KPMG Algrie

dition 2008

KPMG Algrie SPA,

membre de KPMG International, une cooprative de droit suisse 42, Rue Abou Nouas 16035 Hydra Alger Algrie Tlphone +213 (0) 21 60 02 38 Tlcopie +213 (0) 21 60 02 29 Internet www.kpmg.dz

Le Guide des Expatris est une publication annuelle dite par KPMG Algrie SPA. Il a pour vocation l'information gnrale non exhaustive. KPMG ne peut en aucun cas tre tenue responsable de lutilisation et de linterprtation de linformation contenue dans cette publication qui ne vise pas dlivrer des conseils personnaliss, qui supposeraient ltude et lanalyse de cas particuliers.

Dpt lgal 1568-2008 ISBN 948 9947 807 09 5

INTRODUCTION

Pour accompagner toutes les dmarches associes une mobilit internationale, KPMG Algrie SPA a dit le guide des expatris, qui rpond aux besoins des particuliers et/ou des professionnels qui viennent travailler en Algrie. Notre quipe accompagne galement les entreprises qui envisagent dexpatrier des collaborateurs, et met leur disposition les comptences et lassistance de ses experts.

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Mobilit Internationale : savoir distinguer l'expatriation du dtachement

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La situation des salaris trangers est diffrente selon quils soient expatris ou dtachs.
Le dtachement :
Dans le code du travail, il n'existe aucune dfinition de la notion de dtachement ni de l'expatriation. Elles sont plutt rgies par la rglementation de la scurit sociale. Dans le cadre de la scurit sociale, on entend par dtachement le fait de maintenir au rgimede protection sociale du pays habituel d'emploi un travailleur, qui va, durant un temps dtermin, exercer son activit professionnelle sur le territoire d'un autre pays. Le dtachement recouvre en ralit des situations nombreuses et varies. Mais la caractristique principale du dtachement consiste dans lfait d'affecter un salari dans une entreprise sans rompre le contrat initial. Notre attention sera ici retenue par le dtachement sur le territoire Algrien, depuis ltranger. En effet, le dtachement se caractrise par le maintien du lien de subordination entre lemployeur dorigine et le salari dtach. Il sagit seulement dune mission temporaire ltranger et non dune carrire ltranger.

Lexpatriation :
A linstar de la situation de dtachement, il nexiste pas de dfinition prcise de lexpatriation. Souvent, lexpatriation est dfinie par opposition au dtachement. Ainsi, lexpatriation se caractrise par une dualit de contrat, lexpatri travaillant dans la plupart des cas pour le compte de la socit daccueil. Le lien de subordination, entre lemployeur dorigine et le salari expatri, est trs attnu par rapport celui qui existe pour le salari dtach, puisque le contrat dorigine est suspendu.

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De ce fait, le statut de lexpatri se caractrise essentiellement et le plus souvent par les lments suivants : Travail pour le compte de la socit daccueil ; Pas daffiliation au rgime obligatoire de Scurit Sociale dans le pays dorigine ; Longue dure de mise disposition ; Pas dappartenance leffectif de la socit dorigine ; Rmunration fixe et verse par la socit daccueil ; Absence de rsidence dans le pays dorigine sur le plan fiscal.

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Les formalits administratives :

Une vidence rappeler :
Un salari tranger n'est pas un Touriste

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Au pralable de toute mobilit internationale, de nombreuses dmarches attendent le candidat lexpatriation et son employeur
Dmarches quil faudra connatre et mener bien avec le plus grand soin pour la bonne russite de la priode de travail ltranger et la scurit de tous. Enfin, afin dobtenir le permis de travail, les services de la main duvre trangre de la Wilaya dAlger exigent les documents suivants : Certificats mdicaux (mdecine gnrale et phtisiologie) ; Contrat de travail ; Photos ; Fiche de renseignement (Modle administratif) ; Prsentation du formulaire dnomm annexe 14 dlivre par la direction de lemploi. La dlivrance du permis de travail ou de lautorisation de travail temporaire donne lieu lapposition dun timbre fiscal de cinq mille (5.000) DA la charge du bnficiaire. La dure du permis de travail ne peut tre suprieure deux (02) ans, le permis de travail est renouvelable. Au-del dune priode de 3 mois, renouvele une fois, un permis de travail est ncessaire. Le dossier du permis de travail ne saurait tre reu par les services comptents du Ministre du

Lobtention du permis de travail :

Lobtention dun permis de travail se fait en quatre tapes : Obtention de laccord de principe ; Obtention de lautorisation provisoire de travail ; Obtention du visa de travail ; Obtention du permis de travail. Il est noter que les autorisations provisoires de travail sont dlivres aux travailleurs trangers appels exercer une activit salarie dune dure infrieure ou gale trois (03) mois. Elles ne peuvent tres renouveles plus dune fois dans lanne.

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Travail sil nest pas accompagn du rapport motiv de lorganisme employeur et assorti de lavis des reprsentants des travailleurs. Les grants de socits, les prsidents directeurs gnraux et les reprsentants de bureau de liaison ne sont pas soumis au permis de travail. La copie du contrat dexcution (contrat de travail, attestation de travail); Les formulaires administratifs en trois exemplaires ; Un timbre fiscal de cinq cent (500) DA ; Des certificats mdicaux (mdecine gnrale, phtisiologie, srologie) ; Immatriculation consulaire au niveau de lambassade qui reprsente les trangers ; Le contrat de location ou toute autre preuve qui justifierait ladresse personnelle ; La photocopie du passeport ; Photos didentit. Ds que ces documents sont dposs, un reu valable pour une dure de trois (03) mois est dlivr en attendant la remise de la carte de sjour. Cependant ces formalits requirent la prsence de la personne concerne (auprs des services de police). Quant aux dlais de rponse des administrations, ils varient entre (3) (6) semaines pour le permis de travail qui est dlivr par linspection du travail, et de (1) (2) semaines pour le rcpiss la carte de rsidence qui est valable pour une dure de 03 mois renouvelables. La carte de rsidence dfinitive est dlivre dans un dlai de 4 6 mois. Les grants de socit et les PDG ne sont pas soumis lobligation dobtention du permis de travail.

Lobtention de la carte de rsidence :

Pour les travailleurs trangers dtenteurs dun permis de travail, il est obligatoire de procder aux formalits dobtention dune carte de sjour au plus tard huit (8) jours avant expiration de leur visa de travail. La carte de rsidence est gnralement utilise pour les courtes priodes, gnralement entre 3 et 24 mois. Cette carte est dlivre aux expatris par le bureau de la main- duvre trangre travers le service de police locale. Il convient de signaler que le permis de travail est un pralable obligatoire lobtention de la carte de rsidence, qui ne saurait tre obtenue avant laccomplissement des formalits pour lobtention du permis de travail. Pour lobtention de cette dernire, les documents suivants sont gnralement ncessaires : La copie du contrat dexcution (contrat de travail, attestation de travail) ;

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Expatriation et fiscalit :

La difficile matrise des cots

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Linternationalisation reprsente souvent un enjeu majeur et un investissement consquent tant du point de vue des entreprises que de celui des personnes
Les formes de mobilit voluent et chaque dpart ncessite ltude des divergences de politique fiscale et sociale entre les diffrents pays qui auront un impact fort sur les cots pour lemployeur et sur les revenus nets du salari. En effet, cette tude reste capitale pour apprhender ce qui reste le critre majeur : la matrise des cots. passibles de limpt sur le revenu raison de lensemble de leurs revenus ; ils sont ainsi soumis une obligation fiscale illimite. Les personnes qui ont leur domicile fiscal hors dAlgrie sont soumises cet impt pour leurs revenus de source algrienne ; ils sont ainsi soumis une obligation fiscale limite. La localisation en Algrie du domicile fiscal rpond lun des critres suivants : Les personnes qui y possdent une habitation (en proprit ou en location pour une priode continue d'au moins une anne); Les revenus de toute nature ainsi que ceux de source algrienne, perus par des personnes rsidentes ou non en Algrie, sont imposables en Algrie. Les personnes qui ont leur domicile fiscal en Algrie sont Les personnes qui, soit y ont le lieu de leurs sjours principaux, soit le centre de leurs principaux intrts; Les personnes qui y exercent une activit professionnelle, salarie ou non.

A. Rgime fiscal des travailleurs expatris A.1 Lexpatriation dun pays avec lequel il ny a pas de convention fiscale bilatrale

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Limpt sur le revenu global (IRG) est assis exclusivement sur le montant des traitements, indemnits et moluments, salaires verss aux salaris, ainsi que des avantages en nature qui leurs sont accords. Par avantages en nature, il y a lieu dentendre la nourriture, le logement, l'habillement, le chauffage et l'clairage dont l'estimation est faite par l'employeur d'aprs la valeur relle des lments fournis ramene au trimestre, mois, quinzaine, jour, heure, selon le cas. De mme, la valeur retenir pour la nourriture peut tre fixe 50 DA par repas dfaut de justification. Les rmunrations suscites sont imposables suivant le principe de la retenue la source. Le prlvement de limpt est ainsi libratoire : il libre le bnficiaire du revenu de toute dclaration. Ne sont pas compris dans lassiette de limpt : Les avantages en nature correspondant exclusivement la nourriture et au logement consentis aux employs travaillant dans les zones promouvoir telles que dfinies par la rglementation en vigueur (Arrt interministriel du 9 octobre 1991); Les retenues faites par lemployeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites ; Les cotisations des salaris aux assurances sociales. En outre, sont notamment exonrs de limpt : Les indemnits caractre familial prvues par la lgislation sociale, telles que, notamment : salaire unique, allocations familiales, allocation maternit, etc. ; Les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres, servies aux victimes daccidents du travail ou leurs ayants droit ; Les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission, effectivement utilises conformment leur objet ; Les rentes viagres servies en reprsentation de dommages et intrts, en vertu dune condamnation prononce judiciairement pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran, pour la victime, une incapacit permanente totale lobligeant recourir lassistance dune tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ; Les pensions des moudjahiddines et des veuves ou ascendants de chahids pour faits de guerre de Libration nationale ; Les indemnits de zone gographique ;

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Les pensions verses titre obligatoire la suite dune dcision de justice ; Les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre des programmes destins lemploi des jeunes dans les conditions fixes par la rglementation; Les travailleurs handicaps moteurs ou mentaux, les travailleurs non voyants et les travailleurs sourds muets dont les revenus mensuels sont infrieurs douze mille (12.000) dinars; Lindemnit de licenciement (dans la limite de quinze mois) ; Les allocations de chmage, indemnits et prestations fournies, sous quelque forme que ce soit, par ltat, les collectivits et les tablissements publics, en application des lois et dcrets dassistance et dassurance ; Les personnes de nationalit trangre exerant en Algrie dans le cadre dune assistance bnvole. . Barme I.R.G. progressif mensualis (montants exprims en dinars algriens) : Ces revenus bnficient dun abattement proportionnel sur limpt global gal 40% sans distinction entre les clibataires et les maris ; toutefois, labattement ne peut tre infrieur 12.000 DZD par an, ni suprieur 18.000 DZD par an (soit entre 1.000 et 1.500 DZD / mois).

Quel serait le taux d'impositions ?

LI.RG. est calcul selon un barme progressif dont les taux augmentent par paliers successifs correspondant une tranche de revenu imposable.

Barme progressif IRG

Fraction du revenu mensuel imposable (Dinars algriens)

Taux 0% 20% 30% 35%

Nexcdant De 10.001 De 30.001 Suprieur

pas 10.000 30.000 120.000 120.000

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Tableau rcapitulatif des principales primes et indemnits :

Le tableau ci-dessous rcapitule les principales indemnits et primes qui sont soumises imposition et cotisation et celles qui ne le sont pas.

Nature

Cotisable

Imposable

Indemnit de travail post Congs pays Heures supplmentaires Nuisance Prime de rendement individuelle Prime de rendement collective Indemnit de zone Indemnit de vhicule Prime de panier Prime de transport Allocations familiales Prime pour salaire unique Prime de scolarit Frais de dplacement et de mission (si non inclus dans le bulletin de paie) Prime dexpatriation (seulement pour les trangers)

Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non Non

Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Non Non Non

Non

Non

Oui

Oui

NB. La structure de la rmunration est dtermine par chaque employeur en fonction de sa politique salariale tant entendu que la proportion des indemnits non imposables et/ou cotisables doit se situer dans les limites gnralement admises afin dviter une requalification ventuelle de celles-ci en complment de salaire et un redressement subsquent par ladministration fiscale ou sociale.

14 Rgime dimposition drogatoire

Mme si lAlgrie assure par principe au travailleur tranger un rgime fiscal identique au travailleur algrien, ce dernier peut tre soumis un rgime drogatoire spcifique li son expatriation. En effet, les personnels techniques ou dencadrement trangers employs par les socits trangres exerant des activits dans un des 37 secteurs qui sont prciss dans larrt interministriel du 4 Juillet 1993 (JORA n 55 du 25-08-1993) et percevant un salaire mensuel brut minimum imposable de 80.000 DZD peuvent tre imposs a limpt sur le revenu global au taux forfaitaire unique de 20%. Cette retenue la source est libratoire. en raison de son domicile, de sa rsidence, de son sige de direction, ou de tout autre critre de nature analogue. Si, selon ces dispositions, une personne physique est un rsident des deux Etats contractants, sa situation est rgle en se basant sur les critres suivants : un foyer dhabitation permanent; centre des intrts vitaux; lieu de sjour habituel; la nationalit. Si les critres dfinis ci dessus ne permettent pas de dterminer lEtat dont la personne est rsidente, les autorits comptentes des Etats contractants sefforcent dun commun accord de trancher la question et de dterminer les modalits dapplication de la convention ladite personne. Il est galement signaler que les traitements et autres rmunrations similaires quun rsident tranger reoit au titre dun emploi salari en Algrie ne sont imposables quen Algrie. Cependant et suivant le mme modle de convention fiscale OCDE, cette rmunration ne sera imposable que dans le pays dorigine dans le cas ou les conditions cumulatives suivantes sont runies : Le bnficiaire sjourne en Algrie pendant une priode qui nexcde pas les 183 jours dans une priode quelconque de douze mois; Les rmunrations sont payes par un employeur ou pour le compte dun employeur qui nest pas un rsident de lAlgrie; La charge de la rmunration nest pas supporte par un tablissement stable ou une base fixe que lemployeur a en Algrie.

A.2 Lexpatriation dun pays avec lequel il y a une convention bilatrale

Sont passibles de l'impt sur le revenu, les personnes de nationalit trangre, qui, ayant ou non leur domicile fiscal en Algrie en recueillent des revenus dont l'imposition est attribue l'Algrie en vertu d'une convention fiscale conclue avec d'autres pays. En effet, au regard des conventions fiscales conclues avec lAlgrie (modle OCDE) lexpression Rsident dun Etat Contractant dsigne toute personne qui, en vertu de la lgislation de cet Etat, est assujettie limpt dans cet Etat,

15 B. Le rgime de protection sociale des travailleurs expatris B.1 Non existence de convention bilatrale de scurit sociale
Le systme de scurit sociale Algrien repose sur le principe de territorialit : le salari tranger qui travaille en Algrie est, en principe, soumis la lgislation Algrienne de protection sociale, indpendamment de sa nationalit et du lieu dtablissement de son employeur. Le salari peut, nanmoins, cotiser des rgimes de protection facultatifs dans son pays dorigine. L'assiette des cotisations de scurit sociale est constitue de l'ensemble des lments composant la rmunration de lactivit salarie ou assimile l'exclusion des: Prestations caractre familial (prime de scolarit, indemnit pour salaire unique) ; Indemnits reprsentatives de frais (prime de panier, indemnit de vhicule) ; Primes et indemnits caractre exceptionnel (l'indemnit de licenciement, de dpart la retraite, etc.) ; Indemnits lies des conditions particulires de rsidence et d'isolement (Logement en cabine mobile, systme de travail par relve). Les lments numrs ci-dessus peuvent tre dfinis comme suit : par ce type de prime, on entend notamment : Les sommes rparant un prjudice, telle lindemnit de licenciement ; Les primes, indemnits ou gratifications caractre exceptionnel, telle lindemnit de on entend par indemnits reprsentatives de frais les primes et indemnits de panier, de vhicule, certains frais doutillage ou vestimentaires lorsquils sont exigs pour laccomplissement du travail, les frais de dplacement, de transport, les frais de mission, ainsi que les prestations en nature verses en application des lois n83-11, 83-12 et 83-13 du 2 juillet 1983, susvises.

Les prestations caractre familial :

les prestations servies en raison de la situation familiale et les primes verses loccasion dun vnement caractre familial : Les prestations familiales et la prime de scolarit verses au titre de la lgislation de scurit sociale; Lindemnit pour salaire unique ; Les primes de naissance, de mariage et toutes les autres primes verses loccasion dun vnement familial.

Les indemnits reprsentatives de frais :

Les primes et indemnits caractre exceptionnel :

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de dpart la retraite. repos pendant laquelle lindemnit nest pas servie au travailleur ; Lieu de travail loign de tout centre urbain et difficile daccs.

Les indemnits lies des conditions particulires de rsidence et disolement :

on entend notamment les primes verses des travailleurs soumis deux, au moins, des contraintes suivantes : Logement en cabine mobile, tente, campement itinrant ou base de vie ; Systme de travail par relves ncessitant un cycle continu de plusieurs semaines de travail effectif, suivi dune priode de

Quel serait le taux des cotisations ?

Les cotisations de scurit sociale en Algrie, sont calcules en application dun taux unique de 35 %, ventil comme suit : 26 % la charge de lemployeur et 9 % la charge du travailleur, prlev la source par lemployeur. Le taux de 35% est reparti comme suit :

Quote-part du fonds des uvres sociales

Quote-part la charge de lemployeur

Quote-part la charge du salari

Branches
Assurances sociales Accidents du travail et maladies professionnelles Retraite Assurance chmage Retraite anticipe Promotion logement social

12,5% 1,25% 10% 1%

1,5%

14% 1,25%

6,75% 0,5%

0,5%

17,25% 1,5% 0,5%

0,25% 0,25% 0,5% 25,5% 9% 0,5%

0,5% 35%

Total

Total

17 B.2 Existence dun accord de Scurit sociale

Pour les ressortissants de pays ayant sign des conventions bilatrales avec lAlgrie, lassujettissement dans le pays dorigine peut tre maintenu pendant un certain dlai strictement dfini par les conventions. LAlgrie a sign plusieurs conventions de scurit sociale, avec la France, la Belgique, la Tunisie et la Roumanie. En ce qui concerne les dtachs Franais par exemple, ils restent affilis la caisse de scurit sociale dont ils relevaient avant leur dtachement, dans la limite de 3 ans (y compris la dure des congs). Les cotisations dues la scurit sociale sont verses la caisse franaise. Une attestation est dlivre la personne dtache par la caisse d'origine pour justifier le non paiement de cotisations aux organismes Algriens de scurit sociale.

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Transfert des salaires perus en Algrie

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Linstruction n02 98 relative au transfert des salaires perus en Algrie par les travailleurs trangers prcise que les travailleurs trangers qui sont autoriss transfrer une partie de leur salaire doivent rpondre aux deux conditions cites ci-dessous :
tre titulaires dun permis de travail (ou rcpiss de dclaration) ou une autorisation de travail temporaire, et dun contrat de travail; tre recruts par les Administrations et les agents conomiques de droit Algrien. Le transfert seffectue par tout guichet de banque ou dtablissement financier, intermdiaire agre, ou du centre de chques postaux auprs duquel le dossier doit tre domicili. Sont exclus du bnfice des dispositions de linstruction cite ci-dessus : les travailleurs trangers rgis par une convention passe entre un Gouvernement tranger ou un organisme international et assujettis aux rgles particulires de transfert prvues dans ladite convention ; les travailleurs trangers n'ayant pas la qualit de salaris en mission de courte dure rmunrs au forfait ou la vacation, assujettis des conditions de transfert fixes par le contrat correspondant ; les travailleurs trangers salaris auprs d'entreprises trangres oprant en Algrie dans le cadre de l'excution de contrat de travaux ou de prestations de service ; les travailleurs trangers employs en qualit de vacataires et effectuant des transferts au titre d'autres activits ; les travailleurs trangers actionnaires des entreprises de droit algrien productrices de biens ou de services. Lopration de transfert peut seffectuer par tout guichet de banque ou dtablissement financier, intermdiaire agr, ou du centre des chques postaux auprs duquel le dossier doit tre domicili. Le dossier de domiciliation doit comprendre : une demande de transfert conforme au modle type de linstruction, formule par le travailleur tranger, dment vise par son employeur ; une copie du contrat de travail conforme l'original remplissant

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les conditions prvues par linstruction ; une copie conforme l'original du permis de travail ou de l'autorisation de travail temporaire dlivre par les autorits comptentes ou du rcpiss de dclaration pour les travailleurs trangers non soumis l'obligation du permis de travail.

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