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Synthse // Rflexion // Une entreprise/un homme // Rfrences

questions pratiques

La mthode de lavancement pour la comptabilisation


des contrats long terme
Partie 2 : traitement des pertes
Par Laurent BAILLY, Diplm dexpertise comptable, Consultant en formation pour le CFPC

Cet article fait suite celui de janvier 2011 concernant la mthode Estimations au 31/12/N+2 :
de lavancement.
Exercice Dpenses prvisionnelles
N+2 2 450 (relles)
Question pose N+3 4 550

Une entreprise applique la mthode de lavancement pour la Les dpenses relles de N+3 slvent 4 600.
comptabilisation de ses contrats de longue dure. Le rsultat
prvisionnel dun chantier tait bnficiaire lorsque les travaux ont 2. Solution
commenc. En cours dexcution des travaux, le contrat devient a) Comptabilisation exercice N :
dficitaire. Est-il possible de continuer dappliquer la mthode Calcul du rsultat global prvisionnel :
de lavancement ? La provision pour perte globale terminaison CA prvisionnel 11 400
est-elle comptabilise en cours de contrat pour le montant de la dpenses 10 000
perte globale ou bien en multipliant la perte globale prvisionnelle Rsultat prvisionnel + 1 400
sur le chantier par le pourcentage davancement ?
La rponse sera dabord traite dans le rfrentiel PCG puis dans Calcul du CA lavancement :
le rfrentiel IFRS.
Dpenses N 2 000
Rappel sur la comptabilisation 10 000
des contrats long terme dficitaires % davancement 20 %
CA prvisionnel 11 400
Une perte globale prvisionnelle sur un contrat de longue dure CA lavancement pour N 2 280
doit tre comptabilise selon les rgles de constitution des pro-
visions pour risque. La perte lavancement est gale la perte 31/12/N :
prvisionnelle terminaison pondre par le pourcentage davan- Dbit Crdit Dbit Crdit
cement. La perte non encore ralise est gale la diffrence 6 Charges 2 000
entre la perte globale prvisionnelle et la perte dj ralise.
512 Banques 2 000
Cette perte non encore ralise doit tre enregistre en provi-
sions pour risques. 418 Factures tablir 2 280
701 Ventes 2 280
Solution selon les normes comptables
franaises b) Comptabilisation exercice N+1 :
Calcul du CA lavancement :
Lorsque le rsultat sur un contrat de longue dure devient dfici- Dpenses N + Dpenses N+1 2 000 + 4 000 = 6 000
taire en cours de priode, il convient de poursuivre lapplication
2 000 (N) + 4 000 (N+1) + 2 700 (N+2)
de la mthode de lavancement. Une provision pour perte sur
+ 3 300 (N+3) = 12 000
chantier doit tre comptabilise. Son calcul doit tenir compte des
% davancement 6 000/12 000 = 50 %
rsultats lavancement dj enregistrs.
Ainsi, la somme des rsultats comptables obtenus correspondra CA prvisionnel 11 400
au montant de la perte globale prvisionnelle. CA lavancement 50 % x 11 400 = 5 700
CA dj comptabilis en N 2 280
Exemple CA lavancement
5 700 - 2 280 = 3 420
enregistrer en N+1
1. Enonc : CA total prvisionnel = 11 400 31/12/N+1 :
Estimations au 31/12/N :
Dbit Crdit Dbit Crdit
Exercice Dpenses prvisionnelles 6 Charges 4 000
N 2 000 (relles) 512 Banques 4 000
N+1 2 200 418 Factures tablir 3 420
N+2 2 500 701 Ventes 3 420
N+3 3 300
10 000 Dtermination du rsultat global prvisionnel :
CA global prvisionnel 11 400
Estimations au 31/12/N+1 : 2 000 (N) + 4 000 (N+1) + 2 700 (N+2)
dpenses
+ 3 300 (N+3) = 12 000
Exercice Dpenses prvisionnelles
Perte globale prvisionnelle 11 400 - 12 000 = <600>
N+1 4 000 (relles)
N+2 2 700 Le rsultat global prvisionnel est donc devenu dficitaire. Une
N+3 3 300 provision doit donc enregistre.

Revue Franaise de Comptabilit // N440 Fvrier 2011 // 21


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questions pratiques

Calcul du montant de la provision : d) Comptabilisation en N+3 :


Rsultat comptable N CA : 2 280 - Charges : 2 000 = + 280 CA dj comptabilis fin N+2 7 410
Rsultat comptable N+1 CA lavancement
CA : 3 420 - Charges : 4 000 = <580> 11 400 - 7 410 = 3 990
(avant provision) enregistrer en N+3
Rsultats dj Dbit Crdit Dbit Crdit
280 - 580 = <300>
comptabiliss
6 Charges 4 600
Perte globale prvisionnelle <600>
512 Banques 4 600
Provision ncessaire = 600 - 300 = 300
418 Factures tablir 3 990
701 Ventes 3 990
31/12/N+1 : 701 Ventes 11 400
418 Factures tablir 11 400
Dbit Crdit Dbit Crdit
41 Clients 11 400
681 Dotation aux provisions 300
701 Ventes 11 400
Provision pour perte globale
1516 300 1 516 Provision pour pertes sur contrats 560
sur contrat
781 Reprise de provision 560

c) Comptabilisation exercice N+2 : e) Vrification :


Calcul du CA lavancement : Dtermination du rsultat global prvisionnel :
Dpenses N + Dpenses N+1 CA global prvisionnel 11 400
2 000 + 4 000 + 2 450 = 8 450
+ Dpenses N+2 = T 2 000 (N) + 4 000 (N+1) + 2 450 (N+2)
dpenses
2 000 (N) + 4 000 (N+1) + 2 450 (N+2) + 4 600 (N+3) = 13 050

+ 4 550 (N+3) = 13 000 Perte globale relle 11 400 - 13 050 = <1 650>
% davancement 8 450/13 000 = 65 %
CA prvisionnel 11 400 Rcapitulation des rsultats comptables :
CA lavancement 65 % x 11 400 = 7 410
Rsultat comptable N + 280
CA dj comptabilis
2 280 + 3 420 = 5 700 Rsultat comptable de N+1 <880>
fin N+1
Rsultat comptable de N+2 <1 000>
CA lavancement
7 410 - 5 700 = 1 710 Rsultat comptable de N+3 <50>
enregistrer en N+2
Rsultats comptables N N+3 <1 650>
31/12/N+2 : La somme des rsultats comptables correspond bien la perte
Dbit Crdit Dbit Crdit globale relle sur le chantier.
6 Charges 2 450 Complments pour la fiscalit
512 Banques 2 450 La perte lavancement dj ralise est dductible. La provi-
418 Factures tablir 1 710 sion pour risques, qui reprsente la perte prvisionnelle sur des
701 Ventes 1 710 travaux restant excuter, nest pas dductible.
Synthse
Dtermination du rsultat global prvisionnel :
En application du principe de la permanence des mthodes, la
CA global prvisionnel 11 400 mthode de lavancement doit continuer dtre utilise mme
2 000 (N) + 4 000 (N+1) + 2 450 (N+2) lorsquun contrat devient dficitaire, en cours dexcution des
dpenses travaux. Une provision pour perte sur chantier doit tre comp-
+ 4 550 (N+3) = 13 000
Perte globale prvisionnelle 11 400 - 13 000 = <1 600>
tabilise. Le cumul des rsultats comptables correspondra au
montant de la perte globale prvisionnelle.
Une provision doit donc tre enregistre.
Solution selon le rfrentiel IFRS
Calcul du montant de la provision :
Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim
de faon fiable, les produits du contrat et les cots du contrat
Rsultats dj comptabiliss
<600> associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss
fin N+1
respectivement en produits et en charges en fonction du degr
Rsultat comptable N+2 davancement du contrat la fin de la priode de reporting. La
CA : 1 720 - Charges : 2 450 = <740>
(avant provision)
mthode de lavancement est obligatoire en IFRS. Ainsi, lapplica-
Rsultats dj tion de cette mthode doit tre poursuivie lorsque le rsultat sur
<600> + >740> = <1 340>
enregistrs
un chantier devient dficitaire en cours de ralisation des travaux.
Perte globale prvisionnelle <1 600> La rponse la question est donc identique en IFRS celle
Provision ncessaire = 1 600 - 1 340 = <260> prsente en rgles franaises.
31/12/N+2 : Un prochain article traitera des autres difficults lies lutilisation
de la mthode de lavancement (dtermination du pourcentage
Dbit Crdit Dbit Crdit davancement, encaissement dacomptes, TVA,).
681 Dotation aux provisions 260
Provision pour perte globale
1516
sur contrat
260 Source
IAS 11 Contrats de construction 22, 30 et 43.

22 // N440 Fvrier 2011 // Revue Franaise de Comptabilit