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GUIDE SECTORIEL
DES INSTITUTIONS
SANS BUT LUCRATIF
TITRE I :
LES PARTICULARITES DES
" INSTITUTIONS SANS BUT LUCRATIF - ISBL "
ii
et
sociales de ses adhrents ;
la ralisation d'uvres sociales au bnfice de la communaut.
Nanmoins, aucune interdiction expresse n'est faite ces
institutions d'exercer " des activits gnratrices de revenus ".
Toutefois, de telles activits devront viser exclusivement
assurer la prennit de l'ISBL, c'est--dire, contribuer avec les
autres ressources statutaires lui donner la capacit de raliser
durablement ses objectifs statutaires caractre non lucratif. Si
tel n'est pas le cas, l'entit n'est pas une ISBL quelque soit sa
forme juridique et les adaptations au PCG 2005 du prsent Guide
ne lui sont pas en consquence applicables.
1.2 Typologie
Les ISBL nationales sont rgies par diffrents textes lgislatifs
et/ou rglementaires spcifiques, savoir, sans que la liste soit
limitative :
les associations rgies par l'ordonnance 60-133 du 3 octobre
1960 ;
les associations particulires :
. associations cultuelles rgies par le dcret n 62-117 du 1er
juillet 1962,
. associations politiques,
. associations sportives (Loi n 97-014 du 08/08/97 - Dcret
n 2004-567, JO 1/6/04) ;
les Organismes non gouvernementaux (ONG) - Loi n 96-030
du 14 aot 1997 ;
les coopratives (Loi n 99-004 du 31 avril 1999) ;
les fondations (Loi n 95-028 du 26 septembre 1995) ;
les groupements professionnels, patronaux et/ou ordres
iii
(corporatifs) nationaux ;
les syndicats.
Par ailleurs, des associations ramification internationale
travaillant sur tout le territoire de Madagascar sont galement
comprises dans le primtre d'ISBL, telles que :
les clubs de services (Rotary, Lions, Soroptimist,.) ;
Organismes d'entraides : CARE, CRS, etc
1.3 Obligation de tenue de comptabilit
L'article 114-2 du PCG 2005 inclut les " associations et
organismes non gouvernementaux " parmi les entits astreintes
la tenue d'une comptabilit. Ainsi, les diffrentes ISBL ci-dessus
listes doivent tenir une comptabilit et tablir des tats financiers
conformes au PCG 2005. A ce titre, le systme minimal de
trsorerie (SMT) sera donc galement applicable dont le seuil
reste dterminer.
constitues
iv
vi
vii
TITRE II :
PCG 2005 ADAPTE AUX
INSTITUTIONS SANS BUT LUCRATIF
ISBL
SOMMAIRE
PREMIERE PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL, ETATS FINANCIERS,
REGLES DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION
Page
DEUXIEME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE , NOMENCLATURE
ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
TITRE I : ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ..............................98
CHAPITRE 1 : ORGANISATION ET CONTROLE ..............................98
CHAPITRE 2 : INTANGIBILITE DES ENREGISTREMENTS ............99
CHAPITRE 3 : LIVRES COMPTABLES ............................................100
CHAPITRE 4 : JUSTIFICATION ET CONSERVATION DES
DOCUMENTS COMPTABLES..................................102
TITRE II : NOMENCLATURE DES COMPTES ....................................103
CHAPITRE 1 : PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES ....................103
CHAPITRE 2 : CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE ....................104
TITRE III : FONCTIONNEMENT DES COMPTES ................................105
CLASSE 1 : COMPTES DES CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
NON-COURANTS ........................................................105
CLASSE 2 : COMPTES D'IMMOBILISATIONS ................................112
CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS ....................117
CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS ..................................................121
CLASSE 5 : COMPTES D'INSTRUMENTS DE TRESORERIE ET
ASSIMILES ..................................................................134
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES ..........................................138
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS ..........................................143
ANNEXE I : PLAN DE COMPTES RECOMMANDE ..........................146
ANNEXE II : COMPTABILITE DE TRESORERIE APPLICABLE
AUX MICRO ET PETITES ENTREPRISES (MPE)..........158
1. SUIVI DES OPERATIONS EN COURS D'EXERCICE ................158
2. PRINCIPES DES CORRECTIONS DE FIN D'EXERCICE ..........159
3. ETATS FINANCIERS ANNUELS..................................................160
COMPTE DE RESULTAT..................................................................161
VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE ........162
PREMIERE PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL, ETATS FINANCIERS,
REGLES DE COMPTABILISATION ET
D'EVALUATION
111-2
112-1
Le cadre conceptuel :
114-2
CHAPITRE 2
Conventions comptables de base,
caractristiques qualitatives de l'information financire
et principes comptables fondamentaux.
120
121-1
Convention de l'entit
L'entit est considre comme tant un ensemble autonome,
distinct de ses propritaires, associs ou actionnaires. La
comptabilit d'une entit repose sur une nette sparation entre
son patrimoine et celui des personnes physiques ou morales qui
la dirigent ou qui ont contribu sa constitution et son
dveloppement.
Les tats financiers de l'entit prennent en compte uniquement
l'effet de ses propres transactions et des seuls vnements qui la
concernent.
121-2
121-3
Comptabilit d'exercice
Sous rserve de dispositions spcifiques concernant les micro et
petites entits, les effets des transactions et autres vnements
sont comptabiliss sur la base des droits constats, c'est--dire
la date de survenance de ces transactions ou vnements, et non
quand interviennent les flux montaires correspondants. Ils sont
prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se
rattachent.
121-4
Continuit d'exploitation
Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit
d'exploitation, c'est--dire en prsumant que l'entit poursuivra
ses activits dans un avenir prvisible, moins que des
vnements ou des dcisions survenus avant la date de
publication des comptes rendent probable dans un avenir proche
la liquidation ou la cessation totale ou partielle d'activit.
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les
incertitudes quant la continuit d'exploitation doivent tre
indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts
doit tre prcise.
122-2
122-3
122-4
122-5
122-6
donc de lui imputer les transactions et les vnements qui lui sont
propres, et ceux-l seulement.
Dans l'hypothse o un vnement, ayant un lien de causalit
direct et prpondrant avec une situation existant la date
d'arrt des comptes d'un exercice, est connu entre cette date et
celle de l'tablissement des comptes dudit exercice, il convient de
rattacher cet vnement l'exercice clos. Ce rattachement
s'effectue sur la base de la situation existante la date
d'tablissement des comptes.
Si un vnement se produit aprs la date de clture de l'exercice
et n'affecte pas la situation de l'actif ou du passif de la priode
prcdant la clture, aucun ajustement n'est effectuer.
Cependant cet vnement doit faire l'objet d'une information dans
l'annexe s'il est d'une importance telle qu'il pourrait affecter les
dcisions des utilisateurs des tats financiers.
Un exercice comptable a normalement une dure de 12 mois.
Dans des cas exceptionnels o l'exercice est infrieur ou
suprieur 12 mois et notamment en cas de cration ou de
cessation de l'entit en cours d'anne ou de mois ou en cas de
modification de la date de clture, la dure retenue doit tre
prcise et justifie.
123-2
123-3
Principe de prudence
La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des
conditions d'incertitude afin d'viter le risque de transfert, sur
l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le
patrimoine ou le rsultat de l'entit.
Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et les
passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus.
Toutefois, l'application du principe de prudence ne doit pas
conduire la cration de rserves occultes ou de provisions
excessives.
123-4
123-5
123-6
10
123-7
123-8
Principe de non-compensation
La compensation, entre lments d'actif et lments de passif au
bilan ou entre lments de charges et lments de produits dans
le compte de rsultat, n'est pas autorise, sauf dans les cas o
elle est impose ou prvue par la rglementation comptable.
Des charges et produits lis rsultant de transactions et
d'vnements similaires et ne prsentant pas de caractre
significatif peuvent tre compenss.
11
CHAPITRE 3
Dfinition des actifs, passifs, capitaux propres,
charges et produits
Section 1 : Elments constitutifs du bilan :
actifs, passifs, capitaux propres
131-1
131-2
131-3
12
131-4
131-5
131-7
131-8
131-9
13
14
132-2
132-3
132-4
132-5
15
CHAPITRE 4
Cas particulier des micro et petites entits
141-1
141-2
141-3
141-4
141-5
16
210-2
210-3
210-4
17
210-5
210-6
18
210-7
19
CHAPITRE 2
Prsentation du bilan
220-1
220-2
- l'actif :
les immobilisations incorporelles,
les immobilisations corporelles,
les actifs financiers immobiliss,
les actifs d'impt,
les stocks,
les clients et comptes rattachs,
les autres crances et actifs assimils (charges constates
d'avance),
20
220-3
220-4
220-5
21
CHAPITRE 3
Prsentation du compte de rsultat
230-1
230-2
22
230-3
230-4
230-5
230-6
Le rsultat doit tenir compte des charges ou des produits qui ont
pris naissance au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de
l'exercice et celle de l'tablissement des tats financiers.
23
CHAPITRE 4
Le tableau des variations des capitaux propres
240-1
240-2
24
CHAPITRE 5
Le tableau des flux de trsorerie
(mthodes directe et indirecte)
250-1
250-2
25
26
CHAPITRE 6
L'annexe des tats financiers
260-1
260-2
Les notes annexes aux tats financiers doivent faire l'objet d'une
prsentation organise de faon systmatique. Chacun des
postes du bilan, du compte de rsultat, de l'tat des variations des
capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie doit renvoyer
l'information correspondante dans l'annexe.
L'annexe comporte des informations sur les points suivants, ds
lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou
sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les
tats financiers :
- les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue
de la comptabilit et l'tablissement des tats financiers (la
conformit aux normes internationales doit tre prcise, et
toute drogation par rapport ces normes doit tre explique) ;
- les complments d'information ncessaires une bonne
comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des
flux de trsorerie et de l'tat de variation des capitaux propres ;
- les informations concernant les entits associes, filiales ou
socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement
eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des
relations, type de transaction, volume et montant des
transactions, politique de fixation des prix concernant ces
transactions ;
- les informations caractre gnral ou concernant certaines
oprations particulires ncessaires l'obtention d'une image
fidle.
27
Une liste des informations qui doivent figurer dans l'annexe est
propose en annexe 2 du prsent Guide sectoriel (modle d'tats
financiers).
260-3
- la nature de l'vnement ;
- l'estimation de l'impact financier ou les raisons pour lesquelles
l'impact financier ne peut pas tre estim.
260-4
28
310-2
29
CHAPITRE 2
Principes gnraux d'valuation
320-1
320-2
320-3
320-4
320-5
30
320-6
320-7
320-8
320-9
31
32
CHAPITRE 3
Comptabilisation et valuation de certains postes
des tats financiers
Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles
331-1
331-2
331-3
331-4
33
331-5
34
331-6
331-7
331-9
35
36
37
Les titres et crances dtenus par une entit, autres que les
valeurs mobilires de placement et autres actifs financiers
dtenus des fins de transaction et figurant en actif courant, font
l'objet d'un enregistrement en comptabilit, en fonction de leur
utilit et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou lors
d'un changement de leur destination, dans une des quatre
catgories suivantes :
38
- prts et crances mis par l'entit et que l'entit n'a pas l'intention
ou pas la possibilit de vendre court terme : crances clients et
autres crances d'exploitation plus de douze mois, prts plus
de douze mois consentis des tiers
Ces quatre catgories de titres et crances constituent des
immobilisations financires figurant en actifs non courants.
Toutefois, dans le cadre de l'laboration des tats financiers
consolids, les titres de participations et crances rattaches font
l'objet de retraitements conformment aux rgles de la
consolidation.
Certaines entits, telles que celles qui oprent dans le secteur
financier ou dans le secteur des assurances, peuvent effectuer
des distinctions diffrentes de celles proposes. Des informations
sur les distinctions effectues doivent alors figurer dans l'annexe.
332-2
39
332-3
332-4
332-5
Les titres dtenus jusqu' leur chance ainsi que les prts et
crances mis par l'entit et non dtenus des fins de transaction
sont valus au cot amorti.
40
332-8
332-9
333-2
41
333-4
333-5
Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane
des contraintes excessives ou n'est pas ralisable, les actifs en
stock sont valus sur la base de leur valeur nette de ralisation.
La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le
cours normal de l'activit, diminu des cots estims pour
l'achvement et des cots estims ncessaires pour raliser la
vente.
333-6
42
333-8
Section 4 : Subventions
334-1
334-2
43
334-3
334-4
334-5
334-6
44
335-2
335-3
335-4
335-5
Une provision pour charges n'est utilise que pour les dpenses
pour lesquelles elle a t comptabilise l'origine.
335-6
336-2
45
337-2
46
337-3
338-2
338-3
47
338-5
48
339-3
49
CHAPITRE 4
Modalits de comptabilisation et d'valuation
d'oprations particulires
Section 1 : Concessions et oprations faites en commun
ou pour le compte de tiers
341-1
341-2
341-3
341-4
341-5
341-6
50
341-7
341-8
- de contrats de construction ;
- de contrats de remise en tat d'actifs ou de l'environnement ;
- de contrats de prestations de services.
342-2
342-3
342-4
51
343-2
343-4
52
344-2
La classification d'un contrat de location en contrat de locationfinancement ou en contrat de location simple dpend de la ralit
de la transaction plutt que de la forme du contrat. Les exemples
de situations qui conduisent normalement classer un contrat de
location en contrat de location financement sont les suivants :
- la proprit de l'actif est transfre au preneur au terme de la
dure de location ;
- le contrat de location donne au preneur l'option d'acheter l'actif
un prix suffisamment infrieur sa juste valeur la date
laquelle l'option peut tre leve pour que, ds le
commencement du contrat de location, il existe une certitude
raisonnable que l'option sera leve ;
- la dure de location couvre la majeure partie de la dure de vie
conomique de l'actif mme s'il n'y a pas transfert de proprit ;
- au commencement du contrat de location, la valeur actualise
des paiements minimaux au titre de la location s'lve au moins
la quasi-totalit de la juste valeur de l'actif lou ;
- les actifs lous sont d'une nature spcifique et seul le preneur
peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures.
344-3
344-4
53
- chez le preneur :
le bien lou est comptabilis l'actif du bilan sa juste
valeur, ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des
paiements minimaux au titre de la location,
l'obligation de payer les loyers futurs est comptabilise pour
le mme montant au passif du bilan ;
- chez le bailleur non fabricant ou non distributeur du bien lou,
la crance constitue par l'investissement net correspondant
au bien lou est enregistre l'actif ;
- chez le bailleur fabricant ou distributeur du bien lou : la
crance est comptabilise pour un montant gal la juste
valeur du bien et les profits ou pertes sur ventes sont
comptabiliss dans le rsultat de l'exercice conformment aux
principes retenus par l'entit pour ses ventes fermes. Toutefois,
si les taux d'intrt du contrat de location sont artificiellement
bas, le profit doit tre limit ce qu'il aurait t si l'on avait
utilis un taux d'intrt commercial.
344-5
344-6
54
345-2
346-2
55
346-3
346-4
346-5
346-6
56
346-7
347-2
347-3
347-4
57
58
CHAPITRE 5
Les comptes consolids
Section 1 - Dfinition et champ d'application
351-1
351-2
Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur
le territoire malgache et qui contrle une ou plusieurs autres
entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers
consolids de l'ensemble constitu par toutes ces entits.
351-3
351-4
59
351-6
351-7
60
352-3
352-4
61
62
354-2
354-3
354-4
63
354-5
354-6
64
355-3
65
ANNEXE 1
MODELE D'ETATS FINANCIERS
Ces modles d'tats financiers constituent des modles de base qui
doivent tre adapts chaque entit afin de fournir des informations
financires rpondant la rglementation (cration de rubriques ou
sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non
pertinentes au regard des utilisateurs des tats financiers).
La colonne 'Note' figurant sur chaque tat financier permet d'indiquer,
face chaque rubrique, le renvoi aux notes explicatives figurant
ventuellement dans l'annexe.
BILAN ACTIF
Exercice clos le
Unit montaire : Ariary
ACTIF
Note
N
Brut
N
Amort/prov
N
Net
N-1
Net
66
Note
CAPITAUX PROPRES
Fonds associatifs sans droit de reprise
Fonds associatifs avec droit de reprise
Capital mis ( uniquement pour les fondations)
Primes et rserves consolides (1)
Ecarts d'valuation
Ecart d'quivalence (1s)
Rsultat net - part du groupe
Autres capitaux propres - report nouveau
Part de la socit consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Produits diffrs : subventions d'investissement
Impts diffrs
Emprunts et dettes financires
Provisions et produits constats d'avance
TOTAL PASSIFS NON-COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Dettes court terme - partie court terme de dettes long terme
Fournisseurs et comptes rattachs
Provisions et produits constats d'avance - passifs courants
Autres dettes
Comptes de trsorerie (dcouverts bancaires)
TOTAL PASSIFS COURANTS
N-1
67
COMPTE DE RESULTAT
(par nature)
Unit montaire : Ariary
Priode du
Note
au
N-1
68
COMPTE DE RESULTAT
(par fonction)
Unit montaire : Ariary
Priode du
Note
au
N-1
A prciser en annexe :
dtail des charges par nature : frais de personnel, impts et taxes, dotations aux
amortissements, pertes de valeur ;
soldes caractristiques de gestion : valeur ajoute, excdent brut d'exploitation.
69
Note
Exercice N
Exercice
N-1
70
Priode du
au
Note
Exercice N
Exercice
N-1
71
Total
72
ANNEXE 2
CONTENU DE L'ANNEXE DES ETA
ETATS FINANCIERS
L'annexe est un des documents composant les tats financiers. Elle fournit
les explications ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et
du compte de rsultat et complte, autant que de besoin, les informations
utiles aux utilisateurs des tats financiers.
Les lments d'information chiffrs de l'annexe sont tablis selon les
mmes principes et dans les mmes conditions que ceux figurant sur les
autres documents composants les tats financiers. Une inscription dans
l'annexe ne peut, cependant en aucun cas, se substituer une inscription
dans un des autres documents composant les tats financiers.
L'annexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds
lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles
pour la comprhension des oprations figurant dans les tats financiers :
1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la
comptabilit et l'tablissement des tats financiers.
2. Complments d'informations ncessaires une bonne
comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des
variations des capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie.
3. Informations concernant les entits associes, les entits contrles
(filiales) ou entit consolidante (socit mre) ainsi que les
transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs
dirigeants.
4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations
particulires et ncessaires l'obtention d'une image fidle.
Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire
figurer dans l'annexe :
- le caractre pertinent de l'information ;
- son importance relative.
En effet, l'annexe ne doit comprendre que les informations significatives,
susceptibles d'influencer le jugement que les utilisateurs des tats
financiers peuvent porter sur la situation financire, la performance et la
variation de la situation financire de l'entit.
Aussi la liste des informations figurant ci-aprs ne constitue-t-elle qu'une
indication des lments devant y figurer.
73
74
75
76
la socit consolidante ;
les socits contrles ;
les entits associes au groupe ;
les autres parties lies (actionnaires, dirigeants) ;
77
78
79
RUBRIQUES ET
POSTES
- Immobilisations
incorporelles
- Immobilisations
corporelles
- Participations
- Autres actifs financiers
non courants
- Goodwill
- Immobilisations
incorporelles
- Immobilisations
corporelles
- Participations
- Autres actifs
financiers non
courants
80
Pertes de
Pertes de
valeur Augmentations Reprises
valeur
Pertes de
cumules
Notes cumules
sur
pertes
en
en
valeur
de valeur
dbut
fin
sur l'exercice
d'exercice
d'exercice
- Goodwill
- Immobilisations
incorporelles
- Immobilisations
corporelles
- Participations
- Autres actifs financiers
non courants
FILIALES
Entit A
Entit B
ENTITES
ASSOCIEES
Entit 1
Entit 2
ANNEXE 3
GLOSSAIRE
Index
A
Actif
Actifs biologiques
Actif courant
Actif non courant
Activit ordinaire
Amortissement pour dprciation
Annexe des tats financiers
Avantage conomique futur
B
Bilan
C
Capital
Capitaux propres
Charges
Chiffre d'affaires
Comparabilit
Comptabilisation
Comptabilit d'exercice
Compte de rsultat
Continuit d'exploitation
Contrle
Contrle d'un actif
Convention de l'entit
Cot
Cot actuel
Cot d'acquisition
Cot de production
Cot (frais) du point de vente
Cot historique
Crdit-bail
Cycle d'exploitation
D
Dveloppement (frais de)
Diffrences temporelles
Dure d'utilit
Dure de vie conomique
E
Elments extraordinaires
Erreurs fondamentales
Etats financiers
Evaluation
Evnements survenant aprs la
date de clture
F
Fait gnrateur d'obligation
Fiabilit
Fonds commercial
Fusion
I
Image fidle
Immobilisation corporelle
Immobilisation financire
Immobilisation incorporelle
Importance relative
Impt diffr
Indpendance des exercices
Intelligibilit
Inventaire
J
Juste valeur
81
82
L
Location (contrat de)
Location-financement
Location simple
M
Mthodes comptables
Monnaie de prsentation
N
Neutralit
Non-compensation
O
Obligation
R
Rattachement des charges aux
produits
Recherches
Rserves
Rsultat net
S
Situation financire
Solvabilit
Stocks
Subventions publiques
T
Titres immobiliss
Titres de participation
Titres de placement
Transparence
Trsorerie
P
Passif
Passif courant
Passif non-courant
V
Performance
Valeur actualise
Permanence des mthodes
Valeur comptable
Perte de valeur
Valeur d'apport
Pertinence
Valeur d'utilit
Prminence de la substance sur Valeur de march
Valeur de ralisation
la forme
Valeur recouvrable
Prix de vente net
Valeur rsiduelle
Produits
Produits agricoles
Provision pour charges
Prudence
83
Dfinitions
Actif
131-15
Actifs biologiques
331-18
Actif courant
131-3/ 331/1
C'est un actif :
a) que l'entit s'attend pouvoir raliser, vendre
ou consommer dans le cadre de son cycle
d'exploitation normal, ou
b) qui est dtenu essentiellement des fins de
transactions ou pour une dure courte et que
l'entit s'attend raliser dans les douze mois
suivant la date de clture de son exercice, ou
c) qui constitue de la trsorerie dont l'utilisation
n'est pas soumise restriction.
C'est un actif :
a) qui est destin tre utilis de manire
continuelle pour les besoins des activits de
l'entit, tels les immobilisations corporelles ou
incorporelles, ou
b) qui est dtenu des fins de placement long
terme ou que l'entit n'a pas l'intention de
raliser dans les douze mois suivant la date de
clture de son exercice.
Activit ordinaire
230-1/ 230-3&4
331-15/ 338-2
Amortissement
pour dprciation
331-6/ 331-7/ 3318/ 331-14
84
Termes
Dfinitions
310-2/ 352-4
Avantage
conomique futur
131-2/ 310-1/
331-5
Bilan
131-1/ 220-15
10
Capital
220-2
11
Capitaux propres
131-1/ 131-12/
132-5/ 220-1&2/
240-1
Charges
123-8/ 132-1/
132-2/ 132-5/
230-2/ 510-3
13
Chiffre d'affaires
132-4
14
Comparabilit
122-6/ 123-4/
210-6/ 347-5
15
Comptabilisation
310-1&2
12
Termes
85
Dfinitions
dfinitions et aux critres de comptabilisation. Les
critres de comptabilisation satisfaire conjointement sont les suivants :
a) il est probable que tout avantage conomique
futur li cet lment ira l'entit ou en
proviendra, et
b) l'lment a un cot ou une valeur qui peut tre
valu de faon fiable.
16
Comptabilit
d'exercice
121-3
17
Compte
de rsultat
132-1/ 210-1/
230-1&2
18
Continuit
d'exploitation
121-4
19
Contrle
332-1/ 341-3/
351-2/ 351-4/
351-6&7
Contrle d'un
actif 338-1/ 341-5
21
Convention
de l'entit
121-1
22
Cot
210-2/ 310-1
23
Cot actuel
20
86
Termes
Dfinitions
24
Cot d'acquisition
320-57/ 331-4
333-4
25
Cot de
production
320-7/ 331-4/
333-4
26
Cot (frais)
du point de vente
331-18
27
Cot historique
123-5 / 320-25
28
Crdit bail
29
Cycle
d'exploitation
131-3&4 / 131-9
30
Dveloppement
(frais de ..)
331-2/ 331-11
Termes
87
Dfinitions
substantiellement amliors, avant le commencement
de leur production commerciale ou de leur utilisation.
31
Diffrences
temporelles
343-2
32
Dure d'utilit
320-9 / 331-47
331-10/ 334-3/
354-4
33
Dure de vie
conomique
344-2
34
Ecart de change
336-2/ 346-17
352-2
35
Elments
extraordinaires
230-1/ 230-4
36
Erreurs
fondamentales
240-2 / 347-4
88
Termes
Dfinitions
image fidle la date de leur publication (le
traitement comptable des erreurs significatives et
des erreurs fondamentales est identique).
37
Etats financiers
111-1/ 111-3/
112-1113-1/
115-1/ 121-1
122-1/ 123-2/
210-17
38
Evaluation
347-2 / 354-2
39
Evnements
survenant aprs
la date de clture
123-1 / 230-6/
260-3
40
Fait gnrateur
d'obligation
41
Fiabilit
122-4 / 440-1
Termes
89
Dfinitions
42
Fonds
commercial
43
Fusion
44
Image fidle
111-1/ 122-4&5
45
Immobilisation
corporelle
331-1/ 331-39
331-14
Actif corporel :
a) dtenu par une entit pour la production, la
fourniture de biens ou de services, la location
ou l'utilisation des fins administratives ; et
b) qu'elle s'attend utiliser sur plus d'un exercice.
46
Immobilisation
financire
Actif :
a) une crance dont le rglement doit intervenir
dans un dlai suprieur un an ; ou
b) un titre ou une valeur assimile que l'entit a
dcid de conserver sur plus d'un exercice.
47
Immobilisation
incorporelle
331-2/
331-1014
48
Importance
relative
122-3/ 123-2/
141-3
49
Impt diffr
343-2
90
Termes
Dfinitions
comptable d'un produit ou d'une charge et sa
prise en compte dans le rsultat fiscal d'un
exercice ultrieur dans un avenir prvisible ;
- des dficits fiscaux ou des crdits d'impt
reportables dans la mesure o leur imputation
sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs
est probable dans un avenir prvisible.
A la clture de l'exercice, un actif ou un passif
d'impt diffr est comptabilis pour toutes les
diffrences temporelles dans la mesure o ces
diffrences
donneront
probablement
lieu
ultrieurement une charge ou un produit
d'impts dans un avenir prvisible.
50
Indpendance
des exercices
123-1
51
Intelligibilit
122-2
52
Inventaire
333-8/ 354-4/
410-4/ 410-5
53
Juste valeur
320-3/ 320-5/
331-16331-17/
332-2&5/ 3372&3/ 338-4
54
Location
(contrat de)
344-1 344-6
Termes
91
Dfinitions
55
Location
financement
344-1 6
56
Location simple
344-2&3
57
March actif
58
Mthodes
comptables
111-3 / 210-1/
210-7
59
Monnaie de
prsentation
210-4&5
60
Neutralit
122-4
61
Non compensation
123-8/ 220-3/
230-5
62
Obligation
131-68/
335-2&3
92
Termes
Dfinitions
des usages et du dsir de conserver de bonnes
relations d'affaires ou d'agir de faon quitable.
63
Passif
131-6/ 220-14
Obligation
actuelle
de
l'entit
rsultant
d'vnements passs et dont l'extinction devrait se
traduire pour l'entit par une sortie de ressources
reprsentatives d'avantages conomiques.
64
Passif courant
Comptes 13, 15
131-9
65
C'est un passif :
a) que l'entit s'attend teindre dans le cadre de
son cycle d'exploitation normal, ou
b) dont le rglement doit intervenir dans les douze
mois suivant la date de clture de son exercice.
.
Le passif non courant comprend tous les lments
de passif qui ne constituent pas des passifs
courants.
66
Performance
111-1/ 113-1/ 230-3
67
Permanence des
mthodes
122-6 / 123-4
68
Perte de valeur
320-1013 / 332-3
69
Pertinence
122-3 / 250-5
70
Prminence de
la ralit sur
l'apparence
122-4/ 123-7
Termes
93
Dfinitions
71
72
Produits
132-1/ 132-3/
132-5/ 230-1/
230-3/ 310-2/
338-1/ 338-4&5
73
Produit agricole
333-9
74
Provisions pour
charges
335-16/ 339-3/
342-4/ 345-2
75
Prudence
122-4 / 123-3/
333-6/ 410-1
76
Rattachement
des charges aux
produits
339-1
94
Termes
Dfinitions
77
Recherches
331-12
78
Rserves 123-3/
220-2/ 220-5
79
Rsultat net de
l'exercice
132-1/ 132-5/
220-2/ 230-1&2/
240-2
80
Situation financire Elle est prsente par le bilan dans la relation des
111-1/ 113-1/ 141-3/ actifs avec les passifs (externes) et les capitaux
propres.
351-1/ 352-4
81
Solvabilit
82
Stocks
Compte classe 3
/ 141-3 / 220-2 /
230-3/ 333-18
Actifs :
a) dtenus pour tre vendus dans le cours normal
de l'activit, ou
b) en cours de production pour une telle vente
c) sous forme de matires premires ou de
fournitures devant tre consommes dans le
processus de production ou de prestations de
services.
Les stocks englobent les biens acquis et dtenus
pour la revente, y compris par exemple les
marchandises achetes par un dtaillant et
dtenues pour la revente, ou les terrains ou autres
biens immobiliers dtenus pour la revente. Ils
englobent galement les produits finis ou les
travaux en cours produits par l'entit et
comprennent les matires premires et fournitures
en attente d'utilisation dans le processus de
production. Dans le cas d'un prestataire de service,
les stocks incluent le cot du service pour lequel
l'entit n'a pas encore comptabilis les produits
correspondants.
Termes
95
Dfinitions
Nota :
1. Les emballages sont classs sous l'une ou
l'autre des catgories selon leur degr
d'laboration et leur origine.
2. Les biens pour lesquels une dcision
d'immobilisation a t prise ne figurent pas
dans les stocks mais dans les immobilisations.
83
Subventions
publiques
334-16 /
compte 74
84
Titres
immobiliss
332-1 /
compte 27
85
Titres de
participation
332-1 / 332-3 /
332-5
86
Titres de
placement
332-1 /
comptes 50
87
Transparence
410-1
88
Trsorerie
131-3/ 220-2/ 250-4
89
Valeur actualise
320-9/ 344-4/
345-2
96
Termes
Dfinitions
90
Valeur comptable
344-6
91
Valeur d'apport
320-5
92
Valeur d'utilit
320-9/ 320-11/
354-4
93
Valeur de march
94
Valeur de
ralisation
95
Valeur recouvrable
320-813/ 346-6
96
Valeur rsiduelle
331-6
DEUXIEME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE,
NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
DES COMPTES
98
410-1
410-2
410-3
410-4
410-5
99
CHAPITRE 2
Intangibilit des enregistrements
420-1
420-2
420-3
420-4
100
CHAPITRE 3
Livres comptables
430-1
101
102
CHAPITRE 4
Justification et conservation des documents comptables
440-1
440-2
103
510-1
510-2
104
CHAPITRE 2
Cadre comptable obligatoire
520-1
520-2
520-3
105
Les fonds Associatifs sont distingus entre ceux " sans droit de
reprises " et " avec droit de reprise ". Ils reprsentent soit :
- les fonds statutaires ( d'adhsion)
- les contreparties des lments d'actifs immobiliss
Les apports et les bnfices accumuls sont enregistrs dans les
conditions suivantes :
106
107
108
109
110
111
112
CLASSE 2
COMPTES D'IMMOBILISATIONS
20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Une subdivision du compte 20 enregistre son dbit les frais de
dveloppement qui doivent tre inscrits l'actif dans les conditions fixes
par le Plan Comptable Gnral, en contrepartie d'un compte 72
" Production immobilise d'actif incorporel " (aprs enregistrement des
charges les concernant dans les comptes par nature).
Lorsque les frais de dveloppement sont totalement amortis (au terme
du dlai prvu ou par un amortissement acclr du fait de l'chec des
projets viss), le compte " Amortissements des frais de
dveloppement " (subdivision du compte 28 " Amortissements ") est
dbit en contrepartie du compte " Frais de dveloppement ".
Une subdivision du compte 20 " Logiciels informatiques et assimils "
est dbite :
- du cot d'acquisition des licences se rapportant l'utilisation de
logiciels (dissocis du matriel) en contrepartie directement des
comptes de tiers ou des comptes d'instruments de trsorerie et
assimils ;
- ou du cot de production des logiciels crs en contrepartie d'un
compte " Production immobilise d'actif incorporel " subdivision du
compte 72 (aprs enregistrement des charges les concernant dans
les comptes par nature).
Les autres lments d'actif non courants incorporels s'enregistrent
directement dans des subdivisions du compte 20 (en contrepartie des
comptes de tiers ou des comptes d'instruments de trsorerie et
assimils) :
- concessions et droits similaires, brevets, licences, marques,
procds, droits et valeurs similaires ;
- fonds commercial ;
- autres immobilisations incorporelles (droit au bail, .).
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la
sortie d'une immobilisation incorporelle sont dtermins par diffrence
113
114
115
116
- le crdit d'un compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la
dotation), lorsque le montant de la perte de valeur doit tre diminu
ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet).
117
CLASSE 3
COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
Deux critres de classement sont gnralement retenus dans le cadre
de la nomenclature des comptes de stocks :
118
premires et fournitures " et 32 " Autres approvisionnements " par le dbit d'une subdivision du compte 60
(sous comptes 603 " variations des stocks "),
. de constater le stock de fin de priode par le dbit des
comptes stocks et le crdit des sous comptes 603
" variation des stocks " correspondant.
119
120
d) Lors de leur constitution, les pertes de valeur constates sur les stocks
sont crdites aux comptes 39 crs par nature d'lments en stocks :
- pertes de valeur des stocks de matires premires et fournitures ;
- pertes de valeur des autres approvisionnements ;
- pertes de valeur des stocks d'en-cours de production ;
- pertes de valeur des stocks de produits ;
- pertes de valeur des stocks de marchandises.
En contrepartie, les comptes de dotations concerns sont dbits.
Le compte de PERTES DE VALEURS relatif chaque nature
d'lments en stocks est rajust la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le
montant de la perte de valeur doit tre augment ;
- le crdit d'un compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la
dotation), lorsque le montant de la perte de valeur doit tre diminu
ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet).
e) Les dons reus en nature doivent tre comptabiliss la juste
valeur leur date d'entre.
La juste valeur est le prix ct au march actif, s'il en existe, des
biens reus en tenant compte de leur tat (neuf ou usag) et de
leur situation (juridique, douanire ou fiscale) actuels.
S'il n'existe pas de march actif, on peut retenir le prix
gnralement en cours auprs des vendeurs des biens
concerns (et dfaut, des biens qui leur sont similaires).
Si le bien ou les biens similaires n'existent pas dans le
commerce, on utilise la valeur actualise des flux futurs de
trsorerie attendus.
L'criture passer au moment de la rception des dons est :
- dbit du compte 36 Dons en nature stocks
- crdit du compte 7566 Valeur des contributions en nature
Si la juste valeur ne peut tre value de faon fiable, les dons
seront inscrire dans les notes annexes. Toutefois, chaque
clture des comptes, il y a lieu de revoir si la juste valeur des
biens inscrits antrieurement dans les notes annexes et existant
encore la clture des comptes peut tre value de faon fiable.
Si tel est le cas, alors, ces biens seront comptabiliss mais dans
le respect des articles 347-1 347-4 du PCG 2005.
121
CLASSE 4
COMPTES DE TIERS
122
clients ;
clients douteux ;
effets recevoir ;
effets escompts non chus ;
clients, emballages et matriels prts ;
clients, produits recevoir ;
rabais, remises, ristournes et autres avoirs accorder ;
avances et acomptes reus sur commandes.
123
124
125
126
127
128
129
de tous les autres impts et taxes verss par l'entit, par le dbit des
comptes de charges intresss. Ils sont dbits du montant des
rglements effectus, en contrepartie d'un compte de trsorerie.
Une subdivision du compte 44 Organismes internationaux doit tre
ouverte par les entits, gnralement des ONG, qui concluent des
conventions de financement de projet directement avec des
organismes internationaux ou avec l'Etat. Sont alors comptabilises
dans cette subdivision du compte 44 toutes les oprations effectues
avec ces organismes, l'exception de celles faites en tant que
fournisseur ou client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40
" Fournisseurs " ou 41 " Clients ".
Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce compte dpend
des clauses contractuelles et de l'organisation comptable prvues
dans le cadre de la convention conclue avec l'organisme, et de la
nature du projet financ ; en effet, l'entit peut, soit agir en son propre
nom, soit agir en simple mandataire du bailleur de fonds.
Les comptes " Etat - charges payer et produits recevoir " sont
mouvements la clture de l'exercice pour permettre
l'enregistrement des charges et des produits rattachables l'exercice
clos (exemples : charges fiscales patronales lies aux congs payer,
aux primes d'intressement ou aux gratifications accorder au
personnel).
Lors du paiement effectif, ces comptes sont solds en contrepartie des
comptes 44 concerns , les ajustement ncessaires tant enregistrs
aux comptes intresss. Ces comptes peuvent aussi tre contrepasss l'ouverture de l'exercice qui suit.
Les comptes " Etat - impt diffr " sont destins recevoir le montant
calcul d'impt diffr. Ils enregistrent les impositions diffres actives
et passives dtermines chaque clture d'exercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul
d'actualisation, et rsultant :
- d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une
charge en comptabilit et sa prise en compte dans la base fiscale ;
- de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la mesure
o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est
probable.
130
131
132
ET
133
Les comptes " Charges constates d'avance " et " Produits constats
d'avance " reoivent, la clture de l'exercice, les charges et les
produits concernant un exercice ultrieur (pour leur montant hors
TVA).
Ces comptes sont solds, et les charges et produits sont imputs dans
les comptes par nature concerns, au cours de l'exercice auquel ils se
rapportent, en application du principe d'indpendance des exercices.
Provisions passifs courants
A la clture des comptes de la priode, les passifs dont le montant est
incertain et dont l'chance se situe probablement dans les douze
mois doivent faire l'objet d'un enregistrement comptable au crdit d'un
compte 48 Provisions - passifs courants par le dbit du compte de
charges 68 Dotations aux amortissements, provisions et perte de
valeur .
Lorsque la charge qui a fait l'objet d'une provision est constate, le
compte de la classe 6 intress est dbit par le crdit d'un compte
financier (ou d'un compte de tiers), et le compte 48 Provision est
sold par le crdit du compte de produit 78 Reprises sur provisions
et sur Pertes de valeur .
La provision doit tre galement reprise si elle s'avre sans objet.
134
CLASSE 5
COMPTES D'INSTRUMENTS DE TRESORERIE ET ASSIMILES
50. TITRES DE PLACEMENT
Les comptes " Titres de placements " sont dbits du cot d'acquisition
des titres, en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie
concerns.
En cas de titres de placement dont la valeur nominale est partiellement
libre, la valeur totale est porte au dbit de ces comptes, la partie
non appele tant inscrite au crdit dans une subdivision du compte
50 " Versements effectuer sur titres de placement non librs " (ce
compte tant ensuite sold au fur et mesure des montants appels
verss, en contrepartie des comptes de trsorerie).
Les titres de placement sont des actifs financiers dtenus des fins de
transaction et valus chaque clture d'exercice la juste valeur. La
diffrence entre cette juste valeur et la valeur des titres figurant en
comptabilit est enregistre :
- au dbit du compte 50 en contrepartie d'un compte " Plus-values sur
titres de placement " (subdivision d'un compte 76), s'il s'agit d'une
plus-value ;
- au crdit du compte 50 en contrepartie du compte " Moins-values
sur titres de placement ", (subdivision d'un compte 66), s'il s'agit
d'une moins-value.
En cas de cession des titres de placement, le solde du compte 50
(valeur comptable au dbit et prix de cession au crdit) est vir :
- en contrepartie du dbit d'un compte de charges financires
" Moins-values sur titre de placement ", s'il s'agit d'une moins-value
de cession ;
- en contrepartie du crdit d'un compte de produits financiers " Plusvalues sur titres de placement ", s'il s'agit d'une plus-value de
cession.
A la clture de l'exercice, les intrts courus non chus sur les titres
de placement sont ports au dbit d'un compte " Intrts courus sur
titres de placement " (subdivision du compte 50). Ce compte est sold
l'chance dfinitive.
135
136
53. CAISSE
Ce compte est dbit du montant des espces encaisss par l'entit.
Il est crdit du montant des espces dcaisss. Son solde est
toujours dbiteur ou nul.
137
138
CLASSE 6
COMPTES DE CHARGES
Les produits et charges sont prsents dans le compte de rsultat soit par
fonction, soit par nature. Cependant, une ventilation des produits et
charges en comptabilit par nature, sur la base d'une nomenclature de
compte impose, est obligatoire. Aussi, une entit qui prsente un compte
de rsultat par fonction doit-elle prsenter dans l'annexe une ventilation
des produits et charges par nature, faisant apparatre les agrgats de
gestion suivants : marge brute, valeur ajoute et excdent brut
d'exploitation.
Les comptes prvus pour l'enregistrement comptable des charges par
nature sont prsents ci-aprs.
139
140
141
142
143
CLASSE 7
COMPTES DE PRODUITS
144
145
146
ANNEXE 1
PLAN DE COMPTES RECOMMANDE
1
10
Ecart d'valuation
Rserves
Ecart d'quivalence
Compte de l'exploitant
Actionnaires, capital souscrit non appel
110
112
119
Report nouveau
Report nouveau solde crditeur
Rsultat sous contrle des tiers financeurs
Report nouveau solde dbiteur
11
12
Rsultat de l'exercice
120 Rsultat de l'exercice (bnfice)
129 Rsultat de l'exercice (perte)
13
147
(Disponible)
Provisions pour charges - passifs non courants
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
155 Provisions pour impts
156 Provisions pour renouvellement des immobilisations
(concession)
158 Autres provisions pour charges - passifs non courants
16
161
163
164
165
167
168
169
171
172
173
178
17
18
19
148
2
203
204
205
207
208
211
212
213
215
218
Immobilisations corporelles
Terrains
Agencements et amnagements de terrain
Constructions
Installations techniques
Autres immobilisations corporelles
221
222
223
225
228
229
20
21
22
23
Immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
238 Avances
et
acomptes
verss
d'immobilisations
24
(Disponible)
25
(Disponible)
26
261
262
265
266
267
268
269
sur
commandes
27
271
272
273
274
275
276
277
279
28
29
149
150
31
32
Autres approvisionnements
321 Matires consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
33
34
35
stocks de produits
351 produits intermdiaires
355 Produits finis
358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets,
rebuts)
36
37
Stocks de marchandises
38
39
391
392
393
394
395
397
398
4
40
401
403
404
405
408
409
41
411
413
416
417
418
419
421
422
425
426
427
428
42
151
43
44
152
45
46
462
464
465
467
468
47
48
49
153
509
511
512
515
517
518
519
50
501
503
504
505
506
507
508
51
52
Instruments de trsorerie
53
Caisse
54
55
(Disponible)
56
(Disponible)
57
(Disponible)
58
Virements internes
581 Virements de fonds
588 Autres virements internes
59
154
6
601
602
603
604
605
606
607
608
609
611
612
613
614
615
616
617
618
619
SERVICES EXTERIEURS
Sous-traitance gnrale
(disponible)
Locations
Charges locatives et charges de coproprit
Entretien, rparations et maintenance
Primes d'assurances
Etudes et recherches
Documentation et divers
Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs
60
61
62
621
622
623
624
625
626
627
628
629
63
64
CHARGES DE PERSONNEL
641 Rmunrations du personnel
644 Rmunrations des dirigeants
645 Cotisations aux organismes sociaux
155
66
661
664
665
666
667
668
67
CHARGES FINANCIERES
Charges d'intrts
Pertes sur crances lies a des participations
Moins-values sur titres de placement
Pertes de change
Moins-values sur instruments financiers et assimils
Autres charges financires
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (CHARGES)
68
69
156
70
701
702
703
704
705
PRESTATIONS
Ventes de produits finis
Ventes de produits intermdiaires
Ventes de produits rsiduels
Vente de travaux
Vente d'tudes
72
PRODUCTION IMMOBILISEE
721 Production immobilise d'actif incorporel
722 Production immobilise d'actif corporel
74
SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
741 Subvention d'quilibre
742 Subvention de fonctionnement
748 Autres subventions d'exploitation
75
157
PRODUITS FINANCIERS
Produits de participations
Produits des autres immobilisations financires
Revenus des autres crances
Revenus et plus values des valeurs mobilires de placement
Gains de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de
placement
768 Autres produits financiers
761
762
763
764
766
767
77
78
158
ANNEXE II
COMPTABILITE DE TRESORERIE APPLICABLE AUX
MICRO ET PETITES ENTREPRISES (MPE)
Conformment aux articles 141-1 141-5 du Plan Comptable, les petites
entits dont les caractristiques sont dfinies par les autorits
comptentes ont la possibilit d'utiliser un systme comptable simplifi,
fond sur leurs encaissements et leurs dcaissements, et dnomm
comptabilit de trsorerie ou Systme Minimal de Trsorerie (SMT).
159
160
161
Montant
PASSIF
Montant
Capital
Rsultat de lexercice
(en + ou en -)
TOTAL PASSIF
Caisse
Banque (en + ou en -)
TOTAL ACTIF
Montant
162
Montant