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Management Stratgique

Audit du secteur public

Sommaire
Sommaire

Introduction

Premier chapitre : Le secteur public marocain

I-

Les composants du secteur public au Maroc

II-

1. Les organismes marocains

2. Les socits dEtat

3. Les filiales publiques

4. Les socits mixtes

Les raisons de la mise en place de laudit dans le secteur


public

1. La privatisation

2. Le processus douverture internationale

3. La ncessit dune bonne gouvernance

III-

La place de laudit dans le secteur public

1
1

IV-

Les rles de laudit dans le secteur public

1
2

1. La surveillance

1
3

2. La dtection

1
4

3. La dissuasion

1
4

4. Linformation

1
5

5. La prvoyance

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6
1
8

Deuxime chapitre : Laudit public


I-

1
8

Laudit lgal

II-

1. Laudit public exerc par les organes du contrle


relevant du ministre des finances

1
8

2. Laudit public exerc par les organes du contrle


externes au ministre des finances

2
4
2
8

Laudit contractuel

3
0

Troisime chapitre : les contraintes et les conditions de


dveloppement de laudit public
I-

3
0

Les contraintes et les obstacles de laudit public


1.Les contraintes des organes relevant du ministre de
Finances

3
0

2. les contraintes des organes externes au ministre de


Finances

3
3

II-

les conditions dun audit rationnel et les remdes


possibles aux insuffisances

3
4

1.Les dterminants exognes

3
5

2. les dterminants endognes

3
6

Conclusion

3
8

Webographie & Bibliographie

3
9

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Table de matires

4
0

Introduction
A la lumire des volutions qua connues le secteur public au
Maroc, le souci de disposer dun secteur public moderne et capable
de relever les nouveaux dfis du royaume a pouss les dcideurs
politiques rflchir des mthodes de plus en plus sophistiques
pour la gestion publique, il sagit a fortiori du fameux New Public
Management.
En effet, les vagues de privatisation dans les entreprises
publiques et les processus de dcentralisation dans ladministration
publique dune part, et les impratives de la bonne gouvernance
dautre part, ont rendu ncessaire et urgent le recherche dune
transposition rationnelle de certaines pratiques de management en
vue de garantir la performance dans la gestion des services publics.
En effet, laudit devient de plus en plus un outil indispensable
dans la garantie de lefficacit et de lefficience dans la gestion des
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ressources publiques. Les particularits du secteur public par rapport


au secteur priv impliquent bien sr la mise en place dune
organisation daudit galement particulire.
Le type et la pratique daudit vont diffrer en fonction de
lobjectif fix : Audit des entreprises publiques, audit des finances
publiques, audit des politiques conomiques gouvernementales,
audit des administrations publiques, audit des collectivits locales
etc.
Il est donc essentiel que les services daudit public soient
structurs de faon adquate et que les pouvoirs accords aux
auditeurs soient suffisamment tendus pour leur permettre d
atteindre ces objectifs. Les auditeurs doivent disposer de tous les
outils ncessaires pour agir avec intgrit et offrir des services
fiables.
Le prsent rapport et le rsultat dun travail de recherche au niveau
des ouvrages, des thses et des mmoires en rapport avec le thme.
Lobjectif est didentifier les enjeux particuliers de l'audit en milieu
public, en connatre les principales caractristiques et de mettre
laccent sur les institutions de laudit public ainsi que les contraintes
et les conditions de son dveloppement.

Premier chapitre
chapitre :: le
le
Premier
secteur public
public marocain
marocain
secteur
Dans ce chapitre nous allons essayer, dune part, de prsenter

le secteur public au Maroc et ces composants tout en mettant en


vidence les raisons qui ont pouss les dcideurs dauditer le
secteur public, et dune autre part, dexpliquer la place daudit dans
le secteur public.

IlescomposantesdusecteurpublicauMaroc:
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Pour aborder un domaine aussi complexe que laudit dans le


secteur public, il s'avre important et mme ncessaire d'essayer de
dfinir les concepts cls.

Tout d'abord, qu'est ce qu'un secteur

public ?
Selon la classification de larticle 1 de la loi n 69-00, relative au
contrle financier de l'Etat sur les Entreprises Publiques et autres
organismes, un secteur public comprend :

1- Les Organismes publics : composs des


entits suivantes :

LEtat : dsigne la personne morale de droit public qui,


sur le plan juridique, reprsente une collectivit, un peuple ou une
nation, l'intrieur ou l'extrieur d'un territoire dtermin sur
lequel elle exerce le pouvoir suprme, la souverainet.
Par extension, l'Etat dsigne l'ensemble des institutions et des
services qui permettent de gouverner et d'administrer un pays :
ministres,

services,

directions,

prfectures,

dlgations,

administrations dconcentres ou dcentralises.


Les tablissements publics : cest une personne
morale de droit public, finance par les fonds publics, disposant
d'une certaine autonomie administrative et financire (contrairement
une administration centrale de l'tat par exemple) afin de remplir
une mission d'intrt gnral, prcisment dfinie. Ils se distinguent
des entreprises publiques qui sont des personnes morales de
droit priv capitaux publics qui ne remplissent pas ncessairement
une mission dintrt gnral. Exemple des tablissements publics
existant au Maroc :
- Lagence dAmnagement de la Valle de Bou Rgreg.
-

Lagence

Nationale

de

la

Promotion

de

lEmploi

et

des

Comptences (ANAPEC).
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- Les Agences Urbaines.


- Les Chambres dAgriculture.
- Les Chambres dArtisanat.
- Les Chambres de Commerce, dindustrie et de Service.
- Office Marocain de la Proprit Industrielle et Commerciale.
- Les coles publiques et les universits du royaume.
Les collectivits locales ou territoriales : ce sont des
structures administratives, distinctes de ladministration de ltat,
qui doivent prendre en charge les intrts de la population dun
territoire prcis. Ainsi une commune est-elle charge des intrts
des personnes vivant sur son territoire. Elle est dote de la
personnalit morale, qui lui permet dagir en justice. Allie la
dcentralisation (processus consistant pour lEtat transfrer au
profit des collectivits territoriales certaines comptences et les
ressources correspondantes.), elle fait bnficier la collectivit
territoriale de lautonomie administrative. Elle dispose ainsi de son
propre personnel et de son propre budget. Au contraire, les
ministres, les services de ltat au niveau local ne sont pas des
personnes morales. Il sagit seulement dadministrations manant de
ltat ; Elle dtient des comptences propres, qui lui sont confies
par le lgislateur.
Une collectivit territoriale nest pas un tat dans ltat. Elle ne
dtient pas de Souverainet et ne peut pas se doter, de sa seule
initiative, dorganes nouveaux ; Elle exerce un pouvoir de dcision,
qui sexerce par dlibration au sein dun conseil de reprsentants
lus. Les dcisions sont ensuite appliques par les pouvoirs excutifs
locaux.

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2-Socits d'Etat :
Les socits dont le capital est dtenu en totalit par des
organismes publics mais qui ne remplissent pas une mission
dintrt gnral. A titre dexemple on peut citer les socits
suivantes :
Socit Nationale de la Radio et de la Tlvision (SNRT) ;
Socit Nationale de Transport et de la Logistique (SNTL) ;
Socit Nationale de Promotion dHabitat Locatif (SOPHAL) ;
Agence Spciale Tanger Mditerrane

3-Filiales publiques :
Les socits dont le capital est dtenu plus de la moiti par
des organismes publics, titre dexemple :
CIH : Crdit Immobilier et Htelier
FMF: Fonds Maroc Forets
Maroc

leasing:

Compagnie

Marocaine

de

Location

des

Equipements
RAM : Royale Air Maroc

4-Socits mixtes :
Les socits dont le capital est dtenu, au plus, hauteur de
50% par des organismes publics. Le capital dtenu s'entend de la
participation directe ou indirecte, exclusive ou conjointe, dtenue
par lEtat, les Collectivits Locales et les Etablissements Publics.
BCP : Banque Centrale Populaire 45,37%
CIMAR : Ciments du Maroc 10,06%
IAM : Itissalat AL-Maghreb 30 ,00%
LIDEC : Lyonnaise des Eaux de Casablanca 19,75%
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LAFARGE : Lafarge Ciments du Maroc 8,19%


A fin 2007, l'inventaire des Etablissements Publics et des
participations financires directes et indirectes de l'Etat et des
Collectivits Locales totalise 695 entits contre 673 en 2006. Selon
la classification introduite par la loi n 69-00 relative au contrle
financier de l'Etat sur les Entreprises Publiques et autres organismes,
le portefeuille public comprend :
255 Etablissements Publics ;
440 Socits ainsi rparties:
94 Socits dEtat (SE) ;
120 Filiales Publiques (FP) ;
226 Socits Mixtes (SM) ;
Le graphique ci-aprs reprsente la structure du Portefeuille Public
fin 2007 :

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Au cours de lexercice 2007, le Portefeuille Public a enregistr


57 entres dont 7 filiales du Holding Al Omrane, 5 nouvelles agences
urbaines ainsi que des prises de participations de la CDG et de la
BCP et 35 sorties dont 7 ex-ERAC, DRAPOR et
COMANAV et ses filiales.

IILesraisonsdelamiseenplacedunauditdansle
secteurpublic
Une srie de facteurs qui militent en faveur de lapplication et
du dveloppement des mthodes modernes daudit aux organismes
publics, on peut citer:

1- La privatisation :
La privatisation dune socit est souvent bien autre chose
quun simple transfert de proprit. En effet, peut saccompagner
dun changement de dirigeants ou mme vraisemblablement dune
transformation radicale dans lorganisation des pouvoirs dlibrants
ou dirigeants de lentreprise. Do la ncessit dune valuation et
une modernisation des entreprises publiques.
Objectifs recherchs : voquer le prix exact, donner plus de
transparence lopration et linsertion dune nouvelle culture qui
pousse rorienter notre rflexion vers le mieux dEtat .

2-Le processus douverture


internationale :
Linternationalisation des changes est alle de pair avec
lintroduction de nouvelles pratiques managerielles dont laudit fait
partie.

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3-Ncessit dune bonne gouvernance :


La gouvernance dsigne l'ensemble des mesures, des rgles,
des organes de dcision, d'information et de surveillance qui
permettent d'assurer le bon fonctionnement et le contrle d'un Etat,
d'une institution ou d'une organisation qu'elle soit publique ou
prive, rgionale, nationale ou internationale.
Selon l'IT Governance Institute, la gouvernance a "pour but de
fournir l'orientation stratgique, de s'assurer que les objectifs sont
atteints, que les risques sont grs comme il faut et que les
ressources sont utilises dans un esprit responsable". Elle veille en
priorit au respect des intrts des "ayants droits" (citoyens,
pouvoirs publics, partenaires, actionnaires...) et faire en sorte que
leurs

voix

soient

entendues

dans

la

conduite

des

affaires.

Initialement utilis pour dsigner la manire dont un gouvernement


exerce son autorit conomique, politique et administrative et gre
les ressources d'un pays en vue de son dveloppement, le concept
de "gouvernance" a ensuite t tendu la gestion des entreprises.
Issu

de

la

thorie

micro-conomique

et

de

la

science

administrative anglo-saxonne, la notion de "bonne gouvernance" a


t diffuse dans les annes 1990 par la Banque mondiale, comme
la condition ncessaire des politiques de dveloppement.
La gouvernance repose sur quatre principes fondamentaux
savoir : La responsabilit, la transparence, lEtat de droit et la
participation. La bonne gouvernance se dfinit comme tant la
manire dont les organisations sont diriges et contrles. En
dautres termes, elle se dfinit par la gestion transparente et
participative du processus du dveloppement conomique et social,
fond

sur

la

primaut

de

Droit.

Elle

vise

comme

objectif

lamlioration de la gestion des affaires publiques.


Pour parler de bonne gouvernance, il faudrait:
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Amliorer la gestion des affaires publiques,


Lutter contre la corruption et renforcer la transparence de la
gestion,
Augmenter limpact des dpenses publiques sur les conditions
de vie des populations,
Amliorer la scurit publique,
Renforcer le partenariat avec les organisations de la socit
civil.

Laudit public est la cl de vote dune saine gouvernance dans


le secteur public en offrant une valuation objective, impartiale et
efficace de la gestion des ressources publiques et en vue dobtenir
les rsultats escompts. Les auditeurs aident les organisations agir
de faon responsable et garder la confiance des citoyennes et autres
parties prenantes.
Dans ce cadre, sa majest le Roi feu Hassan II a adress au
premier ministre dans une lettre royale de 19-07-1993 ( cette lettre
concerne laudit des entreprises publiques, encore proprit de
lEtat) visant une recommandation de la ncessit de soumettre
aussi bien la dcision que la gestion de ces tablissements un
audit rigoureux et efficace permettant de donner une image exacte
sur leur situation financire, tout en proposant les voies et les
moyens susceptibles de leur assurer la meilleure gestion possible et
la moins onreuse.

IIILaplacedelauditdanslesecteurpublic:
Laudit dans le secteur public sinscrit dans une relation
principal-agent avec : Le principal est le propritaire du capital et
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lagent est son grant. Les fonctionnaires titre dagents du public


doivent rendre compte priodiquement de lutilisation quils ont faite
des ressources et de la mesure dans laquelle les objectifs du
principal ont t atteints. Un audit efficace attnue les risques
inhrents la relation principal-agent. Le principal sappuie sur
lauditeur pour lui fournir une valuation indpendante et objective
de lexactitude de la comptabilit de lagent et lui remettre un
rapport sur la question de savoir si lagent a utilis les ressources
conformment aux objectifs tablis. La ncessit dune attestation
produite par un tiers sur la crdibilit des informations financires,
les rsultats des activits, la conformit et dautres mesures
dcoulent de plusieurs facteurs inhrents la relation entre le
principal et son agent :

Relation tripartie

A ce stade on peut relever certains points claircir :

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1. Risques sur le plan thique, conflits dintrts : Les agents


peuvent utiliser les ressources et les pouvoirs qui leur sont confis
pour favoriser leurs propres intrts plutt que ceux du principal.
2. loignement : Les activits peuvent chapper physiquement la
surveillance directe du principal.
3. Complexit : Le principal ne possde pas ncessairement
lexpertise technique ncessaire pour superviser l activit.
4. Consquences des erreurs : Des erreurs peuvent tre
coteuses lorsque les agents se voient confier la grance de
quantits importantes de ressources et sont responsables de
programmes ayant des rpercussions sur la vie et la sant des
citoyens.
Bien que laudit public ait largi son champ daction, passant
des oprations individuelles aux systmes de contrle et aux
oprations

de

programmes,

elle

doit

nanmoins

remplir

les

conditions essentielles au maintien de sa crdibilit son apport au


processus de gouvernance, conditions essentielles au maintien de sa
crdibilit son apport au processus de gouvernance, notamment :
Focalisation impartiale sur lobjet de laudit.
Utilisation de processus systmatiques pour la collecte et
lanalyse des informations.
Comparaison avec des critres pour ltablissement des
conclusions.
Les critres peuvent tre, par exemple, des normes, des
objectifs/cibles, des jalons ou des lois.
Utilisation

de

normes

professionnelles

daudit

largement

reconnues.

IVLesrlesdelauditdanslesecteurpublic:

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titre

de

composante

essentielle

dune

structure

de

gouvernance publique solide, laudit public renforce les rles de


surveillance, dinformation et de prvoyance de la gouvernance.
Comme la russite du gouvernement se mesure principalement
sa capacit de fournir les services de manire efficace et
excuter les programmes de faon quitable et approprie, les
auditeurs du secteur public doivent avoir les pouvoirs et les
comptences

requises

pour

valuer

lintgrit,

lefficacit

et

lefficience des finances et des programmes de ladministration. En


outre, les auditeurs doivent protger les valeurs de base de ltat,
qui est au service de tous les citoyens.

1- La Surveillance :
Les auditeurs aident les dcideurs exercer une surveillance en
valuant si les entits publiques font ce quelles sont censes faire,
dpensent les fonds aux fins prvues et ce conforment aux lois et
la rglementation. Les audits axs sur la surveillance visent
rpondre des questions comme La politique a-t-elle t applique
comme prvu? et Les gestionnaires ont-ils mis en place des
contrles efficaces pour attnuer les risques?. Laudit renforce la
structure de gouvernance par lexamen des rapports manant des
organismes et des programmes gouvernementaux et portant sur la
performance financire et programmatique, et par le contrle de la
conformit aux rgles et aux objectifs de lorganisation. Les audits
axs sur la surveillance favorisent la reddition de comptes au public
en donnant accs aux informations sur la performance aux parties
concernes tant l intrieur qu lextrieur de lorganisation
vrifie.

Les

reprsentants

lus

et

les

gestionnaires

ont

la

responsabilit de donner le ton appropri et de dfinir les objectifs


de lorganisation. De plus, les gestionnaires ont le devoir dvaluer
les risques et dtablir des contrles efficaces pour atteindre les
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objectifs et viter les risques. Dans leur rle de surveillance, les


auditeurs du secteur public valuent dans quelle mesure ces
initiatives ont russi, et font rapport ce sujet.
La surveillance englobe galement la responsabilit qui incombe
de nombreux auditeurs du secteur public de dtecter et de
prvenir

la

corruption

publique,

notamment

la

fraude,

les

irrgularits ou les abus et tout autre msusage du pouvoir et des


ressources

confies

aux

reprsentants

des

organes

gouvernementaux. Les auditeurs surveillent l efficacit de la


structure de contrle interne de la direction afin de cerner et de
juguler les conditions propices la corruption.
Dans de nombreuses rgions du monde, les auditeurs du secteur
public sont galement tenus de prendre des mesures lgard des
allgations

de

corruption

souleves

contre

les

organismes

gouvernementaux quils servent par la dtection et la prvention.

2- La Dtection :
La dtection consiste identifier les irrgularits, inaptitudes,
illgalits, fraudes ou abus qui se sont dj produits et runir des
lments probants afin dtayer les dcisions prendre en ce qui
concerne les poursuites au criminel, les mesures disciplinaires et
autres recours.
Les activits de dtection peuvent prendre de nombreuses
formes :
Audits ou enqutes fonds sur des circonstances suspectes ou
des plaintes et qui comprennent lapplication de procdures et
de tests visant spcifiquement identifier les actes de fraude,
de gaspillage ou dabus. De mme, les signaux dalarme mis en
lumire

au

cours

dun

audit

effectu

pour

des

motifs

entirement distincts peuvent donner lieu la mise en uvre de

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procds supplmentaires visant expressment identifier les


actes de fraude, de gaspillage ou dabus.
Audits cycliques, comme la paie, les comptes fournisseurs ou la
scurit des systmes dinformation, qui portent sur les
dcaissements et / ou les contrles internes connexes de
lorganisation.
Audits exigs par les responsables de lapplication de la loi et
visant analyser et interprter des tats financiers et des
oprations complexes destins tre utiliss dans le cadre d
une enqute ou de l tablissement du dossier de la preuve
contre les auteurs d infractions.
Examens

des

conflits

dintrts

potentiels

au

cours

de

llaboration et de la mise en uvre des lois, rgles et


procdures.

3- La Dissuasion :
La dissuasion consiste identifier et juguler les conditions propices
la corruption.
Les auditeurs cherchent dissuader les auteurs ventuels dactes de
fraude, dabus de biens et autres abus de confiance du public :
En valuant les contrles exercs l gard des fonctions
existantes ou proposes;
En valuant les risques organisationnels ou spcifiques laudit;
En examinant les changements proposs aux lois, rgles et
procdures dapplication existantes;
En examinant les contrats afin de relever tout conflit dintrts
potentiel.
Des mesures de dtection efficaces peuvent galement avoir un
effet dissuasif.

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4- LInformation :
Les auditeurs facilitent la prise de dcisions lorsquils valuent si
les

programmes

et

les

politiques

fonctionnent

ou

non,

communiquent les informations quils ont acquises sur les meilleures


pratiques

et

les

donnes

de

rfrence,

et

recherchent

horizontalement au sein des organismes publics et verticalement


entre

les

divers

niveaux

des

organes

gouvernementaux

les

possibilits demprunter, dadapter ou de modifier des pratiques de


gestion.

Laudit

favorise

lapprentissage

dans

lensemble

de

lorganisation en fournissant une rtroaction continue qui permet de


redresser les politiques.
Les auditeurs effectuent leur travail de faon systmatique et
objective afin dacqurir

une comprhension approfondie des

activits et de tirer des conclusions fondes sur des lments


probants. Par consquent, laudit peut fournir une description fidle
des problmes, ressources, rles et responsabilits qui, conjugue
des recommandations utiles, peut encourager les parties prenantes
repenser les problmes et les programmes.
En rglant les problmes mis en lumire par laudit, on peut non
seulement amliorer la performance du programme faisant lobjet
dun audit, mais galement accrotre la capacit du gouvernement et
du public traiter des problmes similaires. Les audits axs sur la
communication dinformation contribuent grandement rpondre
une question plus vaste, soit la question de savoir si la politique a
permis dobtenir les rsultats escompts. Concurremment la
fonction de reddition de comptes, les audits permettent damliorer
le fonctionnement de ltat.

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5- La Prvoyance.
Les auditeurs aident galement leurs organisations regarder
de lavant en reprant les tendances et en attirant lattention sur les
enjeux venir avant quils natteignent ltat de crise. Laudit peut
mettre en relief les enjeux venir par exemple, les enjeux poss par
les tendances dmographiques, la conjoncture conomique ou les
diverses menaces la scurit de ltat et identifier les risques et les
occasions dcoulant des progrs rapides de la science et de la
technologie, des complexits de la socit moderne, et des
changements touchant la nature de lconomie.
Ces lments prsentent souvent des risques long terme qui
persisteront bien au-del du mandat de la plupart des reprsentants
lus, et qui peuvent parfois venir au dernier rang des priorits
lorsque, en contexte de raret des ressources, les proccupations
court terme retiennent toute lattention. En outre, une stratgie
daudit courante laudit ax sur les risques met laccent sur le cadre
de gestion des risques de lensemble de lorganisation, ce qui peut
aider dpister et dcourager la prise de risques inacceptables. En
procdant un audit ax sur les risques, lauditeur peut fournir une
information utile et pertinente lorganisation pour laider grer
ses risques.
Les audits axs sur la prvoyance aident rpondre la
question suivante : Quelle nouvelle politique ou modification
une politique permettrait de rpondre un besoin ou un
risque futur?
Lorsque les auditeurs du secteur public sintressent aux
tendances et lavenir, ils facilitent la prise de dcisions. Les
auditeurs du secteur public jouent galement un rle cl en ce sens
quils aident les gestionnaires comprendre les risques et en faire
une apprciation. De plus, lapprciation des risques faite dans le
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cadre mme de laudit permet de sassurer que les ressources


daudit sont utilises efficacement pour aborder les secteurs
prsentant le plus de risque.
En jouant ces rles, les auditeurs protgent les valeurs
fondamentales de ltat. En fournissant des services de surveillance,
dinformation et de prvoyance, les auditeurs du secteur public
aident sassurer que les gestionnaires et les fonctionnaires mnent
les affaires publiques de faon transparente, juste et honnte, en
faisant preuve dquit et de probit, tout en effectuant leur propre
travail conformment aux normes dintgrit les plus rigoureuses.
Les auditeurs ne devraient pas uniquement valuer le risque
dabus de pouvoir; ils devraient tre conscients de leur propre
pouvoir au sein de lorganisation.

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Deuxime chapitre:
chapitre:
Deuxime
laudit
public
laudit
public
I lauditlgal:
1. Laudit public exerc par les organes
du contrle relevant du ministre des
finances :
Le ministre des finances tel qu'il existe aujourd'hui, contrle en
plus des recettes et dpenses de l'Etat, les oprations effectues par
les collectivits dcentralises ou par tout organisme bnficiant du
concours financier de l'Etat ou d'une collectivit publique. La
puissance financire du ministre des finances se mesure aussi au
dveloppement

de

ses

moyens

de

contrle

parmi

lesquels

l'inspection gnrale des finances. Il tient galement sous son


autorit le corps des comptables publics et le contrle des
engagements de dpenses.
Le Contrle Gnral des Engagements de Dpenses
de lEtat (CED) :
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Le premier contrle institu au sein de l'excutif tait le contrle


qui s'effectuait au moment du paiement. La pratique a dmontr par
la suite que ce contrle devrait tre soutenu par un contrle
prventif qui intervient avant l'engagement de l'Etat afin d'viter les
drapages (les glissements) et arrter l'irrgularit la source1.
Ce contrle est assur pour l'Etat par le contrleur gnral des
engagements de dpenses nomm par dahir sur proposition du
ministre des finances.
Le CED est l'une des premires institutions de contrle des
dpenses publiques cres au Maroc ds 1921.
Le contrle du secteur public par le CED :

Le contrleur gnral des engagements de dpenses a pour


attributions :
le contrle de l'engagement, de l'ordonnancement et du
paiement des dpenses publiques ;
le contrle des recettes publiques ;
le contrle de la clture des comptes budgtaires ;
le

contrle

du

placement

des

fonds

publics

et

des

oprations de trsorerie.
Le contrle dfini ci-dessus s'applique aux services administratifs de
l'Etat, ainsi qu'aux tablissements publics autonomes. Il s'exerce sur
les fondations, associations, socits ou entreprises de toute nature
qui bnficient soit de subventions, soit de tout autre avantage
d'ordre financier de l'Etat.
Cet organe effectue un contrle de rgularit. Il vrifie les pices et
la conformit aux procdures de la dpense. C'est un contrle sur
pices qui s'effectue avant la dpense.
Le contrle de la rgularit budgtaire du secteur public :

Comme toute proposition d'engagement, le march de l'Etat


doit tre soumis au visa du CED. Ce dernier veille au respect de la
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rgularit budgtaire de la dpense. La notion de rgularit est


troitement lie celle de la sincrit. Les deux notions n'ont jamais
t clairement et prcisment dfinies que ce soit par la loi, par la
jurisprudence ou par la doctrine. Cependant, le contrle de rgularit
peut tre dfini comme tant un contrle qui consiste vrifier la
conformit d'un acte une norme prtablie au sens strict . Mais,
au terme de l'article 11 du dcret relatif au CED, le contrle de la
rgularit budgtaire consiste s'assurer de :
la disponibilit des crdits,
l'exactitude de l'imputation budgtaire et des calculs,
le respect des lois et rglements d'ordre financier,
Et de sassurer aussi que l'engagement annuel est non
fractionn et n'engendre pas des rpercussions sur les
annes ultrieures.
Rsultats du contrle par le CED :

Le CED intervient pralablement tout engagement. Les


contrleurs

centraux,

rgionaux,

provinciaux

et

prfectoraux

disposent d'un dlai de 15 jours ouvrables francs pour formuler leurs


observations

sur

les

propositions

d'engagement

de

dpenses

relatives aux marchs soumises leur visa. Pass ce dlai, ces


propositions sont rputes bonnes et doivent tre retournes
l'administration le lendemain de la date d'expiration dudit dlai.
La dcision du contrleur est traduite soit par un visa, un visa
avec observation, ou encore par un visa diffr et aussi elle peut
sexercer par un refus de visa. Ces mcanismes sont pris par le
contrleur en distinguant entre les observations lies la rgularit
budgtaire

de

la

proposition

d'engagement

du

march

qui

constituent des motifs de suspension ou de refus, de celles qui


n'entament pas la rgularit de l'acte d'engagement.
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Audit du secteur public

Le contrle comptable :
L'excution des oprations financires publiques au Maroc
repose sur le principe de sparation des fonctions d'ordonnateur et
de comptable, nonc par le dcret royal du 21 avril 1967 portant
rglement gnral de comptabilit publique qui dispose que les
oprations financires publiques incombent aux ordonnateurs et aux
comptables publics . Les fonctions d'ordonnateur et de comptable
public ne sont pas seulement distinctes et spares, elles sont
galement incompatibles, sauf dispositions contraires .
Cette sparation des fonctions d'ordonnateur et de comptable
offre plus d'intrt en matire de dpenses qu'en matire de
recettes, puisqu'elle permet d'viter les risques de drapage qui
pourrait avoir lieu si les deux fonctions taient assumes par un
mme agent.
La sparation vise donc obtenir une gestion saine des finances
publiques, en ce sens que si l'ordonnateur est seul habilit prendre
des actes administratifs gnrateurs de dpenses, il ne dispose pas
matriellement de fonds publics pour excuter lui-mme le paiement
desdites dpenses.
Le contrle du secteur public par les comptables de la Trsorerie Gnrale :

Seuls

les

comptables

du

Trsor

sont

qualifis

par

la

rglementation de contrler et rgler les marchs de l'Etat. Ce sont


des comptables assignataires des ordonnateurs ou des sous
ordonnateurs

accrdits

auprs

d'eux.

Ainsi,

le

comptable

assignataire a qualit pour contrler et revtir de son visa vu, bon


payer les ordonnances et mandats de paiement mis par les
ordonnateurs ou sous ordonnateurs accrdits auprs de lui, sur les
crdits dont ces derniers disposent. Donc, la dpense ne peut tre
paye la caisse de n'importe quel comptable. C'est ainsi que le
Trsorier gnral est un comptable assignataire des dpenses
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Audit du secteur public

imputes sur le budget gnral, les budgets annexes et les comptes


spciaux de l'Etat, lorsque les crdits ne sont pas dlgus des
sous ordonnateurs.
Les comptables sont tenus, en matire de marchs de l'Etat, de
veiller au respect de la rglementation, notamment les dispositions
qui rglementent l'excution desdits marchs aprs engagement.
La mission primordiale du comptable est le contrle de la
validit du march. Ce contrle seffectue en veillant ce que les
clauses contractuelles facultatives et obligatoires du march public
figurant dans un march soient strictement observes et respectes.
Il parat comme un double emploi puisqu'il va tre entrepris au
niveau du CED. Mais, seul le comptable assignataire est qualifi pour
vrifier le respect de certaines clauses du contrat, et prcisment les
clauses facultatives ajoutes par l'ordonnateur pour se prmunir et
se

protger

d'ventuelles

dfaillances

des

cocontractants

de

l'administration, en exigeant un certain nombre de garanties et


l'application des pnalits de retard.
Ces

clauses

facultatives

insres

au

niveau

du

contrat

deviennent obligatoires et seul le comptable peut s'assurer de leur


application. En cas de non-respect de ces clauses, le march sera
rejet et toute inobservation est sanctionne par l'engagement de la
responsabilit du comptable.
Aprs avoir ralis le contrle des clauses contractuelles du
march public et bien videmment avant de procder au paiement,
l'article 11 du RGCP exige le comptable d'effectuer un double
contrle : le premier porte sur la rgularit de l'ordre de paiement, et
consiste s'assurer notamment de la qualit de l'ordonnateur, de la
disponibilit des crdits, de l'exactitude des calculs de liquidation et
le respect des rgles de prescription. Le second contrle porte sur
l'identit et la capacit juridique du crancier, ainsi que le caractre
libratoire du paiement.
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Audit du secteur public

Rsultats du contrle comptable :

Le visa du march rgler est accord par le comptable payeur


une fois que les contrles qu'il a effectus sur l'ordonnance et sur les
pices le justifient.
Ainsi, le comptable procde audit paiement par virement
bancaire ou postal au compte du cocontractant de l'Etat. Le march
est de ce fait, considr comme rgl et les documents fournis
servent d'archives pour le comptable et de justifications en cas
d'ventuels contrles et inspections qui peuvent le concerner.
Ainsi, le visa d'un march n'est pas un simple acte pris par le
comptable, car il pourra engager sa responsabilit.
Le comptable assignataire est habilit refuser le paiement d'un
march entach d'irrgularit et en informe l'ordonnateur pour
obtenir de lui les rgularisations ncessaires. Ce refus de visa du
comptable assignataire a simplement pour effet de suspendre le
paiement. Cependant, l'ordonnateur n'est pas tenu de rpondre
favorablement, dans tous les cas, aux suspensions de paiement du
comptable.
En effet, l'ordonnateur a le pouvoir de rquisitionner le
comptable assignataire en vue de passer outre son refus de visa et
procder au rglement de la dpense dont il a suspendu le
paiement.
LInspection Gnrale des Finances :
Le 14 avril 1960 a constitu un tournant historique avec
l'mergence de trois instrumentations de contrle s'articulant et se
compltant harmonieusement, savoir:
L'inspection gnrale des finances ;
Le contrle financier de l'Etat sur les tablissements publics et
semi-publics ;
La commission nationale des comptes.
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Le dahir du 14 avril 1960 a rig l'IGF en un corps suprieur de


contrle rattach directement au ministre des finances. Au terme
de l'article 2 du mme dahir, elle est charge :
deffectuer les vrifications1 des services de caisse et de
comptabilit, deniers et matires, des comptables publics et de
faon gnrale, des agents de l'Etat et des collectivits
locales ;
de contrler la gestion de ces comptables et s'assurer de la
rgularit des oprations enregistres dans les comptes des
ordonnateurs de recettes et de dpenses publiques et de tous
administrateurs.
Lintervention de lIGF :

Les

dmarches

de

cette

intervention

sont

traces

par

l'instruction relative aux activits de l'IGF en matire de contrle.


Ainsi, elles sont prescrites dans le cadre d'un processus annuel
soumis l'approbation du ministre des finances. Ce programme peut
faire l'objet de modifications pour tenir compte des demandes
d'intervention adresses l'IGF, aussi bien par les diffrentes
directions du ministre que par les membres du gouvernement.
A cet effet, les inspecteurs des finances interviennent seuls ou
en quipe sous la responsabilit d'un chef de mission ou en plusieurs
quipes sous la responsabilit d'un coordinateur.
L'IGF dpend seulement du ministre des finances. En parallle
avec le contrle classique, l'IGF a pris plus d'lan en s'orientant vers
l'audit. LIGF audite les marchs lancs par le ministre des finances,
et contribue auditer les projets financs par les bailleurs de fonds,
tels que la Banque mondiale, l'Union europenne...etc.
Les rsultats du contrle de lIGF :

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Audit du secteur public

Tout

contrle

ou

audit

effectu

par

l'IGF

s'achvera

par

l'tablissement d'un rapport.


Rapports faisant tat de dysfonctionnement et de problme de
gestion :
Concernant ce type de rapports, il importe de prciser qu'ils font
l'objet d'un envoi systmatique aux ministres dont relvent les
services et les organismes contrls. Ces services doivent procder
aux redressements et aux rgularisations ncessaires, prendre en
considration les recommandations des auditeurs et rpondre l'IGF
pour faire part des suites rserves ces rapports.
Rapports faisant tat d'infraction ayant trait la discipline
budgtaire
Les dossiers qui comportent des infractions ayant trait la discipline
budgtaire et financire sont transmis la Cour des Comptes.
Rapports faisant tat de dtournement des deniers publics
S'agissant des cas de dtournement des deniers publics, ainsi que
pour les cas de graves irrgularits, la justice est saisie par
l'entremise du ministre de la justice.
Les principales irrgularits releves partir des rapports tablis par
l'IGF sont ;
Le non-respect des lois et rglements rgissant la passation
des marchs publics ;
Le manquement au principe d'appel la concurrence ;
L'acquisition de matriels des prix manifestement exagrs
comparativement ceux pratiqus habituellement sur le
march, pour les articles similaires ;
Le non-respect par les architectes des clauses ;
Le non-respect des rgles d'engagement de dpenses ;
L'absence de pices justificatives l'appui des dpenses
engages ;

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Audit du secteur public

Sa mission essentielle est de contribuer par les enqutes et


audits quelle ralise une gestion rigoureuse et efficace des deniers
publics, la modernisation de ladministration et lamlioration des
outils de rgulation de la vie conomique.

2. Laudit public exerc par les organes


du contrle externes au ministre des
finances :
Outre le contrle exerc par les organes relevant du ministre des
finances

sur

le

secteur

public,

d'autres

corps

de

contrle

interviennent en la matire savoir :


La cour des comptes ;
La cour rgionale des comptes ;
Le parlement.
Ces organes effectuent un contrle a posteriori qui s'exerce aprs le
paiement dfinitif des dpenses marchs de l'Etat . Il ne peut, en
principe ni modifier une opration en cours ni revenir une situation
antrieure. Son objet est surtout de dnoncer les irrgularits
passes, en vue d'en viter la rptition.
La cour des comptes :
Le contrle juridictionnel du secteur public est assur par la Cour
des

Comptes.

Cet

organe

institu

le

14/12/79,

en

remplacement de la Commission nationale des comptes. La Cour des


comptes est charge :
Dassurer le contrle suprieur de lexcution des Lois de
finances.
De s'assurer de la rgularit des oprations de recettes et de
dpenses des organismes soumis son contrle en vertu de la
loi et en apprcier la gestion;
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Audit du secteur public

De sanctionner, le cas chant, les manquements aux rgles


qui rgissent lesdites oprations ;
D'assister le Parlement et le Gouvernement dans les domaines
relevant de sa comptence en vertu de la loi ;
De rendre compte au Roi de l'ensemble de ses activits.
La Cour des comptes exerce les comptences suivantes :
Vrification et jugement des comptes :

La Cour vrifie les comptes des services de l'Etat ainsi que ceux
des tablissements publics et des entreprises dont le capital est
souscrit exclusivement par l'Etat ou des tablissements publics ou
conjointement

par

l'Etat,

des

tablissements

publics

et

des

collectivits locales, lorsque ces organismes sont dots dun


comptable public.
Les comptables publics de ces organismes sont tenus de produire
annuellement la Cour, les comptes ou les situations comptables
dans les formes prvues par la rglementation en vigueur.
La Cour des Comptes statue sur le compte ou la situation comptable
par un arrt provisoire puis par un arrt dfinitif.
Dclaration et jugement de la gestion de fait :

Outre sa comptence en matire dapurement et de jugement des


comptes, la Cour des comptes exerce une fonction juridictionnelle
lgard de toute personne qui simmisce sans avoir la qualit de
comptable public dans la gestion des deniers publics soit par fraude
ou par ignorance et qui devient ainsi comptable de fait.
Discipline budgtaire et financire :

La Cour exerce une fonction juridictionnelle en matire de


discipline budgtaire et financire lgard de tout responsable, de
tout fonctionnaire ou agent de lun des organismes soumis au
contrle de la Cour, chacun dans la limite des comptences qui lui

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sont dvolues, qui commet lune des infractions prvues par le code
des juridictions financires. Ces derniers sont passibles de sanctions.
Contrle de la gestion et de lemploi des fonds :

La Cour contrle la gestion des services et organismes publics qui


entrent dans la sphre de ses comptences; afin den apprcier la
qualit et de formuler, ventuellement, des suggestions sur les
moyens susceptibles den amliorer les mthodes et den accrotre
lefficacit et le rendement. Le contrle de la Cour porte sur tous les
aspects de la gestion.
Elle peut effectuer des missions dvaluation des projets publics
afin dtablir sur la base des ralisations, dans quelle mesure les
objectifs assigns chaque projet ont t atteints, au regard des
moyens mis en uvre. La Cour contrle galement l'emploi des
fonds publics.
Appel des jugements rendus par les cours rgionales:

Dans les matires juridictionnelles (jugement des comptes), La


Cour statue sur les appels forms contre les jugements rendus par
les Cours rgionales.
La cour rgionale des comptes :
Dans

le

cadre

de

la

politique

de

dcentralisation

et

de

dconcentration et en vue damliorer la gestion des Collectivits


Locales, en 1996, la Constitution a galement prvu la cration de
Cours Rgionales des Comptes quelle a charges dassurer le
contrle des comptes et de la gestion des Collectivits Locales et de
leurs groupements.
La Cour rgionale se compose de magistrats, rgis par un
statut particulier et qui sont :
le Prsident de la cour rgionale ;
le Procureur du ROI ;

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Page 31

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Audit du secteur public

les Conseillers.
Sous rserve des dispositions transitoires prvues larticle
164 de la prsente loi, il est institu une Cour rgionale dans chaque
rgion dans le royaume.
Conformment aux dispositions de l'article 98 de la Constitution, les
Cours rgionales sont charges dassurer le contrle des comptes et
de la gestion des collectivits locales et de leurs groupements.
Dans la limite de son ressort, la Cour rgionale a pour
attribution de :
juge les comptes et contrle la gestion des collectivits locales, de
leurs groupements et des tablissements publics relevant de la
tutelle de ces collectivits et groupements ;
exerce galement une fonction juridictionnelle en matire de
discipline budgtaire et financire l'gard de tout responsable,
tout fonctionnaire ou agent :
des collectivits locales et de leurs groupements ;
des tablissements publics relevant de la tutelle de ces
collectivits et groupements;
de

toutes

collectivits

socits

ou

locales

entreprises

ou

des

dans

lesquelles

groupements

des

possdent

sparment ou conjointement, directement ou indirectement


une

participation

majoritaire

au

capital

ou

un

pouvoir

prpondrant de dcision.
contrle la gestion des entreprises concessionnaires ou grantes
d'un service public local et des socits et entreprises dans
lesquelles

des

collectivits

locales,

des

groupements,

des

tablissements publics relevant de la tutelle de ces collectivits et


groupements

possdent,

sparment

ou

conjointement,

directement ou indirectement, une participation majoritaire au


capital ou un pouvoir prpondrant de dcision ;

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Audit du secteur public

contrle galement l'emploi des fonds publics reus par des


entreprises, autres que celles cites ci-dessus, des associations, ou
tout autres organismes bnficiant d'une participation au capital
ou d'un concours financier quelle que soit sa forme de la part
d'une collectivit locale, d'un groupement ou de tout autre
organisme soumis au contrle de la Cour rgionale ;
concourt au contrle des actes relatifs lexcution des budgets
des collectivits locales et de leurs groupements.
Le parlement :
Vu l'importance des crdits mobiliss pour les dpenses
d'investissement qui sont excutes par voie du secteur public, il est
vident que la manire avec laquelle sont consomms intresse la
nation entire par l'intermdiaire de ses reprsentants au parlement,
qui exercent sur les dpenses publiques un contrle qualifi de
politique instaur par le fameux principe de la sparation des
pouvoirs , qui gnre par voie de consquence la soumission de
l'excutif au contrle et la surveillance du lgislatif. En effet, le
parlement dispose, en principe, de plusieurs techniques et moyens
constitutionnels et lgaux pour excuter ce contrle en matire de
marchs publics savoir :
Les commissions parlementaires, notamment la commission des
finances ;
Les commissions d'enqute cres sur des questions prcises ;
Les questions crites et orales qu'adressent les dputs
(parlementaires) aux membres du gouvernement sur les aspects
dtermins de leur travail.
Enfin, la loi de rglement qui rcapitule toutes les ralisations et
dpenses effectues lors d'une anne d'exercice.
La commission la plus importante et la plus connue parmi les
commissions permanentes est celles des finances, qui exerce son
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Audit du secteur public

contrle travers une information considrable qu'elle doit, en


principe recueillir auprs de l'administration. Elle examine ainsi les
projets de lois rectificatives.
Dans la vie parlementaire en matire budgtaire et financire, le
contrle des deniers publics se matrialise par l'usage des questions
qui permettent d'interroger les ministres sur l'activit de leurs
services et sur la gestion de leurs crdits ou propos de certains
projets prvus dans le plan de dveloppement.
La loi de rglement et le contrle a posteriori du parlement est
le moyen le plus efficace reconnu par le droit positif marocain la
chambre des reprsentants pour contrler la manire dont sont
dpenss les deniers publics, ainsi que les projets excuts par voie
de marchs dont la ralisation doit tre conforme aux prvisions de
la loi de finances.

II lauditcontractuel
IL sagit dune mission adapte aux besoins spcifiques. Il sagit
dune mission ponctuelle, les missions dauditeur s'inscrivent cette
fois dans un cadre contractuel et ne font pas l'objet d'une obligation
lgale. On parle alors d'audit contractuel, dans la mesure ou cette
intervention a lieu dans un cadre contractuel.
Cest le cas des projets lancs par SM le Roi Mohammed VI qui
seront dsormais audits dans le cadre dun audit contractuel par un
cabinet daudit de renomme internationale.
Cest loccasion de rappeler que lintervention de laudit
contractuel a dmarr en 1980 avec des missions daudit de socits
nationales ou participation tatique, bnficiant de concours
dinstitutions financires internationales.
Ce genre de missions daudit permettra

de proposer des

rformes (portant sur la fiscalit, la rglementation financire et


comptable, le droit des affaires, entre autres choses), opres par les
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Audit du secteur public

pouvoirs publics et les institutions de rglementation, de rgulation


et de contrle.
De mme, il permettra le suivi des programmes lancs par SM
le Roi Mohammed VI, le contrle de la ralisation dans les dlais et
conformment ce qui a t prsent au Souverain au moment du
lancement des diffrents projets. cest plutt une dmarche de suivi
minutieux de ces chantiers de la part dexperts internationaux en la
matire et doivent remettre au Souverain un rapport complet et
dtaill sur les missions daudit menes.

Troisime chapitre:
chapitre: Les
Les
Troisime
contraintes et
et les
les conditions
conditions
contraintes
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Page 35
de
dveloppement
de
l'audit
de dveloppement de l'audit

public
public
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Audit du secteur public

Dans notre pays, les techniques d'audit et de contrle financier se


heurtent constamment a des problmes d'adaptation et d'application
vu un ensemble daspects et de contraintes qui sont a la source du
freinage de leur dveloppement et leur intgration dans lensemble
des

entreprises

publiques

aussi bien que prives. Les indices de

blocages, d'inefficacit de leur intervention sont autant de preuves qui


justifient l'inadaptation des organismes d'audit leur environnement.
Cest pour cette raison que on a estim ncessaire, voire mme
indispensable de cerner les contraintes, les obstacles et les dfaillances
auxquels se heurtent les administrations publics et bien videmment
de rflchir sur les conditions d'un audit rationnel et efficace et les
remdes possibles aux insuffisances.

Lescontraintesetlesobstaclesdel'auditpublic

Dans le cadre de cette partie on va faire la distinction entre les


variables qui sont propre aux organes exerant laudit et relevant du
ministre des finances et quautre non.

1- les contraintes des organes relevant


du ministre des Finances
Comme on le sait le ministre des finances joue un rle primordial
dans le circuit financier des organismes publics aussi bien des autres
entits prives qui se trouve inclus dans le mme circuit soit dune faon
directe ou indirecte. Donc mme au niveau des interventions du
ministre de finance comme tant un organe daudit il se manifeste
dans les aspects suivants :

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Audit du secteur public

Contrle des engagements de


dpenses:
C'est un contrle orient vers un aspect trs important dans
lensemble des entreprises soit publics ou mme prive, cest laspect
financier qui est en quelque sorte la raison
Dtre des entreprises. Donc le Contrle des engagements de
dpenses est ddi au contrle du respect des rgles, vers la recherche
des infractions et

lauditeur se considre comme un censeur.

Cependant, la rgularit ne doit pas constituer le souci exclusif des


auditeurs, c'est le souci de la rationalit qui doit se lemporter, surtout
dans un domaine spcifique et complexe les marchs public qui est
rgie par des rglementations strictes et rigides
En plus le critre temps n'est pas rigoureusement respect, cela ne
dcoule

pas

forcment

de

la

ngligence

des

contrleurs

des

engagements de dpenses.
Cette lenteur est aggrave par plusieurs facteurs qui rsident dans
le retard dans la mise en place, le report et la dlgation des crdits
d'une part, et d'autre part, une concentration des dpenses en fin
d'anne et des dures de sjour longues des dossiers d'engagement.
Contrle comptable :
Deux obstacles essentiels entravent la ralisation d'un contrle
comptable :
Le premier lment revient sa nature qui est un contrle sur
pice. Ainsi, le comptable demeure mal inform sur la sincrit et la
matrialit de l'opration en question. De mme, le risque de
falsification des pices n'est pas carter. En effet, l'ordonnateur peut
mentionner des numros d'inventaire irrels, ou tablir un procs verbal
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Audit du secteur public

(de rception imaginaire) pour une rception imaginaire... . Donc, le


comptable demeure impuissant dceler ces pratiques
Le deuxime lment c'est l'ordre de rquisition (Ordre donn par
une autorit une personne ou une collectivit de lui remettre certains
biens ou de lui rendre certains services.) qui constitue un handicap pour
le contrle comptable. Car, par ce procd l'excution d'une dpense
de l'Etat dpend en dfinitive de la seule volont de l'ordonnateur ou de
celle du ministre des finances, mais pas de celle du comptable
assignataire charg de l'excution matrielle.
LInspection Gnrale des
Finances :
L'excution des oprations financires publiques au Maroc repose
sur le principe de sparation des fonctions d'ordonnateur et de
comptable, nonc par le dcret royal du 21 avril 1967 portant
rglement gnral de comptabilit publique qui dispose que les
oprations financires publiques incombent aux ordonnateurs et aux
comptables publics.
Le dahir n 1-59-269 du 14/4/1960 relatif la cration de l'IGF
(inspection gnrale des finances) porte les lments de la vie et la
mort au contrle de l'IGF. Celle-ci est dote de comptences qui font
dfaut au contrle du CED et du comptable tel que le contrle sur place
et d'une faon imprvue, sans oublier le pouvoir d'exercer un contrle
d'opportunit. Nanmoins, ce contrle demeure inefficace. Cette
inefficacit est due diverses embches (complication, difficults) :
L'inspection gnrale des finances est dpourvue du pouvoir
d'initiative et de libert d'action, tant donn que ses interventions sont
traces par programme annuel soumis l'approbation du ministre des
finances. En outre, les vrifications effectues par les inspecteurs des
finances demeurent emprisonnes dans des rapports, car tout dpend

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Audit du secteur public

du ministre des finances, qui n'est pas tenu de donner suite aux
conclusions des rapports.
Par ailleurs, l'IGF souffre du problme de manque d'effectifs, qui
doivent sillonner (visiter) tout le territoire et inspecter toutes les
administrations.
Gnralement les missions de l'IGF, telles que dfinies l'article 2
du dahir du 14 avril 1960, ne paraissent plus tre en phase avec le
nouvel environnement conomique, financier et juridique. La chose qui
fait un obstacle majeurs dans la ralisation des missions des inspecteurs
gnraux des fiances vu que les missions ne sont pas volutives en
parallle de lvolution des marchs et de lenvironnement conomique
en gnral donc a consiste une lacune pour le bon droulement du
contrle et de linspection.

2- les contraintes des organes externes


au ministre des Finances
Certes, que le ministre des finances lui seul ne peut pas assurer
le bon contrle et le bon droulement de laudit dans le secteur public.
Des autres organes vient en complment des missions des organes du
ministre des fiances. Le rle de ces organes dans la prservation des
deniers publics et l'assainissement de la gestion de la dpense publique
est important, mais demeure limit.
La cour des comptes :
La cour des comptes a pour mission d'assurer le contrle suprieur
de l'excution des lois de finances. Ainsi, elle intervient dans des phases
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Audit du secteur public

postrieures de cette excution, c'est--dire aprs que toutes les


oprations aient t ralises. Elle apprcie et contrle la sincrit des
critures et lexactitude des documents et justifications produites, ainsi
que leur conformit au droit budgtaire et aux prescriptions de la
comptabilit publique. La Cour apprcie aussi l'opportunit de la
dpense march par rapport aux exigences du dveloppement
national, et son degr d'insertion dans le cadre gnral de la gestion
rationnelle du budget de l'Etat. La Cour des Comptes a donc une double
mission en matire de contrle des marchs de l'Etat : elle s'assure
d'abord de la pure rgularit de telles dpenses, et apprcie ensuite la
gestion de l'achat public dans son ensemble.
Les limites spcifiques auxquelles se heurte la cour des comptes
peuvent tre classes en trois catgories essentielles qui sont :
limites institutionnelles et juridiques ;
limites matrielles et humaines ;
lacunes dordre organisationnel.
La problmatiques des motivations matrielles et psychologiques
des membres de la cour des comptes ; ensuite peut tre apprhend
travers lanalyse des trois indicateurs ; la faiblesse des rmunrations
alloues aux magistrats, la complexit des modalits de droulement
de leur carrire et lincohrence de leur systme indemnitaire et enfin
les lacunes dontologiques.
le contrle parlementaire :
A l'instar de la Cour des Comptes, le parlement ne cesse de voir
son contrle limit par des obstacles multiples, et pourtant, le contrle
posteriori se trouve rduit au minimum. Ces limites affectent les
moyens de contrle parlementaire savoir :

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Audit du secteur public

- Les commissions parlementaires : celles-ci s'inscrivent dans la


logique de la rationalisation des procdures parlementaires qui
rduisent la marge de manoeuvre des reprsentants.
- La loi de rglement : celle qui doit faire l'objet d'un contrle
approfondi de la part du parlement. En ralit, les parlementaires se
dsintressent de la loi de rglement. Ils accordent beaucoup plus de
temps l'examen de la loi des finances de l'anne qui est pourtant
moins prs de la ralit. La loi de rglement est souvent prsente au
parlement avec beaucoup de retard. Ainsi par exemple au Maroc la loi
de rglement pour l'anne budgtaire 1988 n'a t vote qu'en 1997.

IIlesconditionsd'unauditrationneletlesremdes
possiblesauxinsuffisances;
Dans le deuxime point de ce chapitre, on essaie de faire preuve
dans la dtermination des conditions susceptible de pallier les
insuffisances et de contribuer au dmarrage dune ISC rationnelle et
efficace.
Cet objectif fondamental ne peut tre atteint que par la mise en
uvre

de plusieurs facteurs, dordres interne et externe, et la

combinaison de leurs effets dans le cadre dune stratgie globale


daudit des finances publiques.
En fait, la rationalisation de laudit requiert la mise en uvre dun
ensemble de mesures et de mcanismes nouveaux, dun changement
profond de mentalits et des structures dominantes, dune organisation
adquate de son contrleafin de parvenir lclosion et au
dveloppement des capacits nationales daudit, de gestion et de
rflexion.
Il sagit dabord des dterminants exognes ensuite des
dterminants endognes.

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Audit du secteur public

1-les dterminants exognes


Laudit opr par les institutions suprieures de contrle (ISC) doit
tre insr dans le cadre de la politique de dveloppement conomique
et social. Vu que partout les exigences et les besoins sont forts,
notamment en matire de contrle, mais toutes les ISC ne disposent
pas vraiment des moyens ncessaires pour y faire face. Comment
mutualiser les moyens, comment organiser la coopration. Donc il doit
tre envisag dune manire trs approfondie et il convient de lui
accorder une place de plus en plus grande dans lvaluation des projets
publics.
La rationalisation de la fonction du contrle suprieur des finances
publiques

en

vue

de

crer

les

conditions

favorables

dun

dveloppement de capacits nationales de contrle ne peut tre que le


rsultat dune volont consciente de la socit tendant vers le but.
Nanmoins, une telle insertion de cette ISC dans le processus de
dveloppement conomique et social ne peut tre ralise en dehors
dune refonte radicale de toutes les structures actuelles de gestion et de
contrle. Dans cette perspective, plusieurs pralables devraient tre
pris en considration concurremment, parmi lesquels on mentionne :
- Mettre fin au recours aux cabinets privs et aux organismes trangers
de conseil et daudit et amnager une structure de dveloppement des
capacits nationales en la matire. Dailleurs, lune des conditions
fondamentales la formation et au dveloppement de celui-ci
impliquerait la fin de dpendance du Maroc vis--vis des cabinets
trangers daudit et de conseil en loccurrence le cabinet de McKinsey,
le FMI et la Banque Mondiale. Cette procdure de dpendance pose au
Maroc de nombreux problmes, parmi lesquels, deux mritent dtre
soulevs : le premier cest linefficacit et linadaptation des tudes et

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Audit du secteur public

des conseils la ralit marocaines. Le second cest le cot lev de


services daudit et de conseil fournis par les organismes trangers.
- Amnager les structures et les capacits techniques daudit et de
conseil
Les pralables fondamentaux sur lesquels doits fonds un projet
socital de rforme systme actuel de contrle des finances publiques,
dans sa globalit sont nombreux, mais on peut citer surtout les
lments significatifs suivants:
- Assurer une institutionnalisation plus leve de lISC par son
insertion dans la constitution ;
- Dterminer avec prcision et rigueur lobjet et la fonction des
instances daudit public ;
- Assurer la rnovation et le renforcement du contrle parlementaire ;
- Amnager les structures de contrles par la cration des chambres
rgionales des comptes ;
- Cogiter sur la cration dune institution maghrbine daudit ;
Toutefois, il convient daffirmer que la ralisation de toutes ces
tches est tributaire la volont de la socit.

2- les dterminants endognes


Ils sont lis aux multiples facteurs quon a tent de recenser et
danalyser prcdemment qui agissent ngativement et dune manire
directe sur le fonctionnement de lISC et empchent par consquent
lmergence de structures appropris et efficaces daudit et surtout sur
la conception et llaboration dune stratgie claire et cohrente
dvaluation des finances et de la gestion des organismes publics. Il
sagit des limites dordre juridique, matriel, moral et humain.
A cet gard, deux attitudes doivent tre dfinies :
- la premire consiste laborer une refonte globale des structures
daudit en vu de combattre leur inertie afin quelles jouent un rle
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Audit du secteur public

dynamique dans le cadre du processus du dveloppement conomique


et social.
- La deuxime attitude consiste promouvoir la mise en uvre au sein
de lISC dune stratgie de formation et de recyclage.
la ncessit de refondre les
structures daudit :
Les contraintes auxquelles se heurtent les organes exerant laudit
public,

prcdemment

analyses,

manifestent

une

certaine

inadaptation des organismes publics et de leurs structures de gestion et


de contrle au travail daudit.
Cette inadaptation se traduit par la complexit de la mise en uvre
des structures et des procdures daudit sur le plan pratique (systmes
de contrle interne) et par la problmatique des modalits de la mise en
uvre

des structures et des procdures daudit. On peut alors pour

remdier ces points de faiblesse proposer un ensemble de prcautions


et de mesure prendre pour bien mener laudit public exemple de :
Combler les lacunes juridiques lies aux dispositifs des institutions
daudit publics et aux statuts de ses membres ; Repenser les modalits
de recrutement des membres de lISC ; Assurer une meilleure
motivation matrielle et psychologique aux magistrats ; Garantir
louverture sur les tribunaux dordre judiciaire et les organismes
daudit

Promouvoir

la

coopration

avec

les

organisations

internationales daudit etc. et dautre mesures de contingence qui


diffrent en fonction du changement de lenvironnement et du contexte.
la stratgie souhaitable de formation des membres de
lISC :
Une organisation quelque soit son secteur dactivit ou bien sa
taille ou mme sa forme comme cest le cas des ISC parmi les facteurs

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Management Stratgique
Audit du secteur public

dterminants cest le facteur humain. Une organisation ne vaut que par


les hommes qui lanime et qui prsident sa destine.
En effet, les techniques daudit et de conseil sont mise en uvre
par des hommes. Ceux-ci doivent les matriser. Ils doivent donc faire
eux-mmes la preuve dune certaine technicit et dune formation
pluridisciplinaire.
Ainsi, lavenir de la cour des comptes dpendra non seulement des
pouvoirs confrs cette institution, mais aussi et surtout des hommes
appels les mettre en uvre.
Toutefois, en dpit des efforts dploys par les responsables en vue
de doter des membres de lISC dune formation pragmatique impose
par des contraintes dordre pratique.
Pour remdier cette situation, la planification de la formation des
cadres de la cour constitue la priorit des priorits ce qui ncessite une
vigoureuse politique de formation (entend lensemble des programmes
de formation dans le plan pluriannuel de dveloppement de lISC).en vu
dassurer une base rgulire de formation professionnelle continue ;
garantir la diffusion des informations techniques les plus rcentes ; offrir
une formation pratique et thorique en relation avec les taches et le
niveau dexprience et de responsabilit de chacun et dautres.

Conclusion
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Management Stratgique
Audit du secteur public

Aujourdhui, labsence dune vision globale daudit,


des

organismes

linsuffisance

publics,

des

moyens,

labondance

des

linadaptation

tches
du

et

contrle

classique lvolution rcente des techniques et des


mthodes modernes daudit, la complexit des procdures,
lindiffrence

des

justiciables,

la

rsistance

de

ladministration sont autant de facteurs qui rendaient


ncessaire la rforme de notre systme national daudit ;
surtout lorsque celui-ci qui lambition dtre culture et
facteur de changement, est confront la diversit des
domaines auditer et une rivalit tant externe quinterne
lorganisation publique.
Donc, il sagit principalement de tirer les leons du pass
pour mieux prparer lavenir et de comprendre pour
comprendre les conditions qui prsident loptimisation des
interventions des organes effectuant laudit du secteur public.

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Audit du secteur public

Webographie et
bibliographie
Audit et contrle interne des collectivits locales Revue
marocaine daudit et de dveloppement ;
Finance publique et droit budgtaire au Maroc, Mohammed
Harakat dition 2005 ;
Contrle des finances de lEtat au Maroc, Driss Khoudry 1992 ;
Le contrle des finances publiques au Maroc, Said Oujemmaa ;
http://www.bmcek.co.ma/front.aspx?SectionId=58&PubliId=2578
http://www.oboulo.com/comptabilite-et-finances-33-plan.html
http://www.memoireonline.com/12/09/3066/m_Le-principe-de-laseparation-des-ordonnateurs-et-des-comptables29.html
http://www.aisccuf.org/fileadmin/user_upload/.../4_seminaire_BR
UXELLES.doc

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Audit du secteur public

Table des matires


Sommaire

Introduction

Premier chapitre : Le secteur public marocain

V-

Les composants du secteur public au Maroc

5. Les organismes marocains


LEtat
Les tablissements publics
Les collectivits locales ou territoriales

5
5
5
6

VI-

6. Les socits dEtat

7. Les filiales publiques

8. Les socits mixtes

Les raisons de la mise en place de laudit dans le secteur


public

4. La privatisation

5. Le processus douverture internationale

6. La ncessit dune bonne gouvernance

VII- La place de laudit dans le secteur public

1
1

VIII- Les rles de laudit dans le secteur public

1
2

6. La surveillance

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1
3
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Audit du secteur public

7. La dtection

1
4

8. La dissuasion

1
4

9. Linformation

1
5

10.

1
6

La prvoyance

Deuxime chapitre : Laudit public


III-

1
8

Laudit lgal

1
8

3. Laudit public exerc par les organes du contrle relevant du ministre


des finances
Le Contrle Gnral des Engagements de Dpenses de
lEtat (CED)
Le contrle comptable
LInspection Gnrale des Finances

1
8
1
8
2
0
2
2

4. Laudit public exerc par les organes du contrle externes au ministre


des finances
La cour des comptes
La cour rgionale des comptes
Le parlement

2
4
2
4
2
6
2
7

IV-

Laudit contractuel

2
8

Troisime chapitre : les contraintes et les conditions de


dveloppement de laudit public

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3
0

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Audit du secteur public

III-

Les contraintes et les obstacles de laudit public

3
0

2. Les contraintes des organes relevant du ministre de Finances


Contrle des engagements de dpenses
Contrle comptable
LInspection Gnrale des Finances

3
0
3
1
3
1
3
2

3. les contraintes des organes externes au ministre de Finances


La cour des comptes
le contrle parlementaire

3
3
3
3
3
4

IV-

les conditions dun audit rationnel et les remdes


possibles aux insuffisances

3
4

3. Les dterminants exognes

3
5

4. les dterminants endognes


la ncessit de refondre les structures daudit
la stratgie souhaitable de formation des membres de
lISC

3
6
3
6
3
7

Conclusion

3
8

Webographie & Bibliographie

3
9

Table de matires

4
0

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