code d'incitations aux investissements.
2 Article 52 de la loi n 95-34 du 17 avril 1995, relative au redressement des entreprises en difficults conomiques.
Les PP exerant des BIC qui tiennent une comptabilit simplifie d'assiette et les PP exerant des BNC soumises
l'IR selon le forfait d'assiette ne bnficient pas de l'avantage.
4
La Doctrine administrative a cit les socits de capitaux, ce qui exclut les rinvestissements financiers effectus
dans le capital des socits de personne (socits fiscalement transparentes).
5
Toute rduction du capital, sauf pour la rsorption des pertes, dans les dlais fixs par le CII, entrane le
paiement par la socit de l'quivalant du dgrvement fiscal initialement accord ces souscripteurs, major des
pnalits de retard.
6
Le dgrvement fiscal ne couvre que les sommes effectivement libres et les souscripteurs peuvent bnficier
du mme avantage au titre des sommes librer ultrieurement.
7
En savoir plus :
La souscription au capital des socits par la conversion de crances ne donne pas lieu
aucune dduction au titre du rinvestissement financier
La rduction du capital objet de la souscription dans la limite des sommes souscrites et non
encore libres nentrane pas la remise en cause de lavantage fiscal dont ont bnfici les
souscripteurs au titre de la libration des sommes souscrites.
La cession des actions souscrites en 2009 et librs en 2010, ayant bnficis du dgrvement
financier, lintrieur de la priode des deux ans, nentraine pas le retrait de lavantage dont il
sagit. (Souscription faite avant le 1er janvier 2010)
La libration, en 2010, du deuxime quart des actions partiellement libres ne ncessite pas
le blocage des bnfices rinvestis dans un compte spcial dinvestissement si la souscription
est antrieure lexercice 2010.
La prime dmission ne peut donner droit au dgrvement financier, seule la valeur
nominale est admise.
Une entreprise peut dduire les montants souscrits et librs au cours de lanne et mme
au cours de lanne suivante condition que cela seffectue avant la date de dpt lgal de la
dclaration annuelle dimpt (dclaration dfinitive).
La dduction doit porter sur la totalit du montant libr au titre du dgrvement financier.
En consquence il nest pas admis dimputer le reliquat ventuel non imput, en raison du
plafonnement, sur les rsultats de lexercice suivant. Un rinvestissement financier ne peut
tre imput sur deux exercices successifs.
Mme si entreprise manque de liquidit, elle peut sendett pour lachat des actions ou
parts sociales nouvellement mises. Cella ne remet pas en cause le bnfice des dgrvements
financiers.
Seuls les apports en numraire bnficient des avantages du dgrvement financier, ce qui
exclut les apports en nature (terrain, construction,).
Pour bnficier des avantages du dgrvement financier, il faut que la socit mettrice soit
rgie par le CII (Activit ligible au CII) et quelle dpose une dclaration dinvestissement
projetant la cration ou laugmentation de son capital social.
La souscription une augmentation de capital destine reconstituer les fonds propres,
rsorber les pertes et rduire les dettes ne donne pas droit au dgrvement financier.
La transformation dune SARL en une socit en non collectif entrane la dchance des
dgrvements financiers initialement dduits en raison de la participation dans la socit.
En savoir plus :
Mme si les investissements se sont pas achevs ou nayant connu un dbut l'excution la
date du dpt de la dclaration dfinitive de l'IS, le bnfice de la dduction est possible, dans
ce cas, sur la base de lengagement de linvestisseur dincorporer la rserve au capital et de
raliser linvestissement concern par la dduction effectivement au plus tard la fin de
lanne de la constitution de la rserve en question.
Linvestissement objet du dgrvement physique doit obligatoirement faire lobjet dune
dclaration pralable dinvestissement.10 (APII, ONT,).
Le programme de mise niveau ne peut en lui mme permettre de procder au
dgrvement physique. Pour les quipements financs dans le cadre de mise niveau ouvrent
droit aux dgrvements physiques, il convient, outre les conditions, de procder au dpt
dune dclaration dinvestissement avant la date limite de dpt de la dclaration annuelle
dIS comportant les dits quipements.
Les investissements ouvrant droit au dgrvement fiscal sont ceux ncessaires lactivit de
la socit tels que lacquisition de biens dquipement, la construction dusine et aires de
stockage. Les frais de transit et de transport lis aux quipements font partie du cot
dacquisition des quipements ligibles au dgrvement physique.
Selon la doctrine administrative, le dgrvement physique n'est accord que si les
quipements acqurir sont ncessaires la production de la socit, ce qui exclut notamment :
- le mobilier de bureau sauf pour les socits de service pour les quels il constitue un
lment de production ;
8 La cration du compte spcial d'investissements, doit avoir lieu lors de la dclaration dfinitive des bnfices
(25/06/N+1), et incorpors au capital avant la fin de lanne du dpt de la dclaration annuelle (31/12/N+1)
abstraction faite de la date denregistrement du PV de lassemble gnrale extraordinaire.
La date d'entre effective en production peut tre justifie par une attestation dlivre par les organismes
chargs de la promotion (APII, APIA...) ou bien par la comptabilisation d'une annuit complte d'amortissement
au moins.
9
En savoir plus :
La LF 2004 a limit la dduction des bnfices et des revenus rinvestis aux seuls revenus et
bnfices dclars dans les dlais lgaux (Dclaration dfinitive). Il en dcoule que les
bnfices et revenus provenant de l'exploitation ne sont pas concerns par ces dispositions.
Les PM sont tenues de dposer leurs dclarations annuelles de lIS dans un dlai ne
dpassant pas le 25 mars de chaque anne ou le vingt cinquime jour du troisime mois qui
suit la date de clture de lexercice si cette date ne concide pas avec le 31 dcembre.
Lesdites dclarations demeurent provisoires pour les socits soumises lgalement laudit
dun commissaire aux comptes en cas de dpt des dclarations relatives la dtermination de
lIS avant la runion de lassemble gnrale annuelle des actionnaires devant approuver les
comptes de lexercice concern. En effet, lesdites dclarations sont susceptibles de modification
dans les 15 jours qui suivent la date dapprobation des comptes et au plus tard le 25me jour du
troisime mois suivant la date limite sus-indique (25 juin).
Les dductions (Dgrvement physique ou financier) sur les revenus pour les PP sont calcules
et opres sur le revenu net global imposable.
Pour le calcul du revenu net global imposable des PP, il nest pas admis en dduction les
dficits provenant dune catgorie sans comptabilit (non conforme au SCE ou simplifi)
Lorsque lentreprise possde plusieurs possibilits de dgrvement, elle doit les dduire
en cascade (un par un, selon les limites autorises). Ainsi lordre dimputation est
fondamental pour aboutir un impt minimum, lentreprise peut commencer par les
Pour le dcompte du taux de participation, sont prises en considration les participations directes et indirectes
de l'associ ainsi que celles du conjoint et des enfants non mancips (dont lge est infrieur 20 ans).
11
10
11
En savoir plus :
Les avantages et les exonrations accords aux projets en vertu de la lgislation fiscale ou de
la lgislation relative l'incitation aux investissements ou en vertu de textes spcifiques
demeurent en vigueur en cas d'acquisition des quipements, matriels ou des biens
immobiliers objet de l'avantage ou de l'exonration dans le cadre d'un contrat de leasing.
A ce titre, ne bnficient de la suspension de la TVA au titre des loyers dans le cadre des
contrats susviss, que les quipements, matriels ou biens immobiliers ayant bnfici lors de
l'acquisition d'un avantage en matire de TVA (suspension de la TVA ou rduction du taux de la
TVA de 18% 12%).
12
13
En savoir plus :
Le revenu ou bnfice provenant de lexportation sera dtermin selon le prorata du chiffre
daffaires lexportation par rapport au chiffre daffaires global. Toutefois, et dans la mesure
o lentreprise justifie de la tenue dune comptabilit rgulire et probante pour chaque
branche dactivit, elle peut se prvaloir de cette comptabilit pour la dtermination du
bnfice lexportation.
Lavantage de dduction des bnfices provenant de lexportation sapplique pour chaque
investissement part. Ainsi chaque investissement dextension bnficie dune priode de
dduction additionnel de 10 ans, condition de dposer une dclaration dinvestissement
auprs des services concerns avant le avant le 1er janvier 2012.
E. Rgime des revenus ou bnfices accessoires
La LF 2008 tendu le rgime fiscal de faveur des revenus ou bnfices provenant de
lexploitation aux revenus et bnfices exceptionnels se rattachant lactivit principale des
ETE. La mesure concerne :
La mesure sapplique exclusivement aux entreprises dont le bnfice des avantages relatifs lexportation est
conditionn par le dpt dune dclaration dinvestissement auprs des organismes concerns. Ce qui exclut le
cas dexport dans le cadre du droit commun (code IRPP-IS)
14
14
Pour la dtermination du bnfice net dcoulant des loyers, il est imput aux loyers bruts les charges directes
grevant les immeubles (amortissement, rparation, gardiennages) ainsi qu'une quote-part des frais gnraux.
19
15
1.350.000D
100.000D
30.000D
80.000D
120.000D
50.000D
En cas d'impossibilit d'identification de ces charges, le bnfice net rsultant des loyers est obtenu par
application d'un prorata au bnfice fiscal global de l'entreprise (valeur des immeubles lous par rapport
l'ensemble des immobilisations ou loyers bruts par rapport l'ensemble des produits)
20 Nanmoins, le tribunal de premire instance na pas considr les indemnits reues des compagnies
dassurances comme un revenus exceptionnel.
16
- 200.000 D
64.900 D
19.470 D
MI de 20% :
546.000D x 20% = 109.200 D
Calcul du chiffre daffaires (CA HT = ) : x80% + x20%x1,01x1,18 =10.500.000 D
= 10.500.000 /(80% + 20%x1,01x1,18) = 10.112.100 D
Minimum dimpts 0,1% CA: 10.112.100 x 20% x 1,18 x 1,01 x 0,1% =2.410 D
Donc on retient le minimum dimpts de 20%, soit 109.200 D. Toutes fois, la socit na pas
intrt dduire le rinvestissement financier ralis en 2008 lors de la dtermination du
bnfice fiscal de lexercice 2007 et le report pour lexercice suivant.
Dans ce cas le lIS sera dterminer de la manire suivante :
- Bnfice aprs dduction des bnfices
- Dgrvement physique (100% avec MI)
- Bnfice imposable conformment au droit commun
- IS du = 346.000 D x 30% =
- MI de 20% : 546.000D x 20% =
546.000D
- 200.000 D
346.000 D
103.800 D
109.200 D
17
Les bnfices provenant de la cession des lments dactifs rinvestis au sein de la socit bnficient du
dgrvement fiscal sous respect des conditions de larticle 7-2 du CII.
23
18
Une ETE industrielle ou de service la possibilit dcouler sur le march local 30% de son CA lexportation
de lanne prcdente sans rien exporter. Toutefois, elle sera tenue dexporter la totalit de son CA lanne
suivante.
24
Les entreprises agricoles et de pche sont considres totalement exportatrices lorsqu'elles exportent au moins
70% de leur production avec la possibilit d'couler le reliquat sur le march local.
25
19
Les ventes de dchets industrielles, des lhuiles utilises et de pices de rechange utilises par les ETE ne sont
pas soumise la TVA. En revanche, les ventes de dchets neufs (matire premire qui peut tre utilis dans
dautres oprations de production) demeurent soumises la TVA au taux de 18%.
27 La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits du commerce extrieur
et au paiement des droits et taxes en vigueur la date de cession, calculs sur la base de la valeur du vhicule ou
des effets cette date.
26
20
En savoir plus :
Article 85 du CDPF : Le dfaut de dclaration, dans les dlais impartis, des revenus et
bnfices exonrs, donne lieu l'application d'une pnalit au taux de 1 % des revenus et
bnfices concerns. Cette pnalit s'applique, pour les entreprises bnficiaires du rgime
fiscal de l'exportation totale, compter du premier jour du quatrime mois suivant celui au
cours duquel prend fin le dlai imparti pour la dclaration des revenus et bnfices.
Ainsi on peut conclure les ETE doivent dposer leur dclaration annuel dIS au plus tard le
30 juin pour les socits arrte leurs tats financiers le 31 dcembre.
Selon la doctrine administrative, la tenue dune comptabilit rgulire conformment au
systme de comptabilit des entreprises est ncessaire pour bnficier des avantages au titre
de lexport, et ce, pour que les services de contrle fiscaux puisse dterminer les revenues et
bnfices rels ouvrant droit aux dductions. Toutefois, le non respect de cette disposition ne
constitue pas un motif de retrait des avantages fiscaux et financiers dont a bnfici
lentreprise.
IV.
A. Dfinition
Sont considres oprations d'exportation :
- les ventes de marchandises l'tranger ;
- les prestations de services l'tranger ;
- les services raliss en Tunisie et dont l'utilisation est destine l'tranger ;
- les ventes de marchandises et les prestations de services aux :
* ETE rgie par le CII
* entreprises tablies dans les parcs dactivits conomiques (PAE)
* organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents.
Ne sont pas considr comme exportation :
- Les ventes de carburant, d'eau, d'nergie, et des produits miniers et de carrires,
- Les services financiers: il s'agit des services rendus par les tablissements financiers, tels que
les banques, les socits de leasing, les compagnies d'assurances,
- Les oprations de location autre ququipements,
- Les oprations d'importation de produits et marchandises entreposer sous douane en vue
de leur rexportation,
- Les oprations d'exportation de marchandises et produits d'origine trangre,
- Les oprations d'importation de marchandises et produits effectues en transit sur la Tunisie.
21
En savoir plus :
Le fait de vendre une entreprise non rsidante ne qualifie pas la vente dexportation
indirecte. De mme, la vente une entreprise partiellement exportatrice (EPE) dun produit
destin lexport ne constitue pas une exportation indirecte.
Le transport maritime nest pas ligible aux avantages lis lexport.
Les oprations de courtage, mme ralises au profit dETE, sont exclues des avantages au
titre de lexport.
Les prestations de services ralises et utilises en Tunisie ne peuvent, en aucun cas, tre
considres comme oprations dexportation.
Les tudes de marchs ralises ltranger au profit dentreprises tunisiennes
partiellement exportatrices ne sont pas considres comme exportation.
Les ventes dimmeubles raliss par les socits de promotion immobilire au profit des
ETE ne sont pas considres comme oprations dexportation ouvrant droit la dduction des
bnfices.
Les ventes une socit de commerce international trait comme une exportation indirecte
est justifie par un bon de commande vis par le bureau de contrle.
B. Dduction des revenus et bnfices
(Voir rgime totalement exportateur + condition de tenir une comptabilit rgulire
conformment au systme de comptabilit des entreprises)
En savoir plus :
Une entreprise qui exerce une activit destine lexportation et une activit locale ventile
ses rsultats selon leur propre rgime dimposition lIS sur la base dune comptabilit
distinguant les produits dexportation et les charges qui sy rattachent et les activits locales et
les charges qui sy rattachent. Les charges communes doivent tre ventiles entre lactivit
export et lactivit locale sur la base des chiffres daffaires respectifs.
La tenue dune comptabilit non conforme au systme comptable des entreprises ne peut
entraner elle seule la dchance de la dduction des bnfices au titre de lexport.
C. Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur)
D. Dgrvements
Rinvestissements financiers : 35% sous rserve du MI. (Sous respect de conditions prvues
par larticle 7-1 du CII)
Rinvestissements physiques : 35% sous rserve du MI (Sous respect des conditions prvus
par larticle 7-2 du CII)
22
En savoir plus :
Article 11 du code de la TVA : Les assujettis dont l'activit s'exerce titre exclusif ou titre
principal en vue de l'exportation ou des ventes en suspension, peuvent bnficier du rgime
suspensif de la TVA pour leurs acquisitions de biens et services donnant droit dduction.
(Attestation dachat en suspension annuelle)
Loctroi du rgime suspensif pour les achats sur la base de larticle 11 du code de la TVA
pour les entreprises qui justifient lexportation ou des ventes en suspension de plus de 50% de
leur CA suppose cette condition remplie durant lexercice prcdant. Dans ce cas une
entreprise nouvellement cr ne peut pas bnficier du rgime suspensif.
Seul les assujettis totaux sont ligibles au rgime de lachat en suspension de la TVA prvu
par larticle 11 du code de la TVA. (ce qui exclut les assujettis partiel)
Les quipements et les acquisitions dimmobilisations ne sont pas inclus dans rgime
suspensif prvu par larticle 11 du code de la TVA. En revanche, les dpenses en charges
ouvrant droit la dduction sont ligibles au bnfice du rgime suspensif lexclusion de
lessence.
V.
28 Les droits de douane et les taxes deffet quivalent perus l'occasion de l'importation des biens d'quipement
qui n'ont pas de similaires fabriqus localement et ayant servi la fabrication des produits exports, sont
rembourss au prorata du chiffre daffaires annuel ralis l'exportation compte tenu des annuits
damortissement.
23
En savoir plus :
Une clinique prive implant dans une ZDR ne peut bnficier que des avantages relatifs
aux activits de soutien (Article 49 du CII) car ladite activit ne figure pas sur la liste des
activits ligibles aux avantages des ZDR.
Il suffit pour bnficier des avantages du dveloppement rgional dtre tabli dans une
ZDR et davoir dpos une dclaration dinvestissement mme lorsque lattestation ne
mentionne pas le bnfice de tels avantages.
Les socits tablies dans les ZDR cres avant 1994 ne peuvent bnficier des avantages du
CII quau titre des investissements additionnels (extension, renouvellement, ramnagement
et transformation).
La localisation du sige social importe peut ; une entreprise peut bnficier des avantages
relatives aux dveloppements rgional lorsque son usine /lieu de travail effectif est situ dans
une ZDR.
B. Dduction des revenus et bnfices
Pour les entreprises crer avant lanne 2008 et entre en activit avant le 31/12/2011
Dduction totale pendant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit
effective et ce nonobstant le MI et dans la limite de 50 % de ces revenus ou bnfices pendant
les dix annes suivantes et ce sous rserve du MI.
Les entreprises en activit avant le 5/01/2008 et dont la priode fixe pour le bnfice des
avantages n'a pas encore expir ainsi que les entreprises disposant d'une attestation de dpt
de dclaration d'investissement avant le 5/01/2008 et qui entrent en activit effective avant le
31 dcembre 2011, continuent de bnficier desdits avantages jusqu' la fin de la priode qui
leur est impartie cet effet.
Liste des activits industrielles exclues des avantages : Boulangerie, Ptisserie industrielle, Fabrication de
condiments divers, Prparation de chicore, prparation et torrfaction de caf, Exploitation de carrires de
pierres, Dveloppement et production de films.
30 Hbergement et animation dans les zones couvrant le tourisme saharien, le tourisme de montagne, le tourisme
ctier nord ainsi que le tourisme culturel, thermal, vert et cologique.
29
24
En savoir plus :
Une socit implante dans une ZDR (premier ou deuxime groupe) qui a ralis
investissement (cration) avant lentre en vigueur de la loi relative linitiative conomique 05/01/2008 (ancien rgime) et un autre investissement aprs cette date (nouveau rgime).
Dans le cas dune socit dont la priode dexonration totale des revenus ou bnfices
expire au 30 juin de lanne, elle peut tablir deux rsultat fiscaux, lun bnficiant de
labattement total des revenus ou bnfices (pour les 6 premiers mois) et lautre dans la limite
de 50% des revenus et bnfices, et ce, condition de tenir une comptabilit permettant de
dterminer avec prcision les bnfices relatifs chaque priode.
La vente de dchets et ordure, par une entreprise implante dans une ZDR, est considr
lie lactivit de lentreprise et, en consquence, ligible aux avantages lis aux ZDR.
Les revenus provenant de lactivit transport exerce par une entreprise ligible aux
avantages lis aux ZDR ne peuvent bnficier des avantages prvus pour desdites zones tant
donn que ladite activit ne figure pas sur la liste des activits fixe par Dcret.
Un investissement dextension ralise par une socit tablie dans une ZDR ne bnficie
des mmes avantages que sil est ralis dans les dites zones.
Une entreprise totalement exportatrice situe dans une ZDR peut cumuler les avantages des
deux rgimes. En matire dimpt direct, lentreprise doit choisir le rgime le plus favorable.
C. Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur)
25
26
Quote-part de la prise
en charge par L'tat
80%
65%
50%
35%
20%
Les entreprises en activit avant le 5/01/2008 et dont la priode fixe pour le bnfice des
avantages n'a pas encore expir ainsi que les entreprises disposant d'une attestation de dpt
de dclaration d'investissement avant le 5/01/2008 et qui entrent en activit effective avant le
31 dcembre 2011, continuent de bnficier desdits avantages jusqu' la fin de la priode qui
leur est impartie cet effet.
Pour les entreprises crer aprs lanne 2008
Les entreprises implantes dans les ZDR bnficient de la prise en charge par l'tat de la
contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des salaires verss aux
agents tunisiens comme suit :
Pour les ZDR dans le secteur du tourisme : prise en charge par l'tat de cette contribution
pendant les cinq premires annes partir de la date d'entre en activit effective.33
Pour le premier groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques
activits de services : prise en charge par l'tat d'une quote-part de cette contribution pendant
les 5 premires annes partir de la date d'entre en activit effective fixe comme suit :
Anne concerne par
la prise en charge par l'tat
Premire anne
Deuxime anne
Troisime arme
Quatrime anne
Cinquime anne
Quote-part de la prise
en charge par L'tat
100%
80%
60%
40%
20%
Pour le deuxime groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques
activits de services : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les 5 premires
annes partir de la date d'entre en activit effective ;
Pour les ZDR prioritaires dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques
activits de service : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les 5 premires
annes partir de la date d'entre en activit effective et d'une quote-part de cette contribution
pendant une priode supplmentaire de cinq ans fixe comme suit34 :
Les investissements dans les projets de tourisme saharien raliss dans les ZDR bnficient de cet avantage
pour une priode supplmentaire de cinq ans.
34 Ces dernires dispositions s'appliquent aux projets pour lesquels le bnfice de la priode supplmentaire de
cinq ans prend effet avant le 31 dcembre 2011.
33
27
Quote-part de la prise
en charge par L'tat
80%
65%
50%
35%
20%
Quote-part de la prise
en charge par L'tat
80%
65%
50%
35%
20%
les ZDR prioritaires dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de
service : prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les dix premires annes
partir de la date d'entre en activit effective.
Cette avantage sapplique aussi au personnel recrut dans le cadre dun projet dextension
ayant fait lobjet dune dclaration dinvestissement.
G. Dgrvements et transmissions
Rinvestissements financiers : 100% nonobstant le MI. (Sous respect des conditions prvues
par larticle 7-1 du CII)35
Rinvestissements physiques : 100% nonobstant le MI (Sous respect des conditions prvues
par larticle 7-2 du CII)
Transmissions des entreprises : 100% nonobstant le MI (Sous respect des conditions prvues
par larticle 7-3 du CII).
35
La souscription au capital dune ETE tablie dans une ZDR bnficie de la dduction totale sans MI.
28
2.000 D
1.800D
29
Le minimum dimpt de 250 dinars a t relev 350 par la loi de finance 2011. Ce minimum sapplique
lexercice 2010 et suivant.
36
30
Condition : La souscription d'un engagement de non-cession de ces quipements pendant les cinq premires
annes partir de la date d'importation ou d'acquisition sur le march local qui doit tre joint la dclaration de
mise la consommation l'importation ou la demande d'achat en suspension dpose au centre de contrle des
impts comptent lorsque les quipements sont fabriqus localement.
37
31
En savoir plus :
Les promoteurs ralisant des investissements dans les activits de premire transformation
de la production agricole et de pche ligibles aux incitations prvues au titre
d'encouragement au dveloppement agricole et au titre de l'encouragement au dveloppement
rgional, peuvent opter pour l'un de ces deux rgimes et bnficier des incitations y affrentes.
Les exploitants agricoles personnes physiques ne sont pas soumis la TCL. (Art. 35 CFL)
Sont soumis au FOPROLOS tout employeur public ou priv lexception des exploitants
agricoles privs.
Les produits de lagriculture et de la pche se trouvent hors champ dapplication de la TVA.
Toutefois, les produits transforms sont soumis la TVA, sauf exonration prvue par le
tableau A .
VII.
Primes spcifiques; Prime d'investissement; Prime accorde au titre de la participation de l'Etat aux frais
d'tude lis l'investissement; Prime additionnelle ; Prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge
des dpenses d'infrastructure; Prime annuelle pendant cinq ans au titre de la participation de l'Etat aux frais de
contrle et de certification de la production biologique; Des crdits fonciers pour l'achat des terres agricoles.
38
32
Rinvestissements financiers : 50% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions
prvues par larticle 7-1 du CII)
Rinvestissements physiques : 50% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions
prvues par larticle 7-2 du CII)
La dduction des revenus ou bnfices sans que l'impt d ne soit infrieur 10% du
bnfice global soumis l'impt compte non tenu de la dduction pour les socits et 30%
du montant de l'impt calcul sur la base du revenu global compte non tenu de la
dduction pour les PP.42
B. Economie d'nergie (Article 40 - 41)
1. Les investissements raliss par les entreprises dans le but d'assurer une conomie d'nergie
donnent lieu au bnfice d'une prime spcifique.
2. Les investissements visant raliser des conomies dnergie et dvelopper la recherche,
la production et la commercialisation des nergies renouvelables et de la gothermie, donnent
lieu au bnfice de :
l'exonration des DD et l'application d'un taux de 12% au titre de la TVA pour des
quipements imports nayant pas de similaires fabriqus localement ;
33
d'une prime dont le montant et les modalits d'octroi sont fixs par dcret.
2. Les investissements visant raliser lconomie deau dans les diffrents secteurs,
lexception du secteur agricole, et les investissements permettant le dveloppement de la
recherche de ressources en eau non traditionnelles, leur production et leur exploitation, et les
activits daudit des eaux donnent lieu au bnfice dune prime spcifique globale.
D. Autres avantages
Les investissements raliss par les entreprises dans les secteurs de lindustrie, de lagriculture,
de la pche et certaines activits de services (liste est fixe par dcret) et permettant par le biais
d'un effort d'intgration locale la matrise ou le dveloppement de la technologie ou une
amlioration de la productivit, donnent lieu au bnfice de la prise en charge totale ou
partielle par l'Etat des dpenses de formation du personnel dans ce but.43
VIII.
A. Nouveau promoteur
Sont considres nouveaux promoteurs les PP de nationalit tunisienne regroupes ou non en
socits et qui :
- ont l'exprience ou les qualifications requises,
- assument personnellement et plein temps la responsabilit de la gestion du projet,
- ne disposent pas suffisamment de biens propres mobiliers ou immobiliers,
- ralisent leur premier projet d'investissement.44
Les nouveaux promoteurs peuvent bnficier des incitations suivantes :
1/ une prime d'investissement, une prime au titre des investissements immatriels et une
prime au titre des investissements technologiques prioritaires,
2/ une prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais d'tude de leur
projet,
3/ Prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais de l'assistance
technique et des frais relatifs l'acquisition des terrains amnags ou locaux ncessaires la
ralisation des projets industriels ou de service.
Les conditions et modalits d'octroi de cet avantage sont fixes par dcret.
Les activits, les types d'investissement et les rgions qui donnent lieu au bnfice des incitations prvues sont
fixes par dcret.
43
44
34
Les entreprises dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 150 milles dinars pour les
activits de services et 300 milles dinars pour les autres activits sans que leur chiffre daffaires
annuel global nexcde 300 milles dinars et qui font appel aux centres de gestion intgrs pour
la tenue de leurs comptes et ltablissement de leurs dclarations fiscales bnficient de la
dduction de 20% des revenus ou bnfices soumis lIRPP ou lIS durant les cinq premires
annes compter de lanne au cours de laquelle a eu lieu ladhsion au centre pour la
premire fois.
Le bnfice de la dduction sus-indique est limit une seule fois pour chaque entreprise.
Le bnfice de la dduction sus-indique est subordonn la tenue dune comptabilit
conforme la lgislation comptable des entreprises.
X.
35
Les tablissements sanitaires et hospitaliers ont t dfinis en vertu du dcret n1994-492 du 28 fvrier 1994 tel
que modifi par le dcret n2004 8 du 5 janvier 2004 :
- les hpitaux ;
- les cliniques pluridisciplinaires ou poly disciplinaires ;
- les cliniques mono disciplinaires.
46 Cet avantage est accord aux entreprises existantes avant la promulgation du CII et ce partir du 1/1/1994.
45
36
En savoir plus48 :
1. Les investissements raliss dans les secteurs de lducation, de lenseignement suprieur y
compris lhbergement universitaire, de la formation professionnelle et des investissements
relatifs aux annes prparatoires peuvent bnficier des avantages suivant :
- Loctroi dune prime dinvestissement ne dpassant pas 25% du cot du projet,
- la prise en charge par lEtat dune partie des salaires pays aux enseignants ou formateurs
tunisiens recruts dune manire permanente sans dpasser 25% et pour une priode ne
dpassant pas dix annes,
- La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale
au titre des salaires pays aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une manire
permanente pendant cinq annes avec la possibilit de renouvellement une seule fois pour une
mme priode ;
- L'exonration de la TFP au titre des salaires, traitements, indemnits et avantages revenant
aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une manire permanente ;
- L'exonration de la contribution au FOPROLOS au titre des salaires, traitements, indemnits
et avantages revenant aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une manire
permanente et ce durant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit
effective49 ;
- La mise la disposition des investisseurs, de terrains dans le cadre d'un contrat de
concession conformment la lgislation en vigueur ;
47 Lentreprise bnficiaire doit souscrire un engagement de non-cession de ces quipements pendant les cinq
premires annes partir de la date d'importation ou d'acquisition sur le march local qui doit tre joint la
dclaration de mise la consommation l'importation ou la demande d'achat en suspension dpose au centre
de contrle des impts comptent lorsque les quipements sont fabriqus localement.
Il dcoule de cette dernire condition que la cession pendant le dlai de cinq ans est subordonne :
- au paiement des droits et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la date de cession pour les
quipements imports,
- au paiement de la TVA due conformment la rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus
localement.
48 Ces incitations et avantages sont octroys par dcret aprs avis de la CSI.
49 Cet avantage est accord aux entreprises qui entrent en activit effective durant la priode du onzime plan de
dveloppement (2007-2011)
37
Exemple 2 : Reprenant lexemple prcdant en supposant quil sagit dune personne physique.
Dans ce cas l'impt d est liquid comme suit :
Bnfice imposable :
75.000 D
50 Condition : Raliser le projet dans un dlai d'un an compter de la date de l'obtention du terrain et de
l'exploiter conformment son objet durant une priode qui ne peut tre infrieure quinze ans. Le changement
de la destination initiale de l'investissement aprs cette priode est subordonn l'approbation du ministre
charg de l'enseignement suprieur.
38
39
En savoir plus :
Seul les projets fix par dcret et dont le cot dpasse 500 mille dinars bnficient de la
dduction de 50% des bnfices provenant de ces projet.
Les travaux publics et la promotion immobilire ne sont pas inclus dans la liste ligible aux
avantages des ZDR. Donc ils ne peuvent bnficier des avantages spcifiques au ZDR.
4. Les entreprises de promotion immobilire qui ralisent des locaux industriels sur des
terrains amnags, rservs limplantation de projets industriels dans les ZDR bnficient53 :
- Une prime reprsentant une partie du cot de ralisation de ces locaux ;
- Une prime au titre de la participation de lEtat aux dpenses dinfrastructure.
Exemple : Soit une entreprise spcialise dans la promotion immobilire dont le sige est
Tunis et qui a t cre au mois de mars 2008 selon les indications portes sur la dclaration
d'investissement dpose auprs du ministre de l'quipement et de l'habitat. Au 31 dcembre
2008 elle a arrt son premier bilan qui fait tat d'un bnfice fiscal de 100.000 D dont :
- 25.000 provenant d'un chantier de travaux d'infrastructure excut pour le compte d'une
entreprise industrielle implant dans ZDR prioritaire. Le cot du projet slve 350.000 D ;
- 30.000 D provenant de la construction dun barrage collinaire sis dans une ZDR (deuxime
groupe). Le cot du projet slve 160.000 D;
- 5.000 D provenant de la l'amnagement de zones industrielle sise dans une ZDR (premier
groupe). Le cot du projet slve 100.000 D.
Lentreprise de promotion immobilire a ralis des rinvestissements physiques au titre de la
construction du sige social. Les dpenses effectues slvent 10.000 Dinars.
Rponse : Les deux premiers projets bnficient de la dduction de 50% car il sagit de projets
ligibles aux avantages (infrastructure et d'quipements collectifs) dans le deuxime groupe
des ZDR et dans les ZDR prioritaires (le cot des projets dpasse 500.000 Dinars)54
Le troisime projet relatif l'amnagement de zones pour les activits dindustries donne lieu
au bnfice de la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets de
l'assiette de lIR ou de l'IS sous rserve du MI.
Le bnfice soumis l'IS sera dtermin comme suit :
- Bnfice ralis
= 100.000 D
- A dduire 50% (25.000 D + 30.000 D + 5.000 D)
= 30.000 D
- Bnfice imposable
= 70.000 D
53
Afin dviter le ddoublement de lavantage fiscal, la LF 2009 prvoit de dduire le montant de la prime au titre
des cots de ralisation des locaux susviss et qui est accorde au promoteur immobilier du montant global de la
prime dinvestissement accorde au promoteur du projet industriels implants dans ces locaux.
54 Linterprtation du texte de loi pose un problme, faut-il raisonner ensemble de projet ou chaque projet part
pour le calcul du montant minimum de 500.000 Dinars. A notre niveau, il faudra attendre linterprtation de la
DGELF.
40
XI.
Les socits de gestion qui exploitent un projet ralis dans le cadre du prsent code
bnficient, lors de la mise du projet leur profit, des avantages accords au titre de lIRPP et
de l'IS ou au titre de la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal
de scurit sociale et ce pour le reste de la priode.
XII.
XIII.
41
1. Bnficient de lenregistrement au droit fixe (15 D/page), les mutations titre onreux des
logements acquis en devises par les trangers non rsidents.55
2. Les effets et objets mobiliers destins l'quipement des rsidences touristiques appartenant
aux non-rsidents sont admis en franchise des droits et taxes l'importation.56
XV.
Sont enregistrs au droit fixe (15 D/page) les contrats relatifs l'acquisition auprs des
promoteurs immobiliers de btiments ou terrains amnags pour l'exercice d'activits
conomiques ou de terrains destins la construction d'immeubles usage d'habitation
condition qu'ils n'aient pas fait l'objet d'une exploitation ou d'une vente antrieure par ces
promoteurs57.
Lacquisition par une socit de leasing dun immeuble auprs dun promoteur immobilier
en vue de sa location-vente senregistre au droit fixe de 15 dinars par page (sous respect des
conditions ci-dessus mentionnes).
Le droit de conservation foncire de 1% demeure toujours d.
XVI.
1.
Les entreprises industrielles et de pche dont il a t mis fin leurs activits et que des
promoteurs autres que ses anciens dirigeants et responsables les ont remis en activit peuvent
bnficier des encouragements fiscaux ou financiers prvus par le prsent code.
2.
Dans le cas de la cession dune entreprise dans le cadre de transmission des entreprises
en difficults conomiques ou celles qui interviennent suite au dpart du propritaire la
retraite en raison de son ge ou suite son incapacit de poursuivre la gestion ayant bnfici
davantages au titre de la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime
Condition relative l'affectation du bien : Le lot de terrain ou le btiment objet de la mutation doit tre affect
exclusivement l'exercice d'une activit conomique ligible aux avantages du CII. (Exclusion : sige social)
Condition relative l'absence d'exploitation antrieure du bien : Le lot de terrain ou le btiment ne doit pas avoir
dj fait l'objet d'une exploitation antrieure ni par le vendeur, ni par toute autre personne.
42
43
Entreprise cdante
Non remboursable
Non remboursable
Non remboursable
XVII.
Non remboursable
Non remboursable
Entreprise cessionnaire
Rien
Subrogation du cessionnaire au
bnficiaire de lavantage pour la
partie des subventions non encore
encaisse.
Poursuite du bnfice de lavantage
durant une anne (5-4) et 5 annes
dune manire dgressive
Exonration totale durant 6 ans et
dduction de 50% durant les 10
annes qui suivent
Poursuite de bnfice de
lavantage durant une
anne (5-4)
Les entreprises sont autorises passer d'un rgime d'encouragement un autre condition
de dposer une dclaration dinvestissement, de procder aux formalits ncessaires cet
effet, et de s'acquitter de la diffrence entre les primes et les avantages fiscaux61 accords
Ces encouragements sont octroys par dcret aprs avis de la Commission Suprieure dInvestissement lorsque
les investissements revtent un intrt particulier pour lconomie nationale ou pour les zones frontalires.
61 - Les avantages fiscaux octroys au titre du rinvestissement des revenus et bnfices dans la souscription au
capital des socits ralisant des projets ligibles aux avantages fiscaux prvus par le CII ;
- Les avantages fiscaux octroys au titre du rinvestissement des bnfices au sein de lentreprise ;
- Les avantages relatifs aux droits et taxes indirects exigibles en cas dacquisition ou dimportation dquipements
- Les avantages financiers reprsentant les primes dinvestissement de manire gnrale ;
60
44
phase
En outre, les entreprises qui procdent au passage d'un rgime d'encouragement un autre
avant la fin de deux annes compltes compter de la date d'entre en exploitation effective
sous le rgime initial, sont tenues de payer les pnalits de retard calcules comme suit:
Pour les primes, dotations et crdits, dus au taux de 0,75% par mois ou fraction de mois
et ce, partir de la date du bnfice desdits primes, dotations ou crdits.
Pour les avantages fiscaux et de la contribution patronale au rgime lgal de scurit
sociale, dus aux taux prvus par la lgislation en vigueur63 et ce, partir de la date du
bnfice de ces avantages.
Exemple : Supposons quun projet implant dans une ZDR prioritaire dun cot
dinvestissement initial de 3 MD et dune prime dinvestissement de 25% soit 750 mille dinars
ait t transfr une zone du deuxime groupe aprs 4 annes dexploitation effective
sachant que le taux de la prime relative au deuxime groupe est de 15% du montant de
linvestissement soit, dans ce cas particulier 450 mille dinars.
Dans ce cas, les avantages sont rembourss comme suit :
- Pour la prime dinvestissement
Diffrence des avantages entre les deux rgimes : 750 450 = 300 mille dinars
Les 6/10 de ladite diffrence sont rembourss, soit aprs dduction du deuxime par anne
dactivit effective : (6/10) x 300 mille dinars = 180 mille dinars
Les pnalits de retard ne sont pas exigibles dans ce cas du fait que la migration a eu lieu
aprs deux ans.
- Pour la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit
sociale et lexonration de la contribution au FOPROLOS : non remise en cause des
avantages octroys au titre de la phase dexploitation.
- Pour les avantages fiscaux : Il ny a pas de diffrence entre les deux rgimes.
XIX.
- Les droits denregistrement au titre de lacquisition des immeubles btis ou non btis.
62 - LIR ou lIS non acquitt au titre des avantages relatifs aux revenus ou bnfices provenant de lexploitation ;
- Lexonration de la contribution au FOPROLS, de la TFP et de la TCL;
- La prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale.
63 - 0,5% par mois ou fraction de mois de retard, lorsque limpt exigible est acquitt spontanment et sans
lintervention pralable des services du contrle fiscal.
- 1,25% suite lintervention des services du contrle fiscal. Cette pnalit est rduite de 50% lorsque limpt
exigible est acquitt dans un dlai maximum de 30 jours compter de la date de la reconnaissance de dette et
condition que la reconnaissance de dette intervienne avant lachvement de la phase de la conciliation judiciaire.
45
64 Un reversement gal au montant de la TVA dduite ou qui aurait du tre paye ou ayant fait l'objet de
remboursement, diminu d'un cinquime par anne civile ou fraction d'anne civile de dtention s'il s'agit de
biens d'quipement ou de matriel, et d'un dixime par anne civile ou fraction d'anne civile de dtention s'il
s'agit de btiment. Selon la doctrine administrative, le reversement est intgral lorsquil sagit dun terrain.
46
CHAPITRE DEUX
CODE DE LIRPP ET DE LIS
I.
A. Dgrvements financiers
Les revenus ou bnfices (PM et PP) rinvestis dans la souscription au capital initial ou son
augmentation des socits qui ralisent des projets dhbergement des tudiants ou de
restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les centres de formation
professionnelle de base sont dductibles 100% avec MI et ce sous les conditions suivantes :
La ralisation et lexploitation du projet conformment un cahier de charge.
La socit mettrice des titres doit sengager raliser le projet dans un dlai de 3 ans
compter de la date de son approbation par le ministre et lexploitation directe du
projet durant 10 ans.
Les actions ou les parts doivent tre nouvellement mises et la socit ne doit pas
rduire son capital pendant 5 ans partir du 1er janvier qui suit lanne de libration
sauf pour rsorption des pertes.
65
A compter du 1er janvier 2012 le terme acquise localement sera modifi par fabriqu localement
47
48
A. Rinvestissement financier
Les PP ou PM qui rinvestissent tout ou partie de leurs revenus ou bnfices dans la
souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui s'installent
l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services
Est considre comme construction verticale collective, toute construction comportant quatre tages ou plus en
sus du rez-de-chausse.
67 C'est le cas notamment d'un investisseur bailler qui a respect toutes les conditions requises et qui a bnfici
de l'avantage sur la base des attestations de conformit dlivres par le ministre de l'quipement et de l'habitat.
Toutefois il a t tabli qu'au titre d'une anne donne il a failli l'une des conditions prvues par le cahier des
charges telles que celles relatives notamment au prix, l'entretien des locaux.
66
49
Condition :
- La tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises ;
- L'acquisition de nouvelles actions ou parts sociales69 ;
- La prsentation d'une attestation de libration du capital souscrit.
Exemple : Soit une agence de voyage qui a ralis au titre de l'anne 2008 un bnfice global
net s'levant 200 000D. Supposons que ladite agence ait souscrit au cours de la mme anne
l'augmentation du capital de sa filiale installe en Allemagne dont l'objet exclusif est la
promotion de voyages et de sjours en htels en Tunisie, pour un montant de 80.000D,
totalement libr au cours de la mme anne.
Dans ce cas, l'IS d par l'agence de voyage est dtermin comme suit :
- Bnfice imposable :
200 000D
- Dduction au titre de la souscription l'augmentation
du capital de la filiale implante en Allemagne
80 000D
- Bnfice imposable
120 000D
- IS d : 120 000D x 30% =
36 000D
- Minimum d'IS d : 200 000D x 20% =
40 000D
Dans ce cas, on retient l'IS liquid sur la base du minimum dimpt.
B. Rinvestissement physique
Les PM soumises l'IS qui crent des projets l'tranger pour la commercialisation exclusive
de marchandises et de services tunisiens peuvent dduire 100% sous rserve du MI les
bnfices rinvestis (sommes effectivement engages) dans la ralisation desdits projets de
l'assiette de l'impt sur les socits. (Sous respect des conditions prvues par l'Art. 7-2 du CII)
En outre, l'objet du projet doit se limiter exclusivement la commercialisation de
marchandises et de services tunisiens et la premire opration de commercialisation doit
intervenir avant l'expiration de la 2me anne qui suit celle au cours de laquelle la dduction a
eu lieu.
C. Remise en cause de l'avantage
Il est prvu la dchance de l'avantage et l'exigibilit du montant de l'impt ayant fait l'objet
d'exonration et des pnalits y relatives en cas de :
L'avantage en question profite aussi bien aux souscripteurs au capital des entreprises tablies en Tunisie qui
crent des rseaux de distribution exclusive de produits et de services tunisiens l'tranger, qu'aux souscripteurs
au capital des socits qui se constituent l'tranger pour le mme objet.
69 Toutefois, seront admises en dduction des revenus ou bnfices rinvestis dans la souscription aux titres dj
mis condition que les socits mettrices des titres soient non tablies ni domicilies en Tunisie, et que le
cdant ne soit pas un rsident de Tunisie et dans la mesure o l'objet des projets ainsi acquis est transform en
vue de la commercialisation exclusive de marchandises ou de services tunisiens.
68
50
A. Dgrvements financiers
- 35% sous rserve du MI au titre des fonds rinvestis dans le capital des SICAR ou placs
auprs d'elles dans des fonds de capital risque (c'est--dire dans le cas o la SICAR ou le fonds
emploie 65% de ses fonds ou actifs dans les entreprises vises par la loi70).
- 100% nonobstant le MI dans le cas o la SICAR emploie 75% au moins de son capital libr et
75% au moins de chaque montant plac auprs delle dans des fonds de capital risque dans la
souscription aux actions ou aux parts sociales nouvellement mises par des entreprises
implantes dans les ZDR, dans les zones agricoles climat difficile ou dans les zones de pche
ressources insuffisamment exploites rgies par le CII.
B. Conditions requises pour le bnfice de la dduction :
- L'mission de nouvelles actions ou part sociale ;
- Lintervention des SICAR dans le cadre doprations dinvestissement prvues par la
lgislation en vigueur ;
- Non retrait des montants dposs dans les fonds de capital risque pendant une priode de
cinq ans partir du premier janvier de l'anne qui suit celle du paiement ;
- Non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne
qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction pour rsorption
des pertes ;
- La tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la lgislation
comptable des entreprises, et ce, pour les PP qui exercent une activit commerciale ou une
profession non commerciale ;
- La prsentation lappui de la dclaration de limpt, par les bnficiaires de la dduction :
70 - les entreprises implantes dans les zones de dveloppement rgional rgies par le CII ;
- les entreprises implantes dans les zones agricoles climat difficile ou les zones de pche ressources
insuffisamment exploites ;
- les projets raliss dans le cadre de petites et moyennes entreprises rgie par le CII ;
- les entreprises des nouveaux promoteurs tels que dfinis par le CII ;
- les entreprises qui ralisent des investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa matrise ainsi
que linnovation dans tous les secteurs conomiques prvus par le CII ou dans les activits bnficiaires des
interventions du rgime dincitation linnovation dans le domaine de la technologie de linformation ;
- les entreprises bnficiaires des avantages relatifs au rinvestissement des revenus et bnfices au titre des
oprations de transmission des entreprises prvues par la lgislation en vigueur ;
- les entreprises objet doprations de mise niveau dans le cadre dun programme de mise niveau agr par le
comit de pilotage du programme de mise niveau ;
- les entreprises en difficults conomiques bnficiaires des avantages fiscaux relatifs au rinvestissement des
revenus et bnfices au titre de la transmission des entreprises prvus par la lgislation en vigueur
51
Les sommes dposes dans un compte intitul Compte pargne en action ouvert auprs
dun tablissement de crdit ayant la qualit de banque ou auprs dun intermdiaire en
bourse sont dductibles du revenu imposable des personnes physiques, au titre de lanne de
dpt, dans la limite de 20 000 dinars par an et sous rserve du MI (60% de lIR d).
Les conditions suivantes doivent tre remplies :
- Les sommes doivent tre dposes pour la souscription ou lacquisition :
dactions admises la cote de la bourse,
de bons de trsor assimilables, ou
dactions et de parts sociales des OPCVM dont les actifs sont employs pour
lacquisition dactions cotes en bourse et de bons de trsor assimilables.
- La production dun certificat de dpt dlivr par ltablissement auprs duquel le compte a
t ouvert.
52
En savoir plus :
La tenue dune comptabilit nest pas une condition exige pour bnficier de la dduction.
Les forfaitaires dans la catgorie des BIC ne peuvent pas bnficier d'une telle dduction car
elles sont soumises un impt forfaitaire fix en fonction de leur CA. Toutefois, les PP
soumises au rgime forfaitaire et qui ralisent une plus-value provenant de la cession du fonds
de commerce au titre d'une anne dtermine, peuvent bnficier de la dduction des
montants dposs dans les comptes pargne en actions au titre de la mme anne dans la
limite susvise.
Les montant dpos en compte pargne action ne sont dductible quau titre de lanne de
dpt. (Idem pour le compte pargne pour linvestissement)
Nouveaut 2011 : Suivant dcret-loi n28-2011 du 18 avril 2011, il a t dcid daugment le
plafond de 20.000 dinars 50.000 dinars. Cet avantage sapplique aux bnfices et revenus de
lexercice 2011 et suivant.
VII.
Avantage : Les montants dposs par les PP dans des comptes pargnes pour linvestissement
(CEI) ouverts auprs de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie ou auprs dun
tablissement de crdit ayant la qualit de banque sont dductibles de lassiette sur le revenu
au titre de lanne de dpt dans la limite de 20 000 dinars par an et ce sous rserve du MI.
Conditions : Les conditions suivantes doivent tre remplies :
- Les montants dposs dans les CEI ainsi que les intrts y affrents doivent tre
exclusivement employs, au nom du titulaire du compte ou au nom de l'un de ses enfants,
dans :
la ralisation de projets individuels nouveaux71 ;
La souscription au capital initial des socits ouvrant droit la dduction des revenus
ou bnfices rinvestis.
- Les montants dposs dans les CEI ainsi que les intrts y relatifs doivent tre utiliss au plus
tard le 31 dcembre de l'anne qui suit l'expiration de la priode de l'pargne fixe 5 ans.72
Il s'agit des projets raliss dans les activits ou dans les secteurs rgis par :
- Le code d'incitation aux investissements,
- Le code de l'IR et de l'IS, tels que l'hbergement et la restauration universitaires, l'habitat collectif social, les
projets raliss l'tranger dans le but de commercialiser exclusivement des produits ou des services tunisiens.
- une lgislation spcifique, tels que le commerce international, les projets raliss dans les PAE.
72 En consquence, l'utilisation des sommes dposes dans la ralisation de l'objet pour lequel elles ont t
dposes doit intervenir au plus tard le 31 dcembre de la 6me anne partir de l'anne de l'pargne.
71
53
En savoir plus :
Les oprations de courtage international sont celles qui consistent en la mise en rapport
d'un acheteur et d'un vendeur non rsident.
Les ETE sont considres non rsidentes lorsque leur capital est dtenu par des non
rsidents tunisiens ou trangers au moins gale 66 % du capital.
Pour le dcompte de la priode de dix ans pour les entreprises en activit avant le 1er janvier
2001, sont prises en considration les oprations de courtage ralises partir du 1/1/2000.
Les revenus provenant des oprations de courtage entre un fournisseur tranger et une
socit totalement exportatrice ne sont pas considre comme des revenus dexportation.
Exemple : Soit une ETE cre en 1994 qui a ralis au titre de l'exercice 2008 un bnfice global
s'levant 800 000D.
Supposons que l'examen de la comptabilit de cette entreprise ait permis de dgager un
bnfice de 200 000D provenant d'une opration de courtage international liant une ETE
tablie en Tunisie et dtenue 85% par une socit belge avec une socit canadienne.
Dans ces conditions, l'IS d par cette entreprise est liquid comme suit :
Bnfices provenant de l'exportation
600 000 D
Dduction des bnfices provenant de l'exportation (100% sans MI)
-600 000 D
Bnfice provenant des oprations de courtage international
200 000 D
Les pnalits de retard ne seront pas exigibles lorsque le retrait des montants dposs a lieu suite la
survenance d'vnements imprvisibles tels que dfinis par la lgislation en vigueur.
74 Les entreprises non rsidantes nont pas lobligation de rapatrier les devises en Tunisie.
73
54
-100 000 D
100 000 D
30 000 D
Les bureaux dencadrements et dassistance fiscale peuvent dduire 50% sans MI des revenus
ou bnfices provenant de lactivit durant les 3 premires annes d'activit.
Les conditions suivantes doivent tre remplies :
- la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises ;
- l'exploitation du bureau d'encadrement et dassistance fiscale conformment au cahier des
charges approuv par l'arrt du ministre des finances du 15 mai 2001.
X.
Rinvestissements financiers : Les bnfices et revenus rinvestis dans l'acquisition des parts
des fonds d'amorage sont dductibles de l'assiette de l'impt sans MI. (100% sans MI)
Le bnfice de la dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes :
La tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises, pour
les PP qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ;
La prsentation l'appui de la dclaration annuelle de lIR ou de l'IS de l'anne de la
dduction d'une attestation de souscription et de paiement des parts.
Dchance : Le non respect des conditions prvues par la loi susvise relatives l'utilisation
des actifs du fonds aux fins et dans un dlai ne dpassant pas la fin de la 4me anne suivant
celle de la souscription, engendre le paiement de l'impt d et non pay au titre des montants
rinvestis dans l'acquisition des parts du fonds major des pnalits de retard y affrentes, et
ce solidairement entre le gestionnaire du fonds et le bnficiaire de la dduction.
XI.
55
75 Pour le dcompte du taux de participation, sont prises en considration les participations directes et indirectes
de l'associ ainsi que celles du conjoint et des enfants non mancips.
76 La dduction prcite est accorde sur la base dune dcision du ministre des finances ou toute personne
dlgue par le ministre des finances cet effet.
56
57
78 La condition de poursuite de lexploitation pour une priode de 3 ans nest pas exige pour les oprations de
cession des entreprises en difficults conomiques.
79 Les impts, droits et taxes prcits et les pnalits de retard y relatives ne seront pas exigibles en cas de non
poursuite de lexploitation pour les motifs non imputables lentreprise. (Liste fixe par Dcret)
58
Equipements
Meubles de bureau
Date dacquisition
10 avril 2003
20 juin 2005
Taux de la TVA
10%
18%
Dans ce cas, lentreprise A nest pas tenue de rgulariser la TVA au titre de lopration de
cession des quipements et meubles de bureau.
Supposons que lentreprise A possde, la date de la cession, un terrain acquis auprs dun
lotisseur immobilier priv en date du 3 mars 2002 pour un montant de
50 000 dinars hors
TVA et que lopration dachat ait support la TVA au taux de 18%.
Dans ce cas, lentreprise A est tenue de :
payer le montant total de la TVA dduite au titre du terrain et ce comme suit :
- prix dachat : 50 000 dinars
- TVA dduite : 50 000D x 18% = 9 000 dinars
Mentionner le montant et le taux de la TVA sur le contrat de vente pour permettre
lentreprise B cessionnaire de dduire la totalit du montant de la TVA.
Exemple n4 : Supposons quune entreprise A totalement exportatrice a cde une partie
de ses lments dactifs une entreprise B totalement assujettie la TVA par le propritaire
de lentreprise qui a atteint lge de la retraite, et ce le 15 mars 2008.
Les actifs cds se composent:
- dun dpt acquis auprs dun promoteur immobilier en date du 8 fvrier 2003 pour le
montant de 40 000 dinars en suspension de la TVA.
59
- Pour les PP : Exonration de lIRPP des revenus provenant de la location des terres agricoles
rserves aux grandes cultures objet de contrats de location conclus pour une priode
minimale de trois ans.
- Pour les PM : Dduction pour la dtermination du bnfice imposable sans MI, des revenus
provenant de la location des terres agricoles rserves aux grandes cultures objet de contrats
de location conclus pour une priode minimale de trois ans.
Le bnfice de cette exonration et dduction est subordonn :
- lengagement du locataire de rserver la terre aux grandes cultures,
- au dpt, lappui de la dclaration de lIR ou de lIS dune attestation que la terre objet de la
location a t rserve aux grandes cultures conformment aux exigences de la rotation des
cultures.
Est exonre des droits denregistrement, les contrats de location des terres agricoles pour
une priode minimale de trois ans condition de lengagement du locataire dans le contrat de
location de les rserver aux grandes cultures.
XIII.
ENCOURAGEMENT
(Importance lev)
DES
PETITES
ET
MOYENNES
ENTREPRISES
La LF 2011 permet aux entreprises cres partir du 1er janvier 2011 dduire une quote-part
de leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation des trois premires annes dactivit,
fixe comme suit :
75% pour la premire anne,
50% pour de la deuxime anne,
Prpar par Mohamed Triki
60
dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 300 mille dinars pour les activits de
services et les professions non commerciales et 600 mille dinars pour les activits
dachat en vue de la revente et les activits de transformation et de consommation sur
place. (Lavantage en question est apprci chaque anne sparment).
constitues par des personnes qui exercent la mme nature dactivit que lentreprise
cre et concerne par lavantage.
61
CHAPITRE TROIS
LOIS SPESIFIQUES
I.
A. Dfinition
Lactivit des SCI consiste dans lexportation et limportation de marchandises et de produits,
ainsi que dans tout genre doprations de ngoce international et de courtage.
Sont considres SCI celles qui :
- ralisent au moins 50% de leurs ventes annuelles partir des exportations de marchandises
et de produits dorigine tunisienne. Cependant, ledit pourcentage peut tre ramen 30%
dans le cas o la socit ralise un montant minimum dun million de dinars de ses ventes
annuelles lexportation partir de marchandises et produits dorigine tunisienne,
- effectuent exclusivement des oprations dimportation et dexportation de marchandises et
produits avec des entreprises totalement exportatrices.
Pour SCI rsidentes : Le solde des oprations de ngoce80 et de courtage81 a t considr
comme tant une exportation et entre par consquent dans le calcul du montant du CA annuel
minimum l'exportation de marchandises et de produits d'origine tunisienne.
Pour les SCI non rsidantes82 : Les importations ralises pour le compte des oprateurs du
commerce extrieur et destines la mise la consommation sur le march local sont
considres comme des exportations de produits et marchandises d'origine tunisienne. Les
exportations de produits et marchandises d'origine tunisienne ne comprennent pas :
- les oprations d'importation de produits et marchandises entreposer sous douane en vue
de leur rexportation,
- les oprations d'exportation de marchandises et produits d'origine trangre,
- les oprations d'importation de marchandises et produits effectues en transit sur la Tunisie.
B. Conditions d'exercice de l'activit de commerce international
- Pour tre constitues, les SCI doivent disposer d'un capital dont le montant est au moins gal
150.000 D. Le capital minimum est rduit 20.000 Dinars pour les jeunes promoteurs.
Le solde des oprations de ngoce international tant gal la diffrence entre le produit des ventes ralises
l'tranger de produits d'origine trangre et le montant des achats affrents aux dites oprations.
81 Le solde des oprations de courtage international est gal au montant des commissions perues et effectivement
rapatries en Tunisie.
82 Les SCI sont considres non rsidentes lorsque leur capital social est dtenu par des non rsidents tunisiens ou
trangers au moyen dune importation de devises convertibles au moins gale 66% du capital.
80
62
63
Par ailleurs, les mmes socits peuvent prtendre au bnfice du dgrvement fiscal total des
bnfices en cas de rinvestissement interne sous rserve du MI. (Sous respect des conditions
prvues par larticle 7-2 du CII)
La doctrine administrative est reste muette pour les SCI partiellement exportatrice. A
priori, elles ne peuvent prtendre des dgrvements physiques et financiers pour les
souscripteurs.
II.
64
III.
65
88 Toutefois les personnes de nationalit trangre ayant la qualit de non-rsidents avant leur recrutement par
ltablissement peuvent opter pour un rgime de scurit sociale autre que le rgime tunisien. Dans ce cas,
lemploy et lemployeur ne sont pas tenus au paiement des cotisations de scurit sociale en Tunisie.
89 Au del de cette limite, tout recrutement est obligatoirement soumis une autorisation pralable du ministre
charg de la formation professionnelle et de lemploi.
66
ORGANISMES
FINANCIERS
ET
BANCAIRES
TRAVAILLANT
ESSENTIELLEMENT AVEC LES NON-RESIDENTS (Importance faible)
90 La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits du commerce extrieur
et au paiement des droits et taxes en vigueur cette date, calculs sur la base de la valeur du vhicule ou des
effets la date de cession.
67
68
Les banques d'investissement qui affectent annuellement et durant les vingt premiers exercices
partir de la date de leur cration, un montant minimum quivalent 50% de leur bnfice,
un compte de rserves individualis au passif du bilan intitul "rserve rgime spcial",
bnficient pendant ces vingt premiers exercices94 :
Exonres de lIS durant les cinq premiers exercices,
Imposition lIS au taux de 10% durant les quinze exercices suivants,
Dispense du paiement du droit d'exercice, de la contribution de solidarit et des
acomptes provisionnels,
la dclaration unique doit tre dpose dans les 25 jours qui suivent la date de la tenue
de l'assemble gnrale statuant sur les comptes de l'exercice considr.
VI.
PATRIMOINE ARCHEOLOGIQUE,
TRADITIONNELS (Importance faible)
HISTORIQUE
ET
DES
ARTS
Les dpenses des travaux d'amlioration effectus par les propritaires (PP) sur des
monuments historiques protgs ou classs, autoriss ou dcids par le Ministre charg du
Patrimoine, sont dduites de l'assiette de lIR dans la limite de 50% du revenu imposable et
sous rserve du MI.
VII. RESTRUCTURATION DES ENTREPRISES A PARTICIPATIONS PUBLIQUES
(Importance faible)
Les oprations de restructuration sont ligibles, sur dcision du premier ministre et aprs avis
de la commission d'assainissement et de restructuration des entreprises participations
publiques, aux avantages suivants :
- le dgrvement fiscal au titre des bnfices ou revenus rinvestis dans la limite de 35% des
bnfices et revenus soumis lIR ou lIS sous rserve du MI et du respect des dispositions
La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits de commerce extrieur et
au paiement des droits et taxes en vigueur la date de cession calculs sur la base de la valeur du vhicule ou des
effets cette date.
94 Les banques d'investissement qui ne mettent pas en distribution le reliquat distribuable de leurs bnfices au
titre d'un exercice au cours de la priode des vingt premiers exercices, sont exonres de l'impt sur les bnfices
des socits au titre en question. Les bnfices ainsi exonrs ne donnent pas lieu distribution au titre des
exercices ultrieurs sauf le cas de liquidation.
93
69
A. En matire de TVA
Les avantages et les exonrations accords aux projets en vertu de la lgislation fiscale ou de la
lgislation relative l'incitation aux investissements ou en vertu de textes spcifiques
demeurent en vigueur en cas d'acquisition des quipements, matriels ou des biens
immobiliers objet de l'avantage ou de l'exonration dans le cadre d'un contrat de leasing.
Les quipements, matriels ou biens immobiliers acquis dans le cadre de projets et ayant
bnfici d'un avantage en matire de TVA95 dans le cadre de contrats de leasing ; Bnficient
de la suspension de la TVA au titre des loyers facturs l'acqureur par les socits de leasing.
B. En matire de droit denregistrement
Une opration de leasing relative un immeuble peut engendrer l'tablissement de trois types
de contrats :
- Le contrat d'acquisition de l'immeuble par l'tablissement de leasing destin faire l'objet de
location ultrieure : ce contrat est soumis au rgime du droit commun (5%)
- Le contrat de leasing proprement dit : ce contrat est soumis au droit fixe de 15D par page et
par copie d'acte.
- Le contrat de cession de l'immeuble au preneur au cours ou l'expiration de la dure de
location : enregistrement au droit fixe de 15 dinars par page de chaque copie d'acte.96
Il est signaler que si l'immeuble est immatricul la conservation de la proprit foncire, le
droit de 1% d pour le compte de la CPF est exigible. En outre, mme si limmeuble nest pas
immatricul le droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs de 1%
demeure exigible.
95 Exonration, suspension ou rduction du taux de la TVA de 18% 12%, en vertu du code de la TVA ou en
vertu de la lgislation relative l'incitation aux investissements ou en vertu des textes spcifiques.
96 Une vente faisant intervertir une tierce personne autre que le bailleur et le preneur ou qui se rapporte un
immeuble ou fraction d'immeuble autre que l'immeuble objet du contrat de leasing, ne peut bnficier de
l'enregistrement au droit fixe.
70
+/-
A rintgrer
Plus-value de fusion et de scission, autres que stocks, chez la socit absorbe ou scinde
Les dividendes des actions rgulirement distribus par les socits tunisiennes.
Plus-value sur les actions de socits cotes en bourse ou d'introduction en bourse
Plus-value dactions ou de parts sociales au capital dune socit mre ou dune socit holding qui sengage
sintroduire en bourse
Plus-value des parts de fonds d'amorage et des parts de fonds communs de placement risque.
Plus value de cession dentreprise en difficult conomique dans le cadre du rglement judiciaire.
Plus-value provenant de la cession totale des lments de lactif ou de la cession partielle des actifs constituant
une unit conomique indpendante et autonome et ce, pour les oprations de cession qui interviennent suite
latteinte du propritaire de lentreprise de lge de la retraite ou son incapacit de poursuivre la gestion de
lentreprise
Intrts des dpts et titres en devises et en dinars convertibles en Tunisie
Gains de change non raliss sur dettes et crances courantes en devises
Plus value de cession des actions propre
Reprise sur provision non dductible initialement
Produits ou bnfices provenant dun tablissement stable situ ltranger
Bnfice fiscal avant imputation des provisions et dficits
Provisions pour crances douteuses pour lesquelles une action en justice est engage avant la clture de
l'exercice.
Provisions pour dprciation des stocks destins la vente valoris la valeur de ralisation nette sans tenir
compte des frais non raliss et sans que ce montant excde 50% du prix de revient du produit.
Provisions pour dprciation des actions cotes en bourse daprs le cours moyen journalier la BVMT du
dernier mois.
Provisions des exercices antrieurs qui gardent leurs objets et qui non pas pu tre dduis cause de la limite
de 50%
Limite de dduction des provisions 50% (Actions en bource ; Clients douteux ; Stock PF)
Reprise sur provisions /Crances douteuses exercice N-3 (action en justice en cours)
Bnfice fiscal aprs imputation des provisions et des moins-values suite lactivation des stock-options
Amortissements de lexercice N
l'exercice97
Amortissements de lexercice N
Amortissements rputs diffrs (reportable
vie)98
Le bnfice de la dduction des dficits et des amortissements diffrs susviss est subordonn l'inscription par les
socits ayant reu les lments d'actif dans le cadre de l'opration de fusion ou de l'opration de scission totale de socits
des dficits et des amortissements objet de la dduction dans :
- l'tat de dtermination du rsultat fiscal partir du rsultat comptable avec indication de leur origine, soit indiquer s'ils
proviennent d'une opration de fusion ou de scission totale de socits, les socits qui les ont enregistrs et les exercices au
titre desquels les pertes ont t enregistres,
- les notes aux tats financiers.
98 Les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires sont admis en dduction successivement des rsultats des
exercices suivants condition de les porter dans les notes aux tats financiers (Article 12-Bis VI du code de lIRPP et de lIS)
97
Revenus accessoires totalement imposable : Loyers, intrts, jeton de prsence, dividendes tranger, 1/5 de la plus
value de fusion ou de scission chez la socit qui a reu les lments dactifs, plus value des immeubles btis, des
immeubles non btis et des fonds de commerce.99 (mme traitement pour les moins value ou les dficits non
rattach lactivit)
lactivit100
Revenus accessoires totalement imposable : Loyers101, intrts, jeton de prsence, dividendes tranger, 1/5 de la
plus value de fusion ou de scission chez la socit qui a reu les lments dactifs, plus value des immeubles btis,
des immeubles non btis et des fonds de commerce.
Dductions du crdit dIS (N-1) + Acomptes provisionnelles pay au cours de lanne + R/S subites au cours de
lanne + avances en douane (10%) + crdit dimpt fictif (pour les dividendes de source trangres)
99 La plus-value provenant de la cession des lments dactif immobiliss des entreprises exportatrices suit le mme
rgime que les revenus provenant de lexportation dans le cas o lopration de cession des lments a lieu en dehors de la
Tunisie ou au profit des entreprises totalement exportatrices.
100 Pour les entreprises implantes dans les ZDR, le bnfice provenant de lactivit ne comprenne pas les revenus des
activits annexes telles que le transport, activit commerciale, et de faon gnrale toutes activits non prvues par le Dcret
qui a fix la liste des activits ligibles aux avantages relatives aux ZDR.
101 Pour la dtermination du bnfice net dcoulant des loyers, il est imput aux loyers bruts les charges directes grevant les
immeubles (amortissement, rparation, gardiennages) ainsi qu'une quote-part des frais gnraux.
102 Sont exclus du minimum dimpt les entreprises exerant dans les ZDR et les entreprises exerant dans les secteurs de
dveloppement agricole durant la priode prvue pour la dduction totale.
103 Les entreprises exerant dans les ZDR ou dans les ZDA ne sont pas soumis au minimum dimpt durant la priode
prvue pour le bnfice de la dduction totale de leurs bnfices ou de leurs revenus provenant de lexploitation. Par
ailleurs, le minimum dimpt de 350 D ne sapplique pas aux entreprises nouvellement cres durant la priode de
ralisation du projet fixe trois ans.
Investissements
Dgrvement
financier
Dgrvement Minimum
dimpt
physique (PM)
100%
100%
Dispense
Fonds damorage
100%
Dispense
35%
Applicable
100%
Dispense
100%
100%
Dispense
financier
Applicable
physique
100%
100%
Applicable
Logements des tudiants et restaurations des tudiants, des Dduction 100% /10 ans sans MI
lves et des apprenties
100%
100%
100%
Applicable
Zone de dveloppement agricole (Rgions climat difficile Dduction 100% /10 ans sans MI
et zones ressources insuffisamment exploites)
PP uniquement
Applicable
100%
100%
100%
Applicable
100%
100%
Applicable
100%
100%
Applicable
100%
100%
Applicable
PP uniquement
100%
Applicable
PP uniquement
100%
Applicable
50%
50%
Applicable
des
monuments
historiques
PP uniquement
Applicable
50%
35%
35%
Applicable
35%
Applicable
100%
100%
Applicable
100%
100%
Dispense
35%
35%
Applicable
20% : Ventes de produits transforms aux profits des htels travaillant exclusivement
avec des non rsidant implant dans une ZDR ; (TVA : 18%)
25% : Ventes de matires premires acquises localement sans transformation aux profits
des socits implants tranger ; (Rgime exonr)
TAF : Dterminer le rgime fiscal des oprations ci-dessus mentionnes et lIS d au titre de
lexercice 2008 en oprant les rgularisations ncessaires.
Dans la mesure o la socit na pas dpos de dclaration provisoire dIS et que le dpt de la
dclaration dIS a eu lieux le 25 juin 2009, quel serai limpact sur lIS d ?
Corrig du cas n 1 :
Activit : lactivit de premire transformation est rgie par le CII est ligible aux avantages du
dveloppement agricole.
Les activits accessoires, tel que lachat pour la vente et le transport, ne peuvent prtendre aux
avantages des dveloppements agricoles.
Rgime dimpt direct : Dduction totale des bnfices de premire transformation de l'assiette
de l'impt durant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective
nonobstant le MI (du 1er juin 1998 jusquau 31 mai 2008)
Au del de cette priode, la socit est soumise lIS au taux de 30%. Toutes fois la socit
peut toujours dduire ses bnfices provenant de lexportation jusquau 31/12/2010 sans MI,
au-del, ces bnfices seront soumis un taux rduit de 10%.
Toutes fois la socit ne peut pas procd une double dduction une fois au titre du
dveloppement agricole et une autre fois au titre de lexportation.
Suite lextension effectue par la socit (acquisition de nouvelle machine), la socit peut
dduire les bnfices provenant de lextension pendant 10 ans partir de la date d'entre en
activit effective nonobstant le MI.
Rgime des quipements : Lquipement import bnficie des avantages suivants :
- Exonration de DD, en suspension du DC et de la TVA.
- Dgrvement physique : dduction des bnfices rinvestis dans la limite de 35% des
bnfices nets soumis l'IS sous rserve du MI et ce sous rserves de respecter les conditions
prvus par larticle 7-2 du CII.
Les frais dinstallation et de montage ne peuvent pas bnficier du rgime suspensif de TVA.
Toutefois, ces dpenses doivent tres comptabilises en immobilisations et peuvent prtendre
au dgrvement physique.
Les tudes techniques ncessaires la conception de matriel et quipements ralises par une
entreprise non rsidente et non tablie pour son propre compte pour les besoins de conception
du matriel et des quipements concerns font partie du prix de revient du matriel et des
quipements et ne constituent pas, de ce fait, un cas de redevances et ce la double condition:
- que lesdites tudes techniques servent exclusivement la ralisation du matriel ou de
lquipement en question,
- et que la contrepartie des tudes techniques en question fasse partie du prix du matriel ou
de lquipement dclar en douanes ayant subi les impts, droits et taxes dus limportation.
Sur cette base, les montants facturs au titre des tudes en question ne sont pas soumis la
retenue la source au titre de lIR ou de lIS et la retenue la source au titre de la TVA.
Cessions des quipements : La cession de la machine acquise en 2007 pour une valeur de 30 000
Dinars en suspension de la TVA engendre la rgularisation de la TVA thorique par 1/5
danne ou fraction danne de dtention.
TVA rgularis : 30 000 x 12% x (5-2) x (1/5) = 2 160 DT
Cette TVA doit tre diminue du prix de vente afin de corrig la plus valus de cession.
Ventilation du CA :
- Les ventes de produits transforms aux profits des htels travaillant exclusivement avec des
non rsidant ne rpondent pas la dfinition dune exportation.
160 000 D
2 923 D
- 2 160 D
-8 000 D
2 000 D
3 000 D
3 000 D
- 5 000 D
- 7 200 D
4 000 D
- 1 222 D
610 D
2 000 D
153 951 D
82 000 D
71 951 D
17 988 D
3 598 D
50 365 D
28 780 D
20 985 D
125 171 D
10 000 D
20 000 D
42 923 D
52 248 D
15 674 D
6
Dans la mesure o la socit na pas dpos de dclaration provisoire dIS et que le dpt de la
dclaration dIS a eu lieux le 25 juin 2009, soit aprs les dlais lgaux le 25 mars et le 4 juin (15
jours aprs lAGO), les bnfices exonrs (totalement dductible sans MI), donne lieu
l'application d'une pnalit au taux de 1 % des bnfices concerns. (28 780 D x 1%)
De mme la socit ne peut plus bnficier des avantages aux titres des rinvestissements
physiques et financiers. Soit un IS complmentaire de (10 000 + 20 000+ 42 923) x 30%
10.000
6.000
20.333
3.000
2.000
24.000
8.000
10.000
5.000
20.000
2.000
15.000
3.000
8.000
20.000
4.000
5.000
500
2.000
9.000
3.000
10
Corrig du cas n 2 :
Question 1 :
Rsultat comptable
A rintgr :
- Amande douanire pour fausse dclaration ................................................................
Les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toute nature ne sont
pas dductibles fiscalement.
Intrt servis au grant de la socit ..............................................................................
Conditions de dductibilits :
1) La socit versante doit tre une socit de capitaux.
2) Le capital social doit tre au pralable, intgralement libr.
3) Le montant ouvrant droit rmunration est plafonn 50% du capital :
Du 1/1/08 30/11/08 : 50% du capital = 75.000 DT
Du 1/12/08 31/12/08 : 50% du capital = 100.000 DT
Le taux admis fiscalement est gal 8% lan au maximum.
Intrt dductible fiscalement assimil des RCM : 75.000 x 8% x 11/12 +
100.000 x 8% x 1/12 = 6.167 DT (R/S = 20%)
Intrt non dductible fiscalement et assimil des RVM : 15.000 6.167 =
8.833 DT (Pas de R/S)
Acompte provisionnel comptabilis en charge ..............................................................
Les acomptes sont des avances sur impt et doivent tre comptabilis en actifs
Loyer du sige : cette charge demeure toujours dductible fiscalement et ceux
mme dfaut de R/S ou de non mention la dclaration de lemployeur.
Salaire du grant galitaire est dductible fiscalement.105
Est considr comme grant majoritaire celui qui dtient avec son conjoint et
ses enfants non mancips (dont lage est infrieur 20 ans) plus que 50%.
Participation du grant = 30% + 5% x 4 = 50% grant galitaire
Prise en charge dimpt / intrts dun emprunt tranger est dductible
fiscalement puisquil ne sagit pas dun cas de redevance.
Moins value de cession dune voiture de tourisme de 10 CV ....................................
Plus value de cession thorique .......................................................................................
Mme si le comptable ne pratique pas damortissement, le rsultat de cession
doit en tenir compte.
VCN thorique : 20.000 20.000 x 20% = 16.000 DT
Rsultat de cession : 15.000 16.000 = 1.000 DT (Plus-value)
Aucune rgularisation de TVA ne doit tre oprer puisque le bien en question
nouvre pas droit la dduction de la TVA lors de lacquisition.
Frais de carburant / voiture de tourisme suprieur 9 chevaux
Honoraires non dclars au niveau de la dclaration de lemployeur
Provision sur crances/Entreprises en difficults conomiques ..............................
(Provisoirement : laction en justice nest pas une condition obligatoire)
Autres Provision entreprises ...........................................................................................
(Dfinitivement : Action en justice effectu aprs la clture de lexercice 2008)
Amortissement des frais de recherches et dveloppement capitalis au taux
suprieur 20% (taux fix par dcret)...........................................................................
Amortissement dductible fiscalement : (3.000 / 30%) x 20% = 2.000 DT
200.000
+2.000
+8.833
+3.000
RAS
RAS
RAS
+5.000
+1.000
+500
+2.000
+4.000
+5.000
+1.000
Avant, le salaire du grant majoritaire dans les SARL ntait pas dductible fiscalement. La LF 2011 a pemi la
dductiblit de telle charge lors de la dtermination du rsultat fiscale de lexercice 2010 et suivant.
105
11
- 10.000
+2.000
- 20.333
RAS
- 2.000
RAS
RAS
- 10.000
- 2.000
RAS
190.000
- 4.000
- 16.000
170.000
- 12.000
12
- 44.000
114.000
- 39.900
74.100
-10.100
64.000
22.800
Question 2 :
- Les investissements raliss dans le domaine de la recherche-dveloppement nouvrent pas
droit aux avantages prvus par le CII puisquil sagit dune activit de service. Seules les
entreprises oprant dans les secteurs de lindustrie, de lagriculture et de la pche peuvent
prtendre aux avantages spcifiques prvus par le CII. Toutefois, les quipements peuvent
bnficier des incitations communes (article 9) condition quil figure sur la liste fixe par
Dcret.
Prpar par Mohamed Triki
13
Par mesure de simplification on a pas retenue laugmentation de la cotisation salariale de 0,72% partir du 1er
juillet 2008.
106
14
- 5.000
10.000
1.500
2.000
1.000
500
10.000
2.500
15
- Dduction commune :
Chef de famille : 150 DT
Enfants charges : 300 + 75 +60 + 45 + 750 = 1.230 DT
Liquidation de lIR :
BNC
4.000 DT
Traitement et salaire
16.605 + 8.302,5 = 24.907,5 DT
RCM
6.167 DT
RVM
8.833 DT
RF
9.500 + 3.500 = 13.000 DT
RSE
3.000 DT
Revenus nets catgoriels
59.907,5 DT
Dduction commune
1.380 DT
Revenus imposables
58.527,5 DT
Dgrvement financier suite laugmentation du capital de la socit MT Services
par apport en numraire seulement. (Taux de participation de Mr Omar 15%)
La dduction est de 50% sous rserve du MI : 58.527,5 x 50% = 29.263,75
Participation libr ds la souscription (SARL)
50.000 x 15% = 7.500 DT
Revenus aprs dgrvement
51.027,5 DT
Arrondis aux dinars suprieurs
51.028 DT
IRPP d
3.500 x 15% + 5.000 x 20% +
10.000 x 25% + 30.000 x 30% +
1028 x 35% = 13.384,800 DT
IRPP payer
13.384,8 - 3.500 - 1.233,4 - 1.000 1.500 - 1.500 750 = 3.901,4 DT
La date limite de dpt de la dclaration annuel de Mr Omar est le 25 Mai 2009.
16