Rappel de quelques rgles suivies pour

le calcul du salaire net

Le salaire brut imposables=
(+) salaire de base
(+) primes et indemnits imposables
------------------Le salaire net imposable =
(+) salaire brut imposable
(-) les frais Professionnelles 20% du Salaire brut imposable
plafonn 30000.00dirhams
(-) les cotisations CNSS part salariales
(-) les cotisations AMO part salariales
(-) les cotisations CIMR part salariales
(-) Autres ne sont pas traits ici
-------------Limpt sur le revenu ou impt sur le salaire =
(application stricte du barme mensuel ci-dessous au salaire net imposable )
Tranche de revenu
0 - 2 500.00
2501.00 4 166.67
4166.68 5 000.00
5001.00 6 666.67
6666.68 15 000.00
15000.00 ET PLUS

Taux
0
10%
20%
30%
34%
38%

Dductions
0
250
666.67
1166.67
1433.33
2033.33

Exemple de calcul :

SI Le salaire net imposable mensuel est = 6000.00 dirhams

Limpt sera = :
6000.00 * 30%( taux correspondant la tranche 5001.00- 6666.67)-1166.67
= 633.33
Les dductions pour charges de famille interviennent ce niveau, pour tre
Dduites tout de suite de limpt calcul, savoir ,
si le salari est mari sans Enfant , il a droit prlever de cet impt une seule
dduction

, soit la somme de 360.00/12=30.00 dirhams et le rsultat sera de

633.33-30.00 = 603.33 dirhams
-----------Ainsi les rductions pour charges de famille sont admises fiscalement, comme suit :
Article 74 CGI - rduction pour charges de famille
Il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de famille du
Contribuable, une somme de 360.00 dirhams par personne charge .
Toutefois le montant total des rductions pour charges de famille ne peut pas
dpasser 2 160.00 dirhams .

sont la charge du contribuable :

- son pouse
- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis
par lui son propre foyer condition :
-qu ils ne disposent pas par enfant , dun revenu global annuel
suprieur la Tranche exonr du barme de calcul de limpt sur le revenu .
-que leur ge nexcde pas 21 ans ou 25 ans sils justifient de
la poursuite de leurs tudes . cette condition dge nest pas toutefois applicable aux
enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs
soins.
La femme du contribuable bnficie des rductions pour charges
de famille au titre de son poux et de ses propres enfants
lorsqu ils sont lgalement sa charges.
----------------Le salaire net =
(+)salaire brut
() CNSS part salariale
(-)AMO part salariale
(-) retraite part Salariale
(-) limpt sur le salaire).

Quelques prcisions
Par principe les PRIMES sont considres comme salaire accessoire et donc soumises toutes retenues
sociales et fiscales.

Les INDEMNITES sont logiquement considres comme des remboursements au salari des frais engags
par
lui
dans
le
cadre
de
son
travail.
Cette
dfinition
ne
se
vrifie
malheureusement
pas
dans
tous
les
cas.
Ainsi par exemple l' indemnit de logement, qui est en ralit une prime, a gard le terme d' indemnit
depuis des annes alors qu' elle est soumise aux retenues cotisations CNSS et fiscales.
Cette "indemnit" n' est pas prise en considration dans le calcul des cotisations de l' Assurance de
Prvoyance Groupe souscrite auprs d' une compagnie d' assurance prive et dans celui des cotisations
retraite
complmentaire
auprs
de
la
CIMR.
L' indemnit de transport est suppose dbourse par le salari pour se rendre son travail, elle n' est
soumise ni aux cotisations sociales ni fiscales si son montant est raisonnable.
Si l' entreprise alloue une indemnit de transport de 2500,00 dh un salari dont le salaire de base est de l'
ordre de 5000,00 dh, ni la CNSS, ni le fisc ne tolreraient un tel montant non soumis.
De plus le fisc considre que la dduction pour frais inhrents la fonction, communment appels "Frais
professionnels" compense le salari dans ses frais de transport, d' o une tolrance du fisc qui peut trs
bien intgrer ce montant d' indemnit de transport dans les lments imposables.
L' indemnit de panier, actuellement plafonne 20 dh par jour travaill, par le fisc n' est pas soumise si les
conditions sont respectes.
Conditions fiscales : Maxi 20 dh par jour travaill et montant infrieur ou gal 20% du salaire brut
imposable par jour du salari bnficiaire.
Conditions CNSS : Maximum 2 fois le Smig horaire journalier et montant infrieur ou gal 20% du salaire
brut imposable par jour du salari bnficiaire.
Par contre, pour le calcul relatif l' IR (Impt sur Revenu) vous remarquerez que le montant qui y est list
ne correspond aucun autre montant de ce bulletin de paie. Il ne reprsente pas le total brut.
Ce montant est dnomm "NET IMPOSABLE". Il est gal au montant brut annualis duquel ont t
dduits les frais professionnel de 20%, plafonns 28000 dh l' an et les cotisations salari relatives la
CNSS,
CIMR
et
APG.
Une fois ce net imposable annuel obtenu et avec l' aide d' un barme IR qui n' est pas diffus par l'
entreprise mais que le salari pourra trouver, soit dans le commerce soit sur un quelconque site web, le
salari doit tre en mesure de calculer son IR annualis.

Imposition du salaire au Maroc

La fiscalit du Maroc est par son histoire grandement inspire de la fiscalit
franaise. De fait, on retrouve des mcanismes et raisonnements bien connus en
France. Ainsi les cotisations sociales obligatoires et les remboursements de frais
ne sont pas pris en compte pour la dtermination du revenu imposable. Les
avantages en nature ou en argent constituent un revenu imposable.
Salaire imposable d'un rsident Marocain

Les revenus salariaux constituent l'une des catgories de

revenus soumise l'IR (impt sur le revenu)
conformment aux dispositions des articles 56 60 du CGI
marocain (Code gnral des impts).

Le revenu salarial est gnralement dfini comme tant la

rtribution qu'un employeur, personne physique ou
morale, s'oblige, en vertu d'un contrat de louage de service
ou de travail, crit ou verbal, verser un salari,
personne physique, qui s'engage, en contrepartie, lui
fournir ses services personnels pour une dure
indtermine, dtermine ou pour accomplir un travail
dtermin. Ce lien implique une relation de subordination.
Aux termes des dispositions de l'article 56 du CGI, sont
considrs comme revenus salariaux pour l'application de
l'IR :
- les traitements, les salaires,
- les allocations spciales, remboursements forfaitaires de
frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants
rsidents des socits,
- les pensions,
- les rentes viagres,
- les avantages en argent ou en nature accords en plus.
Les traitements et salaires reprsentent toutes les
rmunrations perues titre principal par les personnes
physiques raison de l'exercice d'une profession salarie,
qu'elle soit publique ou prive.

Avantages en nature

L'administration marocaine distingue, les avantages en

argent des avantages en nature.
Les avantages en argent se dfinissent comme des
allgements des dpenses personnelles pour le salari
prises en charge en totalit ou en partie par l'employeur.
En font partie notamment :
- le loyer du logement personnel, gnralement avanc par
le salari et rembours par l'employeur,
- la dispense ou la rduction sur les intrts relatifs aux
prts consentis par les employeurs leur personnel, sauf
en ce qui concerne certains prts relatifs aux logements
sociaux et les avances sur salaire faites aux employs pour
leur permettre de faire face des charges immdiates et
dont le remboursement est tal sur une priode
n'excdant pas 12 mois.
Constituent des avantages en nature les diverses
prestations et fournitures accordes par l'employeur et
reprsentes entre autres par :
- le logement appartenant l'employeur ou lou par lui et
affect titre gratuit un salari moyennant un loyer
infrieur au loyer rel,
- les dpenses d'eau, d'lectricit, de chauffage et de
tlphone,

- les dpenses relatives aux voitures de service affectes

titre permanent un employ et dont l'affectation n'est pas
justifie pour les besoins du service,
- la nourriture.
Aux termes des dispositions de l'article 58 -2me alina du
CGI, l'valuation des avantages en nature est faite d'aprs
leur valeur relle. Lorsque l'avantage est accord
moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le
salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en
dduction de la valeur relle prcite. Par valeur relle, il
faut entendre la valeur marchande, normale et actuelle du
bien ou du service dont bnficie le salari.
Ainsi pour un logement : lorsque le logement, affect
gratuitement un employ, appartient l'employeur,
l'avantage est reprsent par la valeur locative normale et
actuelle dudit logement
Pour un vhicule : les dpenses relles de carburant,
d'assurance, d'entretien, de vignette au tarif appliqu aux
personnes physiques ainsi que la dotation annuelle
d'amortissement, sont considres comme avantages
imposables l'exclusion de celles relatives la voiture
affecte la Direction Gnrale. Sont galement exclues les
dpenses relatives aux voitures mises titre permanent la
disposition d'autres membres du personnel lorsque leur
affectation est justifie par les besoins du service.

Remboursement de frais professionnel

Aux termes des dispositions de l'article 57 du CGI, sont

exonres les indemnits alloues en plus du salaire, pour
ddommager le salari de certains frais qu'il est oblig
d'exposer eu gard la nature de sa profession ou de son
emploi.
Elles doivent tre la .contrepartie des frais directement
engendrs par l'exercice de la profession. Elles doivent par
consquent tre employes conformment l'objet pour
lequel elles sont attribues, et leur montant doit, en
principe, tre quivalent celui des frais dbourss par le
salari.
Elles doivent tre justifies, qu'elles soient rembourses au
rel ou forfaitairement.
Il s'agit notamment :
- des indemnits de dplacement, de transport et pour
utilisation de voiture personnelle,
- des indemnits kilomtriques,
- des indemnits de panier attribues aux salaris exerant
dans des chantiers loigns de leur domicile,
- de l'indemnit forfaitaire de mutation, de rapatriement
ou de dmnagement destine couvrir les frais engags

par le salari l'occasion de sa mutation pour ncessit de

service,
- de l'indemnit de sjour ou de dfraiement destine
couvrir les frais de logement et les frais supplmentaires de
nourriture supports l'occasion des dplacements.
Dductions

Le revenu imposable est obtenu en dduisant des sommes

brutes payes au titre des revenus et avantages numrs
l'article 56 du CGI et exclusion faite des lments exonrs
prvus l'article 57 du CGI et des diffrentes dductions
limitativement numres l'article 59 du CGI
Il s'agit dans un premier temps des frais inhrents la
fonction ou l'emploi. Ces frais s'entendent de ceux de
nature professionnelle qui sont habituellement engags par
le salari pour l'exercice normal de sa fonction ou de son
emploi. Dans le cas gnral, ces frais font l'objet d'une
dduction forfaitaire calcule au taux de 20% sur le revenu
brut imposable tel que prvu l'article 56 du CGI,
l'exclusion des avantages en argent ou en nature, et sans
que cette dduction puisse excder 30 000 DH par an.
Pour certaines catgories de profession le CGI prvoit une
dduction spciale dont le taux diffre d'une profession
l'autre compte tenu de la nature de chaque activit et des
charges engendres par chacune d'elles.

Ainsi titre d'exemple :

- 35 % pour les : ouvriers d'imprimerie de journaux
travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; et les artistes
dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou
chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre,
- 45 % pour les journalistes, les agents de placement de
l'assurance -vie, les VRP, les personnel navigant de
l'aviation,
- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande
et de la pche maritime.
Par ailleurs sont dductibles les retenues opres par
l'employeur pour la constitution de pensions ou de
retraites, en vertu des dispositions lgales, de conventions
collectives ou de conventions spcifiques conclues au
niveau des entreprises
Pour encourager l'pargne retraite et allger les
obligations dclaratives pour les salaris, la loi a permis
l'employeur d'effectuer la dduction des cotisations se
rapportant un contrat de retraite complmentaire,
l'instar de la retraite de base, dispensant ainsi le salari
disposant d'un seul salaire, de souscrire sa dclaration de
revenu pour demander la restitution de l'IR au titre de sa
retraite complmentaire.

La part salariale des primes d'assurance-groupe

contracte par l'employeur au profit de son personnel
contre les risques de maladie, maternit, invalidit et
dcs, est dductible de la rmunration salariale
condition que le contrat d'assurance soit souscrit au profit
de l'ensemble du personnel de l'entreprise.
Cette lettre est ralise par : Robert Giovannelli, Graldine De Maria, Say-yiek
Chhe, Laure Istria, Patricia Lemaire

EXEMPLE
DE
CALCUL
DE
L'I.G.R
Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose au titre de dun mois de l'anne
2007:

d'un
revenu
brut
salarial
de
15900
1)
Calcul
de
l'impt
retenu

la
source
La rmunration brute de ce salari est constitue des lments suivants :
traitement
de
base
:
10
000
DH
prime
d'anciennet
:
1000
DH
indemnit
de
responsabilit
:
1000
DH
frais
de
dplacement
justifis
:
1450
DH
allocations
familiales
:
450
DH
loyer
du
logement
mis

la
disposition
du
salari
:
2000
DH
Total
:
15
900
DH

lments
exonrs
frais
de
dplacement
justifis
:
1450
DH
allocations
familiales
450
DH
53
600
DH

revenu
brut
imposable
15900

1450-450:
14000
DH

dductions
sur
le
revenu
frais
professionnels
:
(14000
2000)
x
17
%
=
2040
DH
plafond
dductible
:.....................................................24
000
DH
cotisation
de
retraite
(C.I.M.R.)
14500
x
6
%
(1)
...........................................................

870
DH
cotisation
de
prvoyance
(L.T.)
C.N.S.S.
60 00 x 3,96 % : (1).......................................................... 237,60 DH
cotisation
de
prvoyance
(C.T.)
C.N.S.S.
60 00 x 0,33 % : (1)........................................................... 19,80 DH
DH

revenu

net

imposable

14000-2040+2000-870-237,60-19,80

12832,6

DH

Il ya 2 mthodes de calcul soit mensuelle sois annuelle

Mthode mensuelle
Tranche
2334
3334
4168
5001

<
<
<
<
<
>

Taux
0%
0,12
0,24
0,34
0,38
0,4

2 333
3 333
4 167
5 000
12 500
12 500

calcul
de
(12832.60

l'impt
x

(il
safgit

Dductions

dun

selon
40

le
%)

salarie
pour

30 x

Somme deduire
0
280
680
1097
1297
1547
barme
-

mari

en
vigueur
au
01/01/2007
1547
= 3586.04
DH

et

ayant

charge

de

enfants
famille

alors
:

90,00

DH

Impt d
Donc 3586,04-90= 3496.04
Mthode annuelle

28001
40001
50001
60001

Tranche
<
28 000
<
40 000
<
50 000
<
60 000
<
150 000
>
150 000

Taux
0%
0,12
0,24
0,34
0,38
0,4

Somme deduire
0
3360
8160
13160
15560
18560

Calcul
de
l'impt
selon
le
calculer le revenu net imposable annuel
(12832.60 x 360/30)= 153991,2
le taux a appliquer c 0.42%
153991.2 * 0.40-18560 = 43036,808
(il
safgit

Dductions

dun

360

salarie
pour

barme

mari

et

charge
3

en

vigueur

ayant
de

au

01/01/2007

enfants
famille

1080,00

alors
:
DH

Donc

43036.808-1080=

41956,808 cest limpt annuel

Impt d au titre du mois en question est donc

41956.808 *30/360= 3496,4006

Pour un salaire de 6000 brut sans personne la charge voici le calcul de IR

SB=6000.00
CNSS: 6000.00*4.29%=257.40
AMO: 6000*2%=120.00
Frais Professionnlles = 6000*20%=1200.00
SB Imposable= 6000.00-(257.40+120.00+1200.00)
=4422.60
IGR Brut: (4422.6*20%) - 666.67=217.85
IGR NET: IGR BRUT - (30* Nrb de personne charges)
Dans notre exemple IGR NET = IGR BRUT