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DAF A3

Direction des affaires financires


Bureau de la rglementation
comptable et du conseil au EPLE

LA METHODE DE LEXTOURNE

Cadre budgtaire et comptable 2014

Rappel prliminaire : la priode


dinventaire ( 2.5.5 de lI.C M9.6)
Les oprations de fin d'exercice rpondent une mme rgle
budgtaire et comptable qui s'articule en un double objectif :
- respecter le principe de l'annualit budgtaire ;
- respecter le principe de sincrit et dgager un rsultat
comptable qui comprenne l'ensemble des oprations
relatives un mme exercice.
Les oprations de fin d'exercice consistent donc
essentiellement d'une part, rattacher l'exercice les droits
et obligations qui s'y rapportent et d'autre part, arrter les
comptes de l'exercice.
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Cadre budgtaire et comptable 2014

La priode dinventaire
La priode dinventaire consiste, outre les oprations
dinventaire classiques, arrter au 31/12/N-1 lmission
des titres et des mandats sur les comptes de clients et
fournisseurs de lexercice en cours et, aprs cette date,
comptabiliser systmatiquement lensemble des
services faits et des droits acquis au titre de lexercice
qui sachve selon la procdure des charges payer
(CAP) et des produits recevoir (PAR).
Lenjeu rel de cette procdure est lamlioration de la
gestion financire et de linformation comptable.
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Cadre budgtaire et comptable 2014

La priode dinventaire
Le calendrier : la dure de la priode dinventaire ne
peut tre fixe de manire obligatoire, car la dure de
cette priode est subordonne aux spcificits de
chaque tablissement, cependant elle doit tre la plus
courte possible.
On peut cependant estimer quau 31 janvier de lanne
N+1, tous les travaux de la priode dinventaire devraient
tre raliss (ce qui implique une bascule GFC dans les
tous premiers jours du mois de janvier).
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Cadre budgtaire et comptable 2014

La priode dinventaire
CAP et PAR : rattachement un exercice lensemble
des services faits et des droits acquis => extourne
Charges et produits constats davance : Charges et des
produits qui ont dj t comptabiliss sur lexercice
mais qui se rattache lexercice suivant quil faut donc
exclure => ordre de reversement pour les charges (486)
et ordre de rduction de recettes (487)

Cadre budgtaire et comptable 2014

La priode dinventaire
Services faits
et
droits acquis

Exercice N-1

Comptabilisation
des oprations

31 dcembre

Priode
dinventaire
Bascule comptable
Exercice N

1er janvier
Approvisionnement => engagement => liquidation => mandatement
Mmoire => ordre de recette

Cadre budgtaire et comptable 2014


La technique dite "des charges payer" permet le
rattachement l'exercice des dpenses dont le service
est fait avant le 31 dcembre de l'anne intresse mais
pour lesquelles, cette mme date, l'tablissement n'a
pas reu les justificatifs ncessaires au paiement de ces
dpenses.
Remarque : cette technique ne concerne pas que les
oprations de la section de fonctionnement, elle peut
galement concerner des oprations de la section
d'investissement.

Cadre budgtaire et comptable 2014


En comptabilit, l'extourne consiste contrepasser une
criture en sens inverse.
Une facture mandate sur lexercice N-1 en priode
dinventaire ne donnera pas lieu mission dun
paiement.
En dbut dexercice N, elle sera contre-passe (mandat
dextourne), puis mandate (mandat dfinitif) pour
gnrer le paiement.
Il peut en tre de mme pour les recettes.
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Cadre budgtaire et comptable 2014

Le solde des charges payer/produits recevoir repris en


bilan dentre de lexercice N-1 peut se faire actuellement
selon deux mthodes :
La mthode des ordres de paiement/ordres de
recouvrement
La mthode de lextourne (ou contre-passation)

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Cadre budgtaire et comptable 2014


Aprs avoir disparu en 2012 (pour des raisons
techniques) lextourne tait nouveau disponible en 2013,
mais elle tait non obligatoire, les ordres de paiement
restant possibles
Cependant linstruction codificatrice M9.6 mise jour
pour tenir compte de lavis du CNoCP prcise :

Ds que les outils informatiques le permettront, la


mthode de lextourne sera la seule mthode
utilise ( 2.4.1.1.2.3 )
Cest fait pour GFC 2014 !

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Cadre budgtaire et comptable 2014


Ds lexercice 2014 la mthode de lextourne sera
donc obligatoire dans GFC.
A noter : contrairement lexercice 2013, les

oprations sur la section des oprations en capital


seront galement concernes par lextourne
partir de 2014.

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Cadre budgtaire et comptable 2014


Lordonnateur constate des charges payer lorsquen fin
danne un service a t fait mais que le mandat na pu
tre effectu car les conditions ncessaires la
liquidation ntaient pas runies (exemple : pas de
facture parvenue avant la clture des comptes).
La charge payer trouve son origine dans lexercice N-1
par un mandat estimatif qui permet de la rattacher au
bon exercice budgtaire.

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Les oprations comptables sont les suivantes (exercice N-1)
Mandatement des factures et prise en charge :

Les comptes de CAP possibles sont :


4081 - Fournisseurs - Factures non parvenues
4084 - Fournisseurs dimmobilisations - Factures non parvenues
4282 - Personnel - Dettes provisionnes pour congs payer
4286 - Personnel - Autres charges payer
4382 - Organismes sociaux - Charges sociales sur congs payer
4386 - Organismes sociaux - Autres charges payer
4482 - Etat et autres collectivits publiques - Charges fiscales sur congs payer
4486 - Etat et autres collectivits publiques - Autres charges payer
4686 - Charges payer

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La mthode de lextourne
Au dbut de l'exercice N, les critures de CAP sont
systmatiquement contre-passes (ou extournes). Cette
opration automatique donne lieu mission par
l'ordonnateur, d'un mandat d'extourne qui vient rtablir les
crdits sur le compte intress.
Attention : ces crdits ne peuvent tre utiliss que pour le dnouement
des oprations de CAP. Il est en outre soulign que le mandat
d'extourne est une opration technique de contre-passation. Il n'y a
pas mission matrielle d'un mandat par opration, mais mission de
la liste des oprations extournes, signe par l'ordonnateur.
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Cadre budgtaire et comptable 2014


A rception des factures dfinitives (exercice N),
l'ordonnateur met un nouveau mandat sur le compte par
nature intress, imput sur les crdits extourns.

Si le montant de la facture est identique au mandat estimatif de lanne N-1, il


ny a aucun impact sur le budget N
La capacit dautofinancement ne sera pas modifie par lopration extourne.
Le fonds de roulement ne variera pas.
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Cadre budgtaire et comptable 2014


A rception des factures dfinitives, l'ordonnateur met un
nouveau mandat sur le compte par nature intress,
imput sur les crdits extourns.

Si le montant de la facture est suprieur au mandat estimatif de lanne N-1, le


complment sera mandat sur les crdits de lanne en cours N.
Cette charge supplmentaire va diminuer la Capacit dautofinancement, et fera
diminuer le fonds de roulement, qui sera ainsi corrig.
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Cadre budgtaire et comptable 2014


A rception des factures dfinitives, l'ordonnateur met un
nouveau mandat sur le compte par nature intress,
imput sur les crdits extourns.

Si le montant de la facture est infrieur au mandat estimatif de lanne


N-1, la diffrence au crdit du compte de classe 6 sanalysera en fin
danne comme un ordre de reversement.
Cette rduction des charges conduira une augmentation de la Capacit
dautofinancement et donc du Fonds de roulement en fin dexercice.

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Cadre budgtaire et comptable 2014


La technique dite des "produits recevoir" permet le
rattachement l'exercice des droits acquis par
l'tablissement avant le 31 dcembre de l'anne
intresse mais pour lesquels, cette mme date,
l'tablissement n'a pas encore mis les titres de recettes
correspondants
Cette technique est plus rarement utilise mais peut tre
utile pour un produit certain dont les bases de liquidations
ne sont pas clairement tablies au 31/12/N-1

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Cadre budgtaire et comptable 2014


Les oprations comptables sont les suivantes (exercice N-1):

Les comptes de PAR possibles sont :


418 Clients ordres de recettes tablir
4282 - Personnel Produits recevoir
4387 - Organismes sociaux Produits recevoir
4487 - Etat et autres collectivits publiques Produits recevoir
4687 Autres produits recevoir
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Cadre budgtaire et comptable 2014


A rception des lments de liquidation dfinitives du
produit (exercice N), l'ordonnateur met un Ordre de
recette sur le compte par nature intress, imput sur les
crdits extourns.

Lorsque le montant dfinitif de la recette est suprieur son valuation, un


titre de recettes complmentaire est mis sur le compte de produits
considr. Si la recette est infrieure lvaluation, le titre de recettes sur
produits dextourne ne soldera pas la contre criture dextourne et la
diffrence sanalysera en fin danne comme une moindre recette sur
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lexercice, donc une diminution de la CAF.

Cadre budgtaire et comptable 2014


La mthode de lextourne prsente de nombreux
avantages :
Rappropriation par lordonnateur des oprations de
charges payer/produits recevoir.
Une charge de travail rduite pour les services de lagent
comptable par rapport la mthode des ordres de
paiement
Une procdure plus scurise car automatise dans
lapplication nationale GFC
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Merci de votre attention

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